會計職業(yè)道德（第2版·立體化數(shù)字教材版）課件 第7、8章 會計職業(yè)道德評價懲戒；會計職業(yè)道德發(fā)展趨勢

第七章會計職業(yè)道德評價懲戒本章學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解社會信用評價體系及中國會計職業(yè)道德評價的機制與方法;2.從行業(yè)協(xié)會、行政部門、法律部門和多部委聯(lián)合懲戒四個層面系統(tǒng)掌握會計職業(yè)道德的懲戒機制。2第一節(jié)會計職業(yè)道德評價

第二節(jié)會計職業(yè)道德懲戒

目

錄【本章引例】財務(wù)造假自釀苦果：936起民事訴訟賠付8100余萬

2018年6月15日，爾康制藥收到湖南證監(jiān)局下發(fā)的《行政處罰決定書》，湖南證監(jiān)局認(rèn)定爾康制藥披露的2015年、2016年連續(xù)兩年的年度報告中均存在虛增營業(yè)收入、虛增凈利潤的情形，構(gòu)成《證券法》所規(guī)定的虛假陳述違法行為。根據(jù)《行政處罰決定書》，爾康制藥2015年年度財務(wù)報表虛增收入約1806.89萬元，虛增凈利潤約1585.97萬元，占當(dāng)期合并報表披露營業(yè)收入約17.56億元的1.03%，占披露凈利潤約6.05億元的2.62%。2016年年度財務(wù)報表虛增營業(yè)收入約2.55億元，虛增凈利潤約2.32億元，占當(dāng)期合并報表披露營業(yè)收入約29.61億元的8.61%，占披露凈利潤約10.26億元的22.63%。

公司因此被處以60萬元罰款，15名直接責(zé)任人員則被處以3萬元至30萬元不等罰款。相應(yīng)年度財務(wù)報告的兩名簽字注冊會計師也因未勤勉盡責(zé)，出具存在虛假記載的審計報告而受到交易所的通報批評處分，并記入上市公司誠信檔案，向社會公開。創(chuàng)業(yè)板公司管理部也對天健會計師事務(wù)所發(fā)出監(jiān)管函，要求其重視問題、及時整改。此后，爾康制藥的經(jīng)營業(yè)績不斷下滑，并收到936起民事索賠訴訟。根據(jù)其2020年第三季度財務(wù)報告，公司涉及的936起案件均已判決生效或調(diào)解、裁定結(jié)案。根據(jù)判決與調(diào)解裁定結(jié)果，公司應(yīng)向各原告賠償損失合計8110萬元，公司應(yīng)承擔(dān)的案件受理費合計103萬元，賠償損失費及案件受理費合計共8213萬元。引例01第一節(jié)會計職業(yè)道德評價會計職業(yè)道德5ABD政務(wù)誠信社會信用體系建設(shè)的關(guān)鍵，各類政務(wù)行為主體的誠信水平，對其他社會主體誠信建設(shè)發(fā)揮著重要的表率和導(dǎo)向作用。商務(wù)誠信是社會信用體系建設(shè)的重點，是各類商務(wù)主體可持續(xù)發(fā)展的生存之本，也是各類經(jīng)濟活動高效開展的基礎(chǔ)保障。社會誠信是社會信用體系建設(shè)的基礎(chǔ)，包括醫(yī)藥衛(wèi)生和計劃生育、社會保障、勞動用工和教育科研等領(lǐng)域。司法公信是社會信用體系的重要內(nèi)容，是樹立司法權(quán)威的前提，也是社會公平正義的底線。一、社會信用體系四大領(lǐng)域C會計職業(yè)道德評價體系評價主體：具有行政、刑事和民事處罰權(quán)的相關(guān)行政部門和法律部門。評價對象：指存在失信行為的“行為人”，既可能是企業(yè)等法人組織，也可能是自然人。評價方法：主要以法律法規(guī)為依據(jù)對相關(guān)人員的失信行為進(jìn)行懲戒，向社會公開披露。評價信息使用：違法失信人員可能會面臨行政、刑事等處罰。二、會計職業(yè)道德評價機制（一）會計職業(yè)道德評價的手段誠信檔案制度失信“黑名單”制度通過記錄證券期貨市場相關(guān)人員的誠信信息來約束、引導(dǎo)并激勵市場建立誠信秩序?qū)嬵I(lǐng)域嚴(yán)重違法失信的會計人員列入“黑名單”，并通過各部委聯(lián)合進(jìn)行聯(lián)合懲戒1.誠信檔案制度（1）誠信信息的采集與管理對象：證券、基金和期貨從業(yè)人員，市場投資者和交易者，證券發(fā)行方，證券市場服務(wù)機構(gòu)及其從業(yè)人員，例如會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、注冊會計師等機構(gòu)和人員。采集信息：公民和法人的基本信息、信用評級和評估信息、違法失信信息。其中，違法失信信息指相關(guān)法人和公民受到監(jiān)管部門的處罰信息。1.誠信檔案制度(2)誠信信息的公開與查詢公開：中國證監(jiān)會在其網(wǎng)站上建立了證券期貨市場違法失信信息公開查詢平臺，社會公眾可通過該平臺查詢誠信檔案中的部分公開信息。舉例：與表彰、獎勵、評比相關(guān)的信息；信用評級機構(gòu)和誠信評估機構(gòu)作出的信用評價信息；證監(jiān)會及其派出機構(gòu)的行政許可決定；上市公司等發(fā)行主體及其實際控制人和董監(jiān)高的公開承諾履行情況；行業(yè)組織的行政處罰；證監(jiān)會及其派出機構(gòu)的行政處罰、市場禁入決定信息等。1.誠信檔案制度(3)誠信約束、激勵與引導(dǎo)主體：中國證監(jiān)會措施：建立了誠信積分制度，實行誠信分類監(jiān)督管理，并對誠信水平較高的主體進(jìn)行激勵，對失信違法行為進(jìn)行行政或法律處罰，以此促進(jìn)證券市場健康穩(wěn)定發(fā)展。實踐：目前，上海和深圳兩大證券交易所已建立了針對上市公司和中介機構(gòu)的誠信檔案，詳細(xì)披露了對于上市公司、證券公司和事務(wù)所等中介機構(gòu)的監(jiān)管處罰信息。【案例】財務(wù)報告不準(zhǔn)確：處分信息記入上市公司誠信檔案

2022年，德邦物流股份有限公司先后披露了2019年至2021年的公司年度報告以及2022年三季報定期報告，經(jīng)查，其中多項財務(wù)數(shù)據(jù)存在不準(zhǔn)確的情形。2023年5月9日，上海證券交易所發(fā)布《上海證券交易所紀(jì)律處分決定書》，認(rèn)為公司未能進(jìn)行審慎合理預(yù)計，在會計政策和客觀情況未發(fā)生變化的情況下，調(diào)整相關(guān)定期報告的財務(wù)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致連續(xù)多期定期報告的主要財務(wù)指標(biāo)發(fā)生較大變化。鑒于上述事實和情節(jié)，經(jīng)上交所紀(jì)律處分委員會審核通過，作出如下紀(jì)律處分決定:對德邦物流股份有限公司及時任董事長兼總經(jīng)理崔維星、時任財務(wù)總監(jiān)湯先保予以通報批評。對于上述紀(jì)律處分，上交所將通報中國證監(jiān)會，并記入上市公司誠信檔案，向社會公布。2.失信“黑名單”制度(1)“黑名單”的確定含義：名單中所包含的嚴(yán)重違法失信會計人員是指在從事會計核算、實行會計監(jiān)督等會計工作過程中，違反會計法有關(guān)規(guī)定，受到刑事處罰或行政處罰的會計人員。具體情形：①提供虛假財務(wù)會計報告；②偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告；③隱匿或故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告；④授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告；⑤貪污，挪用公款，職務(wù)侵占等與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為。2.失信“黑名單”制度(2)“黑名單”的管理歸集：會計人員“黑名單”信息主要包括基本信息、列入名單的事由，以及列入對象受到聯(lián)合懲戒、退出名單的相關(guān)情況。共享：財政部會通過全國信用信息共享平臺將會計人員“黑名單”信息推送至相關(guān)部門和單位；省級財政部門通過本地區(qū)信用信息共享平臺將會計人員“黑名單”信息推送至本地區(qū)相關(guān)部門和單位，從而實現(xiàn)“黑名單”信息跨部門、跨地區(qū)共享。發(fā)布：除依法不得公開和特殊情況不宜公開的情況外，省級財政部門和中央有關(guān)主管單位會通過其門戶網(wǎng)站等向社會公布會計人員“黑名單”相關(guān)信息。財政部通過全國會計人員管理服務(wù)平臺向社會提供會計人員“黑名單”查詢服務(wù)。2.失信“黑名單”制度(3)“黑名單”的移出有效期：受到行政處罰的，列入會計人員“黑名單”的有效期為5年，自行政處罰生效之日起計算。受到刑事處罰的，列入會計人員“黑名單”的有效期為永久。有效期屆滿且期間未再發(fā)生嚴(yán)重違法失信行為的會計人員會被移出會計人員“黑名單”。確認(rèn)條件：①經(jīng)異議處理，會計人員“黑名單”認(rèn)定有誤；②列入會計人員“黑名單”的主要事實依據(jù)被撤銷或變更，列入對象不再符合列入情形的；③會計人員“黑名單”列入情形發(fā)生改變，列入對象不再符合列入情形的；④列入會計人員“黑名單”的有效期屆滿，且期間未再發(fā)生嚴(yán)重違法失信行為。1樹立誠信典型2行政審批“綠色通道”3提供公共服務(wù)便利4降低市場交易成本(二）會計職業(yè)道德評價的運用【案例】咸寧97家企業(yè)因守信獲得51.32億優(yōu)惠貸款

