試談會計中較難處理的會計分錄

會計中較難處理的會計分錄01. 補(bǔ)貼收入”在會計報表如何設(shè)置問題 對企業(yè)收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅，現(xiàn)行財會規(guī)定，應(yīng)通過“補(bǔ)貼收入”會計科目來反映?！把a(bǔ)貼收入”科目屬“損益表”科目，而該科目反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在“損益表”中反映，期末無余額。損益表中無 “補(bǔ)貼收入”項目，可在“其它業(yè)務(wù)利潤”項目中反映。02.被稅局檢查需要補(bǔ)交的所得稅處理（）調(diào)整應(yīng)交所得稅借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅（）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配借：利潤分配-未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整（）補(bǔ)交稅款時借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅貸：銀行存款對查補(bǔ)的前年度的企業(yè)所得稅，在編制損益表時，通過“以前年度損益調(diào)整”項目來反映。03.促銷品的賬務(wù)處理問題 在促銷時把一些商品按進(jìn)價贈送給消費者使用小規(guī)模納稅人:借:營業(yè)外支出貸: 庫存商品應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅04.購進(jìn)貨物發(fā)生收料在前、付款在后或發(fā)票未到的帳務(wù)處理問題 借：原材料貸：應(yīng)付帳款-暫估應(yīng)付款下月初用紅字沖銷；收到票時：借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付帳款 05. 代理出口的會計處理1、收到代出口商品時借：受托代銷商品貸：代銷商品款2、出口銷售時，按實際售價借：銀行存款（應(yīng)收帳款等）貸：應(yīng)付帳款同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本借：代銷商品款貸：受托代銷商品3、歸還出口商品貨款并計算代銷手續(xù)費收入借：應(yīng)付帳款貸：代購代銷收入（手續(xù)費收入）銀行存款4、代理進(jìn)口(1)、收到委托單位的收購資金時借：銀行存款貸：應(yīng)付帳款(2)、支付代購進(jìn)口商品貨款及運雜費時借：商品采購（進(jìn)價成本）應(yīng)收帳款?鬃單位（代墊運雜費）貸：銀行存款(3)、將購進(jìn)商品移交委托方并結(jié)算手續(xù)費收入時借： 應(yīng)付帳款貸：商品采購（進(jìn)價成本）應(yīng)收帳款（代墊運雜費）代購代銷收入（代理手續(xù)費）退回委托單位多給的收購資金時借：應(yīng)付帳款貸：銀行存款06.銷售房產(chǎn)收取預(yù)收房款的帳務(wù)處理問題銷售房產(chǎn)預(yù)收房款，由于通過“預(yù)收帳款”科目反映，尚未結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收入，因此，收據(jù)與發(fā)票的金額不會重復(fù)。預(yù)收售房款，開收據(jù)時：借：銀行存款貸：預(yù)收帳款收最后一期房款，開發(fā)票時借：銀行存款（最后一期房款）預(yù)收帳款（以前預(yù)收部分）貸：經(jīng)營收入 07.銷售免稅貨物的增值稅稅務(wù)和帳務(wù)處理問題 讀者譚少可問：我廠為生產(chǎn)銷售飼料行業(yè)，銷售的對象為飼料經(jīng)銷商及養(yǎng)殖戶，他們大部分都不需要發(fā)票。請問不需要發(fā)票的部分銷售額在會計上應(yīng)如何處理？比如:飼料借：銀行存款（現(xiàn)金）等科目，貸：產(chǎn)品銷售收入（營業(yè)收入）等。由于銷售飼料免征增值稅，屬于直接減免性質(zhì)，則同時按不含稅收入乘以適用稅率計算免稅額做帳，借“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目貸記“補(bǔ)貼收入”科目。另外，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”的“已交稅金”項目下，增設(shè)“減免稅款”項目，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款，可根據(jù)“應(yīng)交稅金?應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目的記錄填列；在填報“增值稅納稅申報表”時，直接在“銷項”項目的“免稅貨物”反映其“銷售額”即可，不需填報“稅額”.08.