試論支持“物聯網”建設發(fā)展的稅收政策VIP

試論支持“物聯網〞建設開展的稅收政策〔作者:___________單位:___________:___________〕

摘要：物聯網作為一項新興產業(yè)，已被我國提升為國家戰(zhàn)略，其建設開展對推動我國經濟結構轉型，提升綜合國力具有深遠的戰(zhàn)略意義。而目前其自身建設開展遇到諸多困難。為加快物聯網產業(yè)的培育與開展，必須充分發(fā)揮政府的引導作用，進一步提高稅收政策作用的針對性與有效性，盡快形成有利于物聯網產業(yè)啟動和良性開展所需的稅收政策環(huán)境。

關鍵詞：中國；物聯網；稅收政策

“物聯網〞〔InternetofThings，簡稱IoT〕，指的是通過射頻識別〔RadioFrequencyIdentification，簡稱RFID〕、紅外感應器、全球定位系統、激光掃描器等信息傳感設備，按約定的協議，把任何物品與互聯網連接起來，進行信息交換和通訊，以實現智能化識別、定位、跟蹤、監(jiān)控和管理的一種網絡。它是在互聯網根底上延伸和擴展的網絡，即無線通信與互聯網結合，使物品在生產、流通、消費的各個過程都具備智能，可有效提高管理的效率和資源使用的效率。

其在全球的迅速興起，一方面源于“物聯網〞是被公認為繼計算機、互聯網與移動通信網之后世界信息產業(yè)的第三次浪潮，促進本國物聯網產業(yè)的建設開展，可以搶占新一輪信息技術革命的制高點；而另一方面那么可發(fā)揮后危機時代物聯網產業(yè)新的經濟引擎的作用。物聯網產業(yè)作為集成創(chuàng)新的價值鏈，其開展既有利于創(chuàng)新型國家的建設，又有利于推進經濟進入創(chuàng)新驅動、內生增長的開展軌道，更有利于我國調整產業(yè)結構，推動經濟結構的轉型與升級。

一、我國物聯網產業(yè)開展的現狀及存在的突出問題

自2021年成立國家傳感網創(chuàng)新示范區(qū)〔國家傳感信息中心〕以來，無錫物聯網建設開展初步形成了物聯網人才和工程在無錫的集聚開展的態(tài)勢。截止2021年6月，無錫已有物聯網企業(yè)200多家，簽約物聯網工程125項，總投資近百億，實現產值近500億元，包括物聯網專業(yè)園區(qū)建設、研發(fā)機構、工程開發(fā)和公共效勞平臺建設等。鑒于其物聯網建設開展在國內具有相當的典型性和代表性，為深入了解我國物聯網建設開展現狀，全面剖析物聯網企業(yè)開展中存在的主要問題，筆者以無錫為例，通過問卷調查、現場調研和舉辦各種研討會等方式，對無錫地區(qū)42家物聯網重點企業(yè)和多家創(chuàng)業(yè)投資公司進行了調查摸底。

〔一〕物聯網產業(yè)開展現狀

1、市場前景廣闊但有待開拓。物聯網產業(yè)應用主要包括公共管理和效勞、企業(yè)應用、個人和家庭應用三大細分市場。從調查的企業(yè)情況來看，物聯網產品收入在企業(yè)總收入由占比最高的是公共管理和效勞企業(yè)，占15％；該行業(yè)預計3年后年銷售將增長2.6倍，而其中物聯網產品的銷售增長是7.2倍，增長率近似于總銷售增長的3倍。對于三大市場整體而言，預計3年后銷售收入增長平均為2.6倍，而平均物聯網產品增長更是高達12.7倍，可見物聯網產品具有爆發(fā)式增長的可能性。但目前市場總體規(guī)模偏小，且主要集中于政府大力推進的示范工程建設，企業(yè)消費和個人市場尚處于培育啟動階段。

