2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理權(quán)威解讀模擬試題含答案

2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理權(quán)威解讀模擬試題含答案一、非貨幣性資產(chǎn)交換甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，2025年3月1日，甲公司以其生產(chǎn)的一批庫(kù)存商品交換乙公司的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備。甲公司庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為80萬(wàn)元（未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備），公允價(jià)值為100萬(wàn)元（不含增值稅）；乙公司設(shè)備的賬面原值為150萬(wàn)元，已計(jì)提折舊70萬(wàn)元，賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，公允價(jià)值為113萬(wàn)元（含增值稅，增值稅稅率13%）。甲公司向乙公司支付補(bǔ)價(jià)13萬(wàn)元（含增值稅補(bǔ)價(jià)）。甲公司將換入設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，乙公司將換入商品作為庫(kù)存商品核算。要求：分別編制甲公司、乙公司與該交換相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（不考慮其他稅費(fèi)）。答案：1.判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換：補(bǔ)價(jià)占甲公司換出資產(chǎn)公允價(jià)值（含增值稅）的比例=13÷（100×1.13）≈11.5%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。2.甲公司會(huì)計(jì)處理：換入設(shè)備的成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價(jià)=100+13（113÷1.13×13%）+（1313）=100萬(wàn)元（注：113萬(wàn)元含增值稅，故設(shè)備不含稅公允價(jià)值為100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額13萬(wàn)元）。借：固定資產(chǎn)100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）13銀行存款13（注：補(bǔ)價(jià)13萬(wàn)元中包含增值稅差額，實(shí)際支付的不含稅補(bǔ)價(jià)為0）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80貸：庫(kù)存商品803.乙公司會(huì)計(jì)處理：換入商品的成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值（不含稅）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+收到的補(bǔ)價(jià)（不含稅）=100（設(shè)備不含稅公允價(jià)值）+0（補(bǔ)價(jià)不含稅差額）=100萬(wàn)元。借：庫(kù)存商品100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13累計(jì)折舊70貸：固定資產(chǎn)150資產(chǎn)處置損益20（10080）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）13銀行存款13二、債務(wù)重組2025年5月1日，丙公司因無(wú)力償還丁公司貨款500萬(wàn)元（已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備30萬(wàn)元），雙方達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：丙公司以一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)（賬面價(jià)值60萬(wàn)元，公允價(jià)值80萬(wàn)元）、一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備（賬面價(jià)值150萬(wàn)元，公允價(jià)值200萬(wàn)元，增值稅稅率13%）和一批庫(kù)存商品（賬面價(jià)值120萬(wàn)元，公允價(jià)值150萬(wàn)元，增值稅稅率13%）清償債務(wù)。丁公司取得金融資產(chǎn)后仍作為交易性金融資產(chǎn)核算，設(shè)備作為固定資產(chǎn)，商品作為庫(kù)存商品。要求：分別編制丙公司（債務(wù)人）、丁公司（債權(quán)人）的債務(wù)重組會(huì)計(jì)分錄。答案：1.丁公司（債權(quán)人）：放棄債權(quán)的公允價(jià)值=80（金融資產(chǎn)）+200（設(shè)備）+150（商品）+（200×13%+150×13%）（進(jìn)項(xiàng)稅額）=80+200+150+45.5=475.5萬(wàn)元。重組損失=（50030）475.5=5.5萬(wàn)元（沖減已計(jì)提的信用減值損失）。借：交易性金融資產(chǎn)80固定資產(chǎn)200庫(kù)存商品150應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）45.5壞賬準(zhǔn)備30貸：應(yīng)收賬款500信用減值損失5.52.