7.2個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

個人所得稅項目七納稅實務(wù)7.2個人所得稅應(yīng)納稅額的計算05目錄CONTENTS020304非居民個人扣繳個人所得稅的計算經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算01居民個人綜合所得應(yīng)納稅額的計算06060708利息、股息、紅利所得和偶然所得應(yīng)納稅額的計算居民個人全年一次性獎金應(yīng)納稅額的計算公益捐贈支出的扣除05財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算一、居民個人綜合所得應(yīng)納稅額的計算PART01PART02PART03PART04

以居民個人每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用60000元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為綜合所得應(yīng)納稅所得額。其計算公式為應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-費(fèi)用60000元-專項扣除-專項附加扣除-依法確定的其他扣除

綜合所得，包括工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得4項。勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計算。PART05PART06PART07PART081應(yīng)納稅所得額的確定一、居民個人綜合所得應(yīng)納稅額的計算PART01PART02PART03PART04

（1）專項扣除。

專項扣除包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費(fèi)和住房公積金等。

（2）專項附加扣除。

專項附加扣除包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人、3歲以下嬰幼兒照護(hù)。PART05PART06PART07PART081應(yīng)納稅所得額的確定一、居民個人綜合所得應(yīng)納稅額的計算PART01PART02PART03PART04PART05PART06PART07PART08子女教育專項附加扣除按照每個子女每年24000元（每月2000元）的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。受教育子女的父母可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除繼續(xù)教育專項附加扣除納稅人在中國境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷（學(xué)位）教育期間按照每月400元定額扣除。同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限不能超過48個月。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按照3600元定額扣除大病醫(yī)療專項附加扣除在一個納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)保報銷后個人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時，在80000元限額內(nèi)據(jù)實扣除。納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由本人或者其配偶扣除；未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由其父母一方扣除一、居民個人綜合所得應(yīng)納稅額的計算PART01PART02PART03PART04PART05PART06PART07PART08住房貸款利息專項附加扣除首套住房貸款利息支出，在實際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長不超過240個月。經(jīng)夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除住房租金專項附加扣除承租的住房位于直轄市、省會（首府）城市、計劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1

500元。承租的住房位于上述所列城市以外，市轄區(qū)戶籍人口數(shù)量超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1

100元；市轄區(qū)戶籍人口數(shù)量不超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元贍養(yǎng)老人專項附加扣除納稅人為獨(dú)生子女的，按照每月3000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；納稅人為非獨(dú)生子女的，由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不能超過每月1500元3歲以下嬰幼兒照護(hù)專項附加扣除按照每個嬰幼兒每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。父母可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%

扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%

扣除一、居民個人綜合所得應(yīng)納稅額的計算PART01PART02PART03PART04

（3）依法確定的其他扣除。

包括個人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的支出，個人繳納的個人養(yǎng)老金支出，以及國務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項目。

對個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年（月）計算應(yīng)納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）。自2024年1月1日起，在全國范圍實施個人養(yǎng)老金遞延納稅優(yōu)惠政策。在繳費(fèi)環(huán)節(jié)，個人向個人養(yǎng)老金資金賬戶的繳費(fèi)，按照12000元/年的限額標(biāo)準(zhǔn)，在綜合所得或經(jīng)營所得中據(jù)實扣除。PART05PART06PART07PART081應(yīng)納稅所得額的確定一、居民個人綜合所得應(yīng)納稅額的計算PART01PART02PART03PART04

居民個人的綜合所得適用七級超額累進(jìn)稅率，其計算公式為應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)

由于扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得時，預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅，因此在實際工作中，扣繳義務(wù)人需要按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款，次年辦理匯算清繳。PART05PART06PART07PART082應(yīng)納稅額的計算一、居民個人綜合所得應(yīng)納稅額的計算PART01PART02PART03PART04

（1）扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時，應(yīng)當(dāng)按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報。具體計算公式為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費(fèi)用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除PART05PART06PART07PART082應(yīng)納稅額的計算一、居民個人綜合所得應(yīng)納稅額的計算PART01PART02PART03PART04

