mba《會(huì)計(jì)學(xué)》——對外投資.ppt

MBA, 會(huì)計(jì)學(xué) ,第六講 資產(chǎn)對外投資,天馬行空官方博客：/tmxk_docin ；QQ:1318241189；QQ群：175569632,6、1 短期投資 6、2 長期債權(quán)投資 6、3 長期股權(quán)投資,MBA會(huì)計(jì)學(xué) 第六講 資產(chǎn)對外投資,6、1 短期投資,MBA會(huì)計(jì)學(xué) 第六講 資產(chǎn)對外投資,短期投資,能隨時(shí)變現(xiàn)而持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過一年的 投資。,投資計(jì)劃,投資作業(yè),支付款項(xiàng),投資收益,投資處理,投資循環(huán)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)：,會(huì)計(jì)記錄,發(fā)生減值,一 短期投資的特點(diǎn):,（非常有必要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）,很容易變現(xiàn),能夠在公開市場交易并且有明確市價(jià) 持有期限短; 投資對象主要是有價(jià)證券。 是剩余資金的存放形式，并保持其流動(dòng)性和獲利性 有發(fā)生潛在損失的可能性。,三.短期投資的計(jì)價(jià),（一）如何確定短期投資的實(shí)際成本?,不包括為獲得一項(xiàng)投資的同時(shí)而獲得的一項(xiàng)債權(quán)所發(fā)生的支出。,例題：,企業(yè)1997年2月2日，購入下列股票作為短期投資：,項(xiàng)目 股數(shù)（股） 每股單價(jià) 稅費(fèi) 投資成本,股票A 10000 7.28 400 73200,股票B 15000 6.05 550 91300,股票C 12000 59.60 4000 719200,例 投資成本： 成交價(jià)（250008.7） 217500,加：稅費(fèi) 1100,減：已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利（250000.2） 5000,投資成本 213600,1997年5月15日，購入某公司（股票D）已宣告但尚未分 派現(xiàn)金股利的股票25000股，作為短期投資。成交價(jià)8.7元， 其中，0.2元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，股權(quán)截止日 為5月20日，另支付相關(guān)稅費(fèi)1100元。,（二 ）短期投資收益如何確認(rèn)？,（三）期末如何計(jì)價(jià)？ 期末, 短期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的價(jià)值。,期末計(jì)價(jià)的幾種方法,成 本 法,成本與市價(jià)孰低法,只考慮未實(shí)現(xiàn)的損失而不考慮未實(shí)現(xiàn)的收益，符合穩(wěn)健原則 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提倡使用該方法。,股份有限公司會(huì)計(jì)制度有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題補(bǔ)充規(guī)定1999年 規(guī)定采用“成本與市價(jià)孰低法”。,釋義：,當(dāng)成本低于市價(jià)時(shí)，以成本計(jì)價(jià)； 當(dāng)市價(jià)低于成本時(shí)，以市價(jià)計(jì)價(jià)。,“持有的短期投資，在期末時(shí)應(yīng)以成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，并將市價(jià)低于成本的 金額確認(rèn)為當(dāng)期投資損失?！?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投資1998.6.24,成本與市價(jià)孰低法的基本原理,設(shè)置“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，作為資產(chǎn)的備抵。,在編中報(bào)或年報(bào)時(shí)， 以較低者作為短期投資的帳面價(jià)值。,當(dāng)期應(yīng)提的跌價(jià)損失，計(jì)入當(dāng)期損益。,成本與市價(jià)孰低法的基本原理,例如：,取得時(shí)：50000,報(bào)表日，該項(xiàng)投資市價(jià)為43000元。,7000,7000,資產(chǎn)負(fù)債表： 43000 注： 短期投資原價(jià) 50000 減：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 7000 短期投資市價(jià) 43000,四 涉及的科目 “短期投資” “ 投資收益”,+ , +,銀行存款 短期投資 固定資產(chǎn) 原材料 ,短期投資,銀行存款,投資收益,銀行存款,短期投資,投資收益,90000,50000,投資,50000,50000,50000,2 收回投資,投資的核算（沒有盈虧）,銀行存款,短期投資,投資收益,50000,50000,80000,30000,2 拋售股票,2 盈利,投資收益的核算,借：銀行存款 80000 貸：短期投資 50000 貸：投資收益 30000,拋售股票，獲得現(xiàn)金80000元,銀行存款,短期投資,投資收益,50000,50000,2 