為落實國家、省、市關(guān)于對守信主體進(jìn)行聯(lián)合激勵的有關(guān)文件精神，加大對守信企業(yè)的信貸優(yōu)惠和信貸支持，推動咸寧市“信易貸”產(chǎn)品應(yīng)用，咸寧市銀行業(yè)機構(gòu)通過開展部門合作，對被列入相關(guān)部門重要守信名單的企業(yè)實行利率優(yōu)惠、手續(xù)簡便、信用免擔(dān)保、減免相關(guān)費用等信貸優(yōu)惠措施，成效顯著。據(jù)銀監(jiān)部門統(tǒng)計，自2018年以來截止目前，咸寧市銀行業(yè)機構(gòu)累計向被列入A級納稅人、交通行業(yè)AAA級質(zhì)量信譽企業(yè)、環(huán)保綠牌企業(yè)等97家守信企業(yè)發(fā)放各類優(yōu)惠貸款377筆，總金額51.32億元，有力支持了咸寧市誠信企業(yè)的發(fā)展，營造了守信受益、失信懲戒的良好環(huán)境。01第二節(jié)會計職業(yè)道德懲戒會計職業(yè)道德18行業(yè)協(xié)會懲戒法律部門懲戒行政部門懲戒聯(lián)合懲戒職業(yè)道德懲戒主體力量行業(yè)協(xié)會懲戒含義：通過設(shè)立專門的“懲戒委員會”，對會計師事務(wù)所和注冊會計師監(jiān)督檢查，中國注冊會計師協(xié)會對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則等情況予以懲戒行業(yè)協(xié)會懲戒懲戒情形：根據(jù)《中國注冊會計師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》第九條的規(guī)定，會員有下列行為之一的，視情節(jié)給予訓(xùn)誡、通報批評或公開譴責(zé)：（1）在職業(yè)活動中違反誠信原則；（2）在執(zhí)行審計、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)時，違反職業(yè)道德守則有關(guān)獨立性的相關(guān)要求；（3）在作出職業(yè)判斷、發(fā)表專業(yè)意見時，違反客觀和公正原則；（4）未能按照有關(guān)規(guī)定獲取和保持專業(yè)勝任能力，在承接業(yè)務(wù)和提供專業(yè)服務(wù)時，缺乏適當(dāng)?shù)膶I(yè)勝任能力；（5）在執(zhí)業(yè)過程中沒有保持應(yīng)有的關(guān)注、勤勉盡責(zé)；（6）違反保密原則，泄露職業(yè)活動中獲知的涉密信息；（7）違反相關(guān)法律法規(guī)，損害職業(yè)聲譽；（8）向公眾傳遞信息以及推介自己和工作時，夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)，貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作，未能誠實、實事求是，損害職業(yè)形象；（9）在提供專業(yè)服務(wù)時，違反職業(yè)道德守則有關(guān)收費的相關(guān)規(guī)定等?！景咐扛骷壸f(xié)對2151家會計師事務(wù)所開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查按照財政部財會監(jiān)督專項行動和注冊會計師行業(yè)“自律監(jiān)督提升年”主題活動的部署安排，2023年,中國注冊會計師協(xié)會（以下簡稱中注協(xié)）與財政部監(jiān)督評價局聯(lián)合對備案從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。截至2024年8月，中注協(xié)及地方注協(xié)合計對存在違規(guī)問題的182家事務(wù)所和424名注冊會計師實施了行業(yè)懲戒及自律監(jiān)管措施。其中，對67家事務(wù)所和171名注冊會計師予以公開譴責(zé)；對59家事務(wù)所和102名注冊會計師予以通報批評；對29家事務(wù)所和136名注冊會計師予以訓(xùn)誡；對27家事務(wù)所和15名注冊會計師采取了約談等自律監(jiān)管措施。通過對實施懲戒的事務(wù)所進(jìn)行案例分析，發(fā)現(xiàn)部分事務(wù)所存在虛假記載與審驗程序不到位、審計項目質(zhì)量缺陷、未編制審計工作底稿、允許他人以本人名義執(zhí)業(yè)、內(nèi)部管理與合規(guī)問題、審計程序不規(guī)范等典型問題，需要引起行業(yè)的高度重視和警惕。行業(yè)協(xié)會懲戒懲戒流程檢查懲戒申訴行業(yè)協(xié)會懲戒檢查環(huán)節(jié)主體：中國注冊會計師協(xié)會年限：證券所及其分所每三年內(nèi)應(yīng)當(dāng)至少接受一次執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，其他事務(wù)所每五年內(nèi)應(yīng)當(dāng)至少接受一次執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。對于檢查中發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重問題的情形提交懲戒委員會組織進(jìn)一步檢查。行業(yè)協(xié)會懲戒懲戒環(huán)節(jié)主體：懲戒委員會會議召開與懲戒決定：懲戒委員會的常設(shè)執(zhí)行機構(gòu)調(diào)查完畢、確認(rèn)存在違規(guī)行為后，應(yīng)組織召開懲戒委員會會議，會議至少由三分之二的委員出席，懲戒決定應(yīng)由出席會議委員的三分之二以上（含本數(shù)）通過。當(dāng)事人可在收到懲戒告知書后的8個工作日內(nèi)，向懲戒委員會提交書面的陳述和申辯理由。行業(yè)協(xié)會懲戒懲戒環(huán)節(jié)懲戒決定書應(yīng)載明事項：（1）被懲戒會員是個人會員的，寫明姓名、性別、出生年月、注冊會計師證書號碼及其所在會計師事務(wù)所的名稱；被懲戒會員是團(tuán)體會員的，寫明會計師事務(wù)所名稱、辦公地址以及主任會計師姓名；（2）事實和證據(jù)；（3）懲戒依據(jù)和結(jié)論；（4）提起申訴的權(quán)利、期限；（5）做出懲戒決定的日期。懲戒決定可直接送達(dá)，也可通過郵寄等方式送達(dá)，自送達(dá)之日起生效。行業(yè)協(xié)會懲戒申訴環(huán)節(jié)會計師事務(wù)所或注冊會計師本人，對懲戒委員會的決定不服時，可以在收到懲戒告知書后8個工作日內(nèi)，向中國注冊會計師協(xié)會秘書處提起書面申訴，列明申訴的理由及相關(guān)證據(jù)材料。中國注冊會計師協(xié)會秘書處收到申訴人的申訴后，應(yīng)提前5個工作日通知申訴委員會開會。行業(yè)協(xié)會懲戒申訴環(huán)節(jié)申訴審議內(nèi)容（1）原懲戒決定認(rèn)定事實清楚，適用依據(jù)正確，程序適當(dāng)?shù)模S持原決定；（2）原懲戒決定主要事實認(rèn)定清楚，次要事實認(rèn)定不清或不成立的，補正原決定；（3）原懲戒決定認(rèn)定事實不清，或適用依據(jù)錯誤，或程序嚴(yán)重不適當(dāng)?shù)模蜂N原懲戒決定，對相關(guān)事實和證據(jù)進(jìn)行復(fù)查和核實后，重新做出懲戒決定；原懲戒決定認(rèn)定事實不成立的，撤銷原懲戒決定，做出不予懲戒的決定。達(dá)到全體委員半數(shù)以上票數(shù)通過方為有效。【案例】會計師私自承接跨境審計業(yè)務(wù)被懲戒財政部組織檢查組于2024年1月至2月對注冊會計師張云鶴私自承接跨境審計業(yè)務(wù)并通過個人銀行賬戶收取境外機構(gòu)費用的情況開展了檢查，并依法對張云鶴作出行政處罰。根據(jù)財政部行政處罰事項決定書，2022年，張云鶴作為注冊會計師并擔(dān)任天健廣東分所副總經(jīng)理、合伙人期間，私自與開元信德會計師事務(wù)所有限公司（ElitePartnersCPALimited，一家注冊于香港的會計師事務(wù)所，以下稱開元信德）簽署合作協(xié)議，在天健立項審批系統(tǒng)中未上報真實業(yè)務(wù)信息，實際承辦了寶龍地產(chǎn)控股有限公司、寶龍商業(yè)管理控股有限公司、融信服務(wù)集團(tuán)股份有限公司、融信中國控股有限公司、德信中國控股有限公司等5家內(nèi)地在港上市公司2021年度財務(wù)報表審計工作。2022年7月至2023年3月，張云鶴通過個人銀行賬戶收取開元信德就上述審計項目支付的費用，涉及金額7,629,813元。上述行為違反了《中華人民共和國注冊會計師法》第十六條、第二十二條及《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財政部令第97號）第六十一條等規(guī)定。上述事實，有檢查報告、檢查工作底稿、詢問筆錄等相關(guān)證據(jù)予以證實。依據(jù)《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財政部令第97號）第七十一條的規(guī)定，財政部決定給予警告并處罰款3萬元的行政處罰。根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》、《中國注冊會計師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》等有關(guān)規(guī)定，中國注冊會計師協(xié)會給予張云鶴公開譴責(zé)的行業(yè)懲戒。行政部門懲戒定義根據(jù)我國《會計法》、《注冊會計師法》、《證券法》規(guī)定，財政部門和證券監(jiān)督管理部門是對會計人員進(jìn)行監(jiān)督并對違反職業(yè)道德行為依法做出懲戒的機構(gòu)，通過警告、罰款、暫停或取消業(yè)務(wù)資格等行政處罰手段對相關(guān)行為進(jìn)行懲戒。行政部門懲戒（一）財政部門單位會計人員作為《會計法》的執(zhí)法主體，財政部門可以依法對社會各單位執(zhí)行會計法律制度情況及會計信息質(zhì)量進(jìn)行不同形式的檢查或抽查，并對違反會計制度規(guī)定、財務(wù)資料編制及保存規(guī)定和授意、指使及強令他人違規(guī)的單位會計人員做出行政處罰，處罰方式包括通報、罰款、限制從業(yè)資格以及其他行政處分等。分類違法違規(guī)行為行政處罰違反會計制度規(guī)定（1）不依法設(shè)置會計賬簿的；（2）私設(shè)會計賬簿的；（3）未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的；（4）以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿或者登記會計賬簿不符合規(guī)定的；（5）隨意變更會計處理方法的；（6）向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù)不一致的；（7）未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者記賬本位幣的；（8）未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的；（9）未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度或者拒絕依法實施的監(jiān)督或者不如實提供有關(guān)會計資料及有關(guān)情況的；（10）任用會計人員不符合本法規(guī)定的。（1）責(zé)令限期改正：由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令限期改正，給予警告、通報批評（2）罰款：對單位可以并處五十萬元以下的罰款，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員可以處五萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，對單位可以并處五十萬元以上二百萬元以下的罰款，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員可以處五萬元以上五十萬元以下的罰款（3）行政處分：屬于公職人員的，還應(yīng)當(dāng)依法給予處分（4）五年內(nèi)不得從事會計工作：會計人員有違法情節(jié)嚴(yán)重的，五年內(nèi)不得從事會計工作。違反財務(wù)資料編制保存規(guī)定偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告通報：由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令限期改正，給予警告、通報批評罰款：沒收違法所得，違法所得二十萬元以上的，對單位可以并處違法所得一倍以上十倍以下的罰款，沒有違法所得或者違法所得不足二十萬元的，可以并處二十萬元以上二百萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員可以處十萬元以上五十萬元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，可以處五十萬元以上二百萬元以下的罰款行政處罰：屬于公職人員的，還應(yīng)當(dāng)依法給予處分五年內(nèi)不得從事會計工作授意、指使及強令他人違規(guī)授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的通報：由縣級以上人民政府財政部門給予警告、通報批評罰款：處二十萬元以上一百萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以并處一百萬元以上五百萬元以下的罰款行政處罰：屬于公職人員的，還應(yīng)當(dāng)依法給予處分單位會計人員違反《會計法》將受到的行政處罰【案例】北京星立方科技發(fā)展股份有限公司被行政處罰財政部組織檢查組于2023年6月至7月對北京星立方科技發(fā)展股份有限公司（以下簡稱北京星立方）會計信息質(zhì)量開展了檢查。檢查中發(fā)現(xiàn)：2020年，北京星立方為華瀚國際文化發(fā)展公司提供智能化設(shè)備系統(tǒng)采購及配套服務(wù)形成應(yīng)收票據(jù)4,535.04萬元。截至2021年12月31日，北京星立方將該應(yīng)收票據(jù)賬齡劃分為1-2年，根據(jù)8%的預(yù)期信用損失率按賬齡組合計提信用減值準(zhǔn)備。截至2022年12月31日，華瀚國際文化發(fā)展公司到期未承兌該應(yīng)收票據(jù)，并重新簽發(fā)新的商業(yè)承兌匯票。無新增證據(jù)表明其信用風(fēng)險較組合內(nèi)其他應(yīng)收款項減少，北京星立方變更了該應(yīng)收票據(jù)信用減值準(zhǔn)備計算方法，按10%的預(yù)期信用損失率單項計提信用減值準(zhǔn)備,未根據(jù)公司會計政策按賬齡組合2-3年對應(yīng)20%的預(yù)期信用損失率計算，導(dǎo)致北京星立方2022年少確認(rèn)信用減值損失453.50萬元，利潤由虧轉(zhuǎn)盈。北京星立方的行為違反了《中華人民共和國會計法》第二十六條，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》第四十六條等規(guī)定。依據(jù)《中華人民共和國會計法》第四十二條的規(guī)定，財政部決定給予北京星立方罰款5萬元的行政處罰。行政部門懲戒（一）財政部門注冊會計師對于違反《注冊會計師法》的會計師事務(wù)所，財政部門將給予警告處分、有權(quán)沒收其違法所得并處以相應(yīng)罰款，情節(jié)嚴(yán)重的將被暫停或撤銷事務(wù)所的營業(yè)資格；對于存在上訴違法違規(guī)行為的注冊會計師，省級以上人民政府財政部門將給予警告，情節(jié)嚴(yán)重的將被暫?；虻蹁N注冊會計師證書?！景咐恐袦?zhǔn)會計師事務(wù)所被行政處罰

