清產(chǎn)核資專項審計工作調(diào)查方案

第五章清產(chǎn)核資專項審計工作底稿模板51 清產(chǎn)核資專項審計前期調(diào)查方案模板清產(chǎn)核資專項審計前期調(diào)查方案一、公司基本情況1、歷史沿革：2、行業(yè)特點：3、經(jīng)營范圍：4、經(jīng)營規(guī)模：二、前期調(diào)查目的1、了解公司基本情況；2、布置公司清產(chǎn)核資前期準備工作；3、制訂清產(chǎn)核資具體實施方案，確立審計重點、制訂出適用、切實可行的清產(chǎn)核資策略和方法。三、前期調(diào)查范圍1、調(diào)查單位范圍抽查原則：選取不同行業(yè)、具有代表性的重點單位進行調(diào)查。根據(jù)上述原則隨機抽取一定數(shù)量單位進行調(diào)查，以表格形式列明被抽查單位名稱、時間計劃及抽查簡要原因說明等。2、調(diào)查時間范圍主要調(diào)查時間截止日為200年月日。（調(diào)查截止日原則上選取距離調(diào)查日最近的會計報表日。）四、前期重點調(diào)查內(nèi)容1、公司歷史演變過程、人員素質(zhì)、會計核算方法、管理人員水平和生產(chǎn)特點等；2、集團公司組織結(jié)構(gòu)與清產(chǎn)核資范圍；3、報表合并方式及公司合并范圍；4、公司資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、規(guī)模；5、長期投資核算方法及內(nèi)容；6、資產(chǎn)損失主要分布會計科目、項目；7、資產(chǎn)損失金額較大的公司的地理位置；8、資產(chǎn)損失金額較大的公司行業(yè)分布情況；9、重點會計項目（資產(chǎn)比重大或項目特殊）分析；10、重大資產(chǎn)價值情況了解；11、關(guān)聯(lián)方交易、往來初步統(tǒng)計；12、200年度及以前年度審計情況；13、內(nèi)部控制水平了解；14、有無賬外資產(chǎn)及相關(guān)賬務(wù)處理方法；15、其他重大事項。五、前期調(diào)查策略1、現(xiàn)場調(diào)查地確定為集團公司，對其他重點調(diào)查單位以電話或郵件形式實施溝通，獲取所需資料；2、前期調(diào)查主要以符合性測試或?qū)忛喰问竭M行，對特別重大問題適當進行實持性測試。六、前期調(diào)查方式1、發(fā)放表格：公司組織結(jié)構(gòu)、清產(chǎn)核資范圍、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、規(guī)模、長期投資明細、損失項目了解、重大資產(chǎn)情況價值情況了解、關(guān)聯(lián)方交易、往來統(tǒng)計及公司準備工作相應(yīng)表格等等；2、問卷調(diào)查：內(nèi)控制度了解、會計政策等；3、索取文字資料：公司基本資料、內(nèi)控管理制度、以前年度審計報告、會計報表合并范圍、方法及損失事項情況說明等事項；4、調(diào)查底稿：重要會計科目分析、重大問題測試等其他事項；5、在進行問卷調(diào)查時要注意被調(diào)查對象的選擇，確保調(diào)查結(jié)果的針對性和有用性。七、其他重大事項1、調(diào)查前將調(diào)查目標與被調(diào)查單位充分溝通，最大限度得到客戶理解與支持；2、調(diào)查內(nèi)容統(tǒng)一性與側(cè)重性（普遍性與特殊性）；3、了解客戶對清產(chǎn)核資工作的理解及前期準備情況（確定會計師的不確定量）；4、與客戶溝通了解其期望值，確定現(xiàn)場進駐大致時間等。八、調(diào)查前應(yīng)準備的資料（參考）1、組織結(jié)構(gòu)圖表格2、公司清產(chǎn)核資通訊錄3、樣本基本情況調(diào)查表4、樣本損失統(tǒng)計明細表5、取證材料一覽表（各種情況分析）6、清產(chǎn)核資基礎(chǔ)表7、往來詢證函格式8、銀行存款詢證函格式9、存貨盤點表格式10、固定資產(chǎn)盤點表格式11、長期投資明細表12、主要固定資產(chǎn)情況調(diào)查表13、內(nèi)控問卷調(diào)查表14、關(guān)聯(lián)方交易、往來統(tǒng)計明細表15、計提預(yù)計損失需提供資料明細表5、2企業(yè)集團清產(chǎn)核資專項審計總體方案企業(yè)集團清產(chǎn)核資專項審計總體方案第一節(jié)序言（本方案以2003年度為例，按清產(chǎn)核資專項審計與年度會計報表審計同時進行的模式編制）受ABC集團公司委托，我所與A、B、C會計師事務(wù)所（即參審所）一道將對ABC集團公司2003年度會計報表進行審計，并對ABC集團公司為執(zhí)行企業(yè)會計制度而開展的清產(chǎn)核資工作進行專項財務(wù)審計，我們將竭誠為委托方提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，按時、保質(zhì)、保量的完成本次審計任務(wù)。