完善我國(guó)績(jī)效審計(jì)的思考 畢業(yè)論文.doc

完善我國(guó)績(jī)效審計(jì)的思考 內(nèi)容提要：本文先闡述了績(jī)效審計(jì)的概念、特點(diǎn)等問(wèn)題，分析我國(guó)績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)有發(fā)展?fàn)顩r，研究我國(guó)績(jī)效審計(jì)實(shí)踐中的存在問(wèn)題及其原因，然后從理論和實(shí)踐兩個(gè)方面提出健全我國(guó)績(jī)效審計(jì)制度的基本對(duì)策和設(shè)想。本文認(rèn)為，績(jī)效審計(jì)的法律法規(guī)不健全，方式、方法缺乏靈活性和多樣性，缺少通用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、缺少高素質(zhì)的專門人才等是當(dāng)前我國(guó)績(jī)效審計(jì)存在的突出問(wèn)題。論文提出，要解決這些問(wèn)題，加強(qiáng)審計(jì)法規(guī)制度的建設(shè)，采取靈活多樣、科學(xué)適用的審計(jì)方法，建立科學(xué)可行的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，合理開(kāi)發(fā)審計(jì)人力資源，加強(qiáng)多方互動(dòng),走好績(jī)效審計(jì)之路。關(guān)鍵詞：績(jī)效審計(jì) 審計(jì)法規(guī) 審計(jì)方式 政府審計(jì)一、績(jī)效審計(jì)相關(guān)概念的界定（一）績(jī)效審計(jì)的基本概念績(jī)效審計(jì)，就國(guó)家審計(jì)而言，是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)法律授權(quán)管理國(guó)家事物的政府及其部門、其他組織所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性審查和評(píng)價(jià)，檢查其資源管理是否符合經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性，是否符合經(jīng)濟(jì)責(zé)任的要求。 （二）審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)是對(duì)主要收支項(xiàng)目和資源管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性向議會(huì)提出獨(dú)立的資料、保證和建議；確定提高效益的途徑，幫助被審計(jì)機(jī)構(gòu)采取必要的措施改進(jìn)控制系統(tǒng)。（三）績(jī)效審計(jì)必須圍繞的三要素 經(jīng)濟(jì)性就是在適當(dāng)考慮質(zhì)量的前提下盡量減少獲得或使用資源的成本（其實(shí)是要少支出）。 效率性是指商品、服務(wù)和其他結(jié)果及其所用資源之間的關(guān)系，即一定的投人所能得到的最大產(chǎn)出，或一定的產(chǎn)出所需的最少投入（其實(shí)是支出合理）。 效益性是指項(xiàng)目、計(jì)劃或其他活動(dòng)的預(yù)期結(jié)果和實(shí)際結(jié)果之間的關(guān)系。商品、服務(wù)或其結(jié)果在多大程度上達(dá)到政策目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以及其他預(yù)期效果（其實(shí)是要求支出得當(dāng)、支出有價(jià)值，而且是高價(jià)值）。 實(shí)際上，經(jīng)濟(jì)性、效率性、效益性三者并沒(méi)有明確的界限區(qū)分。因此，績(jī)效審計(jì)的績(jī)效檢查，必須將這幾方面綜合一起進(jìn)行查察、考慮。二、目前我國(guó)績(jī)效審計(jì)存在的問(wèn)題我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)自建立20 多年來(lái)，審計(jì)的內(nèi)容和形式都發(fā)生了很大變化?？?jī)效審計(jì)是政府審計(jì)發(fā)展的一種趨勢(shì)，同時(shí)也是一種需求，在其開(kāi)展和推廣過(guò)程中難免會(huì)遇到一些困難和障礙。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和政府政務(wù)公開(kāi)的趨勢(shì)下，對(duì)政府績(jī)效的評(píng)估已經(jīng)越來(lái)越受到社會(huì)各界的重視，政府績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，也是政府審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)與需求。 績(jī)效審計(jì)作為一種獨(dú)立的審計(jì)類型，通過(guò)對(duì)財(cái)政資金使用情況的微觀審計(jì)和深入分析，揭露影響財(cái)政資金使用效益的突出問(wèn)題，特別是國(guó)有資產(chǎn)損失、浪費(fèi)、流失等重大問(wèn)題，對(duì)規(guī)范政府行政行為、減少財(cái)政資金損失、提高資金使用效益均具有重要的意義。