2、附加值高但規(guī)模效益尚未形成。從價值鏈角度分析，物聯網產業(yè)鏈由應用解決方案、傳感感知、傳輸通信、運算處理四大關鍵環(huán)節(jié)構成，其中應用解決方案是核心。從被調查企業(yè)的增加值率來看，戶均增加值率達48％，其中應用解決方案、傳輸通信環(huán)節(jié)的增加值率分別高達77％、92％，而作為傳統產業(yè)的傳感器、芯片等傳感感知環(huán)節(jié)的增加值率僅為12％。

由于市場尚未全面啟動，規(guī)?；a尚未形成，單位本錢高，一定程度上制約了物聯網產業(yè)的開展。從調查情況看，預計3年后由于生產規(guī)模擴大，利潤率會明顯提高。但現在的關鍵問題是如何做大規(guī)模。

3、產業(yè)集群尚未真正形成。產業(yè)集群是指在特定區(qū)域中，具有競爭與合作關系，且在地理上集中，有交互關聯性的企業(yè)、專業(yè)化供給商、效勞供給商、金融機構、相關產業(yè)的廠商及其他相關機構等組成的群體。物聯網要快速開展，不僅需要市場的開展、政府的引導，還需要物聯網企業(yè)的集聚，建立物聯網產業(yè)聯盟，共同搭建開展平臺，通過工程承接、資本運作、戰(zhàn)略聯盟和品牌塑造等途徑，做大做強龍頭企業(yè)、引進優(yōu)勢企業(yè)、孵化培育中小企業(yè)。而目前集群尚未形成，企業(yè)地理位置分散、專業(yè)化產業(yè)鏈脫節(jié)現象嚴重。

〔二〕困擾物聯網企業(yè)開展的突出問題

1、資本吸收困難。物聯網產業(yè)對資金投入要求比擬高。但由于物聯網作為一個全新概念提出僅1年左右的時間，其市場前景、盈利模式、盈利能力等因素尚存在不確定性，社會資本對物聯網產業(yè)的投資明顯缺乏，一定程度影響并制約了該產業(yè)的開展。從調查情況來看，物聯網企業(yè)平均投入為1403萬元，其中風險投資、創(chuàng)業(yè)投資公司對物聯網產業(yè)的投資并不多，遠遠低于政府在這一方面的投資，風投或創(chuàng)投公司投入僅占4％，而政府投資占18.6％。在風險投資企業(yè)、創(chuàng)業(yè)投資公司的對外投資中，對物聯網產業(yè)的投入也僅占3.5％。

2、研發(fā)投入高。攻克制約物聯網產業(yè)開展的核心關鍵技術，積極引進國際物聯網先進技術，進行消化吸收和再創(chuàng)新，加強共性技術研究，建立具有自主知識產權的物聯網標準體系和專利池，是開展物聯網產業(yè)的關鍵環(huán)節(jié)。目前大多數物聯網企業(yè)處于研發(fā)期，少量企業(yè)進入小規(guī)模生產階段。從調查情況來看，物聯網企業(yè)的平均費用總額占銷售收入的25％，其中研發(fā)費用占費用總額的33％，遠高于一般企業(yè)的研發(fā)費用率。由于目前物聯網企業(yè)所處的特殊階段，投入資金中主要用于研發(fā)和小規(guī)模生產，貸款融資也非常困難。

3、成果轉化缺乏資金支持。在缺乏風投、創(chuàng)投公司投入和銀行貸款困難的情況下，一些研究機構和企業(yè)雖然擁有一定的物聯網技術，但在孵化企業(yè)、技術成果轉化過程中卻往往遇到融資困難。

4、人才資源緊缺。對于產業(yè)的開展而言，“金字塔結構〞的人才資源支持是主要內在驅動力，其由領軍型人才、專業(yè)的技術人員組成的研發(fā)團隊以及眾多技術人員和技術操作人員構成。無錫目前已有以7個院士和多名長江學者為首的50多名高校科研團隊成員入駐，多家傳感網研究中心、監(jiān)測中心及高校和研究院所落戶，初步形成人才集聚的開展態(tài)勢。但物聯網涉及傳感器及傳感節(jié)點、傳感節(jié)點組網與協同處理、軟件及系統集成、應用抽象及標準化、物聯網共性支撐等各環(huán)節(jié)的眾多技術，人才問題仍是各個機構、企業(yè)面臨的現實問題。

