《政府審計(jì)》PPT課件-2.ppt

第二講 政府審計(jì)組織和人員,主要內(nèi)容,政府審計(jì)組織體制 審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置和職責(zé) 政府審計(jì)人員,政府審計(jì)組織體制,政府審計(jì)體制的含義 國(guó)家根據(jù)政治、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，通過(guò)憲法、審計(jì)法等法定程序，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的組織形式、領(lǐng)導(dǎo)體制及其職權(quán)設(shè)置等制度的總稱。 審計(jì)機(jī)關(guān)的組織模式 審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)體制,審計(jì)機(jī)關(guān)的組織模式,按審計(jì)機(jī)關(guān)的隸屬關(guān)系劃分,立法模式,隸屬于：議會(huì)、國(guó)會(huì) 對(duì)象：各級(jí)政府部門(mén)和國(guó)家企事業(yè)單位 的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)等 權(quán)力：獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督權(quán) 直接對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作， 不受行政當(dāng)局的控制和干涉。 代表國(guó)家：西歐、北美等發(fā)達(dá)國(guó)家 以及許多發(fā)展中國(guó)家 主流模式,司法模式,隸屬于：國(guó)家司法部門(mén) 權(quán)力：審計(jì)人員多是法官并擁有司法地位 享有司法權(quán)力，還有裁決、處理權(quán) 職能：具審計(jì)和經(jīng)濟(jì)審判雙重職能 最高審計(jì)機(jī)關(guān)：一般稱為審計(jì)法院 起源于：法國(guó) 代表國(guó)家：意大利等西歐大陸 南美和非洲一些國(guó)家采用,隸屬于：議會(huì)、國(guó)會(huì) 對(duì)象：各級(jí)政府部門(mén)和國(guó)家企事業(yè)單位 的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)等 權(quán)力：獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督權(quán) 獨(dú)立于各級(jí)政府，直接對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作， 不受行政當(dāng)局的控制和干涉 代表國(guó)家：西歐、北美等發(fā)達(dá)國(guó)家 以及許多發(fā)展中國(guó)家 主流模式,行政模式,隸屬于：行政部門(mén)或政府某一部門(mén) 對(duì)象：政府各部門(mén)財(cái)政預(yù)算和收支活動(dòng) 權(quán)力：對(duì)政府負(fù)責(zé)，保證政府相關(guān)政策實(shí)施 審計(jì)監(jiān)督屬于行政監(jiān)督 既是政府職能部門(mén)，又是政府監(jiān)督部門(mén)， 代表公眾對(duì)政府經(jīng)濟(jì)管理進(jìn)行監(jiān)督 起源于：原蘇聯(lián) 代表國(guó)家：少數(shù)國(guó)家采用，如中國(guó)、越南,獨(dú)立模式,審計(jì)機(jī)關(guān)以會(huì)計(jì)檢查院或?qū)徲?jì)院為組織形式， 獨(dú)立于立法、司法和行政三權(quán)之外， 單獨(dú)形成國(guó)家政權(quán)的一個(gè)分支， 以民間或半民半官身份從事獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督活動(dòng) 對(duì)審計(jì)結(jié)果沒(méi)有處理權(quán)，交予司法機(jī)關(guān)審理 政府經(jīng)濟(jì)行為的體外監(jiān)控 獨(dú)立性最強(qiáng) 德國(guó)、日本等屬于這一模式,對(duì)比： 獨(dú)立性 權(quán)威性,審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)體制,審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制的含義 審計(jì)機(jī)關(guān)的隸屬關(guān)系和權(quán)力劃分等方面的制度和體系的總稱，主要是審計(jì)機(jī)關(guān)受誰(shuí)領(lǐng)導(dǎo)，上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系。 分級(jí)領(lǐng)導(dǎo)體制 垂直領(lǐng)導(dǎo)體制 雙重領(lǐng)導(dǎo)體制,產(chǎn)生于聯(lián)邦制國(guó)家 地方有獨(dú)立立法權(quán) 地區(qū)不受聯(lián)邦領(lǐng)導(dǎo) 各自獨(dú)立 如美國(guó)、法國(guó)等,中央對(duì)地方垂直領(lǐng)導(dǎo) 分別專門(mén)負(fù)責(zé) 中央與地方的財(cái)政資金監(jiān)督 地方在業(yè)務(wù)上接受中央領(lǐng)導(dǎo) 加強(qiáng)中央對(duì)地方的控制 適用于計(jì)劃經(jīng)濟(jì) 和中央集權(quán)國(guó)家,某一機(jī)關(guān)由 兩個(gè)上級(jí)機(jī)關(guān) 同時(shí)進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)。 