企業(yè)財稅知識培訓ppt課件.ppt

1、企業(yè)財稅知識培訓,1,會計相關知識,1,目 錄 Contents,2,現(xiàn)行會計法律體系-一法、兩制度、三則,2013年1月1日起在小企業(yè)執(zhí)行，原小企業(yè)會計制度同時廢止,適用于國有及國有控股企業(yè)，金融企業(yè)除外,適用于各類金融企業(yè),適用于除小企業(yè)、金融企業(yè)之外的企業(yè),包括1基本準則，38具體準則，2應用指南。適用于境內(nèi)所有類型企業(yè),如會計基礎工作規(guī)范，會計檔案管理辦法等,3,報表結構與會計恒等式,資產(chǎn)負債表基本原理,利潤表基本原理,資產(chǎn),所有者權益,負債,=,+,費用,收入,利潤,=,+,報表體系原理,在年末的資產(chǎn)負債表中，所有者權益中已經(jīng)包含了本期的經(jīng)營成果（利潤）,4,資產(chǎn),5,庫存現(xiàn)金,現(xiàn)金

2、盤虧,盤虧現(xiàn)金，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目，批準處理后屬于應由責任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠?，計入“其他應收款”科目；屬于無法查明原因的，計入“管理費用”科目。,問題：為啥盤盈計入營業(yè)外收入而盤虧計入管理費用？,6,存貨,存貨盤虧,存貨發(fā)生的盤虧或毀損，先計入“待處理財產(chǎn)損益”。存貨盤虧屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計量上的差錯或者無法查明原因的，經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作“管理費用”；屬于應由過失人賠償?shù)膿p失，應計入“其他應收款”；屬于自然災害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失，計入“營業(yè)外支出”。,7,固定資產(chǎn),定義 固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)： 為生產(chǎn)商品、提供勞務、

3、出租或經(jīng)營管理而持有的； 使用壽命超過一個會計年度。 初始計量 分期付款超過正常信用條件的，固定資產(chǎn)成本等于各期付款額的現(xiàn)值。,8,固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題,可以抵扣：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，可憑增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。 不可抵扣：非應稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費,一般規(guī)定,特別關注,以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。主要包

4、括：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備等。 根據(jù)財稅201337號文的規(guī)定，從2013年8月1日起，原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。,9,固定資產(chǎn)折舊,10,固定資產(chǎn)折舊方法差異,可選用的折舊方法包括： 年限平均法 工作量法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總合法等 固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。滿足變更條件的，按會計估計變更處理。,所得稅規(guī)范,會計準則,固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。當企業(yè)滿足下列條件時，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法： 由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快

5、的固定資產(chǎn)； 常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。,11,持有待售的固定資產(chǎn),12,固定資產(chǎn)盤盈與盤虧處理,固定資產(chǎn)盤虧,企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算，盤虧造成的損失，應當計入當期損益，通過“營業(yè)外支出盤虧損失”科目核算。 所得稅規(guī)范要求做專項申報抵扣,因為固定資產(chǎn)盤盈的可能性極小甚至不可能，如果企業(yè)出現(xiàn)固定資產(chǎn)盤盈，必定是由于企業(yè)前期少計、漏計固定資產(chǎn)，所以固定資產(chǎn)盤盈應按前期差錯處理。,13,固定資產(chǎn)處置的賬務稅務

6、處理,14,會計相關知識,1,目 錄 Contents,15,企業(yè)主要涉稅科目,16,應交稅費明細科目,應交稅費明細科目包括：應交增值稅、未交增值稅、增值稅檢查調(diào)整、應交消費稅、應交營業(yè)稅、應交資源稅、應交城市維護建設稅、應交教育費附加、應交所得稅、應交土地增值稅、應交房產(chǎn)稅、應交土地使用稅、應交車船稅、應交個人所得稅、應交礦產(chǎn)資源補償費、應交保險保障基金。 注：企業(yè)不需要預計繳納的稅金，如印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅、契稅等，不在本科目核算。繳納的時候直接貸銀行存款或者庫存現(xiàn)金即可。,17,應交增值稅明細科目,*注意 退回所購貨物應沖銷的進項稅額，只能在借方用紅字登記； 退回銷售貨物應沖減