二、政府利用稅收政策支持物聯網建設開展的必要性

〔一〕基于外部性與公共物品理論

物聯網作為最為前沿的信息產業(yè)，最具有戰(zhàn)略意義的新興產業(yè)，所帶來的新技術新知識無疑具有一定的公共產品特性，而物聯網開展所需要的良好的法律制度建設、市場環(huán)境、完善的支持效勞體系以及根底設施建設等一系列產業(yè)開展環(huán)境，更是具有明顯的公共物品特征。由物聯網帶來的新的信息革命，必將深遠地改變世界的面貌，必將影響到人們的每一個產業(yè)，影響到人們的每一處生活。其深刻的滲透性和深遠的社會效應，顯然也具有極大的正外部性。而公共物品的效益的外在化，會導致市場供給缺乏，資源配置的不當。這無疑會嚴重影響并制約物聯網的建設與開展。而矯正市場失靈的最根本方法，就是由政府借助各種政策工具，如財政補貼、稅收優(yōu)惠政策等使物聯網建設開展的外部效益內部化，實現私人產品收益與社會產品效益的一致。

〔二〕基于信息不對稱理論

眾所周知，信貸市場屬于典型的信息不對稱領域?；I資者往往對自身的信用和工程投資前景擁有信息優(yōu)勢，而投資者和商業(yè)銀行在信息上處于劣勢。一般來說，科技型中小企業(yè)建立時間短，無法擁有良好的信譽，且業(yè)務新、市場前景不明朗，因此為了躲避風險，投資者往往“逆向選擇〞風險較低的大型傳統企業(yè)，而那些科技型中小企業(yè)往往得不到充分的資金投入。這將使得像物聯網這樣具有高風險的新興產業(yè)得不到充分的資本投入。

針對客觀存在的信息不對稱，作為宏觀經濟的調節(jié)者，政府有必要通過建立健全推動科技創(chuàng)新的鼓勵機制和風險轉移、補償機制，調節(jié)市場經濟中的各種利益關系，尋求經濟運行的優(yōu)化和資源的有效配置。而稅收政策的制度安排是實現上述目標，鼓勵引導各類風險資本進入新興產業(yè)的不二選擇。

〔三〕基于制度經濟學理論

制度對經濟開展的作用表達在兩方面，一方面，制度創(chuàng)新本身就是一種生產力；而另一方面，有效的制度可以降低技術進步和技術成果轉化為生產力的交易本錢，從而促進生產力的開展。從宏觀層面來看，制度能促進一國經濟開展，主要表現為一國有效的制度環(huán)境及制度能減少交易中的不確定性，降低了社會經濟活動的交易本錢。從微觀層次來看，制度能促進一國經濟開展，主要表現為有效的制度能解決鼓勵和約束兩大市場經濟中的根本問題。因此，政府積極探索、制定、理順有利于新興戰(zhàn)略產業(yè)，特別是物聯網產業(yè)健康開展的新的稅收制度與政策，必將進一步推動物聯網建設和開展，進一步解放生產力。

三、我國現有稅收政策存在的問題

雖然我國目前沒有專門針對“物聯網〞產業(yè)建設開展的稅收優(yōu)惠政策，但物聯網產業(yè)作為一新興產業(yè)，產業(yè)鏈中的局部企業(yè)具有高科技特征，現有的一些法定稅收優(yōu)惠、產業(yè)稅收優(yōu)惠和專項稅收優(yōu)惠政策，如技術開發(fā)、轉讓等營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策，軟件企業(yè)和技術先進性效勞企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，支持創(chuàng)業(yè)風險投資、科技孵化企業(yè)開展的相關稅收政策等，對物聯網技術開發(fā)和應用效勞開展事實上也起到了一定的促進作用。但由于現有的一些政策缺乏針對性，難以發(fā)揮很好的作用。

〔一〕物聯網是一個創(chuàng)新產業(yè)，現有稅收政策并不能作用到關鍵環(huán)節(jié)

