二節(jié)費用核算及涉稅處.ppt

,第二節(jié) 費用核算及涉稅處理,小企業(yè)會計準(zhǔn)則與小企業(yè)會計制度相比較“費用”部分的內(nèi)容及會計處理方法沒有重大改革，但在費用科目的名稱及核算內(nèi)容上有一定的變化，其具體情況如下表所示：,小企業(yè)會計準(zhǔn)則與小企業(yè)會計制度費用科目及核算內(nèi)容對比表,本 節(jié) 內(nèi) 容,1,2,3,4,5,6,7,一、費用概述 二、產(chǎn)品成本的核算 三、營業(yè)成本 四、營業(yè)稅金及附加 五、銷售費用 六、管理費用 七、財務(wù)費用,一、費用概述,（一）費用的概念,是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。,費用,（1）費用發(fā)生于日?；顒?，非日?；顒?，比如轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)等產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流出不能確認為費用，應(yīng)計入營業(yè)外支出。 （2）費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，不會減少小企業(yè)所有者權(quán)益的經(jīng)濟利益流出，比如償還借款等不屬于費用。 （3）費用與向所有者分配利潤無關(guān)，向所有者分配利潤產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流出不應(yīng)當(dāng)確認為費用。,費用的概念應(yīng)從以下幾個方面理解,（二）費用的分類,小企業(yè)會計準(zhǔn)則按照費用的功能對小企業(yè)的費用進行了分類。包括： 營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等。,（三）費用的確認,通常，小企業(yè)的費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時按照其發(fā)生額計入當(dāng)期損益。,8,這一原則說明小企業(yè)費用的記賬時間是“發(fā)生時”，記賬金額是“發(fā)生額”。,二、產(chǎn)品成本的核算,費用,生產(chǎn)費用,期間費用,直接材料 直接人工 制造費用,產(chǎn)品成本,按一定的對象進行歸集,按照其經(jīng)濟用途分類,生產(chǎn)費用按用途進一步分類，可劃分為若干個項目，稱為成本項目。,對象化的費用,（一）生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本的關(guān)系,（二）產(chǎn)品成本核算的一般程序,小企業(yè)進行產(chǎn)品成本核算時，一般應(yīng)遵循下列程序：,其核心在于生產(chǎn)費用的歸集和分配,1.確定成本計算對象 2.確定成本項目 3.設(shè)置生產(chǎn)成本等明細賬 4.歸集和分配生產(chǎn)費用 5. 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。,（三）生產(chǎn)費用的歸集,（1）屬于材料費、人工費等直接費用，直接計入基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本。 （2）屬于輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動力等直接費用，可以先作為輔助生產(chǎn)成本進行歸集，然后按照合理的方法分配計入基本生產(chǎn)成本；也可以直接計入所生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 （3）其他間接費用應(yīng)當(dāng)作為制造費用進行歸集，月度終了，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計入有關(guān)產(chǎn)品的成本。 （4）將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配,小企業(yè)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，應(yīng)當(dāng)按照成本核算對象和成本項目進行歸集。具體方法如下：,通過生產(chǎn)費用的歸集，本月生產(chǎn)費用與月初、月末在產(chǎn)品成本和本月完工產(chǎn)品成本之間的關(guān)系，可用下列公式表示：,月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費用本月完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本 變形可得： 月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費用月末在產(chǎn)品成本本月完工產(chǎn)品成本 ,1.月末產(chǎn)品全部完工,完工產(chǎn)品,2.月末產(chǎn)品全部未完工,在產(chǎn)品,3.月末既有完工產(chǎn)品，又有在產(chǎn)品,基本生產(chǎn)成本,基本生產(chǎn)成本,基本生產(chǎn)成本,歸集,歸集,（四）生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配,生產(chǎn)費用在本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本之間的分配方法有以下六種：,不計算在產(chǎn)品成本 在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算 在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料計算 約當(dāng)產(chǎn)量比例法 在產(chǎn)品成本按定額成本計算 定額比例法,生產(chǎn)費用分配方法及其適用范圍,注意,生產(chǎn)費用的分配方法一經(jīng)選用，不得隨意變 更。如需變更，應(yīng)在會計報表附注中說明。