7、的銷項稅額，只能在貸方用紅字登記； 小規(guī)模納稅人的增值稅通過應交增值稅核算，不設專欄。,18,其他增值稅相關科目,其他增值稅相關科目,本科目的借方余額反映的是企業(yè)多繳的增值稅款，貸方余額反映的是期末結轉(zhuǎn)下期應繳的增值稅。 一般納稅人按征收率計算的增值稅記入“應交稅費未交增值稅”，不通過“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”核算,未交增值稅,增值稅留抵稅額,增值稅檢查調(diào)整,在稅務機關對增值稅一般納稅人增值稅納稅情況進行檢查后凡涉及增值稅涉稅賬務調(diào)整的，一律通過“應交稅費增值稅檢查調(diào)整”科目核算。 期末本科目余額轉(zhuǎn)入“應交稅費未交增值稅”中，結轉(zhuǎn)后無余額。,主要針對營改增后原增值稅納稅人有兼營營改增應

8、稅服務的，原來期末留抵稅額應先掛賬，用來抵扣原來增值稅項目的銷項。,19,各稅種的去向,原則：與經(jīng)營活動直接相關 稅種：消費稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、土地增值稅等,原則：與經(jīng)營活動間接相關 稅種：房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等,原則：與資產(chǎn)購置直接相關 稅種：契稅、車輛購置稅、耕地占用稅等,企業(yè)所得稅,Page 20,營業(yè)稅金及附加,管理費用,所得稅費用,資產(chǎn)成本,20,會計相關知識,1,目 錄 Contents,21,為什么營改增？,22,營改增的節(jié)稅效應,降低稅負：以從事服務業(yè)的小規(guī)模納稅人為例，若從客戶處收到100元，“營改增”前后納稅比較：,營改增前 按5%繳納營業(yè)稅，

9、 應納營業(yè)稅=100*5%=5 營改增后 按3%征收率繳納增值稅， 應納增值稅=100/(1+3%) *3%=2.91 營改增節(jié)稅=5-2.91=2.09,23,營改增涉及的主要文件,國稅總局2012年第43號公告,*財稅201337號,國稅總局2012年第38號公告,財稅2011110號,國家稅務總局關于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅納稅申報有關事項的公告,國家稅務總局關于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告,財政部 國家稅務總局關于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案的通知,*財政部 國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點

10、稅收政策的通知，規(guī)定從2013年8月1日起在全國范圍內(nèi)開展營改增試點,24,營改增納稅人,在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。,納稅人,小規(guī)模納稅人 年銷售額不超過500萬元,扣繳義務人：境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。,一般納稅人 年銷售額超過500萬元,25,營改增應稅服務范圍,交通運輸業(yè),現(xiàn)代服務業(yè),廣播影視服務,水路運輸服務,陸路運輸服務,航空運輸服務,管道運輸服務,研發(fā)和技術服務,鑒證咨詢服務,文化

11、創(chuàng)意服務,有形動產(chǎn)租賃服務,物流輔助服務,信息技術服務,26,營改增稅率,適用于有形動產(chǎn)租賃服務,基本稅率17%,適用于交通運輸服務,低稅率11%,適用于除有形動產(chǎn)租賃外的現(xiàn)代服務業(yè),低稅率6%,適用于小規(guī)模納稅人,征收率3%,27,發(fā)票管理,機動車進項抵扣問題,營改增納稅人8月1日后應根據(jù)情況開具增值稅專用或普通發(fā)票，未 及時到國稅領取發(fā)票的納稅人原留存的地稅監(jiān)制發(fā)票可使用到12月31日 8月1日起，增值稅納稅人不得開具公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。 提供貨物運輸（不含鐵路）的納稅人需開具貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票,財稅201337號文件附件2規(guī)定：原增值稅一般納稅人自用的應 征消費稅的摩托車