企業(yè)計算增值稅出現(xiàn)“應(yīng)交增值稅”借方余額如何處理問題 “因當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?！币虼?，當(dāng)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目出現(xiàn)借方余額時，該期不需繳納增值稅，該借方余額即反映為尚未抵扣完的進(jìn)項稅額。09.“住房周轉(zhuǎn)金”的核算及職工福利的房屋折舊的會計科目問題 借：管理費用貸：累計折舊10.購買材料發(fā)生不合理損耗的帳務(wù)處理問題 (比如采購油)答：1.購油時借：材料采購5 400 000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）918 000貸：應(yīng)付帳款6 318 0002發(fā)現(xiàn)不合理損耗時，假設(shè)是屬于未查明原因的，做帳時為：借：待處理財產(chǎn)損溢12 636貸：材料采購（5 400 000元?）10 800應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）1 836（10 800元?7%）11.對采取分期收款分出商品方式銷售商品出現(xiàn)對方已不存在如何進(jìn)行會計處理問題1、合同、協(xié)議約定采用分期收款銷售方式的，帳務(wù)處理才能通過“分期收款發(fā)出商品”科目核算，否則不通過此科目，直接記入“產(chǎn)品銷售收入”科目核算。2、對有些購貨單位不存在，貨款事實上收不回來，應(yīng)作為壞帳處理，轉(zhuǎn)入管理費用。12.款已付清但發(fā)票未到如何賬務(wù)處理外購貨物已驗收入庫，貨款已付清，但購貨增值稅專用發(fā)票未到，可先按實際付款額借：“庫存商品”等科目貸：“銀行存款”科目待取得專用發(fā)票時，用紅字沖銷上述分錄，再按專用發(fā)票上注明的金額、稅額，借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款13.中外合資為企業(yè)中方提供的固定資產(chǎn)如何估價和賬務(wù)處理問題收到投資的廠房和機(jī)器設(shè)備時，會計處理為：按照投資單位的賬面原價，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照新確認(rèn)的價值，貸記“實收資本”，賬面原價大于新確認(rèn)價值的差額，貸記“累計折舊”科目；新確認(rèn)的價值大于賬面原價的，則按照新確認(rèn)的價值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“實收資本”。14.因出口單證不齊而造成無法退稅如何處理問題對實行“先征后退”增值稅的生產(chǎn)性出口企業(yè)，其內(nèi)銷與出口的銷售額，均應(yīng)按月計算銷項稅額記入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目并如實申報納稅，不能因為申請出口退稅的出口單證不齊造成的當(dāng)期無法退稅，而把出口的銷售額的銷項稅額記入“待攤費用-待轉(zhuǎn)增值稅銷項”科目。征稅是應(yīng)稅行為發(fā)生后計算征收的，出口退稅是出口單證齊全后辦理的，兩項不能等同。由于你單位申報納稅時把出口銷售額因出口單證不齊而零申報，以至發(fā)生銷項稅額不齊，全額抵扣進(jìn)項稅額后，出現(xiàn)期末留抵稅額，這是不正確的。15.銷售邊角廢料取得的收入是否需計征增值稅、所得稅及會計處理問題 （1)企業(yè)處理在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的邊角廢料時，應(yīng)將處理的邊角廢料所取得的收入，計算繳納增值稅，并開具發(fā)票。所作的會計分錄為：借：銀行存款或應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅貸：其它業(yè)務(wù)收入(2)年末，應(yīng)將其它業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)入本年利潤，計算繳納企業(yè)所得稅，會計分錄為：借：其它業(yè)務(wù)收入貸：本年利潤 16.銷售貨物開具發(fā)票與按計稅價計算增值稅 出現(xiàn)賬款不相符如何處理問題 借：銀行存款 1171.17貸：產(chǎn)品銷售收入 1001應(yīng)交稅金-銷項稅170.17但交稅時，稅所按“收入1001”來計算稅金（1001?7%170.17），即稅金為170.17元，其稅金收入1171.17，即與原發(fā)票相差分，入賬時在增值稅賬簿里貸方余額為分。請問該如何調(diào)賬？ 