物聯網作為一個創(chuàng)新的概念，它包括應用創(chuàng)新、技術創(chuàng)新、效勞創(chuàng)新，而所有的技術創(chuàng)新、效勞創(chuàng)新都是以應用創(chuàng)新為引導，同時又是因應用創(chuàng)新的存在而存在的。也就是說，傳感技術、數據傳輸、數據處理、數據運算、技術效勞等新技術、新工藝、新產品都是因為有了應用創(chuàng)新才得以創(chuàng)新的，即有了應用創(chuàng)新后，才有其他環(huán)節(jié)的各種創(chuàng)新。因此，稅收政策扶持的首要對象是應用創(chuàng)新。然而應用創(chuàng)新本身在現有稅收優(yōu)惠政策體系中無法認定為新技術、新工藝、新產品，其企業(yè)也無法認定為高新技術企業(yè)。因此，現有稅收優(yōu)惠政策無法很好地作用到關鍵環(huán)節(jié)，也無法發(fā)揮其最大作用，需要出臺針對物聯網創(chuàng)新特點的稅收優(yōu)惠政策，找準優(yōu)惠的著力點，促進物聯網產業(yè)快速開展。

〔二〕物聯網產業(yè)是一項綜合性的產業(yè)，現有稅收政策難以發(fā)揮自動調節(jié)作用

物聯網產業(yè)鏈包括應用解決方案、傳感感知、傳輸通信、運算處理等環(huán)節(jié)，每一個物聯網產品或物聯網工程都包含了這四個環(huán)節(jié)的產品和技術。作為物聯網的最終產品，它既不是某一個具體產品，也不是某一項或多項技術，它是多種產品、多種技術的綜合工程。所以，各個環(huán)節(jié)的不同企業(yè)享受不同的產業(yè)稅收政策，可能造成不同環(huán)節(jié)的稅負不均，不利于發(fā)揮稅收的調節(jié)功能，因此需要出臺針對物聯網產品這一特征的稅收優(yōu)惠政策，才能更好地發(fā)揮稅收的調節(jié)功能，促進物聯網產業(yè)的健康開展。

〔三〕物聯網產品是全新的產品，現有稅收優(yōu)惠政策的前置條件限制了稅收政策及時發(fā)揮作用

現有政策中需要一些前置條件，如高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定：高新技術企業(yè)減按15％，須高新技術產品〔效勞〕收入占企業(yè)當年總收入的60％以上，且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例不低于3％～6％。這對新興的物聯網企業(yè)來講幾乎是遙不可及的。即使能夠被認定為高新技術企業(yè)，至少到第四年才能享受高新企業(yè)優(yōu)惠稅率的政策，而此時物聯網企業(yè)已經過了開展初期最困難的時期。又如技術先進型效勞企業(yè)的技術先進型效勞業(yè)務收入總和占本企業(yè)當年總收入的70％以上，同樣對起步階段的物聯網企業(yè)不能及時發(fā)揮政策扶持作用，同時這一條件對現有企業(yè)轉型為物聯網企業(yè)并沒有吸引力。

〔四〕現有稅收政策缺少對物聯網產品消費環(huán)節(jié)的政策支持，難以有力拉動物聯網產業(yè)的開展

物聯網開展初期是以政府引導促進、重點應用示范為主導，帶動產業(yè)鏈的形成和開展，企業(yè)應用、行業(yè)應用是物聯網開展的重點。因此，鼓勵企業(yè)、行業(yè)應用物聯網產品是促進物聯網開展的有效手段，稅收政策引導能有效促進需求，推動物聯網企業(yè)、行業(yè)對相關產品的消費。目前的各類稅收優(yōu)惠政策中，除所得稅法規(guī)定對投資環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、平安生產等專用設備的投資額的10％可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免外，幾乎沒有其他投資類稅收優(yōu)惠政策。因此，為鼓勵企業(yè)、行業(yè)對物聯網產品的投資或使用，需要適當增加投資或消費物聯網產品的稅收優(yōu)惠政策。

〔五〕現有稅收政策體系缺少對創(chuàng)新示范區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，不能有效促進產業(yè)集聚