矛盾：按上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān) 還是地方政府的指示,地方自主性強(qiáng),地方?jīng)]有自主權(quán),嚴(yán)重影響審計(jì)獨(dú)立性,三種審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制,分級(jí)領(lǐng)導(dǎo),垂直領(lǐng)導(dǎo),雙重領(lǐng)導(dǎo),我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)體制,我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)也實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制。 三個(gè)基本特征： 審計(jì)機(jī)關(guān)直接受本級(jí)人民政府行政首長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)； 地方審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，同時(shí)受本級(jí)人員政府行政首長(zhǎng)和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)； 地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)以上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。 獨(dú)立嗎？權(quán)威嗎？怎樣才好？,審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置,審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)置的原則 1）獨(dú)立性原則： 獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂； 獨(dú)立于財(cái)政財(cái)務(wù)部門(mén)和其他業(yè)務(wù)管理部門(mén)，獨(dú)立于被審計(jì)單位； 體現(xiàn)在組織、人員、經(jīng)費(fèi)、工作上獨(dú)立。 2）權(quán)威性原則： 體現(xiàn)在國(guó)家法律對(duì)審計(jì)組織的權(quán)限和地位方面的規(guī)定。 審計(jì)機(jī)關(guān)的隸屬層級(jí)、報(bào)告層級(jí)越高，權(quán)威性越強(qiáng)。,審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)置的法律依據(jù) “最高審計(jì)機(jī)關(guān)的建立及其獨(dú)立程度應(yīng)在憲法中加以規(guī)定”。 我國(guó)通過(guò)憲法和審計(jì)法確定了政府審計(jì)的法律地位和職責(zé)、權(quán)限。,我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置 1）中央審計(jì)機(jī)關(guān)： 審計(jì)署最高審計(jì)機(jī)關(guān) 雙重法律地位 基本任務(wù) 組成部分 2）地方審計(jì)機(jī)關(guān)： 審計(jì)廳、審計(jì)局 雙重地位 基本任務(wù),國(guó)務(wù)院 審計(jì)署 省級(jí)人民政府 省級(jí)審計(jì)廳 地級(jí)人民政府 地級(jí)審計(jì)廳 縣級(jí)人民政府 縣級(jí)審計(jì)局,審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé),審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)的特征： 1）不可推卸性 充分履行法律規(guī)定責(zé)任，不能無(wú)所作為。 2）法定性 履行責(zé)任有法可依，不能越權(quán)、不得不履行法定職責(zé)、不得轉(zhuǎn)移法定職責(zé)。 3）與審計(jì)權(quán)限的并存性 職責(zé)與權(quán)限不可分離,審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職責(zé),審計(jì)署的主要職責(zé) 地方審計(jì)機(jī)關(guān)的主要職責(zé) 概括起來(lái)，審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)主要有： 1財(cái)政審計(jì)。財(cái)政審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)的主要職責(zé)。 2金融審計(jì)。中央銀行的財(cái)務(wù)收支，對(duì)國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計(jì)。 3行政事業(yè)審計(jì)。 4國(guó)有企業(yè)審計(jì)。對(duì)國(guó)有企業(yè)以及國(guó)有資產(chǎn)占控股地位的或者主導(dǎo)地位的企業(yè)審計(jì)。 5國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)。 6社會(huì)保障資金、社會(huì)捐贈(zèng)資金審計(jì)。 