預算松弛的成因與防范措施

n更多企業(yè)學院： 中小企業(yè)管理全能版183套講座+89700份資料總經(jīng)理、高層管理49套講座+16388份資料中層管理學院46套講座+6020份資料國學智慧、易經(jīng)46套講座人力資源學院56套講座+27123份資料各階段員工培訓學院77套講座+ 324份資料員工管理企業(yè)學院67套講座+ 8720份資料工廠生產(chǎn)管理學院52套講座+ 13920份資料財務管理學院53套講座+ 17945份資料銷售經(jīng)理學院56套講座+ 14350份資料銷售人員培訓學院72套講座+ 4879份資料摘 要隨著預算管理在我國的不斷推廣,它已經(jīng)逐漸演化成企業(yè)管理的一項重要制度安排。預算管理以其戰(zhàn)略性、全面性、系統(tǒng)性和整合性等特征,得到了企業(yè)界的廣泛認同。近年來,國內(nèi)不少企業(yè)專門設置了預算管理委員會,為推行預算管理投入了大量的人力和物力。然而值得關注的是,預算管理在我國企業(yè)中的應用效果卻參差不齊。究其原因,現(xiàn)行的預算管理系統(tǒng)雖然在理論上似乎非常嚴密,但實質上卻有許多因素制約它發(fā)揮積極作用。預算松弛即是其中最重要的制約因素之一。而隨著全面預算管理在我國企業(yè)中的不斷運用，全面預算管理中的預算松弛問題也日益突出。預算松弛是指預算執(zhí)行者為了較輕松的完成預算，在預算編制過程中傾向于制定較為寬松的預算標準，所預算的為完成某項任務的資源量大于實際所需的資源量，或預算的產(chǎn)出量小于可能的產(chǎn)出量。其主要表現(xiàn)為：預算執(zhí)行者高估費用和成本、低估收入；夸大完成預算的難度、低估產(chǎn)銷量和銷售價格從而低估利潤；為爭取新的投資項目，在項目申報時壓低支出預算，當項目批準后，又不斷擴大投資規(guī)模等。近年來,國內(nèi)外一些學者分別從不同的角度對預算松弛展開了研究。其中對預算松弛成因的研究占了大部分的篇幅。本文也認為要緩解預算管理過程中的預算松弛問題,關鍵是要探尋預算松弛的形成原因,并在此基礎上明確這些成因對預算松弛的具體影響過程。借鑒國內(nèi)外預算松弛的研究成果,本文選取企業(yè)預算公平作為預算松弛成因的切入點。關鍵詞預算管理 預算松弛 預算目標目 錄1 預算松弛對企業(yè)預算管理的消極影響1.1 過于寬松的預算不能實現(xiàn)成本最小化和利潤最大化。1.2 預算松弛會影響部門之間的協(xié)調運行，降低企業(yè)經(jīng)營效率。2 預算松弛的成因2.1 信息不對稱。2.2 企業(yè)戰(zhàn)略文化的滲透力。2.3 業(yè)績評價動機。2.4 爭奪有限的資源。3 預算松弛的防范措施3.1 加強信息交流與溝通。3.2 確定合理的考評和獎勵機制。3.3 強化內(nèi)部審計監(jiān)督執(zhí)行力。3.4 建立以戰(zhàn)略目標為導向的全面預算管理體系。3.5 替代評價標準。4 我國企業(yè)預算松弛理論研究方式致謝參考文獻英文摘要 1 預算松弛對企業(yè)預算管理的消極影響預算松弛現(xiàn)象普遍存在于企業(yè)的預算管理之中。絕大多數(shù)企業(yè)或多或少地存在著預算松弛的問題。預算松弛有助于部門或個人實現(xiàn)目標，因此它能能夠激發(fā)出執(zhí)行者的工作熱情和自信，然而其消極的影響更是巨大。1.1 過于寬松的預算不能實現(xiàn)成本最小化和利潤最大化。一般說來，參與式預算可以鼓舞員工士氣，強化員工的主人翁意識，提高預算執(zhí)行者的自覺性，從而提高效率，取得好的業(yè)績。