享稅收優(yōu)惠-8個備案管理稅務風險需防范

享稅收優(yōu)惠，8個備案管理稅務風險需防范！

享受減免稅優(yōu)惠政策，是納稅人的正當合法權利，利好低迷

不振的實體經(jīng)濟。備案類減免稅是指不需要稅務機關核準的減免

稅項目。納稅人享受備案類減免稅，應當具備相應的減免稅資質(zhì)，

并履行規(guī)定的備案手續(xù)。備案是指企業(yè)在自行判斷符合稅收優(yōu)惠

政策條件前提下，凡享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，向稅務機關報送《企

業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》，并按照《辦法》規(guī)定提交相關資料

的行為。備案類減免稅的實施可以按照減輕納稅人負擔、方便稅

收征管的原則，要求納稅人在首次享受減免稅的申報階段在納稅

申報表中附列或附送材料進行備案，也可以要求納稅人在申報征

期后的其他規(guī)定期限內(nèi)提交報備資料進行備案。納稅人享受各案

類減免稅的，應當按規(guī)定進行納稅申報。優(yōu)惠事項全面改為各案

管理之后，稅務機關的工作重心從事前審批轉向事后管理，對于

企業(yè)優(yōu)惠事項備案資料也只是形式審核，更強調(diào)由納稅人對各案

資料的真實性、合法性承擔法律責任。享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)

須按規(guī)定到主管稅務機關辦理備案手續(xù)。如何盡享企業(yè)所得稅優(yōu)

惠政策，合規(guī)、正確地進行稅收減免備案，有效防控實行備案管

理制下的的稅務風險，已經(jīng)成為納稅人面臨的現(xiàn)實性挑戰(zhàn)。由此

可見，稅收優(yōu)惠取消審批制改為備案制后，企業(yè)的稅收風險進一

步加大，納稅人在盡享稅收優(yōu)惠政策的同時，還需謹防備案管理

稅務風險事項。

稅務風險一：備案類減免稅項目，未按規(guī)定備案不得享受稅收

優(yōu)惠的風險

備案類減免稅是指不需要稅務機關核準的減免稅項目O納

稅人享受備案類減免稅，應當具備相應的減免稅資質(zhì)，并履行規(guī)

定的備案手續(xù)。備案類減免稅的實施可以按照減輕納稅人負擔、

方便稅收征管的原則，要求納稅人在首次享受減免稅的申報階段

在納稅申報表中附列或附送材料進行備案，也可以要求納稅人在

申報征期后的其他規(guī)定期限內(nèi)提交報備資料進行備案。納稅人享

受備案類減免稅的，應當按規(guī)定進行納稅申報。最近，北京市一

家非居民企業(yè)因為沒有依法履行稅務備案程序，被主管稅務機關

依法駁回了享受特殊性重組遞延納稅優(yōu)惠的申請，這家企業(yè)就其

股權轉讓所得補繳稅款及滯納金共計1200萬元。該公司商業(yè)目

的合理，且同時符合特殊重組稅收優(yōu)惠的實質(zhì)條件，但唯獨沒有

按照規(guī)定事先履行書面?zhèn)浒赋绦?。而企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅模?/p>

一律不得按特殊重組業(yè)務進行稅務處理，也就不能享受相應的稅

收優(yōu)惠。北京市國稅局最終認定該公司不符合特殊性稅務處理的

條件，要求其主管稅務機關按照非居民企業(yè)股權轉讓一般性稅務

處理的適用政策和程序做好稅收征管工作。最終，該公司就其股

權轉讓所得補繳稅款及滯納金1200余萬元。國家制定的各項稅

收優(yōu)惠政策，凡未明確為審批事項的，均實行備案管理。納稅人

享受稅收優(yōu)惠前，應按規(guī)定進行資格備案或審批。除不需審批、

備案的外，未按規(guī)定備案或審批的不得享受稅收優(yōu)惠。

稅務風險二：備案手續(xù)辦理不及時.，責令限期改正和以予罰款

的風險

企業(yè)辦理所得稅優(yōu)惠備案手續(xù)，還應該注意時間期限。企

業(yè)已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠，但在匯繳期間未按照規(guī)定備案的，應在主

動發(fā)現(xiàn)或稅務機關發(fā)現(xiàn)并責令整改后，及時補辦備案手續(xù)，同時

提交《目錄》列示優(yōu)惠事項對應的留存?zhèn)洳橘Y料。稅務機關審核

企業(yè)相關資料后，認定企業(yè)不符合稅收優(yōu)惠政策條件的，將按照

稅收征管法相關規(guī)定處罰。根據(jù)征管法第六十二條規(guī)定，納稅人

未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務機關

責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以

處2000元以上1萬元以下的罰款。在實際工作中，基層稅務機

關一般先用責令限改處理，發(fā)送責令限改通知書，處2000元以

下罰款，如果超過責令限改期限還未更正的，處2000元以上1

萬元以下罰款。

稅務風險三：企業(yè)備查材料未按要求期限留存受到處罰的風險

留存?zhèn)洳橘Y料，是指與企業(yè)享受優(yōu)惠事項有關的合同（協(xié)

