2025年會(huì)計(jì)職稱考試《初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》章節(jié)重難點(diǎn)突破實(shí)戰(zhàn)技巧題含答案

2025年會(huì)計(jì)職稱考試《初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》章節(jié)重難點(diǎn)突破實(shí)戰(zhàn)技巧題含答案甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，2024年發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要求根據(jù)資料回答15題（涉及計(jì)算的保留兩位小數(shù)）：資料一：2024年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司股票10萬股，支付價(jià)款500萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元），另支付交易費(fèi)用5萬元。甲公司將其分類為交易性金融資產(chǎn)。1月10日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元。6月30日，乙公司股票公允價(jià)值為每股55元。12月31日，乙公司股票公允價(jià)值為每股52元。2025年1月5日，甲公司以每股58元的價(jià)格全部出售該股票，另支付交易費(fèi)用3萬元。資料二：甲公司2024年3月1日購入一臺生產(chǎn)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款800萬元，增值稅104萬元，支付運(yùn)輸費(fèi)5萬元（不含稅，稅率9%），安裝過程中領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批（成本30萬元，市場售價(jià)50萬元），支付安裝工人工資10萬元。設(shè)備于3月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值率5%，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2024年12月31日，該設(shè)備可收回金額為600萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備后，預(yù)計(jì)剩余使用年限3年，凈殘值率不變，改為年限平均法計(jì)提折舊。資料三：甲公司2024年5月1日與丙公司簽訂一項(xiàng)為期3年的咨詢服務(wù)合同，合同總價(jià)款300萬元（不含稅，稅率6%）。合同約定丙公司于簽訂日支付50%款項(xiàng)，2025年5月1日支付30%，2026年5月1日支付剩余20%。甲公司采用投入法（累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例）確認(rèn)收入。預(yù)計(jì)總成本200萬元，2024年實(shí)際發(fā)提供本80萬元（均為職工薪酬），預(yù)計(jì)還將發(fā)提供本120萬元。資料四：甲公司2024年12月發(fā)生以下職工薪酬業(yè)務(wù)：（1）應(yīng)付生產(chǎn)工人工資150萬元，車間管理人員工資30萬元，行政管理人員工資40萬元，銷售人員工資20萬元；（2）為生產(chǎn)工人繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)10萬元（屬于設(shè)定提存計(jì)劃）；（3）將自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給行政管理人員，產(chǎn)品成本15萬元，市場售價(jià)20萬元；（4）月末根據(jù)工資總額的10%計(jì)提住房公積金（企業(yè)承擔(dān)部分）。資料五：甲公司2024年利潤總額為1200萬元，其中：（1）國債利息收入10萬元；（2）稅收滯納金5萬元；（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生40萬元（當(dāng)年銷售收入5000萬元，稅法允許扣除限額為25萬元）；（4）當(dāng)期計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元；（5）年初遞延所得稅資產(chǎn)余額10萬元，遞延所得稅負(fù)債余額5萬元；年末遞延所得稅資產(chǎn)余額15萬元，遞延所得稅負(fù)債余額8萬元。企業(yè)所得稅稅率為25%。1.根據(jù)資料一，計(jì)算甲公司處置該交易性金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額。答案：處置時(shí)投資收益=（58×103）（50020）=577480=97萬元。解析：交易性金融資產(chǎn)初始入賬成本=50020=480萬元；處置時(shí)收到的價(jià)款=58×103=577萬元；投資收益=處置價(jià)款初始入賬成本=577480=97萬元（注：新準(zhǔn)則下出售時(shí)無需將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益）。2.根據(jù)資料二，計(jì)算甲公司2024年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額及減值損失金額。答案：（1）設(shè)備入賬成本=800+5+30+10=845萬元（注：安裝領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不視同銷售）；（2）2024年雙倍余額遞減法折舊=845×（2/5）×（9/12）=845×0.4×0.75=253.5萬元；（3）2024年末賬面價(jià)值=845253.5=591.5萬元；可收回金額600萬元＞賬面價(jià)值，無需計(jì)提減值（注：減值損失為0）。解析：設(shè)備入賬成本包括購買價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本（領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品按成本計(jì)入，增值稅不視同銷售）；雙倍余額遞減法第一年折舊率=2/5，2024年使用9個(gè)月（412月），故折舊=845×2/5×9/12=253.5萬元；賬面價(jià)值=845253.5=591.5萬元，低于可收回金額600萬元，未發(fā)生減值。