結(jié)轉(zhuǎn)： 借：其它應(yīng)付款-現(xiàn)金長款 0.01元貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 0.01元 借：現(xiàn)金 0.01元 貸：其它應(yīng)付款-現(xiàn)金長款 0.01元處理：經(jīng)批準(zhǔn)后作營業(yè)外收入處理： 借：其它應(yīng)付款-現(xiàn)金長款 0.01元 貸：營業(yè)外收入 0.01元 17.供貨方當(dāng)月發(fā)出商品但當(dāng)月并不開具銷售發(fā)票會計如何處理 購銷雙方合同約定“發(fā)貨后三個月收款”的，專用發(fā)票的開具時間為“合同約定收款日期的當(dāng)天”。帳務(wù)處理如下：（1）發(fā)出商品時，借：分期收款發(fā)出商品貸：庫存商品（2）開出發(fā)票時，借：應(yīng)收帳款-鬃公司貸：應(yīng)交增值稅-銷項稅額貸：商品銷售收入同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本借：商品銷售成本貸：分期收款發(fā)出商品（3）收到貨款時，借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款-鬃公司 18.超額列支工資等致使少納所得稅被查補(bǔ)的會計處理問題某公司因xx年度稅前列支工資，招待應(yīng)酬費等超支，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門對我公司超額部分按13.5%的稅率征收企業(yè)所得稅，同時作5000元罰款，請問分錄如何處理（我公司從97年開業(yè)至今，未有利潤）。由于超額列支了工資、交際應(yīng)酬費，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對你公司作出了補(bǔ)稅罰款的處理決定，所作會計分錄為：計提所得稅時，借：所得稅貸：應(yīng)交稅金支付罰款時，借：利潤分配-稅收罰款 5000貸：銀行存款5000繳交稅金時，借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅貸：銀行存款19.企業(yè)公益金的帳務(wù)處理問題 帳務(wù)處理如下：購買時：借：固定資產(chǎn)10000 貸：銀行存款10000結(jié)轉(zhuǎn)公益金：借：盈余公積-公益金10000貸：盈余公積-一般盈余公積10000元公益金是企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤中提取的積累資金，專門用于企業(yè)職工集體福利設(shè)施的準(zhǔn)備。職工集體福利設(shè)施購建完成后，應(yīng)將公益金轉(zhuǎn)入一般盈余公積（股份制企業(yè)“法定盈余公積”明細(xì)科目處理，其它企業(yè)可通過“一般盈余科目”明細(xì)科目處理）。20.委托代理進(jìn)口貨物的賬務(wù)處理問題某公司從國外購進(jìn)（一般貿(mào)易方式）原料10噸，境外成交價1000元噸，共10000元；進(jìn)口時海關(guān)估價為1200元噸，共12000元；另進(jìn)口關(guān)稅共5000元，增值稅3000元。借：原材料15000元應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3000元貸：應(yīng)付賬款-*外貿(mào)公司18000元付匯時：借：應(yīng)付賬款-*外貿(mào)公司18000元貸：銀行存款18000元在此需說明的是：原材料的進(jìn)價，根據(jù)會計制度規(guī)定，應(yīng)按材料實際發(fā)生額確定。海關(guān)的“估價”是關(guān)稅的計稅價，并非購買材料的實際發(fā)生額，因此應(yīng)以10000元作為記賬依據(jù)。21.銷售貨物發(fā)生折讓、購買方如何進(jìn)行賬務(wù)處理問題企業(yè)銷售貨物發(fā)生折讓時，在銷售方開具回折讓紅字發(fā)票時，購貨方相關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）如商品尚未驗收入庫，則作紅字分錄借：物資采購（紅字）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（紅字）貸：應(yīng)付賬款等（紅字）（2）如商品已驗收入庫，采用進(jìn)價核算的，則作紅字分錄：借：庫存商品（紅字）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（紅字）貸：應(yīng)付賬款等（紅字）采用售價核算的，還應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷差價”科目。22.企業(yè)用自產(chǎn)貨物用作福利發(fā)放給職工的賬務(wù)處理問題 企業(yè)用自產(chǎn)的貨物用作福利發(fā)放給職工，根據(jù)現(xiàn)行增值稅法規(guī)規(guī)定，應(yīng)視同銷售貨物處理，計算應(yīng)交增值稅。賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付福利費貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（同類產(chǎn)品售價*數(shù)量*17）庫存商品（成本價*數(shù)量）該項業(yè)務(wù)實際上并沒有發(fā)生銷售，因此不需作收入分錄，不需開具銷售發(fā)票，也不需在損益表中反映23.未收取貨款零頭尾數(shù)的財務(wù)處理問題在日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)中，收取貨款的時候，一些貨款的零頭尾數(shù)部分未收取，如幾角錢、幾分錢等，對這部分未收取的零頭尾數(shù)，應(yīng)該怎樣作賬務(wù)處理？是將其記入管理費用還是記入財務(wù)費用？按會計的重要性原則，未收回的幾元錢、幾角錢、幾分錢的貨款零頭尾數(shù)，為次要的會計事項，可適當(dāng)簡化處理，列入管理費用即可。24.代墊運費的稅務(wù)及賬務(wù)處理問題 借：其它應(yīng)收款-墊支運費-*單位貸：銀行存款等收到款項時：借：銀行存款等貸：其它應(yīng)收款-墊支運費-*單位25.來料加工企業(yè)的賬務(wù)處理問題投資企業(yè)對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨設(shè)置“受托加工來料”備查科目和有關(guān)的材料明細(xì)賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不核算金額，不編制會計分錄。在對來料進(jìn)行加工過程中，只對構(gòu)成加工產(chǎn)品實體的其它材料的成本及人工費等進(jìn)行金額上的核算和賬務(wù)處理。會計分錄如下：（一）收到來料時，不編制會計分錄，只對“受托加工來料”備查科目中對應(yīng)的材料明細(xì)賬進(jìn)行數(shù)額登記。（二）領(lǐng)取“來料”及其它材料用于制造加工產(chǎn)品時，對“來料”領(lǐng)取的處理同上，對領(lǐng)取其它材料則借記“生產(chǎn)成本”科目，貨記“原材料”等科目。會計分錄中的括號要慎用會計分錄中的標(biāo)點符號，用得最多的是冒號和破折號。冒號在文章中的作用是用以提示下文，在會計分錄中亦取此意，用在記賬符號之后，賬戶之前；破折號在文章中的作用是表示底下是解釋說明的部分或表示意思的遞進(jìn)或轉(zhuǎn)折，它在會計分錄中主要表示意思的遞進(jìn)，用在總賬和明細(xì)賬之間。這兩種標(biāo)點符號，人們在編制會計分錄時，作用都較慎重，因而失誤較少。值得一提的是，有些特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在編制會計分錄時，還用到括號。括號在文章中的作用是表示文中注釋的部分，用在會計分錄中時，亦起著附注說明的作用?？墒牵驎嫹咒浿欣ㄌ栍玫幂^少，人們對其使用沒有給予足夠的重視，有些教材也出現(xiàn)用之不當(dāng)或當(dāng)用不用等失誤，造成誤解、費解或不便據(jù)以登賬等毛病。筆者試對此予以剖析，以期引起人們的注重。 一、外幣業(yè)務(wù)的會計分錄中的括號要慎用 在外幣業(yè)務(wù)的會計分錄中的括號注釋的失當(dāng)，表現(xiàn)為以下兩種類型： 1.在外幣業(yè)務(wù)的會計分錄中，什么賬戶該有括號注釋的取舍失當(dāng)。例如，某商品流通企業(yè)會計教材第285頁的題目和分錄如下： “某商業(yè)公司按合同規(guī)定接受外商投資美元200萬元，按當(dāng)日美元牌價8.70元折合人民幣入賬。會計分錄為： 借：銀行存款 17，400，000 貸：實收資本 這個例題，除了題目本身，在外匯體制改革后，核算所采用的匯率應(yīng)由原來的國家牌價改為市場匯價外，主要是會計分錄中括號注釋的失當(dāng)，把該注明外幣名稱及其匯率的賬戶搞錯了。編制會計分錄時，只有外幣賬戶才應(yīng)該注明外幣名稱及其匯率。哪些賬戶是外幣賬戶？按會計制度規(guī)定，企業(yè)的外幣賬戶包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、以外幣結(jié)算的債權(quán)（如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付貨款等）和債負(fù)（如短期借款、長期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付股利、預(yù)收貸款等）賬戶。外幣以外的賬戶為非外幣賬戶，如固定資產(chǎn)、原材料、實收資本等賬戶。因此，上例中的“實收資本”賬戶是非外幣賬戶；而接受外商投資的外匯，允許在外匯指定銀行開立現(xiàn)匯賬戶，故上例中的“銀行存款”賬戶是外幣賬戶。