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完善我國績效審計(jì)的思考 內(nèi)容提要:本文先闡述了績效審計(jì)的概念、特點(diǎn)等問題,分析我國績效審計(jì)的現(xiàn)有發(fā)展?fàn)顩r,研究我國績效審計(jì)實(shí)踐中的存在問題及其原因,然后從理論和實(shí)踐兩個(gè)方面提出健全我國績效審計(jì)制度的基本對策和設(shè)想。本文認(rèn)為,績效審計(jì)的法律法規(guī)不健全,方式、方法缺乏靈活性和多樣性,缺少通用的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、缺少高素質(zhì)的專門人才等是當(dāng)前我國績效審計(jì)存在的突出問題。論文提出,要解決這些問題,加強(qiáng)審計(jì)法規(guī)制度的建設(shè),采取靈活多樣、科學(xué)適用的審計(jì)方法,建立科學(xué)可行的指標(biāo)評價(jià)體系,合理開發(fā)審計(jì)人力資源,加強(qiáng)多方互動(dòng),走好績效審計(jì)之路。關(guān)鍵詞:績效審計(jì) 審計(jì)法規(guī) 審計(jì)方式 政府審計(jì)一、績效審計(jì)相關(guān)概念的界定(一)績效審計(jì)的基本概念績效審計(jì),就國家審計(jì)而言,是國家審計(jì)機(jī)關(guān)對法律授權(quán)管理國家事物的政府及其部門、其他組織所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性審查和評價(jià),檢查其資源管理是否符合經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性,是否符合經(jīng)濟(jì)責(zé)任的要求。 (二)審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)是對主要收支項(xiàng)目和資源管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性向議會(huì)提出獨(dú)立的資料、保證和建議;確定提高效益的途徑,幫助被審計(jì)機(jī)構(gòu)采取必要的措施改進(jìn)控制系統(tǒng)。(三)績效審計(jì)必須圍繞的三要素 經(jīng)濟(jì)性就是在適當(dāng)考慮質(zhì)量的前提下盡量減少獲得或使用資源的成本(其實(shí)是要少支出)。 效率性是指商品、服務(wù)和其他結(jié)果及其所用資源之間的關(guān)系,即一定的投人所能得到的最大產(chǎn)出,或一定的產(chǎn)出所需的最少投入(其實(shí)是支出合理)。 效益性是指項(xiàng)目、計(jì)劃或其他活動(dòng)的預(yù)期結(jié)果和實(shí)際結(jié)果之間的關(guān)系。商品、服務(wù)或其結(jié)果在多大程度上達(dá)到政策目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)以及其他預(yù)期效果(其實(shí)是要求支出得當(dāng)、支出有價(jià)值,而且是高價(jià)值)。 實(shí)際上,經(jīng)濟(jì)性、效率性、效益性三者并沒有明確的界限區(qū)分。因此,績效審計(jì)的績效檢查,必須將這幾方面綜合一起進(jìn)行查察、考慮。二、目前我國績效審計(jì)存在的問題我國審計(jì)機(jī)關(guān)自建立20 多年來,審計(jì)的內(nèi)容和形式都發(fā)生了很大變化??冃徲?jì)是政府審計(jì)發(fā)展的一種趨勢,同時(shí)也是一種需求,在其開展和推廣過程中難免會(huì)遇到一些困難和障礙。在我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和政府政務(wù)公開的趨勢下,對政府績效的評估已經(jīng)越來越受到社會(huì)各界的重視,政府績效審計(jì)的開展是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求,也是政府審計(jì)發(fā)展的必然趨勢與需求。 績效審計(jì)作為一種獨(dú)立的審計(jì)類型,通過對財(cái)政資金使用情況的微觀審計(jì)和深入分析,揭露影響財(cái)政資金使用效益的突出問題,特別是國有資產(chǎn)損失、浪費(fèi)、流失等重大問題,對規(guī)范政府行政行為、減少財(cái)政資金損失、提高資金使用效益均具有重要的意義。與美國、英國、加拿大、澳大利亞等國家相比,我國的政府績效審計(jì)起步較晚,在其開展和推廣過程中難免會(huì)遇到一些困難和障礙,開展績效審計(jì)已成為審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界比較關(guān)心的話題。文章正是在這一情形下,剖析績效審計(jì)存在的問題,并提出改進(jìn)建議。(一)績效審計(jì)的法律法規(guī)不健全法律依據(jù)是開展績效審計(jì)關(guān)鍵的一環(huán),只有以法律、法規(guī)的形式把績效審計(jì)確定下來,審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)才有法可依。