營(yíng)改增建筑業(yè)稅負(fù)分析

1建筑業(yè)“營(yíng)改增”基本情況1.1整體階段性稅負(fù)與單個(gè)項(xiàng)目稅負(fù)水平1.1.1整體階段性稅負(fù)較低營(yíng)改增初期，建筑企業(yè)多以簡(jiǎn)易計(jì)稅老項(xiàng)目居多,占到項(xiàng)目總量的70%-90%?？紤]到大多數(shù)項(xiàng)目在項(xiàng)目前期基本完成采購(gòu)，取得大部分進(jìn)項(xiàng)稅額，因此在增值稅納稅申報(bào)表中反映的建筑企業(yè)整體稅負(fù)水平有所下降，但這個(gè)結(jié)果僅是一個(gè)階段性稅負(fù)情況，隨著后期工程結(jié)算確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額增多，預(yù)期項(xiàng)目完工稅負(fù)還會(huì)大于目前測(cè)算的稅負(fù)結(jié)果。1.1.2單個(gè)項(xiàng)目稅負(fù)水平高于營(yíng)業(yè)稅時(shí)代從中國(guó)建筑業(yè)協(xié)會(huì)發(fā)布的《建筑業(yè)營(yíng)改增調(diào)研報(bào)告》來看，除以鋼結(jié)構(gòu)、機(jī)電設(shè)備安裝等為主的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目稅負(fù)相比營(yíng)業(yè)稅3%有所下降外，其他如公路工程施工、石油工程施工、民用建筑施工、礦山井建施工稅負(fù)均普遍增加。超過60%的施工企業(yè)反映一般計(jì)稅項(xiàng)目相比營(yíng)業(yè)稅，稅負(fù)上升。其中公路建設(shè)行業(yè)甚至達(dá)到平均稅負(fù)6.11%。從企業(yè)自身組織項(xiàng)目稅負(fù)水平測(cè)算來看，工業(yè)類項(xiàng)目平均稅負(fù)率4.09%；民用建筑項(xiàng)目平均稅負(fù)率4.76%；裝修類項(xiàng)目稅負(fù)率3.73%。其中單個(gè)項(xiàng)目部最高稅負(fù)率出現(xiàn)7.23%。1.2不同行業(yè)的施工項(xiàng)目增值稅稅負(fù)高低基本原因1.2.1增值稅高稅負(fù)率項(xiàng)目如公路、民用建筑、工業(yè)廠房、礦山井建的特點(diǎn)是，得票率低的材料占比高，人工占比高，項(xiàng)目地點(diǎn)偏遠(yuǎn)或配套設(shè)施不健全，機(jī)械費(fèi)用高。1.2.2增值稅低稅負(fù)率項(xiàng)目的特點(diǎn)是，得票率高的材料占比高，項(xiàng)目地點(diǎn)交通便利。1.3“營(yíng)改增”后建筑業(yè)的特別稅務(wù)管理營(yíng)改增后，建筑業(yè)是唯一實(shí)行“項(xiàng)目就地預(yù)繳增值稅款，機(jī)構(gòu)匯總清算、按月申報(bào)繳納稅款”的征管辦法的行業(yè)，另外地方為爭(zhēng)搶稅源，強(qiáng)令建筑企業(yè)在項(xiàng)目所在地設(shè)立子（分）公司。導(dǎo)致建筑業(yè)的多地（地點(diǎn)）多次（發(fā)票開具次數(shù)）多頭（多個(gè)納稅主體）預(yù)繳或繳納行為，與不同稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)與管理難度大，綜合涉稅成本高，甚至涉稅風(fēng)險(xiǎn)巨大。多頭繳稅申報(bào)行為也使原本整體階段性稅負(fù)的集約效應(yīng)蕩然無(wú)存，嚴(yán)重影響施工企業(yè)的現(xiàn)金流，加大資金成本。2建筑業(yè)稅負(fù)分析2.1從銷項(xiàng)方面分析（即業(yè)主）營(yíng)改增前，不管業(yè)主是否屬于一般納稅人，施工現(xiàn)場(chǎng)的水、電、汽等能源消耗以及其他扣款費(fèi)用大多以業(yè)主提供的憑證分割單做為建筑企業(yè)的入帳依據(jù)。在營(yíng)業(yè)稅時(shí)代并不影響營(yíng)業(yè)稅繳納。