財政部組織北京監(jiān)管局（原駐北京市財政監(jiān)察專員辦事處）對中準(zhǔn)會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下稱中準(zhǔn)所）2017年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量情況開展檢查，檢查發(fā)現(xiàn)：2016年10月，哈爾濱工大高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)股份有限公司（以下稱工大高新）下屬分公司哈爾濱工大高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)股份有限公司紅博商貿(mào)城（以下稱紅博商貿(mào)城）就拖欠承建方黑龍江省七建建筑工程有限責(zé)任公司的工程款及利息申請仲裁。雙方達(dá)成和解并簽定了協(xié)議，對拖欠工程款的利息進(jìn)行了明確。截至2016年末，紅博商貿(mào)城未按照和解協(xié)議的約定計提并支付利息，少計提利息9688.64萬元。同時，紅博商貿(mào)城對應(yīng)付仲裁費核算錯誤，少計提88.81萬元，導(dǎo)致工大高新2016年少確認(rèn)利息及仲裁費支出共計9777.45萬元。中準(zhǔn)所在工大高新2016年度財務(wù)報表審計中，取得了和解協(xié)議以及相關(guān)應(yīng)付利息的計算表，但未對利息及仲裁費保持應(yīng)有關(guān)注，未發(fā)現(xiàn)工大高新少計利息及仲裁費支出的重大錯報，發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡?fù)有重大審計責(zé)任。

中準(zhǔn)所作為審計報告的簽字注冊會計師，違反了《中華人民共和國注冊會計師法》的規(guī)定，財政部給予中準(zhǔn)會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）警告的行政處罰。行政部門懲戒（二）證券監(jiān)督管理部門單位會計人員根據(jù)《證券法》的相關(guān)規(guī)定，上市公司的單位會計人員若違反了信息披露義務(wù)或資料保存義務(wù)，擅自改變募集資金用途，相關(guān)責(zé)任人將受到證監(jiān)會的警告處分，并處以金額不等（最低十萬，最高一千萬）的罰款。違反信息披露義務(wù)指的是會計人員在在公告的證券發(fā)行文件中隱瞞重要事實或者編造重大虛假內(nèi)容、未按照規(guī)定報送有關(guān)報告或者履行信息披露義務(wù)或報送的報告或者披露的信息有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏；違反資料保存義務(wù)指的是未按照規(guī)定保存文件和資料和泄露、隱匿、偽造、篡改或者毀損有關(guān)文件和資料?！景咐勘本鋭右婢S科技股份有限公司信息披露違法

證監(jiān)會對北京氫動益維科技股份有限公司（以下簡稱氫動益維）信息披露違法的行為進(jìn)行了調(diào)查。經(jīng)查明，氫動益維與神州優(yōu)車股份有限公司（以下簡稱神州優(yōu)車）、LuckinCoffee,Inc.（以下簡稱瑞幸咖啡）存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。氫動益維2017年、2018年與神州優(yōu)車和瑞幸咖啡之間關(guān)聯(lián)方交易額分別為4,264萬元、5,850萬元，占?xì)鋭右婢S當(dāng)期凈資產(chǎn)的比例分別為52.95%、55.62%。氫動益維在2017年、2018年年度報告中均表示公司無關(guān)聯(lián)方交易事項，并在年度報告“主要客戶情況”部分表示與神州優(yōu)車、瑞幸咖啡不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

氫動益維未按照要求如實披露與神州優(yōu)車和瑞幸咖啡之間的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易，違反了《證券法》的規(guī)定。中國證監(jiān)會對北京氫動益維科技股份有限公司給予警告，并處以三十萬元罰款；對信息披露違法行為直接負(fù)責(zé)的主管人員LZY給予警告，并處以十萬元罰款；對其他直接責(zé)任人員JJ給予警告，并處以五萬元罰款。行政部門懲戒（二）證券監(jiān)督管理部門注冊會計師若會計師事務(wù)所或注冊會計師通過不正當(dāng)途徑獲取違法所得，例如，違規(guī)參與股票交易、敏感期內(nèi)買賣證券、存在內(nèi)幕交易、擅自從事證券服務(wù)，或編造傳播虛假信息，監(jiān)管部門將依法沒收事務(wù)所的違法所得，并根據(jù)事務(wù)所違法所得金額處以相應(yīng)罰款（有違法所得的，處以違法所得一倍以上十倍以下的罰款；沒有違法所得或者違法所得不足五十萬元的，處以五十萬元以上五百萬元以下的罰款）；注冊會計師個人存在上述違法行為的，將給予警告，并處以二十萬元以上二百萬元以下的罰款。行政部門懲戒（二）證券監(jiān)督管理部門注冊會計師若會計師事務(wù)所或注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中未勤勉盡責(zé)，導(dǎo)致其所出具的文件具有虛假記錄、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，或未按規(guī)定履行資料保存義務(wù)，會計師事務(wù)所和注冊會計師也將受到證監(jiān)會的行政處罰。存在違法收入的，證監(jiān)會將沒收其違法所得，并處以相應(yīng)罰款，情節(jié)嚴(yán)重的還可能被暫?；蚪箯氖伦C券服務(wù)業(yè)務(wù)。具體規(guī)定分類違法違規(guī)行為行政責(zé)任會計師事務(wù)所注冊會計師未勤勉盡責(zé)所制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏（1）產(chǎn)生業(yè)務(wù)收入（1）責(zé)令改正（2）沒收業(yè)務(wù)收入（3）罰款：處以業(yè)務(wù)收入一倍以上十倍以下的罰款（2）沒有業(yè)務(wù)收入或者業(yè)務(wù)收入不足五十萬元：處以五十萬元以上五百萬元以下的罰款（3）情節(jié)嚴(yán)重：并處暫?；蛘呓箯氖伦C券服務(wù)業(yè)務(wù)（1）警告：對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告（2）罰款：并處以二十萬元以上二百萬元以下的罰款違反文件資料保存義務(wù)（1）未按照規(guī)定保存有關(guān)文件和資料（1）責(zé)令改正（2）警告（3）罰款：并處以十萬元以上一百萬元以下的罰款（4）情節(jié)嚴(yán)重：處以五十萬元以上五百萬元以下的罰款，并處暫停、撤銷相關(guān)業(yè)務(wù)許可或者禁止從事相關(guān)業(yè)務(wù)（1）警告：對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告（2）罰款：并處以十萬元以上一百萬元以下的罰款（2）泄露、隱匿、偽造、篡改或者毀損有關(guān)文件和資料（1）責(zé)令改正（2）警告（3）罰款：并處以二十萬元以上二百萬元以下的罰款（4）情節(jié)嚴(yán)重：處以五十萬元以上五百萬元以下的罰款，并處暫停、撤銷相關(guān)業(yè)務(wù)許可或者禁止從事相關(guān)業(yè)務(wù)【案例】興華會計師事務(wù)所未勤勉盡責(zé)

證監(jiān)會對北京興華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡稱興華所）未勤勉盡責(zé)行為進(jìn)行了立案調(diào)查、審理，經(jīng)查明，興華所審計的林州重機集團(tuán)股份有限公司（以下簡稱林州重機）2017年年度報告存在虛假記載。林州重機2017年合并資產(chǎn)負(fù)債表虛增在建工程2.07億元，虛減預(yù)付賬款1.95億，合并利潤表虛減財務(wù)費用11,244,131.28元，興華所對林州重機2017年財務(wù)報表出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告。

興華所審計程序執(zhí)行不到位，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，違反了《證券法》第的規(guī)定，構(gòu)成《證券法》所述“證券服務(wù)機構(gòu)未勤勉盡責(zé)、所制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏”的情形，對北京興華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）責(zé)令改正，沒收業(yè)務(wù)收入118萬元，并處以236萬元罰款；對簽字注冊會計師給予警告，并分別處以5萬元罰款。法律懲戒（一）民事責(zé)任單位會計人員根據(jù)《證券法》和《公司法》的相關(guān)規(guī)定，若上市公司未按照規(guī)定披露信息，或公告的文件、定期報告、臨時報告及其他信息披露資料存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，致使他人在交易中遭受損失，相關(guān)會計人員需承擔(dān)一定的民事賠償責(zé)任?！景咐刻摌?gòu)關(guān)聯(lián)方交易引致的連帶責(zé)任