所以上例會計分錄的正確寫法為： 借：銀行存款美元戶 貸：實收資本 17，400，000 2.在外幣業(yè)務(wù)的會計分錄中，括號注釋的位置失當(dāng)。例如，某財務(wù)會計學(xué)教材第82頁有例題和分錄如下： “某企業(yè)采用當(dāng)月月初的市場匯價作為折合率，199年8月1日的匯率是1美元兌換人民幣8.6元15日，售給甲企業(yè)產(chǎn)品一批，價款15，000美元，貨已發(fā)出，貨款尚未收到。 借：應(yīng)收賬款甲企業(yè) 129，000（15，0008.6） 貸：產(chǎn)品銷售收入 129，000“ 筆者在此要指出的是，上述會計分錄的錯誤不僅僅是沒有指明外幣名稱，更主要的是括號注釋寫在人民幣金額后面。該教材該頁的其他3個例題的分錄均如此，恕不一一列出。而上述例題的會計分錄的正確寫法應(yīng)該是： 借：應(yīng)收賬款甲企業(yè)（美元戶） 貸：產(chǎn)品銷售收入 129，000 或許有人認(rèn)為，括號注釋寫在人民幣金額之前或之后，亦是一樣。但筆者認(rèn)為，二者所能表達(dá)的意思是有區(qū)別的。寫在人民幣金額之后的括號注釋，通常是教師授課在黑板上板書時，為說明某些不很直觀的數(shù)字是怎樣計算出來而寫的（如數(shù)量乘單價得金額），它不是會計分錄的必要組成部分，因此規(guī)范的會計教材，一般都不在人民幣金額后加括號注釋。而上例采用的在人民幣金額后加括號注釋的寫法，亦僅僅起到表示129，000元是怎樣算來的作用。但把括號注釋寫在人民幣金額之前，而寫在外幣賬戶（及其明細(xì)賬戶）之后，它表明了編制這組會計分錄（實際工作中是編制記賬憑證）后，據(jù)以登賬時，應(yīng)使用復(fù)幣式賬頁，不僅要登記記賬本位幣（人民幣）金額，而且要在相關(guān)欄次登記外幣金額及其匯率。所以應(yīng)把這種寫法的括號注釋看成是進(jìn)行外幣業(yè)務(wù)核算時，編制有關(guān)會計分錄的必要組成部分，重在位置適當(dāng)。正像手套宜戴在手上，勿當(dāng)成襪子穿在腳上一樣。 通過對以上兩種類型的在外幣業(yè)務(wù)的會計分錄中的括號注釋的失當(dāng)?shù)钠饰觯梢钥闯?，在編制外幣業(yè)務(wù)的會計分錄時，哪些賬戶該附注明外幣名稱及其匯率的括號注釋，以及括號注釋應(yīng)寫在何處，都應(yīng)慎用。 二、增值稅業(yè)務(wù)的會計分錄中的括號注釋系專用 實行新稅制后，按照關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定及其關(guān)于對增值稅會計處理有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的通知，一般納稅企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”總賬下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，采用多欄式賬頁，設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄，分別登記。而在會計分錄中，則在“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”后用括號注釋說明。幾年來，人們對于一般的增值稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尚能正確編制會計分錄以及正確附寫其中的括號注釋，但對于某些特殊的增值稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不少人包括某些教材在編制會計分錄時，對其中的括號注釋的措置欠妥。 例如，某商品流通企業(yè)會計教材的第84-85頁介紹銷貨退回的例題和會計分錄是： “例上海百貨公司日前銷售給上海商廈喜珠牌電熱杯600只，每只25元，增值稅率為17%.今購方發(fā)現(xiàn)其中40只質(zhì)量不好，要求退貨，經(jīng)業(yè)務(wù)部門同意，商品已退回，驗收入庫，并開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為1，170元，系支付退貨款及退還增值稅額，作分錄如下： 借：商品銷售收入電熱杯類 1，000 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 貸：銀行存款 1，170 如果退回的商品已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本，那么，同時還應(yīng)借記庫存商品賬戶，貸記商品銷售成本賬戶?！?筆者認(rèn)為，以上例題及其會計分錄的錯誤，除了在題目中未言明銷售方收到了購買方當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出的證明單而向購買方開出了紅字專用發(fā)票之外，主要錯誤是在會計分錄中將括號注釋內(nèi)容銷貨退回的增值稅“銷項稅額”記在借方。