12、、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣 抵扣的時候需要取得稅控系統(tǒng)開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,營改增其他問題,28,會計相關知識,1,目 錄 Contents,29,試運行收入的稅會處理差異,會計處理,涉稅處理,增值稅規(guī)范,所得稅規(guī)范,計算繳納增值稅,視同銷售，計算繳納所得稅 導致的固定資產(chǎn)賬面價值和計稅成本的差異應確認遞延所得稅,企業(yè)會計制度：企業(yè)的在建工程項目在達到預定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或按預計售價沖減工程成本。 企業(yè)會計準則：試運行的凈支出應計入固定資產(chǎn)的成本。,30,客觀原

13、因： 自然災害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素；增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞；行政機關扣押，或者稅收機關信息系統(tǒng)網(wǎng)絡故障；因經(jīng)濟糾紛未及時傳遞；辦稅人員傷亡，突發(fā)疾病，未辦理交接手續(xù)。,需準備的材料： 逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請單、增值稅扣稅憑證逾期情況說明、客觀原因涉及第三方的，應提供第三方證明或說明、逾期增值稅扣稅憑證電子信息、逾期增值稅扣稅憑證復印件,稅總2011第50號公告： 在2007年1月1日以后開具的，由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證未能按照規(guī)定期限辦理認證或者稽核比對，經(jīng)主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人

14、繼續(xù)抵扣其進項稅額。,增值稅扣稅憑證逾期問題,31,年終獎個人所得稅問題,比照納稅,區(qū)間陷阱,18000-19283.33 54000-60187.50 108000-114600 420000-447500 660000-706538.46 960000-1120000,將全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù) 年終獎應納個稅=全年一次性獎金適用稅率-扣除數(shù) 如果當月工資不足3500元，應先把差額扣除,計算方法,單位低價向員工售房 非上市公司股票期權 全年一次性獎金的計稅方法一年只能使用一次,32,具體規(guī)定,從依法宣告破產(chǎn)的企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個稅 因解除

15、勞動關系而取得的一次性補償收入，收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免稅；超過部分除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為工資、薪金收入繳納個稅（可以扣除3500）。工作年限超過12個月的，按12個月計算。,職工與用人單位解除勞動關系,三倍職工工資,33,小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠,優(yōu)惠稅率：20%,財稅2011117號補充規(guī)定： 自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。,界定： 從事國家非限制和禁止行業(yè) 工業(yè)企業(yè)，年應稅所得額30萬，從業(yè)人數(shù)100人，資產(chǎn)總額3

16、000萬 其他企業(yè)，年應稅所得額30萬，從業(yè)人數(shù)80人，資產(chǎn)總額1000萬,34,資產(chǎn)損失的稅前扣除,Description of the contents,法定資產(chǎn)損失 實際資產(chǎn)損失,企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失； 企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗； 企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失； 企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失； 企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。 專項申報：除上述情況外,企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度

17、申報扣除 法定資產(chǎn)損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。,清單申報范圍,準予扣除的資產(chǎn)損失,資產(chǎn)損失的申報方式,清單申報 專項申報,資產(chǎn)損失扣除的規(guī)定,企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但符合稅法規(guī)定條件計算確認的損失,企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失,企業(yè)應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料,35,壞賬損失的稅前扣除,企業(yè)應收及預付款項壞賬損失應依據(jù)以下相關證據(jù)材料確認

18、： 相關事項合同、協(xié)議或說明； 屬于債務人破產(chǎn)清算的，應有人民法院的破產(chǎn)、清算公告； 屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書； 屬于債務人停止營業(yè)的，應有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明； 屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明； 屬于債務重組的，應有債務重組協(xié)議及其債務人重組收益納稅情況說明； 屬于自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。 企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。 企業(yè)逾期一年以上