拋售股票,30000,20000,2 投資損失,投資損失的核算,借：銀行存款 30000 借：投資收益 20000 貸：短期投資 50000,拋售股票，獲得現(xiàn)金30000元,1 “持有的短期投資，在期末時(shí)應(yīng)以成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，并將市價(jià)低于成本的 金額確認(rèn)為當(dāng)期投資損失 2 “已確認(rèn)跌價(jià)損失的短期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的金額 內(nèi)轉(zhuǎn)回”,六 關(guān)于計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投資,借：投資收益 300000 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 300000,短期投資,100萬,投資收益,30萬,短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備,30萬,資產(chǎn)負(fù)債表： 700000 注： 短期投資原價(jià) 1000000 減：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 300000 短期投資市價(jià) 700000,股票成本100萬，市價(jià)70萬,實(shí)例：1997年6月30日，對短期投資進(jìn)行計(jì)價(jià)。,項(xiàng)目 成本 市價(jià) 預(yù)計(jì)跌價(jià)（損）益,股票A 73200 70000 -3200,股票B 64850 65000 150,股票C 719200 705000 -14200,股票D 213600 215000 1400,合計(jì) 1070850 1055000 -15850,6月30日期末、計(jì)提跌價(jià)損失（按單項(xiàng)計(jì)提）： 借：投資收益 17400 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備股票A 3200 股票C 14200,如何看待短期投資跌價(jià)損失準(zhǔn)備計(jì)提？ 1短期投資”項(xiàng)目反映的是成本與市價(jià)中低的價(jià)值，更為穩(wěn)健。 2符合“謹(jǐn)慎性原則”和“配比原則” 3促進(jìn)企業(yè)重視公司資產(chǎn)質(zhì)量管理 4使已存在的問題暴露出來。,5 對哪些企業(yè)的影響比較的大？ 實(shí)業(yè)投資公司、信托公司、證券公司,短期投資跌價(jià)損失準(zhǔn)備是一項(xiàng) 資產(chǎn)減值,七 短期投資在報(bào)表中如何披露?,當(dāng)期發(fā)生的投資凈損益，重大的投資凈損失. 損益項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)披露。 當(dāng)期投資的期末余額。 當(dāng)年計(jì)提的投資損失準(zhǔn)備。 投資的計(jì)價(jià)方法。 投資的期末市價(jià)。,目前，一些市場經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的國家已逐步轉(zhuǎn)向以交易為目的，還是以長期持有為目的來劃分投資，從而決定投資的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。如為交易所持有應(yīng)以市價(jià)反映。以市價(jià)反映或計(jì)量，就不必單獨(dú)考慮減值問題了，因?yàn)槎唐谕顿Y的市價(jià)綜合反映了包括減值因素在內(nèi)的各項(xiàng)因素。,由于短期投資的期末計(jì)價(jià)采用“成本與市價(jià)孰低法”，在報(bào)表中，“短期投資”項(xiàng)目反映的是成本與市價(jià)中低的價(jià)值，更為穩(wěn)健。,短期投資,投資收益,短期投資原價(jià) 70000 減：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 23000 短期投資市價(jià) 47000,短期投資,短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備,70000,23000,康佳資產(chǎn)負(fù)債表,長虹資產(chǎn)負(fù)債表,長虹短期投資項(xiàng)目：,長虹股票投資項(xiàng)目：,長虹其他短期投資項(xiàng)目：02.12.31,6、2 長期債權(quán)投資,MBA會(huì)計(jì)學(xué) 第六講 資產(chǎn)對外投資,長期投資分為：,長期債權(quán)投資,國家債券 政府根據(jù)信用原則，以發(fā)行債券的形式舉借的發(fā)展債券，包括公債、國庫券等。 企企業(yè)債券 是企業(yè)為了籌集資金而向投資者出具的在一定時(shí)期還本付息的債券憑證。 金金融債券 是以銀行或其他金融機(jī)構(gòu)作為債務(wù)人，向投資者發(fā)行的借款憑證，目的在于籌集中長期貸款的資金。