企業(yè)研究論文-對注冊會計師法律責任及其規(guī)避的認識.docVIP

企業(yè)研究論文-對注冊會計師法律責任及其規(guī)避的認識論文關鍵詞審計責任會計責任法律責任規(guī)避論文摘要正確區(qū)分審計責任和會計責任，是注冊會計師規(guī)避法律責任的前提：注冊會計師如果不按照獨立審計準則的要求執(zhí)行業(yè)務，那他就必須承擔法律責任；不斷地提高注冊會計師的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)能力，強化注冊會計師的責任意識，嚴格規(guī)避注冊會計師的法律責任，是保證其職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的前提。隨著改革開放的不斷深入，我國商品經(jīng)濟得到了迅猛發(fā)展，特別是加入WTO之后，即將面臨國門的全面敞開，為與國際慣例接軌，中國注冊會計師行業(yè)迎來了方興未艾的發(fā)展，注冊會計師審計備受重視并被廣泛應用。隨著注冊會計師社會地位的日漸提高，其所負擔的法律責任也在不斷增長，這在世界各國已成為一種趨勢。一、在認識注冊會計師法律責任之前，應先清楚會計責任與審計責任的區(qū)別中國注冊會計師獨立審計準則中規(guī)定：(1)被審計單位管理當局的會計責任是建立和健全內(nèi)部控制制度；保護資產(chǎn)安全和完整；保證提交審計的會計資料真實、合法和完整。被審計單位的會計責任應寫入審計業(yè)務約定書中以示負責。(2)審計責任是注冊會計師對委托人應盡的義務，是審計職業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎。注冊會計師應當在審計報告中清楚地表達對會計報表整體的意見，并對出具的審計報告負責。注冊會計師審計責任也要寫入審計業(yè)務約定書中予以明確。這使我們認識到：注冊會計師審計(又稱獨立審計)是注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關資料進行獨立審查并發(fā)表審計意見，即對會計報表的合法性和公允性作出正確的判斷并出具恰當?shù)膶徲媹蟾妫栽鰪姇媹蟊淼目尚判?。也就是說，審計報告只是注冊會計師表述審計結(jié)論的手段，它本身不能替代會計報表。由于審計報告與會計報表是屬于性質(zhì)不同的兩種報告文件，那么，注冊會計師的責任就應只限于檢查會計報表的合法性和公允性，只對出具的審計報告負責；而會計報表編制是否正確、是否完整，最終責任應由管理當局而非注冊會計師承擔。由此可見，審計責任是有別于會計責任的，不能將兩者簡單地混淆在一起。正確區(qū)分兩者，是注冊會計師規(guī)避法律責任的前提。二、注冊會計師法律責任的成因及判斷標準隨著注冊會計師審計不斷的應用，注冊會計師被控告起訴的事件也呈遞增趨勢。究其原因，最主要的不外乎這兩種：被審計單位方面的責任和注冊會計師方面的責任。兩種責任的類型及成因如下表所示：從表中可看出：注冊會計師在實施審計時，只要根據(jù)獨立審計準則的要求，保持職業(yè)上應有的認真和謹慎態(tài)度，充分考慮審計風險，通過實施必要和適當?shù)膶徲嫵绦?，就會將會計報表中的重大錯誤與舞弊揭示出來，這是注冊會計師應盡的責任。但由于審計測試和被審計單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會計師即便完全根據(jù)獨立審計準則進行審計，也不可能將所有錯誤與舞弊揭示出來，只能合理確信會計報表不存在重大錯誤與舞弊。至于重大錯誤與舞弊未能查出的原因，關鍵要看是否源自注冊會計師本身的過錯。如果注冊會計師有過錯，那么他就要承擔表2中所述的責任；即使注冊會計師沒有過錯，被審計單位管理當局通常也會將錯報、漏報及舞弊未被查出的風險轉(zhuǎn)嫁到注冊會計師身上，特別是當公司發(fā)生經(jīng)營失敗時，管理當局往往會指責審計失敗，而起訴注冊會計師，主要原因是他們不了解注冊會計師的審計責任和管理當局的會計責任；其次是將經(jīng)營失敗與審計失敗混淆了。