19、，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。,36,利息費用的稅前扣除規(guī)定,據(jù)實扣除 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出 限額扣除 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可以據(jù)實扣除資本的利息不能在稅前扣除 不得扣除 凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，

20、應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。 每一計算期不得扣除的借款利息該期間借款利息額該期間應繳未繳注冊資本額該期間借款額 一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額=該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和,37,利息支出準予扣除的條件 借貸是真實、合法、有效的，不違法 簽訂了借款合同 利息支出不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額 取得合法憑證 若個人為關聯(lián)方，則關聯(lián)債資比例不能超過2:1 合法憑證是指個人到稅務機關代開的發(fā)票，代開發(fā)票時，需要繳納： 營業(yè)稅（5%） 城建稅（7%、5%、1%） 教育費附加（3%） 個人所得稅（20%） 無印花稅,企業(yè)向個人借款利息支出,38,企

21、業(yè)將資金無償讓渡他人使用的涉稅問題,自有資金無償讓渡他人或其他企業(yè)使用,銀行借款無償讓渡他人或其他企業(yè)使用,獨立交易原則 若借貸雙方存在關聯(lián)關系，稅務機關有權核定其利息收入并繳納營業(yè)稅 和企業(yè)所得稅,該企業(yè)所支付的銀行利息與取得收入無關，應調(diào)增應納稅所得額,39,會計相關知識,1,目 錄 Contents,40,增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備(包括分開票機)和技術維護費支付的費用，可憑取得的增值稅專用發(fā)票和技術維護費發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減,專用設備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤、報

22、稅盤和傳輸盤,增值稅一般納稅人支付的二項費用在增值稅應納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,財稅201215號文件,41,財稅201215號文件之賬務處理,一般納稅人購進稅控系統(tǒng)的賬務處理： 增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應在“應交稅費應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額。,購進稅控系統(tǒng)的會計分錄,借：固定資產(chǎn),貸：銀行存款,購進稅控系統(tǒng)時,按規(guī)定抵減稅款時,借：應交稅費-應交增值稅（減免稅款）,貸：遞延收益,計提折舊時

23、,借：管理費用,貸：累計折舊,借：遞延收益,貸：管理費用,繳納技術維護費的會計處理,實際支付時,借：管理費用,貸：銀行存款,按規(guī)定抵減稅款時,借：應交稅費-應交增值稅（減免稅款）,貸：管理費用,42,國家稅務總局公告2013年第32號 調(diào)整增值稅納稅申報有關事項的公告,明確了增值稅一般納稅人納稅申報表及其附列資料： 增值稅納稅申報表（一般納稅人適用） 增值稅納稅申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細） 增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細） 增值稅納稅申報表附列資料（三）（應稅服務扣除項目明細） 增值稅納稅申報表附列資料（四）（稅額抵減情況表） 固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表 明確了增

24、值稅小規(guī)模納稅人納稅申報表及其附列資料： 增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用） 增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料 明確了增值稅納稅申報其他資料： 已開具的稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和普通發(fā)票的存根聯(lián)；符合抵扣條件且在本期申報抵扣的防偽稅控增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票的抵扣聯(lián)；符合抵扣條件且在本期申報抵扣的海關進口增值稅專用繳款書、購進農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票、運輸費用結算單據(jù)的復印件；符合抵扣條件且在本期申報抵扣的代扣代繳增值稅稅收繳款憑證及其清單，書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票；已開具的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的存根聯(lián)或報查聯(lián)；應稅服務扣除項目的合法憑證及其清單；主管稅務機關規(guī)定的其他資料。,43,國家稅務總局公告2013年第39號 關于在全國開展營業(yè)稅改征增值稅試點有關征收管理問題的公告,納稅人發(fā)票使用問題： 自本地區(qū)營改增試點實施之日起，增值稅納稅人不得開具公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。 一般納稅人提供貨物運輸服務的，使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下簡稱貨運專票）和普通發(fā)票；提供貨物運輸服務之外其他增值稅應稅項目的，統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票（以下