2.1.1營(yíng)改增后，建筑企業(yè)有了抵扣需求，也需要發(fā)票抵扣。除部分業(yè)主方采取了開具發(fā)票給建筑企業(yè)，或者減少結(jié)算開票額即增加抵扣項(xiàng)或減少銷項(xiàng)的方式外，大部分業(yè)主為提高自身的抵扣率，既未開發(fā)票，也不同意減少結(jié)算值。極端情況下業(yè)主也不抵扣這部分進(jìn)項(xiàng)，直接將受票方為業(yè)主的發(fā)票直接轉(zhuǎn)交建筑企業(yè)，導(dǎo)致建筑企業(yè)不單損失了這部分進(jìn)項(xiàng)抵扣，還引發(fā)了所得稅抵扣風(fēng)險(xiǎn)。2.1.2業(yè)主為提高自身的抵扣率，在有大量甲供基本是清包工的情況下，仍強(qiáng)制要求建筑企業(yè)按一般計(jì)稅方式提供發(fā)票。或?qū)⑵渥陨頍o(wú)法取得高得票率的材料從甲供中剔除計(jì)入建筑企業(yè)合同價(jià)中，要求建筑企業(yè)按一般計(jì)稅方式提供發(fā)票。2.2從進(jìn)項(xiàng)方面分析2.2.1供應(yīng)商角度營(yíng)改增前，不需抵扣，除分包供應(yīng)商外，供應(yīng)商開具發(fā)票的稅率與類型不會(huì)影響到營(yíng)業(yè)稅繳納，供應(yīng)商是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人也不重要，增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、增值稅卷式發(fā)票、稅務(wù)局代開發(fā)票、零稅率的免稅發(fā)票等各種類型，各種稅率的均可以。這也決定了建筑業(yè)的上游供應(yīng)商為降低稅收成本為選擇成為小規(guī)模納稅人或個(gè)體戶、自然人。營(yíng)改增后，提高工程成本的得票率成為重中之重。2.2.1.1材料的得票率分析-低得票率材料分布原有稅收政策影響：以民用建筑為例，占比收入25%左右的砂石、沙、磚瓦材和混凝土，其中砂石等一般都是由當(dāng)?shù)氐膫€(gè)體戶或自然人提供，即使出現(xiàn)一般納稅人供應(yīng)商，按照稅法規(guī)定，也是可以按照簡(jiǎn)易辦法3%征收率計(jì)算繳納增值稅。強(qiáng)勢(shì)的賣方市場(chǎng)、供應(yīng)有限：沙石、混凝土近幾年因?yàn)榄h(huán)保督察形勢(shì)嚴(yán)峻進(jìn)行了限制性生產(chǎn)或者停業(yè)整頓導(dǎo)致的供應(yīng)有限；偏遠(yuǎn)地區(qū)的指定性地方采購(gòu)；炸藥雷管等管制性商品；獨(dú)有的采購(gòu)來源如天然石材。最多只提供3%稅率的發(fā)票。項(xiàng)目地點(diǎn)：建筑業(yè)的項(xiàng)目所處的位置大多交通不便、地點(diǎn)偏僻，且點(diǎn)多面廣，出于時(shí)間、地點(diǎn)、成本考慮會(huì)選擇就近取材，但往往以個(gè)體戶或自然人供應(yīng)商居多。2.2.1.2人工費(fèi)的得票率分析人工費(fèi)不斷推高，逐漸成為賣方市場(chǎng)：年青人不愿意再?gòu)氖戮訜o(wú)定所，到處漂泊，“危、繁、臟、重”且職業(yè)病高發(fā)的工作，隨著國(guó)內(nèi)人口老齡化趨勢(shì)的加速，青壯年勞動(dòng)力的供給將日益緊缺。在這個(gè)大趨勢(shì)下，不論是將建筑工人做為服務(wù)外包、勞務(wù)派遣、自有用工都只是一個(gè)用工形勢(shì)的轉(zhuǎn)變，對(duì)提高抵扣率沒有實(shí)質(zhì)性的作用。2.2.1.3設(shè)備采購(gòu)與租賃的得票率分析對(duì)于企業(yè)營(yíng)改增前購(gòu)買的設(shè)備，已無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)；對(duì)于租賃設(shè)備，若是租賃企業(yè)營(yíng)改增前購(gòu)買的設(shè)備，根據(jù)稅收政策，可以按照簡(jiǎn)易辦法3%征收率計(jì)算繳納增值稅；且與建筑業(yè)密不可分的機(jī)械設(shè)備租賃中大部分的機(jī)械租賃單位屬于個(gè)體戶甚至是個(gè)人。