7外資運(yùn)用審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)際組織和外國(guó)政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)。 8專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。 9指導(dǎo)、監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)。 10指導(dǎo)、監(jiān)督、管理社會(huì)審計(jì)。,Company Logo,未來(lái)政府審計(jì)職責(zé)的拓展,維護(hù)經(jīng)濟(jì)安全,國(guó)有企業(yè)審計(jì)職責(zé)淡化，金融審計(jì)職責(zé)加強(qiáng),審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限,要求報(bào)送資料權(quán) 檢查權(quán) 調(diào)查取證權(quán) 行政強(qiáng)制措施權(quán) 建議糾正處理權(quán) 移送權(quán) 處理處罰權(quán) 通報(bào)或公布審計(jì)結(jié)果權(quán) 提前協(xié)助權(quán),一、政府審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限 （一）審查權(quán) 1要求報(bào)送資料權(quán) 2審計(jì)檢查權(quán) 3審計(jì)調(diào)查取證權(quán),（二）處理權(quán) 1采取行政強(qiáng)制措施權(quán) 審計(jì)機(jī)關(guān)若發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位正在進(jìn)行的違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支，有權(quán)予以制止；制止無(wú)效的，經(jīng)縣級(jí)以上審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)，可以通知財(cái)政部門(mén)和有關(guān)主管部門(mén)暫停撥付與違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為直接有關(guān)的款項(xiàng)。已經(jīng)撥付的，暫停使用。 對(duì)被審計(jì)單位轉(zhuǎn)移、隱匿違法取得的資產(chǎn)時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)在法定職權(quán)范圍內(nèi)予以制止，或者申請(qǐng)法院采取保全措施，如查封、扣押、凍結(jié)、責(zé)令提供擔(dān)保或者采取法律允許的其他方式限制被審計(jì)單位處分或者轉(zhuǎn)移違法取得的資產(chǎn)。,2建議糾正違法規(guī)定權(quán) 3對(duì)違反預(yù)算的行為或者其他違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支行為的處理權(quán) 4對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為的處理、處罰權(quán),5 建議行政處分權(quán) 被審計(jì)單位違反規(guī)定，轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支有關(guān)資料的，轉(zhuǎn)移、隱匿違法取得的資產(chǎn)的，以及其他違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為對(duì)上述行為負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法應(yīng)當(dāng)給予行政處分的，應(yīng)當(dāng)提出給予行政處分的建議，被審計(jì)單位或者其上級(jí)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)做出決定；構(gòu)成犯罪的，則由司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。,6依法通報(bào)和向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果權(quán) 審計(jì)機(jī)關(guān)可以在保守國(guó)家秘密和被審計(jì)單位商業(yè)秘密的前提下，向政府有關(guān)部門(mén)通報(bào)或者向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果。,二、審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)管轄權(quán) 審計(jì)管轄是審計(jì)機(jī)關(guān)之間對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)的分工，是確立某一類審計(jì)事項(xiàng)由哪一級(jí)或哪一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)的一項(xiàng)審計(jì)法律制度。 設(shè)有多級(jí)、多個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)的國(guó)家，法律都明確了審計(jì)機(jī)關(guān)間各自的審計(jì)管轄范圍，以確定其作為政府審計(jì)法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)。 