（2）扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額。其中，稿酬所得的收入額減按70%計算。

減除費(fèi)用：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用按800元計算；每次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按20%計算。

應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報酬所得適用20%至40%的超額累進(jìn)預(yù)扣率。稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例預(yù)扣率。勞務(wù)報酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%PART05PART06PART07PART082應(yīng)納稅額的計算一、居民個人綜合所得應(yīng)納稅額的計算PART01PART02PART03PART04

【例7-1】中國居民鄭某2024年全年工資、薪金190000元。鄭某每月繳納社會保險費(fèi)核定的繳費(fèi)工資基數(shù)為10000元。鄭某正在償還首套住房貸款及貸款利息；鄭某為獨(dú)生子女，其獨(dú)生子正就讀大學(xué)三年級；鄭某父母均已經(jīng)年過60歲。鄭某夫婦約定由鄭某扣除貸款和子女教育費(fèi)。

已知：當(dāng)?shù)匾?guī)定的社會保險和住房公積金個人繳付比例為：基本養(yǎng)老保險8%，基本醫(yī)療保險2%，失業(yè)保險0.5%，住房公積金12%。

要求：計算鄭某2024年度應(yīng)繳納的個人所得稅稅額。PART05PART06PART07PART08一、居民個人綜合所得應(yīng)納稅額的計算PART01PART02PART03PART04

解析：（1）全年減除費(fèi)用60000元。

（2）專項扣除=10000×（8%+2%+0.5%+12%）×12=27000（元）

（3）專項附加扣除如下。

鄭某子女教育支出實行定額扣除，每年扣除24000元。

鄭某首套住房貸款利息支出實行定額扣除，每年扣除12000元。

鄭某贍養(yǎng)老人支出實行定額扣除，每年扣除36000元。

專項附加扣除合計=24000+12000+36000=72000（元）（4）應(yīng)納稅所得額=190000-60000-27000-72000=31000（元）（5）應(yīng)繳納個人所得稅稅額=31000×3%=930（元）PART05PART06PART07PART08一、居民個人綜合所得應(yīng)納稅額的計算PART01PART02PART03PART04

【例7-2】在中國境內(nèi)某高校任職的居民李教授2024年1—3月的收入如下：每月應(yīng)發(fā)工資均為10000元；1月為甲公司新進(jìn)職員進(jìn)行入職培訓(xùn)，取得勞務(wù)報酬3000元；2月出版一部教材，取得稿酬20

000元；3月為乙公司提供一項專利技術(shù)使用權(quán)，取得特許權(quán)使用費(fèi)5

000元。

已知：李教授“三險一金”等專項扣除為1500元/月，從1月起享受住房貸款利息專項附加扣除1000元，沒有減免收入及減免稅額等情況。

要求：計算高校、甲公司、出版社及乙公司為李教授預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅稅額。PART05PART06PART07PART08一、居民個人綜合所得應(yīng)納稅額的計算PART01PART02PART03PART04

解析：高校1月預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅稅額=（10000-5000-1500-1000）×3%=75（元）

高校2月預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅稅額=（10000×2-5000×2-1500×2-1000×2）×3%-75=75（元）

高校3月預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅稅額=（10000×3-5000×3-1500×3-1000×3）×3%-75-75=75（元）

甲公司預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅稅額=（3000-800）×20%=440（元）

出版社預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅稅額=（20000-20000×20%）×70%×20%=2240（元）

乙公司預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅稅額=（5000-5000×20%）×20%=800（元）PART05PART06PART07PART08二、非居民個人扣繳個人所得稅的計算PART01PART02PART03PART04

扣繳義務(wù)人向非居民個人支付工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得時，應(yīng)按下列方法確定應(yīng)納稅所得額并代扣代繳個人所得稅。

非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。其中，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計算。