殊不知，“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶的多欄式賬頁的借方，并無“銷項稅額”欄次，故這樣作法的會計分錄（實際工作中是編制記賬憑證），不便據(jù)以登賬。因此，以上例題中的會計分錄應(yīng)如下編制書寫才正確： 借：商品銷售收入電熱杯類 1，000 貸：銀行存款 1，170 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 注：金額數(shù)字外加囗，表示金額是紅字。如此分錄，則可據(jù)以用紅字在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的多欄式賬頁的貸方的“銷項稅額”專欄登記，達(dá)到?jīng)_減銷項稅額的目的。 在這里，需順便說明的是，對于沖減商品銷售收入的分錄作法，無論是用蘭字金額記借方或用紅字金額記貸方，都正確，是因為它可采用三欄式賬頁，兩種作法都便于登賬，因而無可非議。而沖減增值稅銷項稅額的分錄，則只宜采用本文上述的紅字沖減法。 又如，在介紹上述例題的同一本教材第71頁，在舉例說明購貨折讓的核算時，對于購貨方收到銷貨方退回的折讓款的相應(yīng)增值稅額時，作貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”的分錄，也犯了與上述類似的錯誤。因為“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的多欄式賬頁的貨方并無“進(jìn)項稅額”專欄，只有“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，而“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄是專用于記錄企業(yè)購進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進(jìn)貨物改變用途等原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。所以對于購貨方取得購貨折讓的會計處理的正確作法是，購買方應(yīng)取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的索取折讓證明單送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)；購買方收到紅字專用發(fā)票后，應(yīng)將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減，故應(yīng)作借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”紅字金額的會計分錄。 以上可見，新稅制后，一般納稅企業(yè)增值稅業(yè)務(wù)的會計分錄中的括號注釋與其前面的賬戶的借貸方向有固定搭配，括號注釋“（進(jìn)項稅額）、（已交稅金）、（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”專用于借方，而括號注釋“（銷項稅額）、（出口退稅）、（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）、（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”專用于貸方。當(dāng)發(fā)生一些沖銷（或部分沖銷）原經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計事項時，只能采用紅字金額仍在原定方向記錄的方法，而不能采用藍(lán)字在其相反方向記錄的方法，故說這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄中的括號注釋要慎用。 三、活畜禽商品儲存業(yè)務(wù)的會計分錄中的括號有妙用 眾所周知，會計分錄的概念為：指明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后應(yīng)記入的賬戶名稱、記賬方向和入賬金額的記錄。在這個概念里，已說明了“賬戶名稱”、“記賬方向”和“入賬金額”是作為會計分錄的3個要素。但是，同任何事物一樣，除了一般規(guī)律外，總還有出現(xiàn)特殊情況的時候。如果碰到一些特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，仍然局限于僅運用這3個基本要素，則不足以明確表達(dá)意思，故必須附加括號注釋為好。 某商品流通企業(yè)會計教材第119頁介紹周轉(zhuǎn)性庫存活畜禽的核算例題及其分錄是： “例某企業(yè)庫存生