產業(yè)集聚的本質是把性質相同的中小廠商集合起來對生產過程的各個階段進行專業(yè)化分工，實現作為巨型企業(yè)特征的規(guī)模經濟。通過優(yōu)化人才、資本、政策和效勞環(huán)境，加快集聚物聯網企業(yè)，鼓勵建立物聯網產業(yè)聯盟，培育具有持續(xù)創(chuàng)新能力和完整配套能力的企業(yè)集群，是產業(yè)政策的一項重要內容。物聯網在開展初期，必須通過產業(yè)集聚建立一個具有示范效應的實驗區(qū)，加速物聯網產業(yè)的開展，通過示范效應，帶動相關產業(yè)和其他地區(qū)的開展。因此，政府應適度給予物聯網示范區(qū)或實驗區(qū)一些特殊的稅收優(yōu)惠，通過一些政策差異，營造特定區(qū)域的競爭優(yōu)勢，從而起到鼓勵扶持的作用。

在被調查的42戶企業(yè)中，已享受稅收政策的僅16戶，占38％，主要包括高新技術企業(yè)優(yōu)惠稅率、軟件產品超稅負即征即退、軟件企業(yè)所得稅減免等，其中新成立的物聯網企業(yè)僅有2戶軟件企業(yè)因被認定為“雙軟〞企業(yè)而享受到稅收優(yōu)惠政策。可見，對全新的物聯網企業(yè)來講，享受現有的稅收優(yōu)惠政策非常困難。

四、支持物聯網產業(yè)開展的稅收政策建議

針對我國物聯網建設開展中暴露出的突出問題和現有稅收政策的缺乏，我們認為要更好地發(fā)揮稅收政策的引導和鼓勵作用，最大程度地促進我國經濟結構轉變，應在現有政策根底上，提高稅收政策的針對性和有效性，切實解決物聯網建設開展中的瓶頸。需要在現有政策享受的范圍的擴大和在享受政策的條件簡約化上下功夫，同時新增一些更具有針對性的政策，以盡快形成較為完善的稅收政策支持體系。

〔一〕完善現有稅收政策，大力支持研發(fā)、人才培養(yǎng)引進和技術成果轉化

在物聯網產業(yè)鏈中，各個環(huán)節(jié)都需要有關鍵技術的突破，發(fā)揮稅收政策的杠桿作用，促進相關企業(yè)的技術創(chuàng)新和應用創(chuàng)新，對物聯網產業(yè)開展具有極大推動作用。

1、在鼓勵技術研發(fā)投入方面?！?〕在較大范圍內實行加速折舊或攤銷方法。對工業(yè)企業(yè)使用的機器設備進行等級劃分，適當縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減法或年數總和法加速折舊；對無形資產實施一次性扣除，使企業(yè)盡快收回本錢，增加科技投人?！?〕加大對“物聯網〞企業(yè)根底研發(fā)創(chuàng)新的支持力度。允許企業(yè)、研發(fā)機構沖銷根底研發(fā)以及與根底研發(fā)相關的資本性支出〔如購置相關的儀器設備、建造實驗室等〕，即使新企業(yè)沒有經常性利潤可以沖抵，也可將其根底研發(fā)支出作為當期支出，虧損向后結轉?！?〕對物聯網企業(yè)使用物聯網公共設計平臺費用視同研發(fā)費用加計扣除，鼓勵運用公共設計平臺，提高技術研發(fā)效率。〔4〕對科研機構及高等院校對物聯網技術領域的研發(fā)投入實施更為積極的稅收政策。一是高等院校和科研院所用于改善研究開發(fā)條件的投資局部，經稅務部門審核批準可抵扣其應納稅所得額，就其余額征收企業(yè)所得稅；二是擴大捐贈優(yōu)惠的范圍，鼓勵社會各界支持高等院校和科研院所的開展，只要接受捐贈的高等院校和科研院所符合稅收優(yōu)惠條件且運行標準，對捐贈人的捐贈給予所得稅優(yōu)惠；三是社會力量對非關聯的高等院校和科研院所的新產品、新技術、新工藝所發(fā)生的研發(fā)經費資助或根底設施建設資助支出，其資助支出可以全額在當年度企業(yè)所得稅應納稅所得額中扣除或局部扣除。