非居民個人的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為1次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以1個月內(nèi)取得的收入為1次。PART05PART06PART07PART081應(yīng)納稅所得額的確定二、非居民個人扣繳個人所得稅的計算PART01PART02PART03PART04

非居民個人工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得適用表7-2所列稅率計算應(yīng)納稅額，其計算公式為應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)PART05PART06PART07PART082應(yīng)納稅額的計算二、非居民個人扣繳個人所得稅的計算PART01PART02PART03PART04

【例7-3】受聘在中國境內(nèi)甲公司工作的外籍工程師湯姆是非居民納稅人，2025年1月湯姆應(yīng)發(fā)工資、薪金為10000元；此外，1月份湯姆還為境內(nèi)乙公司進(jìn)行2次員工技能培訓(xùn)，每次稅前收入均為3000元。

已知：非居民個人的工資、薪金所得，每月減除費(fèi)用為5000元。

要求：計算湯姆1月應(yīng)繳納的個人所得稅稅額。解析：

工資、薪金所得應(yīng)納個人所得稅稅額=（10000-5000）×10%-210=290（元）

勞務(wù)報酬所得應(yīng)納個人所得稅稅額=3000×2×（1-20%）×10%-210=270（元）PART05PART06PART07PART08三、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算PART01PART02PART03PART04

經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額為每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。其計算公式為應(yīng)納稅所得額=收入總額-（成本+費(fèi)用+損失）

（1）取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用60000元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。

（2）個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得準(zhǔn)予扣除的項目。準(zhǔn)予扣除的有個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補(bǔ)的以前年度的虧損。

（3）個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得準(zhǔn)予在稅前列支的標(biāo)準(zhǔn)。

（4）個體工商戶不得在稅前列支的項目。PART05PART06PART07PART081應(yīng)納稅所得額的確定三、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算PART01PART02PART03PART04PART05PART06PART07PART08【試一試】

根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，個體工商戶的下列支出中，在計算經(jīng)營所得個人所得稅應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的有（

）。A．按照規(guī)定繳納的攤位費(fèi)

B．向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出C．稅收滯納金D．合理的勞動保護(hù)支出

參考答案：ABD三、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算PART01PART02PART03PART04

經(jīng)營所得適用五級超額累進(jìn)稅率，其應(yīng)納稅額的計算公式為應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)PART05PART06PART07PART082應(yīng)納稅額的計算四、財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算PART01PART02PART03PART04

財產(chǎn)租賃所得以一個月內(nèi)取得的收入為1次。每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元，每次收入超過4000元的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

每次收入不超過4000元的，其計算公式為

應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-合理的稅費(fèi)-修繕費(fèi)用（以800元為限）-800

每次收入超過4000元的，其計算公式為

應(yīng)納稅所得額=［每次（月）收入額-合理的稅費(fèi)-修繕費(fèi)用（以800元為限）］×（1-20%）PART05PART06PART07PART081應(yīng)納稅所得額的確定四、財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算PART01PART02PART03PART04

財產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。但對個人出租居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按10%的稅率征稅。其計算公式為應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率【例7-4】中國居民李某2024年4月出租用于居住的住房，取得當(dāng)月租金收入3000元，支付合理稅費(fèi)60元，發(fā)生房屋維修費(fèi)1000元。

已知：個人所得稅稅率為10%。

要求：計算李某當(dāng)月出租房屋應(yīng)繳納的個人所得稅稅額。

解析：每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；修繕費(fèi)用每月最高扣除限額為800元；

應(yīng)繳納個人所得稅稅額=（3000-60-800-800）×10%=134（元）PART05PART06PART07PART082應(yīng)納稅額的計算五、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算PART01PART02PART03PART04

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個人每次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)取得的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額=每次收入額-財產(chǎn)原值-合理費(fèi)用PART05PART06PART07PART081應(yīng)納稅所得額的確定五、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算PART01PART02PART03PART04