3.根據(jù)資料三，計(jì)算甲公司2024年應(yīng)確認(rèn)的咨詢服務(wù)收入及結(jié)轉(zhuǎn)的成本。答案：（1）完工進(jìn)度=80/（80+120）=40%；（2）確認(rèn)收入=300×40%=120萬元；（3）結(jié)轉(zhuǎn)成本=200×40%=80萬元。解析：投入法下，完工進(jìn)度=累計(jì)實(shí)際發(fā)提供本/預(yù)計(jì)總成本=80/200=40%；按進(jìn)度確認(rèn)收入=300×40%=120萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本=200×40%=80萬元（與實(shí)際發(fā)生的80萬元成本一致）。4.根據(jù)資料四，計(jì)算甲公司2024年12月“應(yīng)付職工薪酬”科目貸方發(fā)生額。答案：（1）工資總額=150+30+40+20=240萬元；（2）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)10萬元；（3）非貨幣性福利=20×（1+13%）=22.6萬元（注：視同銷售，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬為售價(jià)+銷項(xiàng)稅）；（4）住房公積金=240×10%=24萬元；合計(jì)=240+10+22.6+24=296.6萬元。解析：應(yīng)付職工薪酬包括工資、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（設(shè)定提存計(jì)劃）、非貨幣性福利（自產(chǎn)產(chǎn)品按公允價(jià)值+銷項(xiàng)稅）、住房公積金（按工資總額比例計(jì)提）。其中非貨幣性福利的賬務(wù)處理為：借管理費(fèi)用22.6，貸應(yīng)付職工薪酬22.6；實(shí)際發(fā)放時(shí)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。5.根據(jù)資料五，計(jì)算甲公司2024年應(yīng)交所得稅、遞延所得稅及所得稅費(fèi)用。答案：（1）應(yīng)納稅所得額=120010+5+（4025）+20=1230萬元；（2）應(yīng)交所得稅=1230×25%=307.5萬元；（3）遞延所得稅=（85）（1510）=35=2萬元；（4）所得稅費(fèi)用=307.52=305.5萬元。解析：納稅調(diào)整：國債利息收入調(diào)減10萬元；稅收滯納金調(diào)增5萬元；業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支調(diào)增15萬元（4025）；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)增20萬元；遞延所得稅=（期末遞延所得稅負(fù)債期初）（期末遞延所得稅資產(chǎn)期初）=（85）（1510）=35=2萬元（遞延所得稅費(fèi)用為負(fù)，即遞延所得稅收益）；所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅=307.52=305.5萬元。6.綜合題：根據(jù)上述資料，編制甲公司2024年利潤表部分項(xiàng)目金額（營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤）。答案：（1）營業(yè)利潤=（資料一公允價(jià)值變動(dòng)損益：10×52480=40萬元）+（資料三咨詢服務(wù)收入120成本80=40萬元）+（資料四非貨幣性福利對損益影響：22.6萬元）+（資料五利潤總額1200萬元中已包含的其他營業(yè)利潤）（資料二折舊253.5萬元）=40+4022.6253.5+（1200營業(yè)外收支）。注：因資料五利潤總額已給出1200萬元，需重新計(jì)算：實(shí)際營業(yè)利潤=營業(yè)收入（120+其他）營業(yè)成本（80+其他）銷售費(fèi)用（20+22.6中銷售部分？）管理費(fèi)用（40+22.6行政部分）研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失信用減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（40）+投資收益（資料一持有期間無，處置在2025年）+其他收益等。因題目簡化，直接以資料五利潤總額1200萬元為基礎(chǔ)，凈利潤=1200305.5=894.5萬元。解析：利潤表中，營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)成本稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用+其他收益+投資收益（投資損失）+凈敞口套期收益（凈敞口套期損失）+公允價(jià)值變動(dòng)收益（公允價(jià)值變動(dòng)損失）信用減值損失資產(chǎn)減值損失+資產(chǎn)處置收益（資產(chǎn)處置損失）。本題中，資料一公允價(jià)值變動(dòng)收益=（52×10）480=40萬元；資料三確認(rèn)收入120萬元、成本80萬元；資料二折舊253.5萬元計(jì)入制造費(fèi)用（最終轉(zhuǎn)入存貨成本，未影響當(dāng)期損益）；資料四非貨幣性福利22.6萬元計(jì)入管理費(fèi)用；因此營業(yè)利潤=（12080）+4022.6=57.4萬元（假設(shè)其他業(yè)務(wù)不影響），但資料五利潤總額1200萬元已綜合所有因素，故凈利潤=1200305.5=894.5萬元。7.易錯(cuò)點(diǎn)總結(jié)：（1）交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益（初始入賬成本不包含），已宣告未發(fā)放的股利計(jì)入應(yīng)收股利；（2）固定資產(chǎn)安裝領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)收入（不同于非貨幣性福利）；（3）雙倍余額遞減法前幾年不考慮凈殘值，最后兩年改為年限平均法；（4）收入確認(rèn)中投入法的完工進(jìn)度計(jì)算需用“累計(jì)實(shí)際發(fā)提供本”而非“當(dāng)