議）、證書、文件、會計賬冊等資料。具體按照《目錄》列示優(yōu)

惠事項對應的留存?zhèn)洳橘Y料執(zhí)行。企業(yè)對報送的備案資料、留存

備查資料的真實性、合法性承擔法律責任。取消審批實行備案管

理后，與享受稅收優(yōu)惠事項相關的各類資料，如各種合同、協(xié)議、

文件、證書、相關核算資料等，是企業(yè)證明符合稅法規(guī)定優(yōu)惠條

件、標準的重耍依據(jù)，企業(yè)應當妥善保管。在稅務機關對優(yōu)惠事

項后續(xù)管理中，企業(yè)有義務提供留存?zhèn)洳橘Y料，并且應當對資料

的真實性與合法性負責。企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料的保存期限為享受優(yōu)

惠事項后1()年；稅法規(guī)定與會計處理存在差異的優(yōu)惠事項，保

存期限為差異結束后10年。對存在稅會差異的優(yōu)惠事項的有效

期做補充說明，體現(xiàn)了稅收法規(guī)制定的嚴謹性。如果未按要求期

限留存?zhèn)洳椴牧蠈⑹艿教幜P。在稅收任務日趨繁重的情況下，稅

務機關將在企業(yè)減免稅備案方面加大審核力度，這客觀上加大了

企業(yè)稅務備案的難度和不確定性，同時也加劇了企業(yè)未通過稅務

備案的風險。企業(yè)已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠、但在匯繳期間未按照規(guī)定

備案的，應在發(fā)現(xiàn)后及時補辦備案手續(xù)，同時提交對應的留存?zhèn)?/p>

查資料。稅務機關發(fā)現(xiàn)后，應當責令企業(yè)限期備案，同時提交對

應的留存?zhèn)洳橘Y料U稅務機關審核企業(yè)相關資料后處理如下：符

合稅收優(yōu)惠政策條件的，應當按照稅收征管法有關規(guī)定處以一萬

元以下的罰款；經(jīng)審核不符合稅收優(yōu)惠政策條件的，應當取消所

享受優(yōu)惠，追繳稅款，加收滯納金。

稅務風險四：不能提供留存?zhèn)洳橘Y料的追征稅款、滯納金的風

險

(-)《優(yōu)惠辦理辦法》第十五條規(guī)定：企業(yè)不能提供留

存?zhèn)洳橘Y料的，稅務機關追繳其已享受的減免稅，并按照《中華

人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）規(guī)定處理。

（-）《稅收征管法》第五十二條第二款對追繳稅款的規(guī)

定：因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款

的，稅務機關在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，

追征期可以延長到五年。

（三）《稅收征管法》第六十二條對罰款的規(guī)定：納稅人

未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務機關

責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處

二千元以上一萬元以下的罰款。

稅務風險五：備案材料弄虛作假責令停止享受優(yōu)惠、追繳稅款

及滯納金的風險

企業(yè)對報送的備案資料、留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、合法性

承擔法律責任。企業(yè)應當按照稅務機關要求限期提供留存?zhèn)洳橘Y

料，以證明其符合稅收優(yōu)惠政策條件。企業(yè)不能提供留存?zhèn)洳橘Y

料，或者留存?zhèn)洳橘Y料與實際生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務核算、相關技

術領域、產(chǎn)業(yè)、目錄、資格證書等不符，不能證明企業(yè)符合稅收

優(yōu)惠政策條件的，稅務機關追繳其已享受的減免稅，并按照稅收

征管法規(guī)定處理。稅務機關后續(xù)管理中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)已享受的稅收

優(yōu)惠不符合稅法規(guī)定條件的，應當責令其停止享受優(yōu)惠，追繳稅

款及滯納金。如果發(fā)現(xiàn)納稅人存在弄虛作假的行為，將追繳減免

的稅款，按日征收滯納金，同時按征管法相關規(guī)定處理。例如，

偽造殘疾人證書，偽造資源綜合利用證書等主觀惡意行為，都將

會受到處罰。

稅務風險六：優(yōu)惠備案后減免稅條件發(fā)生變化不得享受稅收優(yōu)