與美國(guó)、英國(guó)、加拿大、澳大利亞等國(guó)家相比，我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)起步較晚，在其開(kāi)展和推廣過(guò)程中難免會(huì)遇到一些困難和障礙，開(kāi)展績(jī)效審計(jì)已成為審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界比較關(guān)心的話題。文章正是在這一情形下，剖析績(jī)效審計(jì)存在的問(wèn)題，并提出改進(jìn)建議。（一）績(jī)效審計(jì)的法律法規(guī)不健全法律依據(jù)是開(kāi)展績(jī)效審計(jì)關(guān)鍵的一環(huán)，只有以法律、法規(guī)的形式把績(jī)效審計(jì)確定下來(lái)，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)才有法可依。目前在績(jī)效審計(jì)法律規(guī)范上，主要是規(guī)范被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法，效益方面的規(guī)范比較籠統(tǒng)。依法治國(guó)、依法行政的新形勢(shì)和效益審計(jì)實(shí)踐，迫切需要將效益審計(jì)法律制度具體化，健全審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。（二）我國(guó)績(jī)效審計(jì)的方式、方法缺乏靈活性和多樣性在我國(guó)， 績(jī)效審計(jì)主要是由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)盡管也試驗(yàn)性地實(shí)施了一些績(jī)效審計(jì)，但主要是以國(guó)有企業(yè)為審計(jì)對(duì)象，把精力較多地集中在對(duì)其財(cái)務(wù)成果的分析上，而對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)評(píng)價(jià)的深度和廣度均不夠，定量審計(jì)多，定性與定量相結(jié)合的審計(jì)方式少，幾乎沒(méi)有開(kāi)展經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性相結(jié)合的全面績(jī)效審計(jì)。隨著社會(huì)的發(fā)展，原有的審計(jì)方式、方法和范圍已不能適應(yīng)社會(huì)的需求，必須綜合多學(xué)科、多領(lǐng)域的技術(shù)和方法，運(yùn)用數(shù)量化的統(tǒng)計(jì)、計(jì)量分析。因此，開(kāi)展公共資金使用的績(jī)效審計(jì)和定向與定量相結(jié)合靈活多樣的審計(jì)方式就顯得越來(lái)越重要。（三）績(jī)效審計(jì)缺少通用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)績(jī)效審計(jì)應(yīng)當(dāng)在一定的標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)范圍內(nèi)進(jìn)行， 如果缺少這些法定的標(biāo)準(zhǔn)，績(jī)效審計(jì)就不能很好地審查計(jì)劃項(xiàng)目的效果和社會(huì)收益情況， 無(wú)論是一個(gè)企業(yè)，還是某項(xiàng)政府投資計(jì)劃，直接的經(jīng)濟(jì)效益都可以利用現(xiàn)成的財(cái)務(wù)計(jì)量技術(shù)來(lái)進(jìn)行分析和衡量，但是間接的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益就不好計(jì)量了。因此，還需要進(jìn)一步完善適合績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)技術(shù)及其標(biāo)準(zhǔn)。（四）缺少高素質(zhì)的符合績(jī)效審計(jì)需要的專門人才績(jī)效審計(jì)需要新的觀念、新的技術(shù)、新的方法，績(jī)效審計(jì)的真正實(shí)施需要訓(xùn)練有素的人員。因此，績(jī)效審計(jì)需要加強(qiáng)人員培訓(xùn)，包括到外國(guó)深造，學(xué)習(xí)國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，培養(yǎng)一批具備帶領(lǐng)多方面專家組成的審計(jì)小組完成預(yù)定審計(jì)任務(wù)的能力的績(jī)效審計(jì)骨干。（五）政府審計(jì)中不能全面實(shí)施績(jī)效審計(jì)目前的政府績(jī)效審計(jì)中，更多的是針對(duì)基本建設(shè)投資、金融業(yè)務(wù)進(jìn)行的，而對(duì)于主要的公共部門，即行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支、專項(xiàng)資金，現(xiàn)在還很少開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。另外，對(duì)于目前在國(guó)有企業(yè)中存在的對(duì)外投資中由于決策失誤、管理不善、或化公為私導(dǎo)致不良資產(chǎn)增加等方面問(wèn)題績(jī)效審計(jì)涉及也不夠深入。（六）對(duì)績(jī)效審計(jì)認(rèn)識(shí)不到位，傳統(tǒng)文化的影響使審計(jì)對(duì)權(quán)力的制約孤掌難鳴由于受法制觀念等諸多因素影響，自覺(jué)接受監(jiān)督的意識(shí)還不強(qiáng)，加之對(duì)績(jī)效審計(jì)的宣傳力度不夠，人們對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)仍存在較大差異。