中網(wǎng)電力投資有限公司憑借控股股東地位，利用關(guān)聯(lián)公司中網(wǎng)建設(shè)公司、安徽省鼎躍電氣貿(mào)易有限公司，將以中網(wǎng)建設(shè)公司的名義從銀行貸款的2600萬元，在兩家公司之間以支付貨款的形式進(jìn)行流轉(zhuǎn)，并最終轉(zhuǎn)入中網(wǎng)電力投資有限公司CZH個人賬戶，歸還因成立新公司而繳納注冊資金形成的借款。中網(wǎng)建設(shè)公司與安徽省鼎躍電氣貿(mào)易有限公司之間并無真實、合理的交易行為，經(jīng)審判，CZH對中網(wǎng)公司向中網(wǎng)錦龍公司返還出資2600萬元承擔(dān)連帶責(zé)任。法律懲戒（一）民事責(zé)任注冊會計師《注冊會計師法》和《證券法》規(guī)定了會計師事務(wù)所和注冊會計師違反職業(yè)道德的情形。事務(wù)所或注冊會計師因內(nèi)幕交易、違規(guī)提供證券服務(wù)業(yè)務(wù)或編造、傳播虛假信息或者誤導(dǎo)性信息，并給投資者造成損失的，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)賠償責(zé)任。若會計師事務(wù)所或注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中未勤勉盡責(zé)，制作、出具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的文件，并給投資者造成損失，應(yīng)與委托人承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。法律懲戒（二）刑事責(zé)任單位會計人員根據(jù)《刑法》的規(guī)定，單位會計人員若在信息披露、破產(chǎn)清算、會計資料保管、行賄受賄、逃匯、職務(wù)侵占、稅費繳納和金融詐騙等方面存在違法行為，將受到相應(yīng)刑事處罰。違法事項具體違法行為刑事處罰規(guī)定信息披露單位會計人員向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告、對依法應(yīng)當(dāng)披露的其他重要信息不按照規(guī)定披露或有其他嚴(yán)重?fù)p害股東或者其他人利益情節(jié)三年以下有期徒刑或者拘役破產(chǎn)清算會計人員在清算時隱匿財產(chǎn)，對資產(chǎn)負(fù)債表或者財產(chǎn)清單作虛偽記載，或在未清償債務(wù)前分配財產(chǎn)，嚴(yán)重?fù)p害債權(quán)人或者其他人利益，或通過隱匿財產(chǎn)、承擔(dān)虛構(gòu)的債務(wù)或者以其他方法轉(zhuǎn)移、處分財產(chǎn)，虛假破產(chǎn)，嚴(yán)重?fù)p害債權(quán)人或者其他人利益五年以下有期徒刑或者拘役會計資料保管會計人員隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告五年以下有期徒刑或者拘役行賄受賄會計人員利用職務(wù)上的便利，索取或者非法收受他人財物，為他人謀取利益，或在經(jīng)濟往來中，利用職務(wù)上的便利，違反國家規(guī)定，收受各種名義的回扣、手續(xù)費，歸個人所有數(shù)額較大的，將被處以五年以下有期徒刑或者拘役；數(shù)額巨大的，將受到五年以上有期徒刑，可以并處沒收財產(chǎn)會計人員為謀取不正當(dāng)利益，給予本單位或者其他單位的工作人員以財物，或為謀取不正當(dāng)利益，給予外國公職人員或者國際公共組織官員以財物數(shù)額較大的，將被處三年以下有期徒刑或者拘役；數(shù)額巨大的，將受到三年以上十年以下有期徒刑逃匯會計人員擅自將外匯存放境外，或?qū)⒕硟?nèi)的外匯非法轉(zhuǎn)移到境外數(shù)額較大的，將受到五年以下有期徒刑或者拘役；數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)，可能受到五年以上有期徒刑職務(wù)侵占會計人員利用職務(wù)便利，將本單位財物非法占為己有數(shù)額較大的，將被處五年以下有期徒刑或者拘役；數(shù)額巨大的，將被處五年以上有期徒刑，可能并處沒收財產(chǎn)會計人員利用職務(wù)上的便利，挪用本單位資金歸個人使用或者借貸給他人數(shù)額較大且超過三個月未還，或者雖未超過三個月，但數(shù)額較大、進(jìn)行營利活動，或者進(jìn)行非法活動，將被處三年以下有期徒刑或者拘役；數(shù)額巨大，或數(shù)額較大且不退還的，將被處三年以上十年以下有期徒刑【案例】出納人員因貪污罪、挪用公款罪受到刑事處罰鄧?yán)蛟趽?dān)任重慶市榮昌棠城投資建設(shè)有限公司出納期間，貪污1058萬余元、挪用公款257萬余元。2022年3月，鄧?yán)蛞蛏嫦訃?yán)重違法被榮昌區(qū)監(jiān)委采取留置措施。經(jīng)查，鄧?yán)蛏頌閲衅髽I(yè)管理人員毫無法律底線、貪得無厭、靠山吃山，大肆貪污、挪用公共財物用于個人揮霍，其行為構(gòu)成貪污罪、挪用公款罪。同年12月，鄧?yán)虮粯s昌區(qū)人民法院依法判決，數(shù)罪并罰，決定執(zhí)行有期徒刑十三年六個月，并處罰金一百萬元。法律懲戒（二）刑事責(zé)任注冊會計師內(nèi)部交易：（1）禁止在涉及證券的發(fā)行，證券、期貨交易或者其他對證券、期貨交易價格有重大影響的信息尚未公開前，買入或者賣出證券（2）禁止從事與內(nèi)幕信息有關(guān)的期貨交易，或者泄露信息，或者明示、暗示他人從事交易活動（3）禁止利用因職務(wù)便利獲取的內(nèi)幕信息以外的其他未公開的信息，違反規(guī)定，從事與相關(guān)的證券、期貨交易活動，或者明示、暗示他人從事相關(guān)交易活動一旦存在上述違法行為，涉事注冊會計師將被處以五年以下有期徒刑或者拘役，會計師事務(wù)所將被處以罰金。法律懲戒（二）刑事責(zé)任注冊會計師編造傳播虛假信息：事務(wù)所或注冊會計師編造并且傳播影響證券、期貨交易的虛假信息，擾亂證券、期貨交易市場，造成嚴(yán)重后果，會計師事務(wù)所將被處以一萬元以上十萬元以下罰金，負(fù)有直接責(zé)任的注冊會計師將被處五年以下有期徒刑或者拘役?！景咐縼喬瘓F(tuán)）因出具證明文件重大失實罪被處罰金