,（一）長期債券投資成本的確定,按面值購入長期債券的 帳務(wù)處理 購入時(shí)：借：長期債權(quán)投資債券投資 貸：銀行存款 計(jì)息時(shí)： 借：長期債權(quán)投資債券投資 貸：投資收益 到期收回本息時(shí)： 借：銀行存款 貸：長期債權(quán)投資債券投資,6、2 長期股權(quán)投資,MBA會(huì)計(jì)學(xué) 第六講 資產(chǎn)對外投資,長期股權(quán)投資,企業(yè)對其他單位的股權(quán)投資，通常是長期持有，以期通過股權(quán)投資達(dá)到控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或?yàn)榱伺c被投資建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。,其特點(diǎn) 是：投資大、 投資期限長、 風(fēng)險(xiǎn)大、 能為企業(yè)帶來較大利益。,（一）長期股權(quán)投資初始成本的確定,非貨幣性交易？,非貨幣性交易：交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)所進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。如以物易物、易貨貿(mào)易。,非貨幣性交易換入長期股權(quán)投資：,確定初始成本時(shí)，還應(yīng)考慮“補(bǔ)價(jià)”。,投資的初始成本 =換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)補(bǔ)價(jià)的成本 =換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)+確認(rèn)的收 益-補(bǔ)價(jià),投資的初始成本=換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)+補(bǔ)價(jià),例如：用一批產(chǎn)品換取一筆準(zhǔn)備長期持有的股票。換入 股票10000股，每股市價(jià)17元。換出的產(chǎn)品的成本為130000 元，不含稅的市場價(jià)格為160000元。 發(fā)生股票過戶等費(fèi)用 1000元。收到對方支付的補(bǔ)價(jià)10000元。,應(yīng)確認(rèn)收益： 10000-（10000160000）130000 = 10000-6.25% 130000 = 10000-8125 = 1875元,長期股權(quán)投資的初始成本 = 換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)+確認(rèn)的收 益-補(bǔ)價(jià) = 換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)補(bǔ)價(jià)的成本 = 130000+16000017%+1000+1875-10000 = 130000+16000017%+1000-8125 = 150075元。,借:長期股權(quán)投資 150075 借:銀行存款 10000 貸;庫存商品 130000 貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 27200 貸;銀行存款 1000 貸:營業(yè)外收入 1875,長期股權(quán)投資,100萬,1，90年投資100萬，占10%的股份 2，91年宣布盈利40萬，分紅 3，92年宣布虧損100萬，不分配 4，93年宣布虧損500萬，不分配 5，94年繼續(xù)追加投資50萬,50萬,成本法:,但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的 被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤的分配 額，所獲得的被投資單位的利潤或現(xiàn)金股利超過被 投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤的部分， 作為初始投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的帳 面價(jià)值。,例題：,某企業(yè)1996年4月2日購入A公司股份50000股，每股 12.12元，支付相關(guān)稅費(fèi)3200元， 占表決權(quán)資本3%， 并準(zhǔn)備長期持有。A公司1996年5月2日宣告分派1995 年度的現(xiàn)金股利，每股0.2元。 該現(xiàn)金股利作為投資成本的沖減。,4月2日，購入時(shí)： 借：長期股權(quán)投資 609200 貸：銀行存款 609200,5月2日，A公司宣告分派股利： 借：應(yīng)收股利 10000 貸：長期股權(quán)投資 10000,10000,股利 10000, 91年4月2日609200元購入股票 91年5月2 日宣告分配股利1000元 次年5月2 日宣告分配91年的股利2000元。,599200,權(quán)益法-是指投資企業(yè)的“長期股權(quán)投資”帳戶帳面價(jià)值，反映該公司在被投資單位權(quán)益中所占有的實(shí)際份額。,2.權(quán)益法,長期投資,銀行存款,投資收益,取得投資,分享 凈利潤,帳面價(jià)值,在被投資單位凈資產(chǎn)中， 占有的實(shí)際份額。,長期股權(quán)投資,1，91年初年投資100萬，占10%的股份 2，91年末宣布盈利40萬 3, 92年初,宣布分紅4萬（我應(yīng)有1萬） 3，92年宣布虧損100萬，不分配 4，93年宣布虧損500萬，不分配 5，94年繼續(xù)追加投資20萬,權(quán)益法:,借方,貸方,余額,成本法與權(quán)益法的評價(jià)：,什么時(shí)候用成本法? 什么時(shí)候用權(quán)益法?,3成本法和權(quán)益法的選擇,研究投資企業(yè)與被投資單位的關(guān)系：,借：投資