目前在績效審計(jì)法律規(guī)范上,主要是規(guī)范被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法,效益方面的規(guī)范比較籠統(tǒng)。依法治國、依法行政的新形勢和效益審計(jì)實(shí)踐,迫切需要將效益審計(jì)法律制度具體化,健全審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。(二)我國績效審計(jì)的方式、方法缺乏靈活性和多樣性在我國, 績效審計(jì)主要是由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的,國家審計(jì)機(jī)關(guān)盡管也試驗(yàn)性地實(shí)施了一些績效審計(jì),但主要是以國有企業(yè)為審計(jì)對象,把精力較多地集中在對其財(cái)務(wù)成果的分析上,而對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)評價(jià)的深度和廣度均不夠,定量審計(jì)多,定性與定量相結(jié)合的審計(jì)方式少,幾乎沒有開展經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性相結(jié)合的全面績效審計(jì)。隨著社會(huì)的發(fā)展,原有的審計(jì)方式、方法和范圍已不能適應(yīng)社會(huì)的需求,必須綜合多學(xué)科、多領(lǐng)域的技術(shù)和方法,運(yùn)用數(shù)量化的統(tǒng)計(jì)、計(jì)量分析。因此,開展公共資金使用的績效審計(jì)和定向與定量相結(jié)合靈活多樣的審計(jì)方式就顯得越來越重要。(三)績效審計(jì)缺少通用的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)績效審計(jì)應(yīng)當(dāng)在一定的標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)范圍內(nèi)進(jìn)行, 如果缺少這些法定的標(biāo)準(zhǔn),績效審計(jì)就不能很好地審查計(jì)劃項(xiàng)目的效果和社會(huì)收益情況, 無論是一個(gè)企業(yè),還是某項(xiàng)政府投資計(jì)劃,直接的經(jīng)濟(jì)效益都可以利用現(xiàn)成的財(cái)務(wù)計(jì)量技術(shù)來進(jìn)行分析和衡量,但是間接的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益就不好計(jì)量了。因此,還需要進(jìn)一步完善適合績效審計(jì)的評價(jià)技術(shù)及其標(biāo)準(zhǔn)。(四)缺少高素質(zhì)的符合績效審計(jì)需要的專門人才績效審計(jì)需要新的觀念、新的技術(shù)、新的方法,績效審計(jì)的真正實(shí)施需要訓(xùn)練有素的人員。因此,績效審計(jì)需要加強(qiáng)人員培訓(xùn),包括到外國深造,學(xué)習(xí)國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),培養(yǎng)一批具備帶領(lǐng)多方面專家組成的審計(jì)小組完成預(yù)定審計(jì)任務(wù)的能力的績效審計(jì)骨干。(五)政府審計(jì)中不能全面實(shí)施績效審計(jì)目前的政府績效審計(jì)中,更多的是針對基本建設(shè)投資、金融業(yè)務(wù)進(jìn)行的,而對于主要的公共部門,即行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)開支、專項(xiàng)資金,現(xiàn)在還很少開展績效審計(jì)。另外,對于目前在國有企業(yè)中存在的對外投資中由于決策失誤、管理不善、或化公為私導(dǎo)致不良資產(chǎn)增加等方面問題績效審計(jì)涉及也不夠深入。(六)對績效審計(jì)認(rèn)識不到位,傳統(tǒng)文化的影響使審計(jì)對權(quán)力的制約孤掌難鳴由于受法制觀念等諸多因素影響,自覺接受監(jiān)督的意識還不強(qiáng),加之對績效審計(jì)的宣傳力度不夠,人們對績效審計(jì)的認(rèn)識仍存在較大差異。有相當(dāng)一部分審計(jì)人員對績效審計(jì)的認(rèn)知還存在著局限性。這種對績效審計(jì)認(rèn)識的滯后已經(jīng)嚴(yán)重阻礙了績效審計(jì)工作在我國的順利開展。審計(jì)文化的變遷使績效審計(jì)發(fā)展不均衡權(quán)力腐敗與我國傳統(tǒng)文化密切相關(guān)。我國深受儒家文化的影響,儒學(xué)宣傳禮治與社會(huì)等級,我國素有“學(xué)而優(yōu)則仕”的傳統(tǒng),崇尚“官本位”,“權(quán)力至上”思想嚴(yán)重,傳統(tǒng)文化中缺乏法制思想,因此往往有法不依、執(zhí)法不嚴(yán),法律對權(quán)力監(jiān)督弱化。另外,我國傳統(tǒng)文化中,道教和佛教的影響也較大,道教和佛教是陰柔的文化,逃避現(xiàn)實(shí)是他們的共同點(diǎn)。