亞太事務(wù)所有限公司安徽分所承攬了江蘇中聯(lián)物流有限公司的發(fā)債審計業(yè)務(wù)，出具與中聯(lián)物流公司實際財務(wù)狀況嚴(yán)重不符的審計報告，虛增營業(yè)收入4.2億余元、利潤8800余萬元、資本公積6500余萬元。中聯(lián)物流公司發(fā)行私募債成功，但到期后無力支付0.9億元債券本息，造成投資人重大經(jīng)濟損失。構(gòu)成出具證明文件重大失實罪，判處亞太（集團(tuán)）會計師事務(wù)所有限公司罰金人民幣三十萬元，違法所得予以追繳。聯(lián)合懲戒（一）對會計人員職業(yè)發(fā)展的影響1.從業(yè)資格聯(lián)合懲戒措施具體內(nèi)容實施單位限制取得相關(guān)從業(yè)任職資格，限制獲得認(rèn)證證書對會計領(lǐng)域違法失信當(dāng)事人，限制其取得相關(guān)從業(yè)任職資格，限制獲得認(rèn)證證書。對其在證券、基金、期貨從業(yè)資格申請中予以從嚴(yán)審核，對已成為證券、基金、期貨從業(yè)人員的相關(guān)主體予以重點關(guān)注。證監(jiān)會、市場監(jiān)管總局2.職業(yè)聲譽聯(lián)合懲戒措施具體內(nèi)容實施單位記入會計從業(yè)人員信用檔案對會計領(lǐng)域違法失信當(dāng)事人，將其違法失信記錄記入會計人員信用檔案。財政部、國家發(fā)展改革委通過財政部網(wǎng)站、“信用中國”網(wǎng)站及其他主要新聞網(wǎng)站向社會公布將會計領(lǐng)域違法失信當(dāng)事人信息通過財政部網(wǎng)站、“信用中國”網(wǎng)站予以發(fā)布，同時協(xié)調(diào)相關(guān)互聯(lián)網(wǎng)新聞信息服務(wù)單位向社會公布。國家發(fā)展改革委、財政部、中央網(wǎng)信辦實行行業(yè)懲戒支持行業(yè)協(xié)會商會按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、行規(guī)、行約等，視情節(jié)輕重對失信會員實行警告、行業(yè)內(nèi)通報批評、公開譴責(zé)、不予接納、勸退等懲戒措施。財政部、國家發(fā)展改革委、民政部、稅務(wù)總局、全國工商聯(lián)等主管單位和會計行業(yè)組織依法限制參與評先、評優(yōu)或取得榮譽稱號對會計領(lǐng)域違法失信當(dāng)事人，限制其參與評先、評優(yōu)或取得各類榮譽稱號；已獲得相關(guān)榮譽稱號的予以撤銷。中央宣傳部、中央文明辦、民政部、全國總工會、共青團(tuán)中央、全國婦聯(lián)、全國工商聯(lián)等作為業(yè)績考核、干部選任的參考對會計領(lǐng)域違法失信當(dāng)事人，將其違法失信記錄作為業(yè)績考核、干部選拔任用的參考。中央組織部、國資委作為境內(nèi)上市公司實行股權(quán)激勵計劃或相關(guān)人員成為股權(quán)激勵對象事中事后監(jiān)管的參考對會計領(lǐng)域違法失信當(dāng)事人，將其違法失信記錄作為境內(nèi)上市公司實行股權(quán)激勵計劃或相關(guān)人員成為股權(quán)激勵對象事中事后監(jiān)管的參考。證監(jiān)會加強日常監(jiān)管檢查將會計領(lǐng)域違法失信當(dāng)事人，作為重點監(jiān)管對象，加大日常監(jiān)管力度，提高隨機抽查的比例和頻次，并可依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)對其采取行政監(jiān)管措施。各相關(guān)單位【案例】“凍結(jié)資格”常態(tài)化，彰顯監(jiān)管威懾力截止2024年9月，2024年以來已有多家會計師事務(wù)所被“資格罰”，即采用“凍結(jié)”其從事相關(guān)業(yè)務(wù)的資格的方式進(jìn)行處罰，該類處罰明顯對會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)持續(xù)性造成了影響，彰顯了監(jiān)管的威懾力。2024年5月，因金通靈財務(wù)造假案，大華會計師事務(wù)所不僅被罰沒超4000萬元，還“收獲”暫停從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)6個月的處罰。此后會計師事務(wù)所大華會計師事務(wù)所的眾多上市公司客戶、IPO客戶等不約而同作出換所的反應(yīng)。2024年8月，天職國際會計師事務(wù)所因在奇信股份年報審計中未勤勉盡責(zé)，制作、出具的審計報告存在虛假記載，以及存在偽造、篡改、毀損審計工作底稿的情況，情節(jié)嚴(yán)重，被罰款的同時，也被處暫停從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)6個月，突變波及天職國際會計師事務(wù)所眾多在手項目，包括北斗院、陜西水電、高泰電子、友升股份、必貝特、財信證券、天富龍、矽電股份、朗泰通科技、嘉諾科技、施美藥業(yè)、新明珠、廣州銀行、湖南兵器等。同為8月，深交所對中喜會計師事務(wù)所及簽字注冊會計師朱耀軍、劉文軍給予紀(jì)律處分，因北京文化（000802.SZ）財務(wù)造假事項，兩名注冊會計師被暫停證券服務(wù)業(yè)務(wù)36個月。2024年9月，財政部依據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》，給予普華永道警告、暫停經(jīng)營業(yè)務(wù)6個月、撤銷普華永道廣州分所的行政處罰。同為9月，蘇亞金誠會計師事務(wù)所(特殊普通合伙）因宏圖高科財務(wù)造假事件被罰沒1950萬元罰款，暫停從事證券業(yè)務(wù)6個月。毫無疑問，“凍結(jié)資格”的處罰方式是巨大的亮點，從各方面反饋來看，能給整個行業(yè)帶來威懾，帶來真正的疼痛感。而“資格罰”的常態(tài)化，也能倒逼審計機構(gòu)愛惜羽毛，歸位盡責(zé)，杜防其與IPO公司沆瀣一氣，弄虛作假坑害千萬投資者，動搖市場信心。3.職務(wù)限制聯(lián)合懲戒措施具體內(nèi)容實施單位限制登記為事業(yè)單位法定代表人對會計領(lǐng)域違法失信當(dāng)事人，限制登記為事業(yè)單位法定代表人。中央編辦依法限制擔(dān)任金融機構(gòu)董事、監(jiān)事、高級管理人員對會計領(lǐng)域違法失信當(dāng)事人，依法限制其擔(dān)任銀行業(yè)金融機構(gòu)、保險公司、保險資產(chǎn)管理公司、融資性擔(dān)保公司等的董事、監(jiān)事、高級管理人員，以及保險專業(yè)代理機構(gòu)、保險經(jīng)紀(jì)人的高級管理人員及相關(guān)分支機構(gòu)主要負(fù)責(zé)人，保險公估機構(gòu)董事長、執(zhí)行董事和高級管理人員；將其違法失信記錄作為擔(dān)任證券公司、基金管理公司、期貨公司的董事、監(jiān)事和高級管理人員及分支機構(gòu)負(fù)責(zé)人任職審批或備案的參考。已擔(dān)任相關(guān)職務(wù)的，依法提出其不再擔(dān)任相關(guān)職務(wù)的意見。中央組織部、銀保監(jiān)會、證監(jiān)會、財政部、市場監(jiān)管總局等依法限制其擔(dān)任國有企業(yè)法定代表人、董事、監(jiān)事對會計領(lǐng)域違法失信當(dāng)事人，依法限制其擔(dān)任國有企業(yè)法定代表人、董事、監(jiān)事；已擔(dān)任相關(guān)職務(wù)的，依法提出其不再擔(dān)任相關(guān)職務(wù)的意見。中央組織部、國資委、財政部、市場監(jiān)管總局等招錄（聘）為公務(wù)員或事業(yè)單位工作人員參考對會計領(lǐng)域違法失信當(dāng)事人，將其違法失信記錄作為其被招錄（聘）為公務(wù)員或事業(yè)單位工作人員的重要參考。中央組織部、人力資源社會保障部限制參與國家科技項目研究或管理工作對會計領(lǐng)域違法失信當(dāng)事人，限制其參與國家科技項目研究或管理工作。科技部4.公司設(shè)立聯(lián)合懲戒措施具體內(nèi)容實施單位設(shè)立保險公司審批參考依法將會計領(lǐng)域違法失信當(dāng)事人的違法失信記錄作為保險公司設(shè)立及股權(quán)或?qū)嶋H控制人變更審批或備案的參考。銀保監(jiān)會設(shè)立證券公司、基金管理公司、期貨公司等審批參考對會計領(lǐng)域違法失信當(dāng)事人，依法將失信責(zé)任主體的違法失信記錄作為證券公司、基金管理公司及期貨公司的設(shè)立及股權(quán)或?qū)嶋H控制人變更審批或備案，私募投資基金管理人登記、重大事項變更以及基金備案的參考。證監(jiān)會申請從事互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)審批參考對會計領(lǐng)域違法失信當(dāng)事人，將其違法失信記錄作為申請從事互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)的審批參考。工業(yè)和信息化部設(shè)立保險公司審批參考依法將會計領(lǐng)域違法失信當(dāng)事人的違法失信記錄作為保險公司設(shè)立及股權(quán)或?qū)嶋H控制人變更審批或備案的參考。銀保監(jiān)會聯(lián)合懲戒（二）對會計人員生活的影響聯(lián)合懲戒措施具體內(nèi)容實施單位金融機構(gòu)融資授信參考對會計領(lǐng)域違法失信當(dāng)事人，將其違法失信記錄作為對其評級授信、信貸融資、管理和退出等的重要參考。將會計領(lǐng)域違法失信當(dāng)事人信息納入金融信用信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫。人民銀行、銀保監(jiān)會限制獲取政府補貼性資金和社會保障資金支持對會計領(lǐng)域違法失信當(dāng)事人，限制其申請政府補貼性資金和社會保障資金支持。國家發(fā)展改革委、財政部、人力資源社會保障部、國資委等保險機構(gòu)厘定財產(chǎn)保險費率參考對會計領(lǐng)域違法失信當(dāng)事人，將其違法失信記錄作為保險機構(gòu)厘定財產(chǎn)保險費率的參考。銀保監(jiān)會謝謝觀看！第八章會計職業(yè)道德發(fā)展趨勢本章學(xué)習(xí)目標(biāo)了解會計職業(yè)的未來變革趨勢；了解會計職業(yè)道德困境的演化趨勢；理解會計職業(yè)道德規(guī)范的發(fā)展趨勢。目錄CONTENTS第一節(jié)會計職業(yè)變革趨勢第二節(jié)會計職業(yè)道德困境演化趨勢第三節(jié)會計職業(yè)道德規(guī)范發(fā)展趨勢引例戴頭盔看房：人臉識別系統(tǒng)拆不拆？近年來，部分地產(chǎn)售樓部開始試用人臉識別技術(shù)來進(jìn)行客戶比對，以防止“飛單”。換言之，凡是渠道帶過來的客戶，開發(fā)商都會通過人臉識別攝像頭進(jìn)行人臉比對，如果發(fā)現(xiàn)這個客戶之前主動到訪過，則會判定中介的帶客行為無效，不支付傭金，能很好地防止“飛單”。采用這一技術(shù)，有的售樓部每年直接節(jié)省千萬元傭金。但這卻為一些看房者造成了困擾。引例戴頭盔看房：人臉識別系統(tǒng)拆不拆？2020年11月中旬，濟南一人戴頭盔看房，防止人臉信息被采集的視頻引起輿論軒然大波，宣稱“被售樓處人臉識別拍到，買房要多花30萬”。雖然有些行為藝術(shù)的意思，但也反映了人們對人臉識別技術(shù)濫用的不滿與擔(dān)憂。引例戴頭盔看房：人臉識別系統(tǒng)拆不拆？當(dāng)下，除了房地產(chǎn)商，包括商場、餐館、美容院、動物園等許多商業(yè)機構(gòu)及學(xué)校、養(yǎng)老院、車站等公共服務(wù)場所都在探索人臉識別技術(shù)的使用。人臉不像手機號、密碼那樣可以修改，也不像指紋那樣需要主動操作，而是本身公開外露，在毫無知覺的情況下就能被采集。此外，照片、視頻、偽造3D頭套等有時都能被識別，也增加了人臉識別應(yīng)用的不可控性。人臉信息一旦落入不法分子之手，其所產(chǎn)生道德問題將不堪設(shè)想。