為了能順利完成ABC集團公司2003年度清產(chǎn)核資和年度會計報表審計工作，使ABC集團公司、下屬各被審計單位、其他參審會計師事務(wù)所能夠全面了解本次審計工作的目的、范圍、總體時間安排等情況，同時也利于我所與參審所能及時溝通和相互配合，我們根據(jù)中國注冊會計師獨立審計準則和ABC集團公司的有關(guān)要求，擬定了本次審計的總體方案。第二節(jié) 基本情況（略）第三節(jié)審計目的及審計范圍一、審計目的1、對2003年度ABC集團公司母公司及下屬子公司的年度會計報表及集團合并會計報表進行審計，出具年度會計報表審計報告；2、按照國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會有關(guān)文件規(guī)定，對ABC集團公司及其所屬子公司為執(zhí)行企業(yè)會計準則而開展清產(chǎn)核資工作的結(jié)果進行專項財務(wù)審計，出具專項審計報告；3、對ABC集團公司內(nèi)控制度建立健全情況發(fā)表審核意見，出具管理建議書。二、審計范圍（一）被審計單位ABC集團公司及其所屬各級子公司，具體的被審計單位名單及主審、參審會計師事務(wù)所分工情況詳見“ABC集團公司審計分工明細表”。（二）審計資料范圍1、ABC集團公司及其所屬各級子公司2003年度資產(chǎn)負債表、利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表、會計報表附注及其他財務(wù)信息資料。2、ABC集團公司及其所屬各級子公司內(nèi)部控制制度、2003年度會計賬簿、會計憑證、重要的會議記錄及相關(guān)文件。3、ABC集團公司及其所屬各級子公司從會計報表日（2003年12月31日）到會計報表批準報出日之前的會計賬簿、憑證以及對2003年度會計報表產(chǎn)生重大影響的期后事項。4、ABC集團公司及其所屬各級子公司按照國資委有關(guān)清產(chǎn)核資文件規(guī)定開展清產(chǎn)核資工作所編制的基礎(chǔ)表、清產(chǎn)核資工作表，以及申報清查損失和預(yù)計損失的相關(guān)證明材料。5、與被審計單位2003年度清產(chǎn)核資報表、年度會計報表有關(guān)的、可能對注冊會計師做出專業(yè)判斷產(chǎn)生重要影響的其他資料。（三）時間范圍本次清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計基準日定為2003年12月31日。第四節(jié)審計策略一、對各被審計單位進行現(xiàn)場審計時，在調(diào)查了解企業(yè)內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上實施符合性測試，并根據(jù)符合性測試的結(jié)果分析審計風(fēng)險，確定重要性水平，對本總體方案中實質(zhì)性測試程序作必要調(diào)整，主要的實質(zhì)性測試程序包括查閱、監(jiān)盤、函證、觀察、詢問、計算、分析性復(fù)核等。二、ABC集團公司及其所屬各級子公司2003年度會計報表審計主要采用預(yù)審與年度截止日后審計相結(jié)合的方法；預(yù)審階段除了對被審計單位1-9月份會計報表進行審計外，還要協(xié)助各被審計單位開展清產(chǎn)核資前期工作包括賬面核對、函證、盤點、趕制會計報表附注（項目、期初數(shù)）、清產(chǎn)核資基礎(chǔ)表（項目，以前年度損失等）、取證材料的收集等，應(yīng)對各項損失進行逐筆逐項審核確認取證材料的真實性、完整性。三、各審計級應(yīng)嚴格按照本總體審計方案和ABC集團公司及所屬子公司現(xiàn)場審計工作計劃進行審計，并出具審計報告；對于ABC集團公司所屬國內(nèi)擬上市公司，應(yīng)審計各子公司是否已按企業(yè)會計制度編制會計報表及會計報表附注。