丙公司（債務(wù)人）：重組損益=500（80+200+150+45.5）=24.5萬(wàn)元。借：應(yīng)付賬款500貸：交易性金融資產(chǎn)60投資收益20（8060）固定資產(chǎn)清理150資產(chǎn)處置損益50（200150）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）45.5其他收益——債務(wù)重組收益24.5借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120貸：庫(kù)存商品120三、企業(yè)合并（同一控制下）2025年6月30日，A公司以銀行存款2000萬(wàn)元取得同一控制下B公司100%股權(quán)。B公司在最終控制方合并報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元（其中股本1000萬(wàn)元，資本公積500萬(wàn)元，盈余公積200萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)100萬(wàn)元）。A公司資本公積（股本溢價(jià)）為300萬(wàn)元，盈余公積為100萬(wàn)元。要求：編制A公司合并日的會(huì)計(jì)分錄。答案：同一控制下企業(yè)合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本=B公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值×100%=1800萬(wàn)元。支付對(duì)價(jià)2000萬(wàn)元與初始成本的差額=20001800=200萬(wàn)元，沖減資本公積（股本溢價(jià)）；資本公積不足沖減的，沖減盈余公積。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1800資本公積——股本溢價(jià)200貸：銀行存款2000（注：若A公司資本公積僅150萬(wàn)元，則沖減資本公積150萬(wàn)元，剩余50萬(wàn)元沖減盈余公積。）四、租賃（承租人會(huì)計(jì)處理）2025年1月1日，甲公司與乙公司簽訂3年期設(shè)備租賃合同，每年年末支付租金100萬(wàn)元，租賃內(nèi)含利率為5%（甲公司無(wú)法確定），甲公司增量借款利率為6%。甲公司為簽訂合同支付初始直接費(fèi)用5萬(wàn)元，預(yù)計(jì)租賃期滿(mǎn)時(shí)需恢復(fù)場(chǎng)地，預(yù)計(jì)恢復(fù)成本現(xiàn)值為10萬(wàn)元。要求：計(jì)算甲公司2025年使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本、租賃負(fù)債的初始入賬金額，并編制2025年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（已知：（P/A,6%,3）=2.6730）。答案：1.租賃負(fù)債初始入賬金額=100×（P/A,6%,3）=100×2.6730=267.3萬(wàn)元。2.使用權(quán)資產(chǎn)初始成本=租賃負(fù)債初始金額+初始直接費(fèi)用+恢復(fù)成本現(xiàn)值=267.3+5+10=282.3萬(wàn)元。3.2025年會(huì)計(jì)分錄：（1）租賃期開(kāi)始日：借：使用權(quán)資產(chǎn)282.3租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用32.7（300267.3）貸：租賃負(fù)債——租賃付款額300（100×3）銀行存款15（5+10）（2）2025年末支付租金：借：租賃負(fù)債——租賃付款額100貸：銀行存款100（3）確認(rèn)利息費(fèi)用：利息費(fèi)用=267.3×6%=16.038萬(wàn)元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用16.038貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用16.038（4）計(jì)提使用權(quán)資產(chǎn)折舊（直線法）：年折舊額=282.3÷3=94.1萬(wàn)元借：制造費(fèi)用94.1貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊94.1五、金融工具（以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債券投資）2025年1月1日，丙公司購(gòu)入面值1000萬(wàn)元的5年期債券，票面利率5%（每年末付息），實(shí)際支付價(jià)款1080萬(wàn)元（含交易費(fèi)用5萬(wàn)元），分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI）。經(jīng)測(cè)算，該債券實(shí)際利率為3.5%。2025年12月31日，該債券公允價(jià)值為1070萬(wàn)元。要求：編制丙公司2025年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。