惠的風險

備案分為正常備案、變更備案二種情況。正常備案是指企

業(yè)享受優(yōu)惠政策所履行的一種備案方式；變更備案主要針對享受

定期減免稅的企業(yè)，其在享受定期減免稅政策的第1年履行各案

手續(xù)后，在此后優(yōu)惠政策有效期限內(nèi)，如果減免稅條件未發(fā)生變

化的，不再備案。對于減免稅條件發(fā)生變化但企業(yè)可以繼續(xù)享受

減免稅的，為避免納稅人判斷失誤，需要企業(yè)履行備案手續(xù)，稅

務機關可以籍此加強稅收優(yōu)惠管理，同時增加納稅人享受政簧的

準確性，是一項為納稅人服務的措施。對于納稅人減免稅條件發(fā)

生變化，不再符合減免稅條件的，為減輕企業(yè)辦稅負擔，不需要

履行額外手續(xù)，企業(yè)應當主動停止減免稅，恢復征稅。定期減免

稅優(yōu)惠事項備案后有效年度內(nèi)，企業(yè)減免稅條件發(fā)生變化的，根

據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦

法>的公告》（國家稅務總局公告2015年第76號）規(guī)定：第

九條定期減免稅優(yōu)惠事項備案后有效年度內(nèi)，企業(yè)減免稅條件

發(fā)生變化的，按照以下情況處理：（一）仍然符合優(yōu)惠事項規(guī)定,

但備案內(nèi)容需要變更的，企業(yè)在變化之日起15日內(nèi)，向稅務機

關辦理變更備案手續(xù)。（二）不再符合稅法有關規(guī)定的，企業(yè)應

當主動停止享受稅收優(yōu)惠。

稅務風險七：同時享受多項稅收優(yōu)惠未有分別備案的風險

（-）企業(yè)享受定期減免稅，在享受優(yōu)惠起始年度備案。

在減免稅起止時間內(nèi)，企業(yè)享受優(yōu)惠政策條件無變化的，不再履

行備案手續(xù)。企業(yè)享受其他優(yōu)惠事項，應當每年履行備案手續(xù)。

（二）企業(yè)同時享受多項稅收優(yōu)惠，或者某項稅收優(yōu)惠需

要分不同項目核算的，應當分別備案。主要包括：研發(fā)費用加計

扣除、所得減免項目，以及購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全

生產(chǎn)等專用設備投資抵免稅額等優(yōu)惠事項。

（三）定期減免稅事項，按照《目錄》優(yōu)惠事項政策概述

中列示的定期減免稅執(zhí)行。

稅務風險八：采取備案后續(xù)管理核查蹴率增大的風險

（-）稅務機關應當嚴格按照本辦法規(guī)定管理優(yōu)惠事項，

嚴禁擅自改變稅收優(yōu)惠管理方式，不得以任何理由變相實施行政

審批。同時:要全方位做好對企業(yè)稅收優(yōu)惠備案的服務工作。

（二）稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)預繳申報享受某項稅收優(yōu)惠存在

疑點的，應當進行風險提示。必要時，可以要求企業(yè)提前履行備

案手續(xù)或者進行核查。

（三）采取后續(xù)管理方式對享受稅收優(yōu)惠進行核查。稅務

機關應當采取稅收風險管理、稽查、納稅評估等后續(xù)管理方式，

對企業(yè)享受稅收優(yōu)惠情況進行核查。企業(yè)享受稅收優(yōu)惠后，稅務

機關將結合企業(yè)的納稅申報表信息、備案資料、其它稅收征管信

息以及第三方涉稅信息，采取風險提示、評估、稽查等多種有效

方式，對企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的真實性與合法性實施管理。企業(yè)應

當根據(jù)稅務機關的要求，提交留存?zhèn)洳橘Y料以證明符合稅法規(guī)定

的優(yōu)惠條件與標準。

（四）稅務機關后續(xù)管理中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)已享受的稅收優(yōu)惠

不符合稅法規(guī)定條件的，應當責令其停止享受優(yōu)惠，追繳稅款及

滯納金。如果發(fā)現(xiàn)納稅人存在弄虛作假的行為，將追繳減免的稅

款，按日征收滯納金，同時按征管法相關規(guī)定處理。例如，偽造

殘疾人證書，偽造資源綜合利用證書等主觀惡意行為，都將會受

到處罰。

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近日，國家稅務總局更新了《減免稅政策代碼目錄》，更

新為585項。以前，稅收優(yōu)惠散落在稅收法規(guī)和文件中，難知曉、

難查詢，現(xiàn)在對照目錄，納稅人可以方便地知曉、檢索和享受。

《減免稅政策代碼目錄》（以下簡稱《代碼目錄》）涉及增

值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、房

產(chǎn)稅、城市維護建設稅、印花稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地

增值稅、車船稅、車輛購置稅、耕地占用稅、教育費附加和文化

事業(yè)建設