四、根據(jù)財政部合并會計報表編制的文件規(guī)定，采用分級合并的辦法逐級編制ABC集團公司及其所屬子公司2003年度合并會計報表。各被審計單位及相應(yīng)的審計組應(yīng)當按照投資管理級次向上一級公司及審計組報送本級公司的審計報告，已審會計報表及會計報表附注、關(guān)聯(lián)方往來、交易等資料（附注內(nèi)容應(yīng)當按照主審所統(tǒng)一格式進行編制）；如果本級公司按財政部規(guī)定編制了合并會計報表的，應(yīng)當同時報送本級公司合并報表審計報告、已審合并會計報表及附注、審計總結(jié)、關(guān)聯(lián)方往來、交易、合并工作底稿及抵消分錄等。五、主審所對年度會計報表審計報告、清產(chǎn)核資專項審計報告質(zhì)量控制采用按會計報表合并級次分級負責制，結(jié)合對重要被審計單位的審計報告、審計底稿實行抽查的方法。上述二個審計報告的格式（含會計報表附注、關(guān)聯(lián)方往來及交易、合并會計報表底稿及分錄等）及清產(chǎn)核資專用底稿格式（資產(chǎn)損失審核說明、經(jīng)濟鑒證證明、事務(wù)所審核底稿、企業(yè)損失申報表等）按主審所要求統(tǒng)一規(guī)范（底稿編制順序、索引號統(tǒng)一規(guī)范格式）。第五節(jié)審計的主要依據(jù)一、中國注冊會計師獨立審計準則、國資委國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法。二、企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度、相關(guān)行業(yè)會計制度及會計制度補充規(guī)定。三、財政部頒發(fā)的國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計暫行辦法。四、財政部頒發(fā)的合并會計報表暫行規(guī)定及補充規(guī)定。五、國資委、財政部頒發(fā)的2003年度中央企業(yè)財務(wù)決算文件，ABC集團公司關(guān)于編報2003年度財務(wù)決算報告的具體規(guī)定。六、國資委國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法及相關(guān)規(guī)定，ABC集團公司關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度進行清產(chǎn)核資的實施方案。七、國家其他有關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)定等。第六節(jié)審計風(fēng)險及重要性水平一、審計風(fēng)險評估根據(jù)我們對ABC集團公司整體內(nèi)控情況的了解，初步確定本次審計風(fēng)險水平為：固有風(fēng)險：中控制風(fēng)險：中可接受檢查風(fēng)險：中等。二、重要性水平結(jié)合被審計單位的實際情況，注冊會計師初步評估確定審計總體重要性水平如下：1、按年末資產(chǎn)總額的1%確定資產(chǎn)負債表重要性水平；2、按年度營業(yè)收入的1%確定損益表重要性水平；3、按年度稅前凈利潤的5%確定利潤分配表重要性水平；4、以上述重要性水平三者孰低為基準確定會計報表重要性水平。根據(jù)上述確定的重要性金額，按比例分解至各賬戶和交易層次。第七節(jié)重大會計問題和重點審計領(lǐng)域根據(jù)財政部、國資委2003年度中央企業(yè)年度財務(wù)決算工作和國資委清產(chǎn)核資工作的文件規(guī)定，結(jié)合我所近兩年為ABC集團公司提供審計服務(wù)所遇到的實際情況，確定本次審計的重大會計問題和重點審計領(lǐng)域如下：1、統(tǒng)一會計政策的問題：ABC集團公司所屬企業(yè)涉及不同行業(yè)，企業(yè)性質(zhì)包括國有獨資、有限責任公司、股份有限公司等形式。本次年度會計報表審計時，按原行業(yè)會計制度進行統(tǒng)一規(guī)范；本次預(yù)計損失清查時，對各級公司實際采用的存貨跌價準備、固定資產(chǎn)折舊、壞賬準備等會計政策按集團公司要求實行統(tǒng)一。2、合并范圍問題：ABC集團公司年度合并會計報表的合并范圍應(yīng)按照合并會計報表暫行規(guī)定的規(guī)定執(zhí)行，對部分三級以下子公司未納入合并范圍的應(yīng)按規(guī)定合并；清產(chǎn)核資報表合并范圍應(yīng)按照國資委的文件規(guī)定執(zhí)行。