會計核算基本方法課件

會計核算基本方法會計核算方法會計預(yù)測、決策等方法會計監(jiān)督方法會計方法的基礎(chǔ)會計核算方法實施的保證會計核算方法的繼續(xù)與發(fā)展各項業(yè)務(wù)處理手續(xù)會計核算基本方法第一節(jié)會計科目會計科目是對商業(yè)銀行資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益和損益進行分類匯總反映的類別總稱，是分類記載會計事項的工具，也是設(shè)置賬戶和確定報表項目的基礎(chǔ)。一、會計科目的設(shè)置原則遵循《企業(yè)會計準則——基本準則》的規(guī)范；體現(xiàn)黨和國家的方針政策，發(fā)揮會計的職能作用；符合金融企業(yè)業(yè)務(wù)的特點；滿足金融企業(yè)經(jīng)營管理的需要。二、會計科目的分類1）按會計科目使用范圍分類

會計科目工商銀行會計科目農(nóng)業(yè)銀行會計科目中國銀行會計科目建設(shè)銀行會計科目招商銀行會計科目光大銀行會計科目2）按資金性質(zhì)分類會計科目資產(chǎn)類負債類所有者權(quán)益類損益類3）按與資產(chǎn)負債表的關(guān)系分類會計科目表內(nèi)科目表外科目不體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表中，不涉及資金變化體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表中，反映企業(yè)資金變化資產(chǎn)類所有者權(quán)益類資產(chǎn)負債共同類損益類負債類反映資金占用及分布狀態(tài)反映資金來源渠道反映投資者和債權(quán)人權(quán)益反映銀行各項收入和費用支出反映行際間資金往來銀行業(yè)會計科目分類《企業(yè)會計準則——財務(wù)報表列報》金融企業(yè)的各項資產(chǎn)或負債，按照流動性列示能夠提供可靠且更相關(guān)信息的，可以按照其流動性順序列示。

序號科目代碼科目名稱一、資產(chǎn)類

101現(xiàn)金

102銀行存款

103貴金屬

104運送中外幣現(xiàn)金

105買入外幣票據(jù)

107系統(tǒng)內(nèi)上存款項

111存放中央銀行準備金

112繳存中央銀行財政性存款

114撥付營運資金

115存放同業(yè)款項

116存放外資金融機構(gòu)款項

117拆放同業(yè)

118系統(tǒng)內(nèi)借出

119拆放金融性公司

121工業(yè)企業(yè)貸款中國工商銀行會計科目表

114撥付營運資金

115存放同業(yè)款項

116存放外資金融機構(gòu)款項

117拆放同業(yè)

118系統(tǒng)內(nèi)借出

119拆放金融性公司

121工業(yè)企業(yè)貸款

123物資供銷企業(yè)貸款

125商業(yè)企業(yè)貸款

129科技開發(fā)貸款第二節(jié)記賬方法記賬方法就是在核算時，按照一定的規(guī)則，將各項業(yè)務(wù)和財務(wù)活動記入賬戶，以反映資產(chǎn)、負債增減變化的一種技術(shù)方法。商業(yè)銀行記賬方法包括：復(fù)式記賬方法和單式記賬方法。一、復(fù)式記賬方法（表內(nèi)科目記賬法）復(fù)式記賬方法就是對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要以對應(yīng)相等的金額，同時在所涉及到的兩個或兩個以上賬戶進行登記的記賬方法。按照國際慣例，通常采用的復(fù)式記賬方法為借貸記賬法。銀行會計采用借貸記賬法對表內(nèi)科目進行記載。

借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

(1)資產(chǎn)、費用類賬戶結(jié)構(gòu)

★關(guān)于費用類賬戶結(jié)構(gòu)的重要說明：期末在計算利潤時，如果將費用類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，則該類賬戶沒有期末余額。下期初也不會有期初余額。

費用類賬戶資產(chǎn)類賬戶（如“存放中央銀行準備金”）借貸期初余額╳╳╳

增加額

╳╳╳減少額╳╳╳

╳╳╳本期增加發(fā)生額╳╳╳期末余額╳╳╳

本期減少發(fā)生額╳╳╳

(2)負債、所有者權(quán)益、收入和利潤類賬戶結(jié)構(gòu)★關(guān)于收入類賬戶結(jié)構(gòu)的重要說明：期末在計算利潤時，如果將收入類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，則該類賬戶沒有期末余額。下期初也不會有期初余額。貸

負債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶收入類賬戶利潤類賬戶（如“實收資本”）借貸期初余額╳╳╳