有相當(dāng)一部分審計(jì)人員對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)知還存在著局限性。這種對(duì)績(jī)效審計(jì)認(rèn)識(shí)的滯后已經(jīng)嚴(yán)重阻礙了績(jī)效審計(jì)工作在我國(guó)的順利開(kāi)展。審計(jì)文化的變遷使績(jī)效審計(jì)發(fā)展不均衡權(quán)力腐敗與我國(guó)傳統(tǒng)文化密切相關(guān)。我國(guó)深受儒家文化的影響，儒學(xué)宣傳禮治與社會(huì)等級(jí)，我國(guó)素有“學(xué)而優(yōu)則仕”的傳統(tǒng)，崇尚“官本位”，“權(quán)力至上”思想嚴(yán)重，傳統(tǒng)文化中缺乏法制思想，因此往往有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)，法律對(duì)權(quán)力監(jiān)督弱化。另外，我國(guó)傳統(tǒng)文化中，道教和佛教的影響也較大，道教和佛教是陰柔的文化，逃避現(xiàn)實(shí)是他們的共同點(diǎn)。在其影響下，人們向往與世無(wú)爭(zhēng)的生活，缺乏進(jìn)取和改革精神，往往“多一事不如少一事”。我國(guó)傳統(tǒng)社會(huì)又是一個(gè)以農(nóng)業(yè)為主的社會(huì)，培養(yǎng)了人們遇事忍耐的性格，缺乏對(duì)權(quán)力監(jiān)督的積極性。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)是“官僚主義經(jīng)濟(jì)”崇尚集權(quán)和個(gè)人崇拜，目前計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響依然存在，人們?nèi)狈μ魬?zhàn)權(quán)力的勇氣。我國(guó)官員任命體制中“能上不能下”的思想阻礙了官員問(wèn)責(zé)制度的擴(kuò)展。在這種文化傳統(tǒng)和社會(huì)背景下，審計(jì)對(duì)權(quán)力的制約可能孤掌難鳴。三、完善績(jī)效審計(jì)的措施（一）加強(qiáng)審計(jì)法規(guī)制度的建設(shè)盡快出臺(tái)相對(duì)明確的法律制度， 確立政府績(jī)效審計(jì)在審計(jì)監(jiān)督中的法律地位，完善績(jī)效審計(jì)的法律體系，從法律的角度，明確績(jī)效審計(jì)地位、作用、職責(zé)任務(wù)，規(guī)范績(jī)效審計(jì)的工作方法、程序、內(nèi)容和評(píng)價(jià)指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)等，做到有法可依，依法審計(jì)。依法審計(jì)是審計(jì)的基本原則，法律法規(guī)依據(jù)是開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵，只有以法律、法規(guī)的形式把績(jī)效審計(jì)確定下來(lái)，審計(jì)人員才有法可依。首先，要認(rèn)真總結(jié)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任和專項(xiàng)資金審計(jì)中取得的績(jī)效評(píng)價(jià)方面的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合國(guó)際慣例，反映國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的要求，制定出操作性較強(qiáng)的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)績(jī)效審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目的、審計(jì)程序、審計(jì)報(bào)告的基本形式等做出明確規(guī)定。其次，針對(duì)彈性較大、公平性容易受損的項(xiàng)目或領(lǐng)域再做一些補(bǔ)充規(guī)定。第三，建立一套科學(xué)可行的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系也是開(kāi)展績(jī)效審計(jì)刻不容緩的措施之一，績(jī)效審計(jì)指標(biāo)內(nèi)容包括對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)和對(duì)社會(huì)效益的評(píng)價(jià)，在制定評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，應(yīng)遵循定性與定量相結(jié)合、效益與公平相結(jié)合、長(zhǎng)期效益與短期效益相結(jié)合以及經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益相結(jié)合的原則。制訂指標(biāo)評(píng)價(jià)體系時(shí)不僅要關(guān)注投資本身所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，而且要關(guān)注投資對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)、就業(yè)、環(huán)保等各方面產(chǎn)生的社會(huì)效益。