,（五）產(chǎn)品成本計算方法,小企業(yè)在進行產(chǎn)品成本計算時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其生產(chǎn)特點、生產(chǎn)經(jīng)營組織類型和成本管理的要求，確定成本計算方法。 其成本計算方法主要有,品種法,分步法,分批法,成本計算方法及其適用范圍表,三、營業(yè)成本,營業(yè)成本,包括：主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。 小企業(yè)銷售商品收入和提供勞務(wù)收入已予確認的，應(yīng)當(dāng)將已銷售商品和已提供勞務(wù)的成本作為營業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益。,是指小企業(yè)所銷售商品的成本和所提供勞務(wù)的成本。,（一）主營業(yè)務(wù)成本,借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 生產(chǎn)成本 工程施工,（結(jié)轉(zhuǎn)銷售在產(chǎn)品成本或提供勞務(wù)成本）,（結(jié)轉(zhuǎn)建造合同成本）,（結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本）,主營業(yè)務(wù)成本,是指小企業(yè)確認的銷售商品或提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的成本。 月末，小企業(yè)可根據(jù)本月銷售各種商品或提供各種勞務(wù)實際成本，計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本。,（二）其他業(yè)務(wù)成本,其他業(yè)務(wù)成本,是指小企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。 包括：銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊費、出租無形資產(chǎn)的攤銷額等。 結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本時：,借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料、周轉(zhuǎn)材料 累計折舊 累計攤銷,四、營業(yè)稅金及附加,營業(yè)稅金及附加,借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費,是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)負擔(dān)的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。 計算出應(yīng)交的營業(yè)稅金及附加時：,（1）“營業(yè)稅金及附加”科目，既核算主營業(yè)務(wù)，又核算其他業(yè)務(wù)的稅金及附加。 （2）小企業(yè)發(fā)生的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和礦產(chǎn)資源補償費、排污費在“營業(yè)稅金及附加”科目核算，不在“管理費用”科目核算。 （3）與最終確認營業(yè)外收入或營業(yè)外支出相關(guān)的稅費，在“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”等科目核算，不在“營業(yè)稅金及附加”科目核算。,注意,五、銷售費用,銷售費用,是指小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費用。包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、展覽費等費用。,小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等）也構(gòu)成銷售費用。,銷售費用,銷售費用發(fā)生時,期末結(jié)轉(zhuǎn)銷售費用時,第一，銷售費用的核算內(nèi)容 第二，銷售費用的核算方法 第三，屬于銷售費用核算的費用項目能否在所得稅前扣除。,由此可見，銷售費用的多少必然影響利潤總額，影響企業(yè)所得稅。因此學(xué)習(xí)銷售費用時要注意以下幾點：,本年利潤,請思考,屬于銷售費用核算內(nèi)容的 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 手續(xù)費和傭金 能否在稅前扣除？,（1）核算辦法,1.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的核算及稅務(wù)處理,小企業(yè)發(fā)生的廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費， 直接計入發(fā)生當(dāng)期的“銷售費用”科目。,（2）稅務(wù)處理,第四十四條 企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 中華人民共和國企業(yè)所得稅法（主席令第63號） 第十條 贊助支出不得在稅前扣除。,中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（國務(wù)院令第512號）,（3）稅前扣除要點,實際發(fā)生 不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15的部分，準(zhǔn)予在當(dāng)年扣除 超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 非廣告性質(zhì)的贊助支出不得在稅前扣除,2.手續(xù)費及傭金支出的核算及稅務(wù)處理,（1）核算辦法,小企業(yè)銷售過程中發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出，在“銷售費用手續(xù)費及傭金”明細科目歸集反映，據(jù)實列支。,（2）稅務(wù)處理,根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知 （財稅200929號）的規(guī)定處理。