增加額╳╳╳

減少額╳╳╳

╳╳╳

本期增加發(fā)生額╳╳╳

期末余額╳╳╳

本期減少發(fā)生額╳╳╳

借貸記賬法應(yīng)用舉例例1：開戶銀行如何處理？【例1】某企業(yè)銷售產(chǎn)品，收入現(xiàn)金40000元，存入銀行。

企業(yè)如何處理？開戶銀行如何處理？銀行的會計分錄為：借：現(xiàn)金貸：吸收存款（活期存款）企業(yè)與銀行的業(yè)務(wù)比較企業(yè)的會計分錄為：借：銀行存款貸：現(xiàn)金【例2】某商業(yè)銀行將超過核定限額的庫存現(xiàn)金交存中央銀行。

商業(yè)銀行如何核算？中央銀行如何核算？中央銀行與商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的比較商業(yè)銀行會計分錄：借：存放中央銀行款項貸：現(xiàn)金中央銀行會計分錄：借：發(fā)行基金往來貸：××銀行準備金存款【例3】機械廠簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票5000元，支付五金商店購貨款。五金商店將支票送存銀行，銀行審核無誤辦理轉(zhuǎn)賬。（機械廠與五金商店在同一行開戶）借：吸收存款——機械廠5000貸：吸收存款——五金商店5000【例4】紡織廠簽發(fā)現(xiàn)金支票，提取現(xiàn)金8000元，以備發(fā)放工資。銀行審核無誤付現(xiàn)。借：吸收存款——紡織廠8000貸：現(xiàn)金8000【例5】發(fā)放給某化工企業(yè)流動資金貸款一筆，金額20萬元，轉(zhuǎn)入該廠存款賬戶。借：貸款——某化工企業(yè)200000貸：吸收存款——某化工企業(yè)200000【例6】季度末月預(yù)提某化工企業(yè)定期存款利息3000元。借：利息支出3000貸：應(yīng)付利息3000【例7】收兌黃金一份，價格2000元，以現(xiàn)金支付。借：貴金屬2000貸：現(xiàn)金2000【例8】銀行將盈余公積10萬元，轉(zhuǎn)增資本金。借：盈余公積100000貸：實收資本100000二、單式記賬方法◆對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)一般只在某一個賬戶中登記的記賬方法。

◆通常只登記貨幣資金收支、往來款項的結(jié)算內(nèi)容，而不登記實物資產(chǎn)的收付內(nèi)容?！舨荒芡暾从辰?jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌，不便于檢查賬戶記錄的正確性。單式記賬經(jīng)濟業(yè)務(wù)用銀行存款1000元購買材料。銀行存款

原材料不予登記1000我國銀行業(yè)采用單式收付記賬法對表外科目進行核算。單式收付記賬法，是以收入或付出作為記賬符號，當(dāng)表外科目涉及的業(yè)務(wù)事項發(fā)生時，記收入；注銷或沖減時記付出，余額表示尚未結(jié)清的業(yè)務(wù)事項。運用單式記賬方法，由于各科目只單方面反映自身的增減變動，不涉及其他科目，所以也不存在科目間的平衡關(guān)系。