但是過于寬松的預算激發(fā)不出企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Γ热绯黾{會計為了防止意外的發(fā)生而保留較多的現(xiàn)金儲備，銷售部經(jīng)理為了更易實現(xiàn)目標而低估銷售收入，生產(chǎn)部經(jīng)理高估生產(chǎn)成本等。過于寬松的預算帶來了大量的無效成本，使得成本沒有實現(xiàn)最小化，利潤也就達不到最大，企業(yè)的效益受到不利的影響。1.2 預算松弛會影響部門之間的協(xié)調運行，降低企業(yè)經(jīng)營效率。在銷售部門中，全面預算的編制起點是銷售預算。但是，由于其他部門可能準備不足，無法承受銷售部門追加的預算，必然會影響部門間的協(xié)調運作，造成企業(yè)經(jīng)營效率的降低。2 預算松弛的成因2.1 信息不對稱。 信息不對稱是預算松弛產(chǎn)生的客觀基礎,信息不對稱指的是不同的管理層對信息的掌握程度不同,或者根據(jù)委托代理理論,是指對于委托人和代理人所處環(huán)境狀態(tài)的信息,一部分為雙方共同占有,另一部分僅為一方單獨占有。信息不對稱包括上下級之間信息不對稱和同級部門與部門之間的信息不對稱兩個方面。一般而言,企業(yè)的下層管理者總是擁有比上層管理者更多、更真實的部門信息。在個人利益的驅動下,下層管理者往往利用自身信息上的優(yōu)勢,故意高估支出、低估收入或業(yè)績能力,導致預算松弛的產(chǎn)生,而這種松弛帶來的直接結果是制定者能更加輕松地完成預算,從而在成果分配時獲取更多的利益,更好的體現(xiàn)自己在工作中的能力。盡管上級管理者也意識到這種松弛現(xiàn)象的產(chǎn)生,并希望通過各種渠道讓自己多掌握一些下層經(jīng)營運行的信息,但由于決策時間的稀缺、專業(yè)化程度高、信息渠道通暢等諸多因素的約束,信息不對稱不可能完全消除,這就使得預算松弛問題極難驅除。22 企業(yè)戰(zhàn)略文化的滲透力。預算是戰(zhàn)略執(zhí)行和戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的保障和手段。預算編制的過程是企業(yè)與市場環(huán)境的溝通過程,是企業(yè)日常經(jīng)營管理與發(fā)展戰(zhàn)略相鏈接的綜合性管理手段。預算將戰(zhàn)略規(guī)劃轉化為行為計劃,企業(yè)通過對年度預算目標的完成來逐步實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。僅有戰(zhàn)略發(fā)展目標,而沒有長期資源分配方案和預算方案,那么,戰(zhàn)略發(fā)展目標就如同空中樓閣,缺乏堅實的現(xiàn)實基礎。在預算執(zhí)行過程中,通過對預算指標的分析,管理者能夠及時掌握企業(yè)信息,以便于對戰(zhàn)略發(fā)展目標進行及時調整和控制。總之,戰(zhàn)略和預算是緊密聯(lián)系的。戰(zhàn)略是預算的基礎,預算不能偏離戰(zhàn)略的方向,缺乏戰(zhàn)略指引的預算是沒有靈魂的預算,難以提升企業(yè)的核心競爭力和企業(yè)價值。戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)又依賴于預算的執(zhí)行,預算支持和修正戰(zhàn)略,沒有預算支持的戰(zhàn)略是不具操作性的空洞的戰(zhàn)略。2.3 業(yè)績評價動機。 