3、持續(xù)經(jīng)營問題：ABC集團公司所屬三級及以下子公司中，有部分企業(yè)已連續(xù)虧損三年以上，有部分企業(yè)已資不抵債，有部分企業(yè)已停業(yè)，各審計組在現(xiàn)場審計時應(yīng)當與管理當局充分討論企業(yè)擬實施的改善措施或下一步的行動計劃，并考慮企業(yè)按照持續(xù)經(jīng)營編制基礎(chǔ)編制的年度會計報表是否恰當，以及審計意見的類型。4、關(guān)聯(lián)方交易問題：ABC集團公司及所屬子公司應(yīng)當在清產(chǎn)核資工作中對母子公司之間、各子公司相互之間的往來款進行全面的清理核對，往來款項不一致時由債權(quán)方（含參審所）負責、債務(wù)方配合查明原因，并作相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。對內(nèi)部存貨、固定資產(chǎn)、往來款項（包括賬齡）等交易業(yè)務(wù)應(yīng)當按格式表格單獨進行統(tǒng)計。5、清產(chǎn)核資中的資金核實問題：對于清查出的資產(chǎn)損失和資金掛賬，依據(jù)企業(yè)承受能力等實際情況，提出相應(yīng)的損失掛賬處理意見。企業(yè)有消化能力的應(yīng)以企業(yè)自行消化為主；如企業(yè)確無消化能力的可按相關(guān)規(guī)定沖減所有者權(quán)益：（1）對于企業(yè)在清產(chǎn)核資中查出的資產(chǎn)盤盈與資產(chǎn)損失相抵后，盤盈資產(chǎn)大于資產(chǎn)損失部分，相應(yīng)增加企業(yè)所有者權(quán)益；（2）對于企業(yè)在清產(chǎn)核資中查出的各項資產(chǎn)損失和資金掛賬數(shù)額較小，企業(yè)能夠自行消化的，經(jīng)批準后分年計入損益處理；（3）對于企業(yè)在清產(chǎn)核資中查出的各項資產(chǎn)損失和資金掛賬數(shù)額較大、企業(yè)無能力自行消化彌補的，經(jīng)批準后可沖減所有者權(quán)益（依次沖減以前年度未分配利潤、公益金、盈余公積金、資本公積金和實收資本）；（4）沖減所有者權(quán)益應(yīng)當保留的資本金數(shù)額不得低于法定注冊資本金限額，不足沖減部分，暫作待處理專項資產(chǎn)損失，并在3年內(nèi)分期攤銷，尚未攤銷的余額，在資產(chǎn)負債表“其他長期資產(chǎn)”項目中列示，并在年度財務(wù)決算報告中的會計報表附注中加以說明；（5）申報的各項損失根據(jù)國資委的批復(fù)文件進行賬務(wù)處理，各審計組在2003年度會計報表審計時暫不對企業(yè)清產(chǎn)核資中申報和各項損失作賬務(wù)調(diào)整。本次清產(chǎn)核資中企業(yè)按照擬執(zhí)行企業(yè)會計制度計提的八項減值準備（預(yù)計損失），各審計組在2003年度會計報表審計中暫不作賬務(wù)調(diào)整，申報的預(yù)計損失按國資委的批復(fù)文件進行賬務(wù)處理，于200年度（執(zhí)行年度）調(diào)整期初未分配利潤和相關(guān)減值準備科目。但已執(zhí)行企業(yè)會計制度企業(yè)應(yīng)當按照會計制度的規(guī)定提取各項減值準備，并計入2003年度損益。二、重點審計領(lǐng)域及主要審計程序（一）對被審計單位內(nèi)部控制實施符合性測試程序1、獲取各項審計單位內(nèi)部控制的相關(guān)文件、制度、進行內(nèi)部控制問卷調(diào)查，對重要的子公司編制業(yè)務(wù)流程圖；2、按照業(yè)務(wù)循環(huán)檢查各被審計單位的控制政策和程序是否設(shè)計合理、適當，能否防止或發(fā)現(xiàn)和糾正特定會計認定的重大錯報或漏報；3、檢查各被審計單位的控制政策和程序是否實際發(fā)揮作用，并得到一貫遵循；4、對內(nèi)部控制制度進行評價，并按法人單位對內(nèi)部控制薄弱點出具管理建議書，三級及以上子公司出具內(nèi)控制度專項審核報告。（二）在符合性測試基礎(chǔ)上，對重要會計報表項目實施以下主要審計程序1、貨幣資金（1）檢查貨幣資金明細賬、銀行對賬單，關(guān)注其會計記錄是否完整。（2）獲取或編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查經(jīng)調(diào)節(jié)后的銀行存款余額是否一致，并對未達事項進行檢查，對公司或銀行的期后記錄進行關(guān)注。