在其影響下,人們向往與世無爭的生活,缺乏進(jìn)取和改革精神,往往“多一事不如少一事”。我國傳統(tǒng)社會(huì)又是一個(gè)以農(nóng)業(yè)為主的社會(huì),培養(yǎng)了人們遇事忍耐的性格,缺乏對權(quán)力監(jiān)督的積極性。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)是“官僚主義經(jīng)濟(jì)”崇尚集權(quán)和個(gè)人崇拜,目前計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響依然存在,人們?nèi)狈μ魬?zhàn)權(quán)力的勇氣。我國官員任命體制中“能上不能下”的思想阻礙了官員問責(zé)制度的擴(kuò)展。在這種文化傳統(tǒng)和社會(huì)背景下,審計(jì)對權(quán)力的制約可能孤掌難鳴。三、完善績效審計(jì)的措施(一)加強(qiáng)審計(jì)法規(guī)制度的建設(shè)盡快出臺(tái)相對明確的法律制度, 確立政府績效審計(jì)在審計(jì)監(jiān)督中的法律地位,完善績效審計(jì)的法律體系,從法律的角度,明確績效審計(jì)地位、作用、職責(zé)任務(wù),規(guī)范績效審計(jì)的工作方法、程序、內(nèi)容和評價(jià)指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)等,做到有法可依,依法審計(jì)。依法審計(jì)是審計(jì)的基本原則,法律法規(guī)依據(jù)是開展績效審計(jì)的關(guān)鍵,只有以法律、法規(guī)的形式把績效審計(jì)確定下來,審計(jì)人員才有法可依。首先,要認(rèn)真總結(jié)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任和專項(xiàng)資金審計(jì)中取得的績效評價(jià)方面的經(jīng)驗(yàn),結(jié)合國際慣例,反映國際經(jīng)濟(jì)一體化的要求,制定出操作性較強(qiáng)的績效審計(jì)準(zhǔn)則,對績效審計(jì)對象、審計(jì)目的、審計(jì)程序、審計(jì)報(bào)告的基本形式等做出明確規(guī)定。其次,針對彈性較大、公平性容易受損的項(xiàng)目或領(lǐng)域再做一些補(bǔ)充規(guī)定。第三,建立一套科學(xué)可行的指標(biāo)評價(jià)體系也是開展績效審計(jì)刻不容緩的措施之一,績效審計(jì)指標(biāo)內(nèi)容包括對經(jīng)濟(jì)效益的評價(jià)和對社會(huì)效益的評價(jià),在制定評價(jià)指標(biāo)時(shí),應(yīng)遵循定性與定量相結(jié)合、效益與公平相結(jié)合、長期效益與短期效益相結(jié)合以及經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益相結(jié)合的原則。制訂指標(biāo)評價(jià)體系時(shí)不僅要關(guān)注投資本身所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益,而且要關(guān)注投資對地區(qū)經(jīng)濟(jì)、就業(yè)、環(huán)保等各方面產(chǎn)生的社會(huì)效益。(二)采取靈活多樣、科學(xué)適用的審計(jì)方法隨著政府職能的逐漸轉(zhuǎn)變, 在審計(jì)方式上應(yīng)擴(kuò)大公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任的承擔(dān)范圍,逐步形成經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益相結(jié)合, 短期效益服從于長期效益的審計(jì)模式。在審計(jì)方法上,應(yīng)融入控制結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性分析、組織行為學(xué)、國民價(jià)值增值分析等方法,加速智能化軟件取證功能的開發(fā), 全方位引用先進(jìn)的符合我國國情的審計(jì)技術(shù)和方法。(三)建立科學(xué)可行的指標(biāo)評價(jià)體系績效審計(jì)指標(biāo)內(nèi)容包括對經(jīng)濟(jì)效益的評價(jià)和對社會(huì)效益的評價(jià)。經(jīng)濟(jì)效益的評價(jià)可以參考企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)評價(jià)確定,社會(huì)效益的評價(jià)可以根據(jù)不同行業(yè)、不同性質(zhì)的內(nèi)容確定。在制定評價(jià)指標(biāo)時(shí),應(yīng)遵循定性與定量相結(jié)合、效益與公平相結(jié)合、長期效益與短期效益相結(jié)合和、經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益相結(jié)合的原則。