由此，引發(fā)了社會廣泛的思考，房地產(chǎn)商、商場、餐館、美容院、動物園等商業(yè)機構(gòu)的人臉識別系統(tǒng)該不該拆？01會計職業(yè)變革趨勢64本節(jié)導(dǎo)讀會計信息只是信息使用者能獲得的諸多信息中的一種，會計信息與其他渠道的信息，如財務(wù)分析師、媒體、網(wǎng)絡(luò)等存在著競爭和補充的關(guān)系?，F(xiàn)行會計只采集了有關(guān)業(yè)務(wù)事項數(shù)據(jù)的一個子集，即滿足會計事項定義的那些數(shù)據(jù)(胡玉明，2005)?，F(xiàn)實與理想的差距倒逼會計管理思想的變革以及與現(xiàn)代技術(shù)的融合發(fā)展。受此影響，新興會計職業(yè)的誕生成為一種不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。6566一、數(shù)字時代會計職業(yè)變革的動因會計師其他信息渠道競爭關(guān)系信息使用者（顧客）67會計職業(yè)變革的驅(qū)動力量會計職業(yè)變革思想動因技術(shù)動因社會動因68（一）會計職業(yè)變革的思想動因會計職業(yè)變革的思想動因1REA會計234REAL會計ERPFSS691、REA會計（事項會計）價值法假設(shè)會計信息使用者的信息需求是確定的，而這與現(xiàn)實不符。會計師不應(yīng)對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，而是以更加原始的方式呈現(xiàn)在會計信息使用者的面前，只需記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事件涉及的R（Resource，資源）、E（Event，事件）和A（Agent，參與者）。喬治?H．索特（GeorgeH.Sorter，1927-）70REAL會計模型記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及內(nèi)容資源（Resource）事件（Event）參與者（Agent）地點（Location）會計信息使用者根據(jù)決策需求對數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。2、REAL會計會計職業(yè)道德713、ERP（企業(yè)資源計劃）一體化整合物流人流財務(wù)流信息流ERP概念ERP：企業(yè)資源計劃GRP：政府資源計劃724、FSS（財務(wù)共享服務(wù)）傳統(tǒng)會計人員高端財務(wù)決策人員業(yè)務(wù)財務(wù)人員FSSC財務(wù)業(yè)務(wù)人員基礎(chǔ)工作被集中至FSSC會計人員發(fā)生轉(zhuǎn)變會計職業(yè)道德中國核電會計共享中心分一期和二期完成。一期主要實現(xiàn)資源共享和標(biāo)準(zhǔn)化。首先，以預(yù)算和立項為抓手，實現(xiàn)了預(yù)算、立項、合同、支付和會計核算的全過程管控；其次，以需求、工單、庫存為主線，與ERP供應(yīng)鏈管理模塊數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)流程緊密集成，實現(xiàn)跨平臺備件、庫存和定額一體化管理；其三，實現(xiàn)了全員的全過程管理，減輕人力資源管理面臨的壓力，包括員工入職、調(diào)動、出勤、缺勤、薪資計算以及離職等業(yè)務(wù)場景管理；其四，對資產(chǎn)的全過程管理，涉及資產(chǎn)信息的構(gòu)建、資產(chǎn)采購以及報廢等；其五，實現(xiàn)數(shù)據(jù)部分支持JYK（計劃、預(yù)算、考核）全過程。二期項目，是在一期人財物一體化基礎(chǔ)上，實現(xiàn)板塊級管理應(yīng)用提升。中國核電的智能化財務(wù)共享中心案例二期項目，是在一期人財物一體化基礎(chǔ)上，實現(xiàn)板塊級管理應(yīng)用提升。項目實施內(nèi)容包括：第一是統(tǒng)籌設(shè)計投資項目全生命周期管理；第二支撐會計共享、提升財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化；第三優(yōu)化采集協(xié)同，強化合同管理；第四，優(yōu)化培訓(xùn)與崗位授權(quán)；第五，推動全面預(yù)算，加強資金管理。項目實施完成后，中國核電極大地統(tǒng)一了核算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范了業(yè)務(wù)流程，降低了財務(wù)風(fēng)險。中國核電的智能化財務(wù)共享中心案例75（二）會計職業(yè)變革的社會動因會計職業(yè)變革的社會動因1數(shù)據(jù)思維方式2新型勞動形態(tài)會計職業(yè)道德761、數(shù)據(jù)思維方式2007年，圖靈獎獲得者詹姆斯·尼古拉·格雷（JamesNicholas"Jim"Gray）提出科學(xué)的第四范式（TheFourthParadigmofScience），即數(shù)據(jù)密集型科學(xué)。以信息化為中心以數(shù)據(jù)化為中心數(shù)據(jù)思維的到來第四范式的實質(zhì)由經(jīng)驗向預(yù)測轉(zhuǎn)變；由注重因果關(guān)系向相關(guān)關(guān)系轉(zhuǎn)變；由抽樣分析向整分析轉(zhuǎn)變；從精確性向精確性與非精確性并存轉(zhuǎn)變。會計職業(yè)道德2024年1月1日,財政部正式施行的《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》(以下簡稱《暫行規(guī)定》),標(biāo)志著數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表從自愿行為轉(zhuǎn)變?yōu)閺娭埔?進(jìn)入了實質(zhì)性的實踐階段。這一變革不僅推動了數(shù)據(jù)資產(chǎn)在上市公司財報中的披露,也促使會計思維發(fā)生深刻變化。數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表實踐情況根據(jù)東方財富choice金融終端統(tǒng)計數(shù)據(jù),2024年半年報共有40家上市公司在主表中披露數(shù)據(jù)資源,相較于一季報的18家,披露企業(yè)數(shù)量增長了122%,涉及的總金額也增長了10倍以上。這一顯著增長反映了上市公司對數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值的認(rèn)識加深,并主動將其納入財務(wù)報告體系。在披露的數(shù)據(jù)資源中,存貨、無形資產(chǎn)和開發(fā)支出是主要的會計科目。其中,26家公司選擇將數(shù)據(jù)資源計入無形資產(chǎn),體現(xiàn)了數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為非貨幣性長期資產(chǎn)的重要地位。同時,也有公司如開普云,其數(shù)據(jù)資源金額較一季報增長了接近2倍,顯示了數(shù)據(jù)資產(chǎn)在價值創(chuàng)造中的巨大潛力。數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表:會計思維的革新案例會計思維的轉(zhuǎn)變數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表不僅要求企業(yè)準(zhǔn)確計量和報告數(shù)據(jù)資源的價值,更推動了會計思維從傳統(tǒng)的物質(zhì)資產(chǎn)向非物質(zhì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)變。隨著數(shù)字化轉(zhuǎn)型的推進(jìn),越來越多的企業(yè)開始重視數(shù)據(jù)資產(chǎn)的管理和利用,但整體而言,披露數(shù)據(jù)資源的上市公司數(shù)量和金額占整個A股市場的比例還相對較小。部分上市公司在披露數(shù)據(jù)資源時出現(xiàn)了更正公告,如惠同新材、晶華新材等,將數(shù)據(jù)資源金額清零。這一現(xiàn)象反映出上市公司會計師對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的理解仍不夠完整準(zhǔn)確,可能存在將其他無形資產(chǎn)誤作數(shù)據(jù)資產(chǎn)的情況。這也提醒企業(yè)在數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表過程中需要更加謹(jǐn)慎和規(guī)范。數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表:會計思維的革新案例規(guī)范化推進(jìn)與詳細(xì)披露在半年報披露過程中，上市公司正在積極、穩(wěn)步地推進(jìn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)規(guī)范化入表。許多公司對入表的數(shù)據(jù)資源進(jìn)行了詳細(xì)說明，如中遠(yuǎn)?？茖ζ洹按晫殹睌?shù)字化產(chǎn)品的收入計入無形資產(chǎn)進(jìn)行了詳細(xì)解釋，航天宏圖則對其自行開發(fā)的“宏圖1號SAR數(shù)據(jù)”開發(fā)階段支出進(jìn)行了資本化處理。這些詳細(xì)披露不僅有助于投資者更好地理解公司的數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值，也為其他企業(yè)提供了有益的參考和借鑒。隨著越來越多的企業(yè)開始探索數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表，規(guī)范化推進(jìn)和詳細(xì)披露將成為未來的發(fā)展趨勢。隨著越來越多的企業(yè)開始將數(shù)據(jù)資產(chǎn)納入財務(wù)報告體系，會計思維將發(fā)生深刻變化。未來，隨著數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的實踐不斷深化和規(guī)范化推進(jìn)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)將成為企業(yè)價值創(chuàng)造和經(jīng)濟增長的重要驅(qū)動力。數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表:會計思維的革新案例802、新型勞動形態(tài)第四次工業(yè)革命下的會計勞動形態(tài)：勞動時間的碎片化勞動場所的靈活化勞動管理的虛擬化會計勞動形態(tài)多樣化遠(yuǎn)程勞動共享勞動人機協(xié)同勞動委托勞動……會計職業(yè)道德81（三）會計職業(yè)變革的技術(shù)動因會計職業(yè)變革的技術(shù)動因1互聯(lián)網(wǎng)與物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)234大數(shù)據(jù)技術(shù)與云計算區(qū)塊鏈技術(shù)人工智能82現(xiàn)代技術(shù)對會計的影響路徑會計職業(yè)道德83會計工作發(fā)展趨勢會計工作智能化會計工作數(shù)據(jù)化內(nèi)部控制信息化會計職業(yè)道德84會計工作發(fā)展趨勢會計工作智能化會計人工智能操作員會計人工智能維護(hù)等相關(guān)人員會計工作數(shù)據(jù)化會計數(shù)據(jù)管理員會計數(shù)據(jù)分析師會計數(shù)據(jù)保護(hù)官內(nèi)部控制信息化信息系統(tǒng)管理員信息系統(tǒng)審計師會計職業(yè)道德02會計職業(yè)道德困境演化趨勢85本節(jié)導(dǎo)讀在數(shù)字時代，會計職業(yè)變革以加速會計管理思想或理念應(yīng)用為引領(lǐng)，以現(xiàn)代技術(shù)為推動力，最終促成數(shù)據(jù)思維方式的應(yīng)用和會計勞動形態(tài)的演變。