在現(xiàn)代企業(yè)的考評機制中,企業(yè)管理層對經(jīng)理的考核經(jīng)常更多的考慮到經(jīng)理實現(xiàn)預算的程度,這樣經(jīng)理為了獲得更好的績效考核,產(chǎn)生了預算松弛。原因是:預算的制定一方面由預算執(zhí)行者參與,反過來又作為預算執(zhí)行者的業(yè)績考核標準。顯然,預算的執(zhí)行者會根據(jù)自己能夠完成的真實業(yè)績,通過制定比實際業(yè)績低的預算目標,實現(xiàn)自己能夠超額完成預算目標的假象,獲取管理層的贊許,得到更多的聲譽,更多的升遷機會,而且最為重要的是可獲得較高的激勵性報酬。換言之,通過這種預算松弛,能給預算的制定者帶來高收入,利益的誘惑促成了強烈的機會主義行為動機。2.4 爭奪有限的資源。企業(yè)制定預算,往往是為了更好的對企業(yè)內(nèi)部資源的使用權和決策權做出有效的分配,而擁有更多資源一方面可以使業(yè)績目標更容易達到,另一方面還可以為管理者帶來巨大的控制權利益。于是,部門之間會出現(xiàn)對企業(yè)整體資源的搶占,他們視企業(yè)資源為免費資源,多多益善,尤其財經(jīng)論壇市場周刊理論研究2007年1月號是對于那些沒有很好地將占用資源量納入業(yè)績評價體系的企業(yè)。更何況有些資源本身就難以進行計量與控制,比如人力資源。企業(yè)為了占有盡可能多的稀缺資源便在編制預算時制造預算松弛,夸大資源的需求量。畢竟超預算的資源需求總是需要層層審批,并且容易引起上級不悅。3 預算松弛的防范措施3.1 加強信息交流與溝通。管理層應多渠道地向員工宣傳企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)遠景和企業(yè)文化,并對員工進行專業(yè)培訓和道德教育,使員工的個人目標、部門目標與企業(yè)目標保持一致。只有員工的行為與企業(yè)的文化真正融為一體,才能較好地消除本位主義對預算編制的消極影響。另外,企業(yè)還需要建立科學化的工作流程以及高效率的組織機構,以加強部門之間的溝通和交流,提高企業(yè)內(nèi)部管理的透明化。同時隨著計算機技術的發(fā)展,我們完全可以通過開發(fā)企業(yè)的信息網(wǎng)絡技術,建立一個有效的預算信息系統(tǒng),通過這樣的網(wǎng)絡渠道,實現(xiàn)最大程度上的多元信息共享,讓上層管理者更多的了解企業(yè)的信息, 實現(xiàn)預算編制信息、執(zhí)行信息的上下級共享。尤其對能夠對預算的制定產(chǎn)生重大影響的各種信息進行匯總,建立關鍵因素參考體系網(wǎng),使得預算的制定部門無法制定 “神不知鬼不覺”的預算松弛。3.2 確定合理的考評和獎勵機制。松弛的預算作為評價業(yè)績的標準,往往不能激發(fā)企業(yè)的潛力,造成大量的無效成本及時間和資源的浪費。此同時,也妨礙了查明預算差異的真正原因,影響了業(yè)績評價的客觀性。真實引導型激勵方案是解決預算松弛問題的最主要途徑之一,其最大的特點在于一方面激勵人們努力創(chuàng)造業(yè)績,另一方面又激勵人們提供真實的預測、預算數(shù)據(jù),防止預算松弛。它的基本原則是預算執(zhí)行只有在提供真實的預算數(shù)據(jù)的情況下才能實現(xiàn)激勵報酬最大化。3.3 強化內(nèi)部審計監(jiān)督執(zhí)行力。管理組織角度講,內(nèi)部審計部門要在預算管理中發(fā)揮作用,必須加入到預算管理組織體系來,預算管理組織體系一般包括三個層次:預算管理決策層、預算管理職能部門和預算管理責任部門。預算管理決策層由最高決策委員會與相應的咨詢機構組成,其主要職責之一是對全面預算進行總體性審核與全局性把握。