答案：1.2025年1月1日購(gòu)入債券：借：其他債權(quán)投資——成本1000——利息調(diào)整80（10801000）貸：銀行存款10802.2025年末確認(rèn)利息收入：應(yīng)收利息=1000×5%=50萬(wàn)元利息收入=1080×3.5%=37.8萬(wàn)元利息調(diào)整攤銷(xiāo)=5037.8=12.2萬(wàn)元借：應(yīng)收利息50貸：投資收益37.8其他債權(quán)投資——利息調(diào)整12.23.2025年末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：年末攤余成本=108012.2=1067.8萬(wàn)元公允價(jià)值=1070萬(wàn)元公允價(jià)值變動(dòng)=10701067.8=2.2萬(wàn)元借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)2.2貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)2.2六、資產(chǎn)減值（商譽(yù)減值測(cè)試）甲公司2025年末對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試。該資產(chǎn)組賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元（其中商譽(yù)200萬(wàn)元，固定資產(chǎn)1000萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)300萬(wàn)元），可收回金額為1200萬(wàn)元。要求：計(jì)算該資產(chǎn)組應(yīng)計(jì)提的減值損失，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。答案：1.首先抵減商譽(yù)的賬面價(jià)值：商譽(yù)減值損失=200萬(wàn)元（可收回金額1200萬(wàn)元＜賬面價(jià)值1500萬(wàn)元，差額300萬(wàn)元優(yōu)先抵減商譽(yù)）。2.剩余減值損失=300200=100萬(wàn)元，按固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值比例分?jǐn)偅汗潭ㄙY產(chǎn)分?jǐn)偙壤?1000÷（1000+300）≈76.92%，分?jǐn)倻p值=100×76.92%=76.92萬(wàn)元；無(wú)形資產(chǎn)分?jǐn)偙壤?300÷1300≈23.08%，分?jǐn)倻p值=100×23.08%=23.08萬(wàn)元。3.會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失300貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備200固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備76.92無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備23.08七、或有事項(xiàng)2025年12月，乙公司因合同違約被起訴，預(yù)計(jì)很可能敗訴。律師估計(jì)賠償金額在200萬(wàn)元至300萬(wàn)元之間（各金額概率相同），另需支付訴訟費(fèi)5萬(wàn)元。要求：編制乙公司2025年末相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。答案：最佳估計(jì)數(shù)=（200+300）÷2+5=255萬(wàn)元（訴訟費(fèi)屬于為訴訟發(fā)生的必要支出，應(yīng)計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債）。借：營(yíng)業(yè)外支出250（賠償款）管理費(fèi)用5（訴訟費(fèi)）貸：預(yù)計(jì)負(fù)債255八、政府補(bǔ)助（總額法與凈額法）2025年1月1日，丙公司收到政府補(bǔ)助600萬(wàn)元，用于購(gòu)買(mǎi)環(huán)保設(shè)備。設(shè)備價(jià)款500萬(wàn)元（不含稅），增值稅65萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用10年，直線法折舊（無(wú)殘值）。要求：分別按總額法、凈額法編制丙公司2025年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。答案：總額法：（1）收到補(bǔ)助：借：銀行存款600貸：遞延收益600（2）購(gòu)入設(shè)備：借：固定資產(chǎn)500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）65貸：銀行存款565（3）2025年計(jì)提折舊：年折舊額=500÷10=50萬(wàn)元借：制造費(fèi)用50貸：累計(jì)折舊50（4）分?jǐn)傔f延收益：年分?jǐn)傤~=600÷10=60萬(wàn)元借：遞延收益60貸：其他收益60凈額法：（1）收到補(bǔ)助：借：銀行存款600貸：遞延收益600（2）購(gòu)入設(shè)備并沖減遞延收益：借：固定資產(chǎn)500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）65貸：銀行存款565借：遞延收益500貸：固定資產(chǎn)500（設(shè)備賬面價(jià)值=500500=0）（3）2025年無(wú)需計(jì)提折舊（設(shè)備賬面價(jià)值為0），遞延收益剩余100萬(wàn)元在設(shè)備處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。九、外幣折算甲公司境外子公司2025年末資產(chǎn)負(fù)債表（單位：FC）：資產(chǎn)5000萬(wàn)，負(fù)債3000萬(wàn)，所有者權(quán)益2000萬(wàn)（股本1000萬(wàn)，資本公積500萬(wàn)，盈余公積300萬(wàn)，未分配利潤(rùn)200萬(wàn)）；利潤(rùn)表：收入1000萬(wàn)，費(fèi)用800萬(wàn)，凈利潤(rùn)200萬(wàn)（均為全年均衡發(fā)生）。匯率：期初1FC=6.5元，期末1FC=7.0元，平均匯率6.8元。要求：計(jì)算外幣報(bào)表