大的原則：“誰(shuí)的資產(chǎn)誰(shuí)審計(jì)”,我國(guó)審計(jì)法確立了劃分審計(jì)范圍的三項(xiàng)基本原則： 1財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系 （1）財(cái)政隸屬關(guān)系原則 財(cái)政隸屬關(guān)系是指財(cái)政資金的歸屬關(guān)系，以及由此而產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)、運(yùn)用財(cái)政資金接受管理的關(guān)系。 國(guó)家實(shí)行一級(jí)政府一級(jí)預(yù)算，分灶吃飯。 （2）財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系原則 財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系是指資產(chǎn)歸屬關(guān)系，以及由此產(chǎn)生的財(cái)務(wù)上的直接附屬或接受管理關(guān)系。例如鐵路、郵電系統(tǒng)。,2國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系原則 國(guó)有資產(chǎn)管理關(guān)系是指基于國(guó)有資產(chǎn)的具體歸屬關(guān)系而產(chǎn)生的，由誰(shuí)對(duì)該部分國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)、運(yùn)用負(fù)責(zé)監(jiān)督管理的關(guān)系。 （1）國(guó)有資產(chǎn)管理關(guān)系原則一般是在不能使用財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系原則劃分審計(jì)管轄范圍的情況下使用的。 （2）當(dāng)一個(gè)單位的國(guó)有資產(chǎn)是由兩個(gè)或兩個(gè)以上投資主體投資構(gòu)成時(shí)，應(yīng)根據(jù)投資比例的大小，按比例最大的國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)督管理關(guān)系確定審計(jì)管轄范圍。,3協(xié)議、指定管轄原則 協(xié)議、指定管轄原則是財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系原則和國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系原則的補(bǔ)充，是為了解決審計(jì)管轄范圍爭(zhēng)議或避免審計(jì)管轄范圍爭(zhēng)議而使用的原則。,政府審計(jì)人員,政府審計(jì)人員的組成： 政府審計(jì)人員的職業(yè)化： 專門(mén)化 獨(dú)立化 制度化 精英化,政府審計(jì)人員的素質(zhì)要求,政治素質(zhì) 業(yè)務(wù)素質(zhì) 高級(jí)審計(jì)師 審計(jì)師 助理審計(jì)師 審計(jì)員,職業(yè)特質(zhì),洞察性,敏感性,整合性,主要國(guó)家政府審計(jì)現(xiàn)狀,審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置和組織 審計(jì)機(jī)關(guān)的職權(quán) 相關(guān)法律 審計(jì)公告制度 審計(jì)法院的范圍 審計(jì)機(jī)關(guān)的決議程序和制度 審計(jì)機(jī)關(guān)與其他機(jī)關(guān)的關(guān)系 審查請(qǐng)求權(quán)與合議制,我國(guó)政府審計(jì)的現(xiàn)狀,目前我國(guó)政府審計(jì)存在的問(wèn)題： 1、審計(jì)目標(biāo)仍然停留在真實(shí)性和合規(guī)性上 2、審計(jì)時(shí)間相對(duì)固定，缺乏日常性審計(jì) 3、查賬式的審計(jì)理念需要更新，預(yù)警機(jī)制亟待建立 4、行政型的審計(jì)體制阻礙政府審計(jì)的獨(dú)立性,世界政府審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)政府績(jī)效審計(jì),最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織對(duì)績(jī)效審計(jì)的定義 1977年，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織第九屆國(guó)際會(huì)議發(fā)表的利馬宣言審計(jì)規(guī)則指南總則中稱，除了其重要性和意義都不容置疑的財(cái)務(wù)審計(jì)之外，還有另一種類型的審計(jì)，即對(duì)政府當(dāng)局的績(jī)效、效果、經(jīng)濟(jì)性和效率進(jìn)行審計(jì)。 這種審計(jì)的范圍不僅包括各個(gè)具體的管理活動(dòng)，而且還包括政府當(dāng)局的組織和管理系統(tǒng)的全部活動(dòng)。 1986年，在利馬宣言基礎(chǔ)上，發(fā)表聲明，聲明“績(jī)效審計(jì)”是指除合規(guī)性審計(jì)之外，涉及對(duì)公營(yíng)部門(mén)管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評(píng)價(jià)的審計(jì)。,對(duì)美國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的借鑒 美