（3）實地盤點現(xiàn)金，逐戶詢證開戶銀行，分析盤點、詢證結(jié)果。（4）抽取貨幣資金發(fā)生額較大的會計記錄進行檢查，關(guān)注貨幣資金支付和收取情況真實性、合規(guī)性。2、短期投資（1）獲取或編制短期投資項目明細表，與會計報表、會計賬簿核對一致。（2）函證證券登記機構(gòu)，檢查短期投資相關(guān)記錄是否真實、完整。（3）抽查短期會計記錄，檢查其入賬價值和處置短期投資收益的會計核算是否正確。（4）獲取證券交易市場會計報表日的收盤價格，計算短期投資跌價損失情況并與企業(yè)清產(chǎn)核資預(yù)計損失申報數(shù)進行核對。3、應(yīng)收、預(yù)付款項（1）獲取或編制應(yīng)收、預(yù)付款項明細表，與賬簿記錄、會計報表進行核對，并檢查其賬齡情況。（2）對賬齡長、金額大、業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁的應(yīng)收、預(yù)付款項進行函證，對回函金額不符的，應(yīng)查明原因，對未回的應(yīng)收、預(yù)付款項采取替代程序進行檢查。（3）對應(yīng)收賬款結(jié)合銷售業(yè)務(wù)循環(huán)實施截止性測試。（4）對應(yīng)收、預(yù)付款項的貸方余額進行重分類調(diào)整，檢查企業(yè)年度會計報表余額披露是否正確。（5）對各被審計單位申報應(yīng)收、預(yù)付款項壞賬損失的各項資料進行審核，檢查證據(jù)是否合規(guī)、充分；按各被審計單位擬執(zhí)行企業(yè)會計制度的會計政策驗算其壞賬準備預(yù)計損失申報數(shù)是否正確。4、存貨（1）獲取或編制存貨余額明細表，與會計報表、賬簿記錄進行核對。（2）對期末存貨余額較大的被審計單位，各審計組應(yīng)及時與企業(yè)聯(lián)系，執(zhí)行期末存貨監(jiān)盤程序；對于會計報表日后進駐現(xiàn)場進行審計的被審計單位，各審計組應(yīng)在取得企業(yè)年度存貨清查盤點資料的基礎(chǔ)上，執(zhí)行存貨抽盤程序；對于企業(yè)存放在外地的存貨，各審計組根據(jù)存貨在會計報表中的重要水平實施函證或抽盤程序。（3）在存貨監(jiān)盤或抽盤過程中，重點關(guān)注存貨庫齡情況，是否存在殘次毀損、滯銷積壓等情況。（4）對被審計單位主要存貨進行計價測試；對材料成本差異的計算、轉(zhuǎn)銷、低值易耗品的攤銷進行檢查。（5）檢查被審計單位生產(chǎn)成本的核算、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本和產(chǎn)（商）品銷售成本是否正確（6）結(jié)合購貨與付款循環(huán)對存貨期末余額實施截止性測試。（7）對被審計單位申報的存貨清查損失相關(guān)材料進行審核，檢查證據(jù)是否合規(guī)、充分；對比檢查存貨歷史成本和現(xiàn)行價格資料，關(guān)注企業(yè)按擬執(zhí)行企業(yè)會計制度預(yù)計的存貨跌價損失準備申報數(shù)是否合理。5、長期投資（1）獲取和編制長期投資余額明細表，與賬簿記錄、會計報表進行核對。(2) 獲取長期投資有關(guān)合同、協(xié)議、被投資單位的會計報表及審計報告等資料，必要時對長期投資實施證程序。(3) 檢查長期投資的核算內(nèi)容是否正確、完整，股權(quán)投資差額的攤銷及投資收益的確認是否合規(guī)、正確。(4) 對被審計單位申報的長期投資清查損失相關(guān)材料進行審核，檢查證據(jù)是否合規(guī)、充分；分析被投資單位目前財務(wù)狀況和經(jīng)營情況，關(guān)注企業(yè)按擬執(zhí)行企業(yè)會計制度預(yù)計的長期投資減值準備申報數(shù)是否合理。6、固定資產(chǎn)及在建工程(1) 獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊、在建工程明細表，與會計報表、賬簿記錄進行核對。(2) 檢查固定資產(chǎn)年末清查盤點明細表，對固定資產(chǎn)實施抽盤程序，關(guān)注固定資產(chǎn)的利用狀況、是否光源或報廢，檢查固定資產(chǎn)權(quán)屬是否清晰。(3) 檢查固定資產(chǎn)增減變動的審批手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確。