中級(jí)會(huì)計(jì)師《經(jīng)濟(jì)法》真題考點(diǎn)解析營(yíng)改增試點(diǎn)應(yīng)納稅額計(jì)算含答案

中級(jí)會(huì)計(jì)師《經(jīng)濟(jì)法》練習(xí)題考點(diǎn)解析營(yíng)改增試點(diǎn)應(yīng)納稅額計(jì)算含答案一、一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額計(jì)算一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。若當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額，不足抵扣部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。（一）銷項(xiàng)稅額計(jì)算銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率，核心是“銷售額”的確定。1.銷售額的基本規(guī)定銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（含補(bǔ)貼、違約金、包裝費(fèi)等），但不包括收取的銷項(xiàng)稅額（即銷售額為不含稅收入）。若取得含稅收入，需換算為不含稅銷售額：銷售額=含稅銷售額÷（1+適用稅率）。練習(xí)題示例：甲公司為增值稅一般納稅人，2023年5月銷售貨物取得含稅收入113萬(wàn)元，適用稅率13%。則銷項(xiàng)稅額=113÷（1+13%）×13%=13萬(wàn)元。2.視同銷售行為的銷售額確定納稅人發(fā)生視同銷售行為（如無(wú)償轉(zhuǎn)讓貨物、服務(wù)等），需按下列順序確定銷售額：（1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物/服務(wù)的平均銷售價(jià)格；（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物/服務(wù)的平均銷售價(jià)格；（3）按組成計(jì)稅價(jià)格：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）。若貨物屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，需加計(jì)消費(fèi)稅。練習(xí)題考點(diǎn)：某酒店為增值稅一般納稅人，2023年6月將自產(chǎn)糕點(diǎn)用于員工福利，成本10萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率10%，無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)。則視同銷售銷售額=10×（1+10%）=11萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額=11×13%=1.43萬(wàn)元（糕點(diǎn)適用13%稅率）。3.差額計(jì)稅的特殊情形部分行業(yè)或業(yè)務(wù)允許以差額后的余額為銷售額，常見(jiàn)項(xiàng)目包括：金融商品轉(zhuǎn)讓：銷售額=賣出價(jià)買入價(jià)（負(fù)差可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期，但不得跨年）；旅游服務(wù)：銷售額=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用；勞務(wù)派遣服務(wù)（一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅）：銷售額=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金。練習(xí)題示例：乙公司為一般納稅人，提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，2023年7月取得含稅收入105萬(wàn)元，代付員工工資、社保等84萬(wàn)元。則差額銷售額=（10584）÷（1+5%）=20萬(wàn)元，應(yīng)納稅額=20×5%=1萬(wàn)元（注意：選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅時(shí)適用5%征收率）。4.混合銷售與兼營(yíng)的處理混合銷售指一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)（如銷售空調(diào)并安裝），按“主營(yíng)業(yè)務(wù)”適用稅率；兼營(yíng)指納稅人同時(shí)從事多種應(yīng)稅行為（如酒店同時(shí)提供住宿和銷售商品），需分別核算銷售額，未分別核算從高適用稅率。練習(xí)題辨析：丙公司為設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)（主營(yíng)業(yè)務(wù)為銷售設(shè)備），2023年8月銷售設(shè)備并提供安裝服務(wù)，取得含稅收入226萬(wàn)元（設(shè)備價(jià)款200萬(wàn)元，安裝費(fèi)26萬(wàn)元）。因?qū)倩旌箱N售，全部收入按設(shè)備銷售適用13%稅率，銷項(xiàng)稅額=226÷（1+13%）×13%=26萬(wàn)元。若丙公司為建筑企業(yè)（主營(yíng)業(yè)務(wù)為安裝服務(wù)），則混合銷售按安裝服務(wù)適用9%稅率，銷項(xiàng)稅額=226÷（1+9%）×9%≈18.75萬(wàn)元。（二）進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、服務(wù)等支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，需滿足“憑證合法”“用途合規(guī)”兩個(gè)條件。1.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）憑票抵扣：增值稅專用發(fā)票（含電子專票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、完稅憑證上注明的稅額；（2）計(jì)算抵扣：購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得（開(kāi)具）農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票的，進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率（若用于生產(chǎn)13%稅率貨物，扣除率10%；其他情形9%）；納稅人支付的橋、閘通行費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)稅額=通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%；納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，未取得專用發(fā)票的，按以下方式計(jì)算：航空運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%；鐵路運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%；公路/水路運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%。練習(xí)題示例：丁公司為一般納稅人，2023年9月購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)餅干（適用13%稅率），取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票注明買價(jià)100萬(wàn)元。則進(jìn)項(xiàng)稅額=100×10%=10萬(wàn)元（因用于13%稅率貨物，扣除率10%）。若用于生產(chǎn)面包（適用9%稅率），則進(jìn)項(xiàng)稅額=100×9%=9萬(wàn)元。2.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、服務(wù)等；（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)服務(wù)（因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，或因違反法律法規(guī)被依法沒(méi)收、銷毀的貨物）；（3）購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)；（4）接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等。