單式收付記賬法應(yīng)用舉例【例1】某銀行承兌匯票一張，金額40萬元，經(jīng)審查雙方簽屬協(xié)議。收入：銀行承兌匯票——40萬【例2】銀行收到某企業(yè)用于抵押貸款的樓房一處，價值200萬。收入：待處理有價值品——200萬第三節(jié)會計憑證◆記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的書面證明；◆明確經(jīng)濟責(zé)任的書面證明；◆據(jù)以登記賬簿的書面證明。會計憑證的種類各種結(jié)算憑證貸款憑證……按格式和用途分類按憑證上填列的會計科目數(shù)目分類按包括的業(yè)務(wù)內(nèi)容分類基本憑證專用憑證復(fù)式記賬憑證單式記賬憑證單一記賬憑證匯總記賬憑證科目匯總表會計憑證基本憑證：是金融企業(yè)根據(jù)原始憑證或業(yè)務(wù)事項自行編制的記賬憑證。這類憑證要在金融企業(yè)內(nèi)部各個專柜、小組及有關(guān)部門之間傳遞，所以也稱為傳票。專用憑證：是適應(yīng)金融企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)的特殊需要而編制的各種專門憑證。各種結(jié)算憑證貸款憑證……專用憑證會計憑證轉(zhuǎn)賬憑證表外科目憑證特種轉(zhuǎn)賬憑證基本憑證按格式和用途分類現(xiàn)金憑證各種結(jié)算憑證、聯(lián)行憑證等等基本憑證按格式和用途分為8種現(xiàn)金收入憑證現(xiàn)金付出憑證轉(zhuǎn)賬借方憑證轉(zhuǎn)賬貸方憑證特種轉(zhuǎn)賬借方憑證特種轉(zhuǎn)賬貸方憑證表外科目收入憑證表外科目付出憑證單式記賬憑證記賬憑證復(fù)式記賬憑證按憑證上填列會計科目的數(shù)目分類商業(yè)銀行會計憑證的特點：以單式憑證為主；對外憑證都是由客戶填寫，銀行根據(jù)客戶提交的憑證作為自己的記賬憑證；憑證的傳遞環(huán)節(jié)非常多。會計憑證的內(nèi)容年、月、日人民幣或外幣的符號及大小寫金額；款項來源、用途或摘要及附件張數(shù)；會計分錄及憑證編號；單位、金融企業(yè)及有關(guān)人員的簽章等。金額（大寫）經(jīng)濟業(yè)務(wù)說明附件張數(shù)四、會計憑證的處理與管理會計憑證的處理，是指從銀行受理或填制憑證開始，經(jīng)過審核、傳遞、記賬，到裝訂保管為止的全過程，一般指會計憑證的處理程序。會計憑證的管理，是指對空白憑證，特別是重要空白憑證的領(lǐng)取、保管、發(fā)售，以及處理完憑證的保管、查考等管理措施。會計憑證的填制：憑證的種類要與經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容相一致；基本憑證一般都是單聯(lián)，應(yīng)分張?zhí)顚?。多?lián)次專用憑證則應(yīng)一次套寫；各種憑證的內(nèi)容必須填寫齊全，做到不錯不漏；大小寫金額要符合規(guī)范并應(yīng)正確填寫，不得自造簡化字或使用不規(guī)范的作法；現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，只需填寫××科目的現(xiàn)金收入憑證或現(xiàn)金付出憑證；各種結(jié)算憑證的大、小寫金額、日期、收款人名稱一律不準更改。其它內(nèi)容更改時應(yīng)由原制證人簽章證明。會計憑證審核的內(nèi)容：是否為本行受理的憑證；使用憑證的種類是否正確，憑證的內(nèi)容、聯(lián)次與附件是否相符，是否超過期限；賬號與戶名是否一致；大小寫金額是否一致，有無涂改；款項來源、用途是否符合政策和有關(guān)資金管理規(guī)定；是否超過存款或批準的貸款額度或撥款限額；密押、印鑒是否真實、齊全；有關(guān)計息、收費、罰金等計算是否正確；內(nèi)部科目和賬戶名稱使用是否正確等?！景咐繉徍藨{證粗心，索還費盡周折某地甲公司需付異地乙公司一筆貨款。一日，該公司將匯款申請?zhí)峤婚_戶的A銀行，要求辦理電匯。A銀行在收到匯款憑證后，未發(fā)現(xiàn)憑證上的大寫金額為3萬元，而小寫金額卻為30萬元，因此，以小寫金額30萬元為準制作了匯款憑證，并連同匯款申請一并交會計部門。會計部門也未認真審查核對，結(jié)果據(jù)小寫金額當(dāng)日電匯至異地。電腦記賬員記賬時，發(fā)現(xiàn)甲公司賬戶余額才4萬元，隨以為是企業(yè)賬戶發(fā)生透支。二日后與甲公司財務(wù)聯(lián)系后方得知銀行多匯了27萬元。此后，A銀行與B銀行聯(lián)系要求退回多付款項未成，又多次和甲公司、乙公司聯(lián)系協(xié)商。數(shù)月后，兩公司相繼退回了全部款項。會計憑證的傳遞會計憑證傳遞是指會計憑證按照規(guī)定程序在商業(yè)銀行內(nèi)部各個專柜或所屬分支機構(gòu)之間進行傳送流轉(zhuǎn)。會計憑證傳遞應(yīng)本著先外后內(nèi)、先急后緩；現(xiàn)金收入先收款后記賬，現(xiàn)金付出先記賬后付款；轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)先付款單位賬后收款單位賬的原則。