2.2.2企業(yè)自身2.2.2.1建筑企業(yè)自身管理粗放，未形成采購(gòu)鏈條的核心管理能力，議價(jià)能力弱，得票率低；供應(yīng)商鏈的改造還遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上增值稅改革的步伐。2.2.2.2營(yíng)改增后建筑企業(yè)的報(bào)價(jià)的好壞取決于自身對(duì)采購(gòu)議價(jià)能力的把控，只有在企業(yè)自身對(duì)供應(yīng)鏈的議價(jià)能力高于業(yè)主時(shí)，才能取得平衡稅負(fù)和利潤(rùn)的中標(biāo)價(jià)，若不然則是以犧牲利潤(rùn)為代價(jià)的高稅負(fù)的履約合約。3建筑業(yè)應(yīng)對(duì)措施3.1加強(qiáng)自身管理稅收風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)一樣，是企業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)外部稅務(wù)管理的改變不斷調(diào)整現(xiàn)在管理制度與方式，對(duì)財(cái)務(wù)管理、工程項(xiàng)目管理、成本管理帶來挑戰(zhàn)。3.2信息數(shù)據(jù)的收集與集中采購(gòu)因建筑業(yè)產(chǎn)品的特殊定制性再加上其生產(chǎn)的復(fù)雜性，往往其采購(gòu)的計(jì)劃性差，集中采購(gòu)效果不明顯，很少與一線生產(chǎn)商直接對(duì)接，導(dǎo)致取票難，價(jià)格高。隨著BIM技術(shù)的應(yīng)用，對(duì)整個(gè)工程的施工進(jìn)度、資源的統(tǒng)一管理和控制，以達(dá)到資源調(diào)配的合理性。在單個(gè)項(xiàng)目資源需求信息的計(jì)劃性和準(zhǔn)確性得到提高后，整個(gè)企業(yè)才能形成綜合大數(shù)據(jù)，優(yōu)化、預(yù)測(cè)資源需求。實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)設(shè)備、材料、人力的合理使用，提高采購(gòu)的得票率，將集中采購(gòu)下沉到更廣泛的第一線。3.3借鑒電商的物流管理在信息化大數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)對(duì)供應(yīng)鏈的改造與變革。3.3.1倉(cāng)儲(chǔ)根據(jù)項(xiàng)目分布的集中化布點(diǎn)，采購(gòu)的預(yù)測(cè)性提高才能實(shí)現(xiàn)的提前備貨，在有穩(wěn)定的需求上，就會(huì)有穩(wěn)定的貨源和固定的倉(cāng)儲(chǔ)，然后才是固定的承運(yùn)商。3.3.2甚至為了進(jìn)一步穩(wěn)定貨源，根據(jù)不同需求形成的戰(zhàn)略聯(lián)盟或者縱向一體化甚至后向一體化的并購(gòu)行為。3.4智能制造--建筑機(jī)器人與制作工廠化3.4.1積極探索智能制造，將人工智能等科技創(chuàng)新成果運(yùn)用于建筑領(lǐng)域，破解建筑業(yè)面臨的用工瓶頸，和噪音粉塵等、安全風(fēng)險(xiǎn)等施工環(huán)境的痛點(diǎn)。進(jìn)而實(shí)現(xiàn)安全、優(yōu)質(zhì)、高效的智慧建造。3.4.2建筑項(xiàng)目的特點(diǎn)是施工地點(diǎn)分散，不固定，生產(chǎn)工序在施工現(xiàn)場(chǎng)完成。辦公場(chǎng)所和生產(chǎn)場(chǎng)所不固定，“打一場(chǎng)換一個(gè)地方”，為方便施工完后撤離和節(jié)約成本，往往租用設(shè)備或采購(gòu)小型便攜設(shè)備，材料大多就地采購(gòu)，取票難及成本高。工廠化則代表批量化、標(biāo)準(zhǔn)化，供應(yīng)資源也穩(wěn)定化，降低了異地施工稅負(fù)成本的不可控和隨意性。綜上所述，首先營(yíng)改增對(duì)于