2、在促進人才的引進和培養(yǎng)方面。〔1〕對領軍型人才的引進和投入。建議以股權鼓勵、技術入股等形式給予科技人員個人獎勵的，暫緩征收個人所得稅；適當擴大對科技研發(fā)人員技術成果獎勵的個人所得稅的免稅范圍；對開發(fā)具有自主知識產權的軟件設計人員的獎勵，經批準，可免征個人所得稅；對從事經認定的高新技術成果轉化工程的海外留學生取得的工薪收入，在計算個人應納所得稅額時，可按享受附加費用扣除?！?〕對技術型人才的引進和培養(yǎng)。建議對高科技人才的技術轉讓和技術效勞收入，參照企業(yè)技術轉讓和技術效勞，一定額度內免征個人所得稅，超過局部減半征收個人所得稅；對高等院校、科研機構的專業(yè)技術人員，在完本錢職工作的前提下，兼職從事研究開發(fā)科技成果轉化活動取得的收入，減征或免征個人所得稅。〔3〕對技術人員和技術性操作人員的培訓。建議對物聯網企業(yè)的職工教育經費提高稅前扣除標準，或對員工的教育、培訓費用全額予以稅前扣除，鼓勵企業(yè)對職工的在職教育與培訓。

3、在促進研發(fā)技術成果轉化方面。〔1〕擴大“四技〞收入免稅范圍，對企業(yè)和高等院校、科研院所從事技術開發(fā)、技術轉讓業(yè)務，或與物聯網相關的技術咨詢、技術效勞所得的收入，均免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅；將投資抵免這一稅收鼓勵政策納入技術轉讓環(huán)節(jié)，對企業(yè)單位、科研院所從事技術引進、吸收等方面的設備投資、技術投資的局部可在應納稅所得額中抵免企業(yè)所得稅，加速應用研發(fā)創(chuàng)新成果轉讓?！?〕對符合創(chuàng)新條件的技術設備投資實行稅收抵免，即對符合創(chuàng)新條件的企業(yè)，對其技術先進的設備投資給予稅恢抵免，鼓勵企業(yè)進行技術改造，為企業(yè)科技再投資創(chuàng)造條件。同時為促進科技成果轉化和新型企業(yè)成長，鼓勵以技術投資入股，建議對引進物聯網技術進行規(guī)模化生產的創(chuàng)業(yè)孵化、創(chuàng)新效勞的企業(yè)，經主管稅務機關核準，其無形資產攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。

〔二〕適當擴大政策的適用范圍，加大吸引風險資本投資力度，鼓勵現有物聯網企業(yè)對物聯網建設開展相關設施的投入

1、在吸引風險投資投入方面。由于目前物聯網產業(yè)開展僅處應用創(chuàng)新、產業(yè)形成的初期，且需高投入，具有高風險、高收益的特點，除需政府大規(guī)模對公共管理效勞應用的投入外，稅收政策應引導社會資本、民間資本的投入。建議擴大創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資中小高新技術企業(yè)的相關稅收優(yōu)惠政策，即創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年缺乏抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。將物聯網企業(yè)視同中小高新技術企業(yè)，同樣享受相關政策，以鼓勵創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對物聯網產業(yè)的投資。

2、在鼓勵物聯網企業(yè)加大相關設施的投入方面。一是對投資重點實驗室、信息網絡、技術研發(fā)中心的企業(yè)，其相關費用予以一次性稅前列支；二是對購入的房屋、建筑物等固定資產用于物聯網工程建設，給予3～5年免征房產稅的稅收優(yōu)惠；三是對于中小企業(yè)將非貨幣性資產經評估增值轉增股本的，可向主管稅務機關備案后，暫緩征收所得稅。用未分配利潤、盈余公積、資本公積轉增股本的個人股份局部，暫緩征收個人所得稅。

〔三〕以建立國家級物聯網產