會計憑證記賬后的處理每日營業(yè)終了，對已經(jīng)辦完會計核算手續(xù)的會計憑證，應(yīng)先按科目整理，每一科目的憑證應(yīng)按現(xiàn)收、現(xiàn)付、轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)貸順序排列，按照會計科目代號的大小順序，表內(nèi)科目在前，表外科目在后，裝訂成冊，加具封面和封底，并由會計裝訂人員和會計主管蓋章，以明確責(zé)任。第四節(jié)會計賬簿及賬務(wù)組織會計賬簿是由許多具有一定格式的賬頁組成，以會計憑證為依據(jù)，全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記載各種資金增減變動的記錄簿冊，是會計核算的重要工具。會計賬務(wù)組織是商業(yè)銀行會計部門在經(jīng)辦業(yè)務(wù)時，從編制及審核憑證開始，通過會計科目分類，采用特定記賬方法，進行賬簿登記與核對，直到軋平賬務(wù)，編制當(dāng)日會計報表（日計表）為止的全部過程所采用的方法和步驟。一、會計賬簿的種類分戶賬登記簿現(xiàn)金收付日記簿余額表總賬——總分類賬明細分類賬（一）分戶賬分戶賬是商業(yè)銀行會計賬簿中詳細、具體地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的明細分類賬簿。它按單位或具體對象立戶，根據(jù)傳票連續(xù)記載，具體核算和監(jiān)督各個賬戶的資金活動情況。分戶賬根據(jù)銀行不同業(yè)務(wù)核算需要，除特定格式之外，一般分為甲、乙、丙、丁四種賬式。（見書28頁）甲種賬:設(shè)有借、貸發(fā)生額和余額三欄，適用于不計息科目的賬戶使用或用余額表計息的賬戶使用。如損益類賬戶。乙種賬:設(shè)有借、貸發(fā)生額、余額、積數(shù)四欄，適用于在賬頁上計算利息的賬戶使用。如存款賬戶、貸款賬戶。丙種賬:設(shè)有借、貸發(fā)生額和借、貸余額四欄，適用于借、貸雙方反映余額的賬戶使用。如資產(chǎn)負債共同性質(zhì)賬戶。丁種賬設(shè)有借、貸發(fā)生額、余額、銷賬四欄，適用于逐筆記賬、逐筆銷賬的一次性業(yè)務(wù)。（二）登記簿登記簿是適應(yīng)某些業(yè)務(wù)的需要而設(shè)置的，用來登記主要賬簿未能或不必記錄而又需要考查的業(yè)務(wù)事項，也可以用來統(tǒng)馭卡片賬和控制重要憑證、有價單證和實物等。登記簿的格式隨業(yè)務(wù)需要而定，除特定的專用格式外，一般采用收、付方發(fā)生額和余額三欄的通用格式，并在各欄中增加數(shù)量欄。登記簿不論用于何種業(yè)務(wù)，都必須及時登記和及時銷賬。（三）現(xiàn)金收入（付出）日記簿現(xiàn)金收付日記簿是用以記載、核算商業(yè)銀行現(xiàn)金收入、現(xiàn)金付出業(yè)務(wù)的一種明細分類賬簿，是根據(jù)現(xiàn)金收入憑證和現(xiàn)金付出憑證逐筆記載，是現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的詳細記錄。（見書31頁）（四）余額表余額表是核對總賬、分戶賬余額和計息的重要工具，每日營業(yè)終了，根據(jù)分戶賬的最后余額，逐戶抄列。（見書74頁）（五）總賬總賬是會計賬簿中綜合、總括核算和監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù)的分類賬簿，對分戶賬起控制和統(tǒng)馭作用，是定期編制各種會計報表的依據(jù)。（見書29—30頁）總賬按會計科目設(shè)置，設(shè)有借、貸發(fā)生額和借、貸余額四欄。賬頁每科目一張，每月更換一次。每日營業(yè)終了，根據(jù)各科目日結(jié)單的借、貸發(fā)生額合計數(shù)記載，并結(jié)出余額。借貸雙方同時反映余額的科目，應(yīng)根據(jù)余額表或分戶賬各戶的借、貸方余額分別加總填記，不得軋差記載。二、賬務(wù)組織商業(yè)銀行的賬務(wù)組織分為明細核算系統(tǒng)和綜合核算系統(tǒng)。明細核算系統(tǒng)是按賬戶進行的核算，是對銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中各項資金詳細、具體的核算；綜合核算系統(tǒng)是按科目進行的核算，是對銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中各項資金綜合、概括的核算。明細核算系統(tǒng)由分戶賬、登記簿、余額表和現(xiàn)金收付日記簿組成。綜合核算系統(tǒng)由科目日結(jié)單、總賬、日計表組成。科目日結(jié)單是匯總記賬憑證。根據(jù)每一科目當(dāng)天憑證進行匯總登記，是記載總賬的依據(jù)。現(xiàn)金的科目日結(jié)單借、貸方發(fā)生額，從其他有關(guān)科目的現(xiàn)金借、貸方發(fā)生額間接取得反向登記。科目日結(jié)單合計張合計張轉(zhuǎn)賬張轉(zhuǎn)賬張現(xiàn)金張現(xiàn)金張金額憑證張數(shù)金額憑證張數(shù)貸方借方2000年月日××科目明細核算和綜合核算的關(guān)系明細核算對綜合核算起著補充、說明的作用。綜合核算對明細核算起著概括、統(tǒng)馭的作用。兩者相互聯(lián)系、