《企業(yè)所得稅法》培訓

《企業(yè)所得稅法》培訓

第一部分：概論由誰繳所得稅（納稅義務人--法人企業(yè)）對什么征所得稅（計稅依據(jù)--應納稅所得額）征多少（稅率--25%）怎么征（征收管理）相關知識鏈接與其它稅種（流轉稅）利潤表中的營業(yè)稅金及附加、管理費用、營業(yè)成本與會計利潤（應納稅所得額）會計利潤按企業(yè)會計準則計算我們接觸準則和稅法雙標準企業(yè)所得稅的特點（一）將企業(yè)劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)

居民企業(yè)負無限納稅義務，非居民企業(yè)負有限納稅義務。（二）征稅對象為應納稅所得額（三）征稅以量能負擔為原則（四）實行按年計征、分期預繳的辦法企業(yè)所得稅的立法原則

（一）稅負公平原則統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一稅前扣除標準、統(tǒng)一優(yōu)惠政策。（二）科學發(fā)展觀原則有利于資源合理運用、有利于生態(tài)平衡、有利于環(huán)境保護。（研究開發(fā)費用的加計扣除）（三）發(fā)揮調(diào)控作用原則（四）參照國際慣例原則（五）有利于征管原則

第二部分：納稅義務人與征稅對象一、納稅義務人第一條在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。法人所得稅模式借鑒國際經(jīng)驗、保護稅收權益（一）居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。（二）非居民企業(yè)非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

二、征稅對象包括企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。（一）居民企業(yè)的征稅對象來源于中國境內(nèi)、境外的所得。（二）非居民企業(yè)的征稅對象來源于境內(nèi)，及發(fā)生在境外但與境內(nèi)機構場所有聯(lián)系的所得。第三部分：稅率企業(yè)所得稅的稅率為25%.

非居民企業(yè)取得的所得，適用稅率為20%.

實際征收按優(yōu)惠稅率10%

第四部分：應納稅所得額的計算應納稅所得額基本計算公式：應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除項目-以前年度虧損首次提出不征稅收入一、收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

（一）一般收入的確認1．銷售貨物收入2．勞務收入3．轉讓財產(chǎn)收入4．股息紅利等權益性投資收益（股權投資收益）按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。5．利息收入（債權投資收益，含國債利息）6．租金收入按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。7．特許權使用費收入按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。8．接受捐贈收入

按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。（二）特殊收入的確認1．分期收款方式銷售貨物2．企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供勞務等，持續(xù)時間超過十二個月的3．采取產(chǎn)品分成方式取得收入4．企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進行利潤分配等用途二、不征稅收入和免稅收入收入總額中的下列收入為不征稅收入：1．財政撥款；2．依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；3．國務院規(guī)定的其他不征稅收入。企業(yè)的下列收入為免稅收入：1．國債利息收入；2．符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；3．在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；4．符合條件的非營利組織的收入。三、扣除原則和范圍（一）稅前扣除項目的原則1．權責發(fā)生制原則。2．配比原則。3．相關性原則。4．確定性原則。5．合理性原則。（二）扣除項目的范圍企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。（三）扣除項目的標準1．工資薪金支出（合理的）2．職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費14%、2%、2.5%（以后納稅年度結轉扣除）3．保險費4．利息費用5．借款費用6．匯兌損失7．業(yè)務招待費（商業(yè)招待和個人消費混合）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。8．廣告費和業(yè)務宣傳費（合并考慮）企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。9．環(huán)境保護專項資金10．保險費11．租賃費12．勞動保護費企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。13．公益性捐贈支出所謂公益性捐贈，是指企業(yè)通過縣級以上人民政府及其部門或公益性社會團體用于公益事業(yè)的捐贈。非公益性捐贈在企業(yè)所得稅前不得列支。企業(yè)實際發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。14．有關資產(chǎn)的費用15．總機構分攤的費用——要求有證明、合理。16．資產(chǎn)損失17．其它扣除項目——準予扣除會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。四、不得扣除的項目1．向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。2．企業(yè)所得稅稅款；3．稅收滯納金；4．罰金、罰款和被沒收財物的損失；5．超過規(guī)定標準的捐贈支出；6．贊助支出（指企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出）；7．未經(jīng)核定的準備金支出（指企業(yè)未經(jīng)國務院財政、稅務主管部門核定而提取的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金）；8．企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除；9．與取得收入無關的其他支出五、虧損彌補企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。第五部分：資產(chǎn)的稅務處理

資產(chǎn)的稅務處理涉及資產(chǎn)的計價、折舊、攤銷等問題。一、固定資產(chǎn)的稅務處理（一）固定資產(chǎn)的計稅基礎（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍

（三）固定資產(chǎn)折舊的計提方法

（四）固定資產(chǎn)折舊的計提年限1．房屋、建筑物，為20年；2．飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；3．與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；4．飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；5．電子設備，為3年。

二、生物資產(chǎn)分為消耗型生物資產(chǎn)、生產(chǎn)型生物資產(chǎn)和公益型生物資產(chǎn)。三、無形資產(chǎn)的稅務處理

四、長期待攤費用的稅務處理企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除。

1．已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。

2．租入固定資產(chǎn)的改建支出。

3．固定資產(chǎn)的大修理支出。

4．其他應當作為長期待攤費用的支出。

企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

（1）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上。

（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。五、存貨的稅務處理

六、投資資產(chǎn)的稅務處理

七、稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理第六部分：應納稅額的計算

一、居民企業(yè)應納稅額的計算基本公式：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額公式中應納稅所得額的計算一般有直接計算法和間接計算法兩種方法。二、境外所得抵扣稅額的計算企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以期從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補

三、非居民企業(yè)應納稅額的計算對于在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，按照下列方法計算應納稅所得額：

1．股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；2．轉讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額；3．其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。第七部分：稅收優(yōu)惠

企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。稅額式減免優(yōu)惠

（免稅、減稅、稅額抵免）一、居民企業(yè)優(yōu)惠1.國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。2.企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得（免征或減征）；從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得（三免三減半）；從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得（三免三減半）；符合條件的技術轉讓所得（免征或減征）。3.民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。4.企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免（設備投資額10%抵稅）。

稅基式減免優(yōu)惠

（加計扣除、加速折舊、減計收入）1.用減計收入的方法縮小稅基的優(yōu)惠：企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入（減按90%）。2.用加計扣除的方法減少稅基的優(yōu)惠：企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用（加計50%扣除）；三新費用形成的無形資產(chǎn)（按照150%攤銷）；安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資（加計100%）扣除。3.用單獨計算扣除的方法減少稅基的優(yōu)惠：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額（投資未上市中小高新企業(yè)2年以上的，按投資額的70%抵扣應納稅所得額）。4.用加速折舊的方法影響稅基：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%稅率式減免優(yōu)惠

（減低稅率）1.符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。2.國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，