,（3）稅前扣除要點,實際發(fā)生 與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān) 企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。 簽訂合同或協(xié)議的單位或個人應(yīng)該具有“中介服務(wù)”的經(jīng)營范圍以及中介服務(wù)資格證書； 簽訂合同或協(xié)議的單位或個人，不包括交易雙方及其雇員、代理人和代表人等； 支付手續(xù)費及傭金的形式，除委托個人代理外，不得以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實憑證。,六、管理費用,管理費用,包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、行政管理部門發(fā)生的費用（包括：固定資產(chǎn)折舊費、修理費、辦公費、水電費、差旅費、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招待費、研究費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、相關(guān)長期待攤費用攤銷、財產(chǎn)保險費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費等費用。,是企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費用。,管理費用,管理費用發(fā)生時,期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用時,本年利潤,由此可見，管理費用的多少必然影響利潤總額，影響企業(yè)所得稅。因此，學(xué)習(xí)管理費用時同樣要注意以下幾點：,第一，管理費用的核算內(nèi)容 第二，管理費用的核算方法 第三，屬于管理費用核算的費用項目能否在所得稅前扣除,在相關(guān)企業(yè)所得稅政策中對管理費用中的 開辦費 業(yè)務(wù)招待費 財產(chǎn)保險費 勞動保護支出 研究費用 技術(shù)轉(zhuǎn)讓費 的稅前扣除都作了相應(yīng)的規(guī)定,對于這些情況，小企業(yè)應(yīng)按小企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定作會計處理，按稅法規(guī)定作納稅調(diào)整。,下面重點分析,的核算及稅務(wù)處理辦法,開辦費 業(yè)務(wù)招待費,1.開辦費的核算及稅務(wù)處理,小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費包括：相關(guān)人員的職工薪酬、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等費用。,開辦費在實際發(fā)生時，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。,九、關(guān)于開（籌）辦費的處理 新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。,國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知（國稅函200998號）,【稅務(wù)處理】,（1）會計核算,2.業(yè)務(wù)招待費的核算及稅務(wù)處理,小企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，在“管理費用”中據(jù)實列支。,銷售（營業(yè)）收入，具體包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。,第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。,中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 （國務(wù)院令第512號）,【稅務(wù)處理】,ABC公司213年度取得主營業(yè)務(wù)收入2100萬元，其他業(yè)務(wù)收入300萬元，投資收益200萬元，營業(yè)外收入12萬元，企業(yè)所得稅視同銷售收入100萬元 。本年度該公司用銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費25萬元。,則ABC公司應(yīng)作如下會計處理： 借：管理費用 250000 貸：銀行存款 250000,例題,【稅務(wù)處理】,可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費2560%15（萬元），但最高扣除限額（2100300100）512.5（萬元）。故213年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費只能扣除12.5萬元，年終申報企業(yè)所得稅時，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額12.5萬元（2512.5）。,管理費用中的： 財產(chǎn)保險費 勞動保護支出 技術(shù)轉(zhuǎn)讓費 研究費用 的稅務(wù)處理分別見中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（國務(wù)院令第512號）的第46條、48條、90條、95條，以及相關(guān)的企業(yè)所得稅政策，這里不再講解。,七、財務(wù)費用,財務(wù)費用，是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用。包括：利息費用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費用。,匯兌收益計入營業(yè)外收入,小企業(yè)的利息費用 （1）既包括向金融企業(yè)借款的利息費用，也包括向非金融企業(yè)或個人借款的利息費用。 （2）既包括短期借款的利息費用，也包括長期借款的利息費用，還包括小企業(yè)持有的未到期商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)支付的貼現(xiàn)利息。,財務(wù)費用,本年利潤,月末無余額,發(fā)生的利息費用、匯兌損失以