(4) 分析被審計單位實際執(zhí)行的固定資產(chǎn)折舊政策是否合理，驗證固定資產(chǎn)折舊的范圍和計提金額是否正確。(5) 檢查在建工程的相差合同、協(xié)議，了解工程的開工時間、完工進度和竣工驗收情況。(6) 檢查在建工程增減變動的會計記錄是否真實、準確，結(jié)合長、短期借款科目驗證在建工程資本化利息金額是否例規(guī)、正確，結(jié)合固定資產(chǎn)科目驗證在建工程結(jié)轉(zhuǎn)是否及時。(7) 以被審計單位申報的固定資產(chǎn)、在建工程清查損失相關(guān)材料進行審核，檢查證據(jù)是否例規(guī)、充分；分析被審計單位目前的經(jīng)營狀況、固定資產(chǎn)利用情況及專業(yè)技術(shù)人員對固定資產(chǎn)、在建工程的鑒定材料，關(guān)注企業(yè)按擬執(zhí)行企業(yè)會計制度預(yù)計的固定資產(chǎn)和在建工程減值準備申報數(shù)是否合理。7、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)(長期待攤費用)(1) 獲取或編制無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)明細表，與會計報表、賬簿記錄進行核對。(2) 檢查無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)入賬的合同、憑證，驗證被審計單位攤銷是否合理、正確。(3) 對被審計單位申報的無形資產(chǎn)清查損失和應(yīng)攤未攤費用掛賬的相差材料進行審核，檢查證據(jù)是否合規(guī)、充分；關(guān)注企業(yè)按妊企業(yè)會計制度預(yù)計的無形資產(chǎn)減值準備申報數(shù)是否合理。8、長、短期借款(1) 獲取或編制長、短期借款明細表，與會計報表、財務(wù)處記錄進行核對。(2) 檢查長、短期借款的借款、條件、利率、借款期限，關(guān)注是否存在大額的逾期借款以及被審計單位的改善措施。(3) 結(jié)合預(yù)提費用、財務(wù)費用、在建工程等科目驗算長、短期借款的利息計提是否正確，計入當期損益或進行資本化的利息金額是否合規(guī)。(4) 結(jié)合銀行存款函證程序檢查企業(yè)是否存在未入賬的負債。9、應(yīng)付及預(yù)收款項(1) 獲取或編制應(yīng)付、預(yù)收款項明細表，與會計報表、賬簿記錄進行核對，并檢查其賬齡情況。(2) 抽取一定金額或賬齡較長的應(yīng)付及預(yù)收款項對外發(fā)函詢證，對于賬齡較長、被審計單位不同意發(fā)函詢證的應(yīng)付及預(yù)收款項，應(yīng)當分析其理由是否充分，是否存在虛掛負債轉(zhuǎn)移資金或未按期確認收入的情況。(3) 對應(yīng)付及預(yù)收款項的增減變動情況進行分析，檢查大額或異常的會計記錄；對應(yīng)付及預(yù)收款項期未貸方余額進行重分類調(diào)整。(4) 結(jié)合購貨循環(huán)實施應(yīng)付賬款截止性檢查，關(guān)注是否存在未入賬的負債。10、主營業(yè)務(wù)收入及成本(1) 將本年度的銷售收入與上年度的銷售收入進行比較，分析異常變動的原因。(2) 實施截止性測試，檢查銷售業(yè)務(wù)的會計處理不否正確，有無跨年度入賬的現(xiàn)象。(3) 檢查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，是否與銷售收入配比。(4) 對主要產(chǎn)品(商品)毛利率測試，并對毛利率異常變動的原因進行分析；(5) 抽查銷售業(yè)務(wù)本期發(fā)生額的會計記錄、重要的業(yè)務(wù)合同，確定其真實性。(6) 檢查是否存在期后大額、異常的銷售退回情況。11、營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用(1) 編制三項費用發(fā)生額明細表，與上年度的費用開支情況進行比較，分析其增減變動原因是否異常。(2) 實施截止性測試，檢查三項費用的會計處理否正確，有無跨年度入賬的現(xiàn)象。(3) 抽查三項費用本期發(fā)生額的會計記錄，確定其內(nèi)容是否真實，審批手續(xù)是否齊備，金額是否正確，會計處理是否恰當。12、或有負債(1) 檢查被審計單位對外抵押、擔保的有關(guān)合同，了解、詢證被擔保企業(yè)的償債能力，分析被審計單位代為清償債務(wù)的可能性。(2) 向被審計單位詢問是否存在訴訟糾紛情況，必要時向律師函證涉訟事項。