（二）采取靈活多樣、科學(xué)適用的審計(jì)方法隨著政府職能的逐漸轉(zhuǎn)變， 在審計(jì)方式上應(yīng)擴(kuò)大公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任的承擔(dān)范圍，逐步形成經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益相結(jié)合， 短期效益服從于長(zhǎng)期效益的審計(jì)模式。在審計(jì)方法上，應(yīng)融入控制結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性分析、組織行為學(xué)、國(guó)民價(jià)值增值分析等方法，加速智能化軟件取證功能的開(kāi)發(fā)， 全方位引用先進(jìn)的符合我國(guó)國(guó)情的審計(jì)技術(shù)和方法。（三）建立科學(xué)可行的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系績(jī)效審計(jì)指標(biāo)內(nèi)容包括對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)和對(duì)社會(huì)效益的評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)可以參考企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)評(píng)價(jià)確定，社會(huì)效益的評(píng)價(jià)可以根據(jù)不同行業(yè)、不同性質(zhì)的內(nèi)容確定。在制定評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，應(yīng)遵循定性與定量相結(jié)合、效益與公平相結(jié)合、長(zhǎng)期效益與短期效益相結(jié)合和、經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益相結(jié)合的原則。制訂指標(biāo)評(píng)價(jià)體系時(shí)不僅要關(guān)注投資本身所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益， 而且要關(guān)注投資對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)、就業(yè)、環(huán)保等各方面產(chǎn)生的社會(huì)效益。（四）合理開(kāi)發(fā)審計(jì)人力資源加大對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的開(kāi)發(fā)力度，通過(guò)培訓(xùn)班、講座以及在職教育等形式，鼓勵(lì)審計(jì)人員涉獵經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)科學(xué)、法律、工程學(xué)、計(jì)算機(jī)科學(xué)的知識(shí)，以此健全現(xiàn)有審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，改變知識(shí)結(jié)構(gòu)單一的現(xiàn)狀。有意識(shí)地吸取外來(lái)資源，通過(guò)對(duì)外招募的形式，對(duì)素質(zhì)有偏重地做出選擇，有重點(diǎn)地吸取其他管理學(xué)科、工程學(xué)科的人員進(jìn)入審計(jì)領(lǐng)域，改變審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)。優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)，培養(yǎng)和造就一批符合績(jī)效審計(jì)要求的人才。對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)教育，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的培訓(xùn)，提高他們的政策水平、法律知識(shí)水平、行政管理知識(shí)水平和審計(jì)技術(shù)水平，培訓(xùn)的內(nèi)容不僅要有國(guó)內(nèi)外績(jī)效審計(jì)理論研究成果，還要重點(diǎn)突出績(jī)效審計(jì)實(shí)務(wù)。通過(guò)培訓(xùn)，不斷拓寬審計(jì)人員的知識(shí)領(lǐng)域，同時(shí)要把好進(jìn)人關(guān)。在審計(jì)預(yù)算一定的情況下，審計(jì)人員的數(shù)量受到嚴(yán)格限制，在此種情況下，可以借鑒企業(yè)做法，采取人力資源外包的形式，借用民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的力量，比如企業(yè)、事務(wù)所、學(xué)?；蛘咂渌鐣?huì)機(jī)構(gòu)的專家，建立績(jī)效審計(jì)專家?guī)?，參與績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目小組，實(shí)施政府審計(jì)的外聘專家制度，從而充分利用外部力量，以優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，彌補(bǔ)審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)知識(shí)和專家力量的不足，促進(jìn)績(jī)效審計(jì)工作的完成。