制訂指標(biāo)評價(jià)體系時(shí)不僅要關(guān)注投資本身所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益, 而且要關(guān)注投資對地區(qū)經(jīng)濟(jì)、就業(yè)、環(huán)保等各方面產(chǎn)生的社會(huì)效益。(四)合理開發(fā)審計(jì)人力資源加大對現(xiàn)有審計(jì)人員的開發(fā)力度,通過培訓(xùn)班、講座以及在職教育等形式,鼓勵(lì)審計(jì)人員涉獵經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)科學(xué)、法律、工程學(xué)、計(jì)算機(jī)科學(xué)的知識,以此健全現(xiàn)有審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu),改變知識結(jié)構(gòu)單一的現(xiàn)狀。有意識地吸取外來資源,通過對外招募的形式,對素質(zhì)有偏重地做出選擇,有重點(diǎn)地吸取其他管理學(xué)科、工程學(xué)科的人員進(jìn)入審計(jì)領(lǐng)域,改變審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)。優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu),提高審計(jì)人員綜合素質(zhì),培養(yǎng)和造就一批符合績效審計(jì)要求的人才。對現(xiàn)有審計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)教育,加強(qiáng)對現(xiàn)有審計(jì)人員的培訓(xùn),提高他們的政策水平、法律知識水平、行政管理知識水平和審計(jì)技術(shù)水平,培訓(xùn)的內(nèi)容不僅要有國內(nèi)外績效審計(jì)理論研究成果,還要重點(diǎn)突出績效審計(jì)實(shí)務(wù)。通過培訓(xùn),不斷拓寬審計(jì)人員的知識領(lǐng)域,同時(shí)要把好進(jìn)人關(guān)。在審計(jì)預(yù)算一定的情況下,審計(jì)人員的數(shù)量受到嚴(yán)格限制,在此種情況下,可以借鑒企業(yè)做法,采取人力資源外包的形式,借用民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的力量,比如企業(yè)、事務(wù)所、學(xué)?;蛘咂渌鐣?huì)機(jī)構(gòu)的專家,建立績效審計(jì)專家?guī)?,參與績效審計(jì)項(xiàng)目小組,實(shí)施政府審計(jì)的外聘專家制度,從而充分利用外部力量,以優(yōu)化人員結(jié)構(gòu),彌補(bǔ)審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)知識和專家力量的不足,促進(jìn)績效審計(jì)工作的完成。(五)適當(dāng)擴(kuò)大績效審計(jì)的范圍,妥善選擇試點(diǎn)項(xiàng)目選擇的試點(diǎn)項(xiàng)目要有針對性和代表性,既要考慮到試點(diǎn)項(xiàng)目在社會(huì)上可能形成的影響力和影響面,也要考慮到它是否是政府有關(guān)決策部門關(guān)注和重視的問題,還要考慮到審計(jì)難度和審計(jì)成本。(六)提高廣大政府審計(jì)工作者對績效審計(jì)的認(rèn)識提高相關(guān)的業(yè)務(wù)水平與技能開展績效審計(jì),是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求,也是審計(jì)機(jī)關(guān)使命所決定的。盡管在我國開展績效審計(jì)存在著這樣或那樣的困難,但是不能讓這些困難束縛人們的思想,羈絆前進(jìn)的步伐。因此,要加大開展績效審計(jì)的宣傳力度,使人們從思想上認(rèn)識到開展績效審計(jì)的必要性和重要性。審計(jì)機(jī)關(guān)要利用多種渠道廣泛宣傳績效審計(jì),積極廣泛地組織績效審計(jì)知識的業(yè)務(wù)培訓(xùn),使大多數(shù)政府審計(jì)人員逐步掌握績效審計(jì)的基本知識,并在實(shí)踐中能夠結(jié)合本專業(yè)探索績效審計(jì)的方法。參考文獻(xiàn)1邵永強(qiáng) 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flexibility and diversity, lack of general evaluation criteria, the lack of high-quality talents in chinas current performance auditing as the problems. this paper puts forward, to solve these problems, strengthen the audit regulations system construction, adopt various flexible, sc

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