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20%的比例稅率。其應(yīng)納稅額的計算公式為應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率【例7-5】中國居民王某2025年1月銷售一套購進(jìn)剛滿1年的普通住房，該房產(chǎn)原值190萬元，不含增值稅售價200萬元，售房中發(fā)生合理費(fèi)用5萬元。

已知：個人所得稅稅率為20%。

要求：計算王某出售該住房應(yīng)繳納的個人所得稅稅額。

解析：應(yīng)繳納個人所得稅稅額=（200-190-5）×20%=1（萬元）PART05PART06PART07PART082應(yīng)納稅額的計算六、利息、股息、紅利所得和偶然所得應(yīng)納稅額的計算PART01PART02PART03PART04

利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為1次；偶然所得，以每次取得該項收入為1次。利息、股息、紅利所得和偶然所得，以個人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不得從收入中扣除任何費(fèi)用。利息、股息、紅利所得，偶然所得適用20%的比例稅率。其應(yīng)納稅額的計算公式為應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額（每次收入）×適用稅率PART05PART06PART07PART08六、利息、股息、紅利所得和偶然所得應(yīng)納稅額的計算PART01PART02PART03PART04

【例7-6】張先生2024年1月從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得A上市公司股票，2025年1月取得該股票的1年期股息所得16000元，該股票于2025年1月轉(zhuǎn)讓；取得2025年1月10日到期的一年期銀行儲蓄存款利息所得1500元。

已知：個人所得稅稅率為20%。

要求：計算張先生上述所得應(yīng)繳納的個人所得稅稅額。

解析：取得上市公司的1年期股息所得減半征收個人所得稅；自2008年10月9日起，對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅。

股息所得應(yīng)納個人所得稅稅額=16000×20%×50%=1600（元）

儲蓄存款利息暫免征收個人所得稅。

張先生本月應(yīng)繳納個人所得稅為1600元。PART05PART06PART07PART08六、利息、股息、紅利所得和偶然所得應(yīng)納稅額的計算PART01PART02PART03PART04

居民個人取得全年一次性獎金，在2027年12月31日前，可以選擇不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（表7-6），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計算納稅。計算公式為應(yīng)納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。PART05PART06PART07PART08七、居民個人全年一次性獎金應(yīng)納稅額的計算PART01PART02PART03PART04PART05PART06PART07PART08表7-6

按月?lián)Q算后的綜合綜合所得稅率表級數(shù)月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過3000元的302超過3000元至12000元的部分102103超過12000元至25000元的部分2014104超過25000元至35000元的部分2526605超過35000元至55000元的部分3044106超過55000元至80000元的部分3571607超過80000元的部分4515160PART01PART02PART03PART04

【例7-7】中國居民王某是境內(nèi)甲公司的工程師，2024年度收支情況如下。

（1）取得全年工資120000元，12月取得全年一次性獎金30000元。全年“三險一金”專項扣除合計27000元，專項附加扣除合計48000元。

（2）4月為乙公司設(shè)計產(chǎn)品，取得勞務(wù)報酬50000元。

（3）10月出版著作一部，取得稿酬16000元。

已知：全年一次性獎金單獨(dú)計稅時，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)；全年一次性獎金合并到綜合所得計稅時，按照3%～45%的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

要求：計算王某2024年應(yīng)繳納的個人所得稅稅額。PART05PART06PART07PART08七、居民個人全年一次性獎金應(yīng)納稅額的計算PART01PART02PART03PART04解析：（1）全年一次性獎金單獨(dú)計稅時。收入額=120000+50000×（1-20%）+16000×（1-20%）×70%=168960（元）扣除項合計=60000+27000+48000=135000（元）應(yīng)納稅所得額=168960-135000=33960（元）綜合所得應(yīng)納個人所得稅稅額=33960×3%=1018.8（元）全年一次性獎金應(yīng)納個人所得稅稅額=30000×3%=900（元）合計應(yīng)納個人所得稅稅額=1018.8+900=1918.8（元）PART05PART06PART07PART08七、居民個人全年一次性獎金應(yīng)納稅額的計算PART01PART02