練習(xí)題考點(diǎn)：戊公司為一般納稅人，2023年10月購(gòu)進(jìn)貨物取得專用發(fā)票注明稅額13萬(wàn)元，其中40%用于集體福利，60%用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品。則不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=13×40%=5.2萬(wàn)元，準(zhǔn)予抵扣=135.2=7.8萬(wàn)元。若該批貨物因管理不善全部丟失（非正常損失），則13萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額需全額轉(zhuǎn)出。3.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、服務(wù)等，發(fā)生不得抵扣情形時(shí)，需轉(zhuǎn)出已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。轉(zhuǎn)出方法：（1）按原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（如購(gòu)進(jìn)貨物直接用于集體福利）；（2）無(wú)法確定原進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算轉(zhuǎn)出：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=實(shí)際成本×適用稅率（或扣除率）。練習(xí)題示例：己公司2023年11月將上月購(gòu)進(jìn)的一批鋼材（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額10萬(wàn)元）用于修建職工食堂（集體福利）。則需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額10萬(wàn)元。若該批鋼材部分用于生產(chǎn)（已抵扣6萬(wàn)元），部分因管理不善丟失（成本40萬(wàn)元，原購(gòu)進(jìn)時(shí)稅率13%），則丟失部分轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=40×13%=5.2萬(wàn)元，合計(jì)轉(zhuǎn)出=6+5.2=11.2萬(wàn)元。二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額計(jì)算小規(guī)模納稅人、一般納稅人的特定應(yīng)稅行為（如公共交通運(yùn)輸服務(wù)、建筑工程老項(xiàng)目、不動(dòng)產(chǎn)租賃等）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（3%或5%），銷售額為不含稅收入（含稅銷售額需換算：銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率））。（一）適用5%征收率的情形（1）銷售不動(dòng)產(chǎn)（一般納稅人銷售2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅；小規(guī)模納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)）；（2）出租不動(dòng)產(chǎn)（一般納稅人出租2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅；小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)）；（3）勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅（銷售額=全部?jī)r(jià)款代付工資等，征收率5%）；（4）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅（銷售額=全部?jī)r(jià)款土地使用權(quán)原價(jià)，征收率5%）。練習(xí)題示例：庚公司為一般納稅人，2016年3月購(gòu)入一棟辦公樓（取得時(shí)價(jià)200萬(wàn)元），2023年12月以525萬(wàn)元含稅價(jià)銷售，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。則應(yīng)納稅額=（525200）÷（1+5%）×5%=325÷1.05×5%≈15.48萬(wàn)元。（二）適用3%征收率的情形除上述5%情形外，其他簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目（如小規(guī)模納稅人銷售貨物、一般納稅人提供建筑服務(wù)老項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅等）適用3%征收率。2023年階段性政策中，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收，但考試中需以教材規(guī)定為準(zhǔn)。練習(xí)題示例：辛公司為小規(guī)模納稅人，2023年1月銷售貨物取得含稅收入103萬(wàn)元。則應(yīng)納稅額=103÷（1+3%）×3%=3萬(wàn)元（若適用減按1%政策，則為103÷1.01×1%≈1.02萬(wàn)元）。三、練習(xí)題綜合解析2022年練習(xí)題：甲公司為增值稅一般納稅人，2022年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷售自產(chǎn)設(shè)備一批，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款500萬(wàn)元，另收取包裝費(fèi)11.3萬(wàn)元（含稅）；（2）將自產(chǎn)設(shè)備無(wú)償贈(zèng)送給關(guān)聯(lián)企業(yè)，成本80萬(wàn)元（無(wú)同類售價(jià)，成本利潤(rùn)率10%）；（3）購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料，取得專用發(fā)票注明稅額39萬(wàn)元，其中10%用于職工食堂建設(shè)；（4）購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得注明員工身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單，票價(jià)+燃油附加費(fèi)合計(jì)21.8萬(wàn)元；（5）因管理不善丟失一批原材料（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），賬面成本50萬(wàn)元（購(gòu)進(jìn)時(shí)稅率13%）。要求：計(jì)算甲公司2022年5月應(yīng)納增值稅額。解析步驟：1.銷項(xiàng)稅額計(jì)算：（1）銷售設(shè)備及包裝費(fèi)：包裝費(fèi)為價(jià)外費(fèi)用，含稅需換算。銷售額=500+11.3÷（1+13%）=510萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額=510×13%=66.3萬(wàn)元；（2）無(wú)償贈(zèng)送視同銷售：組成計(jì)稅價(jià)格=80×（1+10%）=88萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額=88×13%=11.44萬(wàn)元；合計(jì)銷項(xiàng)稅額=66.3+11.44=77.74萬(wàn)元。2.進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算：（3）購(gòu)進(jìn)原材料：用于職工食堂的10%不得抵扣，準(zhǔn)予抵扣=39×（110%）=35.1萬(wàn)元；（4）旅客運(yùn)輸服務(wù)：進(jìn)項(xiàng)稅額=21.8÷（1+9%）×9%=1.8萬(wàn)元；（5）丟失原材料需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=50×13%=6.5萬(wàn)元；合計(jì)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=35.1+1.86.5=30.4萬(wàn)元（注意：轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額需從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)中扣減）。3.應(yīng)納稅額