所以，正確區(qū)分審計責任和會計責任對注冊會計師非常重要，否則注冊會計師有可能要無辜地替管理當局承擔法律責任。法律責任是指注冊會計師未盡職業(yè)責任可能導致的直接后果，主要包括行政責任、民事責任和刑事責任。注冊會計師被起訴后是否應承擔法律責任的判斷標準為：檢查注冊會計師是否嚴格地遵循了獨立審計準則的要求執(zhí)行審計業(yè)務并出具恰當?shù)膶徲媹蟾?。如果注冊會計師不按照獨立準則的要求執(zhí)行審計業(yè)務，那么，他就必須承擔法律責三、注冊會計幣如何規(guī)避法律訴訟注冊會計師職業(yè)本身就決定了它是一個容易遭受法律訴訟的行業(yè)，如何規(guī)避就顯得尤為重要。從注冊會計師來說，在執(zhí)業(yè)過程中應采取的措施主要有：首先，要堅持獨立、客觀、公正的原則。因為獨立性是注冊會計師審計的靈魂，保持獨立性、客觀性、公正性是杜絕產(chǎn)生過失行為和欺詐行為的根源所在。其次，應具備較高的專業(yè)能力，不但要熟練掌握審計業(yè)務的知識要領，更要熟悉會計、法律、稅務、企業(yè)管理等方面的標準與實務。因為審計是對會計認定的再認定，如果注冊會計師本身不是會計高手的話，就很難查出被審計單位會計報表中的錯報、漏報事項，那么他面對的審計風險就太大了，隨時都有被起訴和受到法律制裁的可能性。再次，注重提高職業(yè)判斷能力。專業(yè)判斷來源于平時知識的全面和經(jīng)驗的積累。只有具備了高水平的判斷能力，才能出具合理的、恰當?shù)膶徲媹蟾?。最后，保持應有的職業(yè)謹慎。注冊會計師應嚴格按照獨立審計準則的要求執(zhí)行審計業(yè)務，在審計過程中發(fā)現(xiàn)有錯誤或舞弊的可能性時，應對其重要性進行評估和判斷，并確定是否修改或追加審計程序；如證實錯誤或舞弊確實存在，應提請被審計單位適當處理，并考慮其對會計報表的影響。必要時，應征求律師的意見或解除業(yè)務約定。注冊會計師采取的這些措施，均可避免審計過失的發(fā)生。從會計師事務所來說，在開展日常業(yè)務時應采取的措施主要有：1嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求。注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務時，必須嚴格遵循獨立審計準則的要求；嚴格按照職業(yè)道德準則的要求，不斷地提升自己的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)能力。2建立、健全會計師事務所質(zhì)量控制制度。質(zhì)量控制是保證獨立審計準則得到遵守和落實的重要手段。質(zhì)量控制是整個注冊會計師職業(yè)贏得社會信賴的重要措施。3與委托人簽訂業(yè)務約定書。在業(yè)務約定書中，應明確會計責任和審計責任。一旦發(fā)生法律訴訟時，它可將糾紛降到最低限度。4審慎選擇被審計單位。會計師事務所可以拒絕不正直的，特別是已陷入財務和法律困境的被審計單位的委托。這樣可以降低審計風險，避免承擔不必要的法律責任。5深入了解被審計單位的業(yè)務。熟悉被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務和生產(chǎn)經(jīng)營實務，可幫助注冊會計師發(fā)現(xiàn)某些錯誤，以提高審計質(zhì)量，降低風險。6提取風險基金或購買責任保險，可防止或減少訴訟失敗時會計師事務所發(fā)生的財務損失。7聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師來幫助解決糾紛。綜上所述：隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，注冊會計師在經(jīng)濟生活中的地位是越來越重要，發(fā)揮的作用也越來越大。如果注冊會計師工作出現(xiàn)失