新興會計職業(yè)應(yīng)運而生。新興會計職業(yè)在提高會計工作效率和效果的同時，也導(dǎo)致會計職業(yè)道德困境的演化。本節(jié)主要介紹了會計職業(yè)的新型利益誘惑和會計職業(yè)道德困境的演化趨勢，即包括數(shù)據(jù)相關(guān)勝任能力困境、會計信息系統(tǒng)相關(guān)道德困境、會計數(shù)據(jù)管理相關(guān)道德困境和會計職業(yè)道德物化困境。8687一、利益誘惑881、數(shù)據(jù)價值誘惑數(shù)據(jù)價值的利益誘惑是內(nèi)部控制工作信息化和會計工作數(shù)據(jù)化的結(jié)果。內(nèi)部控制工作信息化會計工作數(shù)據(jù)化信息系統(tǒng)管理員或信息系統(tǒng)審計師掌握著受雇單位最為全面的數(shù)據(jù)庫。會計師掌握著受雇單位大量的底層電子數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)價值成為會計師利益誘惑的主要內(nèi)容之一。89全球IDC業(yè)務(wù)市場井噴式增長：數(shù)據(jù)價值的體現(xiàn)2020-2025年中國行業(yè)大數(shù)據(jù)市場規(guī)模單位：億元案例：90（1）數(shù)據(jù)價值誘惑——供給與需求91（2）數(shù)據(jù)價值誘惑——參與方業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)與財務(wù)信息系統(tǒng)的“信息孤島”被打破財務(wù)業(yè)務(wù)一體化，數(shù)據(jù)聚集程度不斷提升挖掘數(shù)據(jù)的相關(guān)關(guān)系所帶來的經(jīng)濟利益是不可估量的數(shù)據(jù)挖掘價值的產(chǎn)生：92參與方會計大數(shù)據(jù)供給方會計數(shù)據(jù)需求方管理當(dāng)局會計師云服務(wù)提供商其他平臺公司數(shù)據(jù)中間商競爭對手其他供需關(guān)系932、會計免責(zé)誘惑人機協(xié)同勞動形態(tài)人工智能的相關(guān)法律法規(guī)不健全會計師存在潛在免責(zé)的可能94面對數(shù)據(jù)價值的利益誘惑會計師與數(shù)據(jù)需求方達(dá)成利益一致同盟；利用人工智能竊取受雇單位會計數(shù)據(jù)，并將責(zé)任推卸給人工智能，甚至將人工智能毀掉以逃脫法律責(zé)任。面對物質(zhì)、情況或行為等利益誘惑違規(guī)利用人工智能協(xié)助其完成不道德行為，降低會計服務(wù)供給質(zhì)量；利用電子數(shù)據(jù)無痕修改的特性抹掉違規(guī)操作記錄，讓人工智能成為會計師不道德行為的替代品。95特斯拉機器人傷人事件2021年，在特斯拉位于德克薩斯州奧斯汀附近的工廠中發(fā)生了一起機器人傷人的意外事件。事故發(fā)生時，工程師正在為附近兩臺出故障的特斯拉機器人編寫軟件程序，“暴走”的機器人突然壓住他，將金屬爪伸向了工程師的背部和手臂，其他同事按下緊急停止按鈕后，機器人才停止了動作。事故之后，受害者左手留下了一個嚴(yán)重的“開放性傷口”。值得警醒的是人工智能隨著時代的變化而發(fā)展，它一方面不斷獲得科學(xué)上新的進(jìn)展，另一方面也帶來了更多不確定的危險。由此引發(fā)的法律責(zé)任歸屬問題變得更加重要，急需明確人工智能產(chǎn)品究竟是法律關(guān)系中的主體還是客體，人工智能侵權(quán)的歸責(zé)原則和人工智能侵權(quán)責(zé)任的承擔(dān)者等問題。案例：96二、道德困境道德困境1數(shù)據(jù)相關(guān)專業(yè)勝任能力困境234會計信息系統(tǒng)相關(guān)道德困境會計數(shù)據(jù)管理相關(guān)道德困境會計職業(yè)道德物化困境97（一）數(shù)據(jù)相關(guān)專業(yè)勝任能力困境數(shù)字時代的專業(yè)勝任能力困境是指，會計師缺乏信息系統(tǒng)和人工智能應(yīng)用與管理方面專業(yè)技能，或缺乏數(shù)據(jù)采集、存儲、處理以及輸出方面的專業(yè)技能，導(dǎo)致數(shù)據(jù)保密、數(shù)據(jù)安全以及資產(chǎn)保全責(zé)任不能履行以及其他不道德行為的產(chǎn)生。98序號部分具體情形1不具備信息系統(tǒng)操作的專業(yè)知識和技能。如：會計師認(rèn)為只要設(shè)置好財務(wù)軟件或ERP軟件系統(tǒng)密碼，則數(shù)據(jù)不會泄露，而對于后臺數(shù)據(jù)庫未設(shè)置安全措施，進(jìn)而導(dǎo)致會計數(shù)據(jù)泄露。2不具備數(shù)據(jù)采集和存儲方面的專業(yè)知識和技能。如：會計師對數(shù)據(jù)未進(jìn)行備份，導(dǎo)致受雇單位數(shù)據(jù)丟失。3不具備數(shù)據(jù)分析方面的專業(yè)知識和技能。如：受雇單位會計數(shù)據(jù)全面電子化后，不能構(gòu)建數(shù)據(jù)分析模型對受雇單位電子數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。4不具備數(shù)據(jù)安全方面的專業(yè)知識和技能。如：通過網(wǎng)絡(luò)手段傳遞未經(jīng)加密的企業(yè)會計數(shù)據(jù)或非會計數(shù)據(jù)，被網(wǎng)絡(luò)“駭客”所截取，或數(shù)據(jù)處理導(dǎo)致單位信息系統(tǒng)癱瘓。5不具備人工智能操作方面的專業(yè)知識和技能。如：未掌握財務(wù)機器人的操作手冊或操作規(guī)則，非法操作導(dǎo)致財務(wù)機器人系統(tǒng)癱瘓，進(jìn)而數(shù)據(jù)丟失。產(chǎn)生數(shù)據(jù)相關(guān)專業(yè)勝任能力困境的部分具體情形992、會計信息系統(tǒng)相關(guān)道德困境會計信息系統(tǒng)相關(guān)道德困境，是指會計師及相關(guān)人員在信息系統(tǒng)規(guī)劃與組織、設(shè)計、操作、安全控制、維護(hù)與災(zāi)難恢復(fù)以及鑒證等方面的違規(guī)違法操作行為或其他不道德行為，導(dǎo)致數(shù)據(jù)保密、數(shù)據(jù)安全以及資產(chǎn)保全責(zé)任不能履行以及其他不道德行為的產(chǎn)生。是企業(yè)內(nèi)部控制的主要載體也是數(shù)據(jù)產(chǎn)生的重要基礎(chǔ)信息系統(tǒng)100產(chǎn)生會計信息系統(tǒng)相關(guān)道德困境的部分具體情形序號部分具體情形1信息系統(tǒng)規(guī)劃與組織中的違規(guī)違法行為或其他不道德行為。如：違反當(dāng)前會計職業(yè)道德的相關(guān)規(guī)定，在信息系統(tǒng)中嵌入反記賬、反結(jié)賬等功能。2信息系統(tǒng)設(shè)計中的違規(guī)違法行為或其他不道德行為。如：設(shè)計師在信息系統(tǒng)中保留開發(fā)商的管理權(quán)限，保留超級管理員權(quán)限，或者預(yù)留數(shù)據(jù)采集的后門程序等。3信息系統(tǒng)操作控制中的違規(guī)違法行為或其他不道德行為。如：違反規(guī)定上傳下載數(shù)據(jù)，并清除系統(tǒng)操作日志。4信息系統(tǒng)安全控制中的違規(guī)違法行為或其他不道德行為。如：未定期檢查信息系統(tǒng)軟、硬件安全環(huán)境，及時制定有效的安全管理措施。5信息系統(tǒng)統(tǒng)維護(hù)與災(zāi)難恢復(fù)控制中違規(guī)違法行為或其他不道德行為。如：及時更新信息系統(tǒng)，導(dǎo)致數(shù)據(jù)庫受到非法訪問。6信息系統(tǒng)審計中的違規(guī)違法行為或其他不道德行為。如：出于竊取受雇單位數(shù)據(jù)的考慮，不報告被審單位信息系統(tǒng)的設(shè)計缺陷、執(zhí)行缺陷。1013、會計數(shù)據(jù)管理相關(guān)道德困境會計數(shù)據(jù)管理相關(guān)道德困境，是指會計師的數(shù)據(jù)采集、存儲、分析以及輸出行為危及受雇單位的數(shù)據(jù)資產(chǎn)保全責(zé)任，或?qū)е缕渌坏赖滦袨榈漠a(chǎn)生。數(shù)據(jù)管理相關(guān)道德困境涉及方面數(shù)據(jù)采集數(shù)據(jù)安全數(shù)據(jù)濫用……102產(chǎn)生會計數(shù)據(jù)管理相關(guān)道德困境的部分具體情形序號部分具體情形1數(shù)據(jù)采集過程中的違規(guī)違法行為或其他不道德行為。如：遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)采集行為未做數(shù)據(jù)加密處理，進(jìn)而導(dǎo)致數(shù)據(jù)泄露事件的發(fā)生。2數(shù)據(jù)存儲過程中的違規(guī)違法行為或其他不道德行為。如：未建立數(shù)據(jù)存儲的安全防護(hù)機制，導(dǎo)致“駭客”侵入，鎖死受雇單位數(shù)據(jù)庫，進(jìn)而導(dǎo)致經(jīng)濟利益的損失。3數(shù)據(jù)分析過程中的違規(guī)違法行為或其他不道德行為。如：會計師出于投資股票的目的分析受雇單位會計數(shù)據(jù)，進(jìn)而獲取非法利益。4數(shù)據(jù)輸出過程中的違規(guī)違法行為或其他不道德行為。如：出于商業(yè)目的等隨意輸出與受雇單位相關(guān)的數(shù)據(jù)，并隨意刪除數(shù)據(jù)輸出日志。1034、會計職業(yè)道德物化困境會計職業(yè)道德物化困境，是指擁有自由意志或自主能力的人工智能和自主系統(tǒng)違反會計職業(yè)道德的行為，危及受雇單位的資產(chǎn)保全責(zé)任和經(jīng)營管理決策，或?qū)е缕渌坏赖滦袨榈漠a(chǎn)生。104職業(yè)實現(xiàn)自動化的概率統(tǒng)計序號職業(yè)自動化的概率1飛機服務(wù)員35.00%2經(jīng)濟學(xué)家43.00%3警察、消除和救護(hù)車調(diào)度49.00%4商業(yè)飛行員55.00%5圖書館管理員65.00%6醫(yī)務(wù)秘書81.00%7出租車司機89.00%8會計和審計94.00%9出納97.00%10報稅人99.00%1052024年10月，美國聯(lián)邦通信委員會執(zhí)法局宣布，對運營商T-Mobile處以1575萬美元（約合1.1億元人民幣）的罰款。這一處罰決定源于T-Mobile在2021年至2023年期間連續(xù)三年發(fā)生的數(shù)據(jù)泄露事件，這些事件對數(shù)百萬用戶的信息安全造成了嚴(yán)重影響。據(jù)聯(lián)邦通信委員會調(diào)查，在這三年間，T-Mobile的用戶數(shù)據(jù)多次被黑客竊取。泄露的信息包括用戶的姓名、地址、出生日期、社保號、駕駛證件以及賬單等敏感信息。這些信息的泄露不僅侵犯了用戶的隱私權(quán)，還可能導(dǎo)致用戶面臨身份盜竊、金融欺詐等風(fēng)險。聯(lián)邦通信委員會指控T-Mobile未能履行其保護(hù)私人信息機密性的法律義務(wù)，同時指責(zé)該公司在數(shù)據(jù)安全方面存在重大疏忽，未能采取合理措施來保障用戶數(shù)據(jù)的安全。此外，委員會還指出，T-Mobile在向客戶宣傳其信息安全做法時存在誤導(dǎo)性陳述，進(jìn)一步加劇了用戶對其信息安全能力的信任危機。根據(jù)協(xié)議，T-Mobile將支付1575萬美元的罰款，并承諾將加強其數(shù)據(jù)安全措施，以防止類似事件再次發(fā)生。此次處罰不僅是對T-Mobile未能履行其信息安全義務(wù)的嚴(yán)厲警告，也提醒了其他運營商和企業(yè)必須高度重視信息安全問題。