（五）適當(dāng)擴(kuò)大績(jī)效審計(jì)的范圍，妥善選擇試點(diǎn)項(xiàng)目選擇的試點(diǎn)項(xiàng)目要有針對(duì)性和代表性，既要考慮到試點(diǎn)項(xiàng)目在社會(huì)上可能形成的影響力和影響面，也要考慮到它是否是政府有關(guān)決策部門關(guān)注和重視的問(wèn)題，還要考慮到審計(jì)難度和審計(jì)成本。（六）提高廣大政府審計(jì)工作者對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)提高相關(guān)的業(yè)務(wù)水平與技能開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，也是審計(jì)機(jī)關(guān)使命所決定的。盡管在我國(guó)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)存在著這樣或那樣的困難，但是不能讓這些困難束縛人們的思想，羈絆前進(jìn)的步伐。因此，要加大開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的宣傳力度，使人們從思想上認(rèn)識(shí)到開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的必要性和重要性。審計(jì)機(jī)關(guān)要利用多種渠道廣泛宣傳績(jī)效審計(jì)，積極廣泛地組織績(jī)效審計(jì)知識(shí)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使大多數(shù)政府審計(jì)人員逐步掌握績(jī)效審計(jì)的基本知識(shí)，并在實(shí)踐中能夠結(jié)合本專業(yè)探索績(jī)效審計(jì)的方法。參考文獻(xiàn)1邵永強(qiáng) 郭宏宇.國(guó)家政府審計(jì)中績(jī)效審計(jì)的結(jié)構(gòu)要素分析研究j.觀察管理,2009(5).2甲承誼.績(jī)效審計(jì)融入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的四個(gè)途徑j(luò).審計(jì)月刊,2009(4).3歐陽(yáng)巍巍.加強(qiáng)完善績(jī)效審計(jì)的法規(guī)體系j.中國(guó)審計(jì)報(bào),2010(2).4劉玉娟.論我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)模式的選擇j.審計(jì)研究,2009(5).5郝玉貴 呈廣洪 肖揚(yáng).政府績(jī)效審計(jì)與項(xiàng)目評(píng)估-實(shí)踐特征及融合j.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2009(3).6黃蓉暉.基層審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作的思考j.經(jīng)濟(jì)研究參考,2009(32).7李云輝.我國(guó)績(jī)效審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策j.中國(guó)集體經(jīng)濟(jì),2009(6).8項(xiàng)俊波.國(guó)家審計(jì)法律制度研究m.中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2009(5).perfecting the performance of audit abstract：this paper first expounds the concept and characteristics of performance audit in china, analyzing the current development status of performance audit in china, the research of the existing performance auditing practice problems and causes, and then from two aspects of theory and practice in performance auditing system and put forward the basic ideas and countermeasures. the paper thinks, performance auditing laws and regulations, the ways and methods of flexibility and diversity, lack of general evaluation criteria, the lack of high-quality talents in chinas current performance auditing as the problems. this paper puts forward, to solve these problems, strengthen the audit regulations system construction, adopt various flexible, sc