(3) 結(jié)合預(yù)計負債檢查被審計單位或有負債的披露是否合規(guī)，關(guān)注可能存在應(yīng)當計入當期損益的預(yù)計負債但企業(yè)僅在會計報表附注中進行披露的事項。第八節(jié) 審 計 方 法一、預(yù)審階段1、審計時間范圍：2003年1月1日203年9月30日；2、審計風(fēng)險同年度會計報表審計風(fēng)險評估水平；3、審計重要性換算成年度會計報表的積極性，具體標準見“第六節(jié)審計風(fēng)險及重要性水平”；4、審計工作內(nèi)容：(1) 向客戶提供審計資料清單及會計報表附注、企業(yè)資產(chǎn)損失申報表、各種詢證函(借貸款、存款、外地存貨、保證、抵押、質(zhì)押、或有事項、投資及往來科目等)、盤點表(存貨、固定資產(chǎn)等)、清產(chǎn)核資基礎(chǔ)表格、關(guān)聯(lián)方往來及交易表格、調(diào)查問卷、資產(chǎn)損失取證明細表(二種損失)、集團公司統(tǒng)一規(guī)定的會計政策等；(2) 與客戶充分溝通：審計計劃、時間進度、審計小組分工、客戶扮演的角色、需客戶準備資料的時間、內(nèi)容及審計過程中對客戶的期望等；(3) 指導(dǎo)客戶前期準備工作：發(fā)函(要求二次發(fā)函)、重要存貨項目的清理、資產(chǎn)損失相關(guān)證明材料準備(原件收集、資料復(fù)印等)、資產(chǎn)損失原因說明、打印科目余額表(計算機記賬單位，代替審計底稿導(dǎo)引表)、輔導(dǎo)基礎(chǔ)表填制等；(4) 對2003年1-9月進行重點審計，在底稿上預(yù)留期末數(shù)及第四季度增減欄，針對本次審計特點，底稿格式可以略減，但重點審計程序要真實、完整、有針對性；(5) 關(guān)注以前年度審計報告，了解是否存在未調(diào)整事項及其對財務(wù)報表的影響；(6) 預(yù)審結(jié)束后，要匯總審計差異匯總表，并編寫審計小結(jié)，內(nèi)容包括：下一步審計重點、注意事項、需進一步審計項目(遺留事項)、未提供資料清單等，未提供資料清單要交給客戶一份，明確提供資料時間、內(nèi)容、下一步時間計劃等；(7) 與客戶確定存貨抽查的單位、時間(截止日2003年12月31日)；5、如有時間可以開始會計報表附注部分內(nèi)容的填寫；6、注意審計資料的分類管理，指定專人負責。二、存貨盤點階段1、在預(yù)審階段確定存貨盤點的單位和重點抽查對象，了解客戶盤點習(xí)慣，初步約定盤點時間；2、對重大監(jiān)盤項目要編寫盤點計劃：盤點對象、時間、方法人員安排、重點等內(nèi)容；3、實施監(jiān)盤并寫出監(jiān)盤報告。三、截止日后現(xiàn)場審計階段1、按資料清單收集應(yīng)由企業(yè)提供的資料；2、完成全部審計工作；3、填寫清產(chǎn)核資基礎(chǔ)表，檢查資產(chǎn)損失資料收集是否完備。四、審計報告階段1、現(xiàn)場結(jié)束后，安排一專人負責出具報告，遺留事項與客戶的溝通等；2、報告格式及內(nèi)容(1) 年度會計報表審計報告：包括附注、關(guān)聯(lián)方往來及交易、審計差異匯總表、試算平衡表、審計總結(jié)、合并底稿及分錄等；(2) 清產(chǎn)核資審計報告：專項財務(wù)審計報告(三級及以上)、內(nèi)部控制審核報告(三級及以上)、管理建議書、資產(chǎn)損失申報核銷項目審核說明、清產(chǎn)核資基礎(chǔ)表、清產(chǎn)核資報表、企業(yè)資產(chǎn)損失申報說明(應(yīng)說明損失原因、對原因復(fù)雜的應(yīng)單獨說明)、事務(wù)所資產(chǎn)損失審核底稿、事務(wù)所經(jīng)濟鑒證證明及相差證明材料清產(chǎn)核資原始憑證材料和具有法律效力的證明材料(可以是復(fù)印件)，應(yīng)當分類匯編成冊，并列出目錄，以便于工作備查等。3、主審所安排專人參審所的審計底稿進行抽查，各參審所應(yīng)大力配合，對存在重大質(zhì)量總是的審計報告，與ABC集團公司財務(wù)部協(xié)商后不予確認，退回重審；4、各參審所上述報告及資料格式按主審所統(tǒng)一的格式出具；5、審計報告經(jīng)審核出具后，應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)及時向上一級審計的會計師事務(wù)所報送的全部資料(含電子版式)。