隨著數(shù)字化時代的到來，數(shù)據(jù)泄露事件頻發(fā)，企業(yè)和機構(gòu)需要不斷加強信息安全防護(hù)，確保用戶數(shù)據(jù)的安全和隱私。案例：T-Mobile因連續(xù)三年數(shù)據(jù)泄露被罰1575萬美元案例：03會計職業(yè)道德規(guī)范發(fā)展趨勢106本節(jié)導(dǎo)讀數(shù)據(jù)價值和會計免責(zé)等數(shù)字時代的利益誘惑，讓會計師面臨著新的數(shù)據(jù)專業(yè)勝任能力困境、會計信息系統(tǒng)相關(guān)道德困境、會計數(shù)據(jù)資源管理相關(guān)道德困境和會計職業(yè)道德物化困境。那么，應(yīng)當(dāng)如何規(guī)范數(shù)字時代的會計職業(yè)行為？本節(jié)主要闡述會計師專業(yè)勝任能力規(guī)范的發(fā)展趨勢、會計信息系統(tǒng)操作行為規(guī)范發(fā)展趨勢、會計數(shù)據(jù)資源管理行為規(guī)范發(fā)展趨勢和會計人工智能應(yīng)用行為規(guī)范發(fā)展趨勢。107108一、會計師專業(yè)勝任能力規(guī)范的發(fā)展趨勢數(shù)字時代,保持專業(yè)勝任能力是會計師應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù),也是更好地服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營管理決策的前提條件對不具備數(shù)字時代專業(yè)勝任能力的會計師應(yīng)通過專門培訓(xùn)或再教育等形式獲取專業(yè)勝任能力,并通過繼續(xù)教育等形式熟悉信息系統(tǒng)管理與操作、會計數(shù)據(jù)資源管理、人工智能管理以及相關(guān)領(lǐng)域的最新發(fā)展,將專業(yè)勝任能力保持在一定的高水平,以確保為受雇單位和其他利益相關(guān)者提供高水平的會計專業(yè)服務(wù)。109二、會計信息系統(tǒng)操作行為規(guī)范發(fā)展趨勢《ISACA職業(yè)道德規(guī)范》對信息系統(tǒng)審計師的規(guī)定序號具體規(guī)定1支持并鼓勵遵守有效管理企業(yè)信息系統(tǒng)和技術(shù)的適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)和程序,包括審計、控制、安全和風(fēng)險管理2按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn),客觀、盡職、專業(yè)地履行信息系統(tǒng)審計師職責(zé)3以合法的方式為利益相關(guān)者服務(wù),保持高標(biāo)準(zhǔn)的行為和品格,不得詆毀信息系統(tǒng)審計師職業(yè)或ISACA4維護(hù)在其活動過程中獲得的信息的隱私和保密性,除非法律上要求披露。此類信息不得用于個人利益或發(fā)布給不恰當(dāng)?shù)牡谌?保持在各自領(lǐng)域的專業(yè)能力,具備必要的技能、知識和能力,僅從事那些他們預(yù)期能夠完成的活動6將已完成工作的結(jié)果通知有關(guān)各方,包括披露其所知的所有重大事實,上述重大事實如果不披露,可能會扭曲對結(jié)果的報告7支持利益相關(guān)者的專業(yè)教育,提高信息系統(tǒng)審計師對企業(yè)信息系統(tǒng)和技術(shù)的治理和管理的理解,包括審計、控制、安全和風(fēng)險管理110（二）COBIT(2019)框架的四個相關(guān)領(lǐng)域111會計師信息系統(tǒng)管理與操作具體行為規(guī)范1、信息系統(tǒng)規(guī)劃與組織目標(biāo)信息系統(tǒng)規(guī)劃恰當(dāng)，職責(zé)劃分合理，不相容職責(zé)相互分離以及職責(zé)劃分得到良好履行。具體要求①不得規(guī)劃采集滿足業(yè)務(wù)活動需求之外數(shù)據(jù)的功能，尤其是帶有歧視性的會計數(shù)據(jù)；②不得規(guī)劃違反當(dāng)前會計職業(yè)道德的功能，如反記賬、反結(jié)賬等功能；③規(guī)劃與組織應(yīng)將不相容的職責(zé)分離；④權(quán)限應(yīng)符合當(dāng)前會計職業(yè)道德規(guī)范的要求；⑤其它與信息系統(tǒng)規(guī)劃與組織相關(guān)的職業(yè)道德行為。1122、信息系統(tǒng)設(shè)計目標(biāo)系統(tǒng)設(shè)計嵌入會計職業(yè)道德規(guī)范，不存在重大錯誤和舞弊行為具體要求①在信息系統(tǒng)設(shè)計中嵌入最低的會計職業(yè)道德要求；②不得在信息系統(tǒng)中保留數(shù)據(jù)采集的后門程序；③不得在信息系統(tǒng)中保留開發(fā)商的任何管理權(quán)限，尤其是超級管理員權(quán)限等；④系統(tǒng)具備重大錯誤和舞弊行為的提示功能或禁止功能；⑤其它與信息系統(tǒng)設(shè)計相關(guān)的職業(yè)道德行為。1133、信息系統(tǒng)操作控制目標(biāo)會計師應(yīng)當(dāng)建立完善的信息系統(tǒng)操作管理制度，并確認(rèn)各項制度執(zhí)行有效具體要求①不應(yīng)忽視信息系統(tǒng)操作管理制度的建立健全；②不得違反信息系統(tǒng)操作管理制度的相關(guān)規(guī)定；③不得惡意清除系統(tǒng)操作日志，就定期檢查系統(tǒng)操作日志；④不得違反規(guī)定上傳下載數(shù)據(jù)；⑤應(yīng)定期備份系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫；⑥定期檢查信息系統(tǒng)啟動日志，確保信息系統(tǒng)在安全條件下運行；⑦其它與信息系統(tǒng)設(shè)計相關(guān)的職業(yè)道德行為。1144、信息系統(tǒng)安全控制目標(biāo)信息系統(tǒng)安全控制措施健全，軟、硬件和數(shù)據(jù)資源得到妥善保護(hù)，信息系統(tǒng)安全管理制度執(zhí)行有效。具體要求①不應(yīng)忽視信息系統(tǒng)安全管理制度的建立健全；②安全管理員定期檢查信息系統(tǒng)實體安全環(huán)境，及時制定有效的安全管理措施；③安全管理員定期檢查信息系統(tǒng)軟、硬件安全環(huán)境，及時制定有效的安全管理措施；④安全管理員模仿系統(tǒng)入侵者，對信息系統(tǒng)的安全性進(jìn)行測試；⑤其它與信息系統(tǒng)安全控制相關(guān)的會計職業(yè)道德行為。1155、信息系統(tǒng)維護(hù)與災(zāi)難恢復(fù)控制目標(biāo)信息系統(tǒng)維護(hù)與災(zāi)難恢復(fù)控制措施健全，并得到有效執(zhí)行。具體要求①未經(jīng)授權(quán)，不得擅自修改或更改信息系統(tǒng)；②及時更新信息系統(tǒng)，防止數(shù)據(jù)庫受到非法訪問；③制定完善系統(tǒng)災(zāi)難恢復(fù)計劃與操作手冊，并嚴(yán)格執(zhí)行；④定期檢查關(guān)鍵應(yīng)用程序清單是否完整，以確保系統(tǒng)能夠及時恢復(fù)；⑤其它與信息系統(tǒng)維護(hù)與災(zāi)難懶得控制相關(guān)的會計職業(yè)道德行為。1166、信息系統(tǒng)審計目標(biāo)信息系統(tǒng)審計行為不能危及被審單位的信息系統(tǒng)的安全性、可靠性，并履行信息系統(tǒng)資產(chǎn)保全責(zé)任。具體要求①不得危害信息系統(tǒng)安全性和可靠性，并履行信息系統(tǒng)資產(chǎn)保全責(zé)任；②不得妨礙被審單位信息系統(tǒng)的正常使用行為；③不得在被審單位信息系統(tǒng)中植入木馬程序等利于數(shù)據(jù)竊取行為的發(fā)生；④不能出于任何目的不報告被審單位信息系統(tǒng)的設(shè)計缺陷、執(zhí)行缺陷等；⑤應(yīng)及時恢復(fù)由于誤操作對被審單位信息系統(tǒng)造成的損害，并承擔(dān)賠償責(zé)任；⑥遠(yuǎn)程審計行為應(yīng)符合相關(guān)審計法律法規(guī)的要求；⑦應(yīng)保留信息系統(tǒng)審計相關(guān)的系統(tǒng)操作日志；⑧其它與信息系統(tǒng)審計相關(guān)的職業(yè)道德行為。117三、會計數(shù)據(jù)資源管理行為規(guī)范發(fā)展趨勢（一）會計數(shù)據(jù)資源管理行為基本規(guī)范基本原則具體解釋隱私保護(hù)原則掌握數(shù)據(jù)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)最大限度地保護(hù)個體隱私,遵循人性自由和尊嚴(yán)數(shù)據(jù)主體權(quán)利原則構(gòu)建一套保護(hù)個人尊嚴(yán)的防御性權(quán)利體系,讓隱私權(quán)、信息訪問權(quán)、更正權(quán)、刪除權(quán)、撤銷權(quán)、注銷權(quán)、申訴權(quán)回歸數(shù)據(jù)主體數(shù)據(jù)安全原則掌握數(shù)據(jù)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備與所面臨的安全風(fēng)險相匹配的安全能力,并采取足夠的管理措施和技術(shù)手段,保護(hù)個人信息的保密性、完整性、可用性非歧視原則公平、公正、平等和一視同仁地對待商業(yè)領(lǐng)域的行為,不應(yīng)帶有主觀偏見反壟斷原則不能憑借數(shù)據(jù)、分析技術(shù)以及數(shù)據(jù)思維優(yōu)勢阻礙自由競爭行為權(quán)責(zé)一致原則承擔(dān)個人信息處理活動對個人信息主體合法權(quán)益造成損害的責(zé)任會計數(shù)據(jù)資源管理應(yīng)遵循的基本原則118會計數(shù)據(jù)資源管理行為基本規(guī)范1、會計數(shù)據(jù)采集目標(biāo)數(shù)據(jù)采集行為不能危及受雇單位數(shù)據(jù)的完整性、一致性等，并履行數(shù)據(jù)資產(chǎn)保全責(zé)任。具體要求應(yīng)建立健全會計數(shù)據(jù)采集制度；不得采集與會計目的無關(guān)的受雇單位數(shù)據(jù)；數(shù)據(jù)采集行為不能影響受雇單位正常工作的開展；遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)采集行為應(yīng)做好數(shù)據(jù)加密工作，防止數(shù)據(jù)安全事件的發(fā)生；應(yīng)保護(hù)數(shù)據(jù)采集日志；應(yīng)及時恢復(fù)由于誤操作對受雇單位數(shù)據(jù)造成的損害；對數(shù)據(jù)采集過程中的侵權(quán)與損害等行為承擔(dān)賠償責(zé)任；1192、會計數(shù)據(jù)控制目標(biāo)根據(jù)用戶的合法需要分配數(shù)據(jù)庫訪問權(quán)限和優(yōu)先訪問權(quán)限，采取措施確保數(shù)據(jù)資源的完整性安全性，確保數(shù)據(jù)資源得到有效控制。具體要求對創(chuàng)建權(quán)限表和設(shè)計用戶模式負(fù)唯一責(zé)任；檢查設(shè)計者權(quán)限表，確認(rèn)其訪問數(shù)據(jù)庫的特權(quán)是否合法、合規(guī)；對數(shù)據(jù)資源定期或不定期進(jìn)行備份；定期檢查數(shù)據(jù)資源訪問權(quán)限、訪問日志等；不得違規(guī)上傳和下載企業(yè)數(shù)據(jù)庫也不得將企業(yè)數(shù)據(jù)用于企業(yè)允許范圍內(nèi)的商業(yè)目的；數(shù)據(jù)操作行為不得違反會計職業(yè)道德規(guī)范、社會倫理和價值觀；數(shù)據(jù)庫管理員數(shù)據(jù)庫用戶1203