第九節(jié) 與委托單位的協(xié)調(diào)、配合由于2003年度會計報表審計與ABC集團公司按國資委文件開展清產(chǎn)核資工作結(jié)合在一起，工作量大，各被審計單位必有按國資委的文件、ABC集團公司年度決算報告編制規(guī)定和清產(chǎn)核資實施議案的要求做好前期資產(chǎn)清產(chǎn)和資料收集準備工作，在審計組進駐現(xiàn)場前，各被審計單位應(yīng)按主審所清產(chǎn)核資基礎(chǔ)表填報辦法及年報審計資料清單、清產(chǎn)核資取證一覽表要求備妥相關(guān)資料。ABC集團公司及所屬子公司、參審會計師事務(wù)所均應(yīng)成立相應(yīng)的協(xié)調(diào)機構(gòu)，對年度審計和清產(chǎn)核資審計中遇到的難點問題及時溝通，協(xié)商解決辦法，必要時向國資委請示，統(tǒng)一口徑后進行處理。各審計被審計單位應(yīng)按規(guī)定(另行制訂)向評審會計師舟中敵國所和ABC集團公司財務(wù)部匯報工作進度，ABC集團公司和評審所可將清產(chǎn)核資和年報審計工作的進度要求和疑難問題解決辦法以“簡報”或EMALL的方式及時下發(fā)各被審計單位和參審事務(wù)所。第十節(jié) 利用其他注冊會計師工作根據(jù)ABC集團公司2003年度清產(chǎn)核資和年度會計報表審計的統(tǒng)一部署，除主審事務(wù)所外，審計工作還涉及其他會計師事務(wù)所，各參審事務(wù)所應(yīng)當與ABC集團公司、主審事務(wù)所保持密切聯(lián)系，為了確保整個審計工作順利進行，就利用其他注冊會計師工作要求如下：一、各參審所獨立審計準則的規(guī)定編制各被審計單位審計計劃，合理確定重要審計領(lǐng)域和主要審計程序，按ABC集團公司的具體部署和本審計總體方案的進度要求開展清產(chǎn)核資和年度會計報表工作。二、各參審所在年報審計時，應(yīng)當重點審計企業(yè)編報的2003年度財務(wù)決算報表(三張主表)及會計報表附注是否符合財政部、國資編制規(guī)定(附注披露內(nèi)容應(yīng)當按照主審所的規(guī)定統(tǒng)一格式撰寫)。如果被審計單位編制了合并會計報表，參審所應(yīng)當審計苦命并范圍是否符合財政部的規(guī)定，在報送審計報告時，應(yīng)當一并報送經(jīng)審計的合并工作底稿及合并抵銷分錄。三、各參所應(yīng)按照國資委清產(chǎn)核資相關(guān)文件規(guī)定，指導(dǎo)企業(yè)開展清產(chǎn)核資工作，對被審計單位的資產(chǎn)清查損失及預(yù)計損失逐筆進行審核，關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況。如果被審計單位還有控股子公司，參審所應(yīng)當將控股子公司納入清產(chǎn)核資合并審計范圍，注意清產(chǎn)核資合并審計范圍(國資委規(guī)定)大于年度會計報表合并范圍(財政部規(guī)定)。如果被審計單位沒有損失申報，參審所仍應(yīng)當按規(guī)定出具審計報告；如果被審計單位符合國資委不納入清產(chǎn)范圍的規(guī)定條件，參審所仍應(yīng)當審核其報送的資產(chǎn)負債清查表(企清工作01表)、企業(yè)基本情況表(企清工作02表)和企業(yè)預(yù)計損失情況表(企清工作05表，已執(zhí)行企業(yè)會計制度的適用)的“基準數(shù)”和“中介審核數(shù)”的相差內(nèi)容，關(guān)注企業(yè)制度建立健全情況，并出具管理建議書。四、獲取ABC集團公司及下屬公司2003年以前年度已審會計報表及審計報告，對重大保留事項可以追查以前年度審計底稿。第十一節(jié) 審計費用根據(jù)北京市物價局京價(收)字1996第260號關(guān)于北京地區(qū)會計師事務(wù)所收費標準(試行)的通知和京價(收)字2001335號關(guān)于修訂現(xiàn)行會計師事務(wù)所收費的通知等文件規(guī)定計算。本次審計相關(guān)的費用由評審所、參審所與ABC集團公司另行在審計業(yè)務(wù)約定書中約定。第十二節(jié) 審計時間及人員安排鑒于本次年度會計報表和清產(chǎn)核資審計是在政府改革特定政治背景下進行的，財務(wù)部、國資委對國有企業(yè)編制財務(wù)決算和中央企業(yè)擬執(zhí)行企業(yè)會計制度而開展的清產(chǎn)核資工作均作出了相關(guān)規(guī)定，涉及的政策多、清查審計面廣、被審計單位和會計師事