為有效發(fā)揮內(nèi)部審計的咨詢、評價、服務等職能,內(nèi)部審計部門應全過程參與預算管理活動。內(nèi)部審計部門不僅要對預算管理的過程予以審查,還要對預測數(shù)據(jù)、預算數(shù)據(jù)予以審查,必要的時候可以聘請相關的領域專家,比如注冊會計師協(xié)助內(nèi)部審計工作,加大對制造預算松弛部門的審計監(jiān)督,使他們沒有“有機可乘”的機會。3.4 建立以戰(zhàn)略目標為導向的全面預算管理體系。傳統(tǒng)的以目標利潤為導向的預算管理著眼于近期的內(nèi)部規(guī)劃和行動,忽略了對企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部條件的分析,制定的預算目標往往與企業(yè)的戰(zhàn)略目標脫節(jié),有時甚至與戰(zhàn)略目標背道而馳,容易引起片面追求短期利潤目標和經(jīng)濟效益的短視行為。而且,傳統(tǒng)預算形成的命令控制式企業(yè)文化強化了一線員工承擔的績效責任,作為稀釋責任的一種手段,預算松弛的產(chǎn)生也就順理成章。因此,為了更好地將預算編制和企業(yè)戰(zhàn)略目標相結合,規(guī)避預算松弛,企業(yè)應建立以戰(zhàn)略目標為導向的全面預算管理體系。建立以戰(zhàn)略目標為導向的全面預算管理體系關鍵在于將企業(yè)戰(zhàn)略完全融人全面預算管理中,由上至下地貫徹企業(yè)的戰(zhàn)略思想。具體做法是在編制預算的過程中逐一分解戰(zhàn)略目標,先由管理者確定企業(yè)戰(zhàn)略,對企業(yè)戰(zhàn)略進行分解,形成企業(yè)年度預算目標;然后,在各部門充分協(xié)商的基礎上確立各部門的 “戰(zhàn)略目標”和預算目標;最后,將部門目標分解為每一位員工的責任目標,使每個員工在了解企業(yè)整體戰(zhàn)略的基礎上明確自己的工作任務。3.5 替代評價標準。預算的評價標準職能是產(chǎn)生預算松弛的主要誘因之一。由于現(xiàn)實生活中的企業(yè)發(fā)展階段和規(guī)模差異很大,很多時候使用評價標準的替代選擇反而能夠更好的達到考評的目的。具體而言,對于一個預算管理剛剛起步或還不成熟,預算的制定和執(zhí)行還不完善的企業(yè),如果我們依然使用預算指標作為評價管理者的標準, 那么這樣只會加劇預算松弛的產(chǎn)生,并對企業(yè)造成很多不利的影響,久而久之,不利于企業(yè)預算管理的發(fā)展和進步,反而使之走上惡性循環(huán),在這種情況下,可以考慮在業(yè)績評價及激勵方案中采用其他的替代標準。這些標準通常包括實際的業(yè)績水平、行業(yè)的平均水平或先進水平以及企業(yè)內(nèi)部其他人員的水平。這樣一方面可以使企業(yè)控制得以有效進行,另一方面可以減少預算松弛問題,使預算的其他職能得以充分發(fā)揮,促使企業(yè)的預算管理逐步走入良性的軌道。待條件成熟后,再考慮預算標準的采用。4 我國企業(yè)預算松弛理論研究方式我國預算管理理論研究基本上都是以預算本質、預算起點、預算目標、預算模式、預算方法等范疇為研究重點，而且一般都是從感性的角度，由預算實際工作的經(jīng)驗及教訓中，推理出心得體會。預算松弛理論研究也不例外。但是隨著理論研究的深入和受西方預算管理理論研究的影響，近年來這種局面有所改善。預算松弛、預算參與、預算強調等主流研究范疇開始受到關注，也取得了一些不錯的研究成果。但是與國外最新預算松弛理論研究相比，我們還存在著一定的差距。這些問題集中體現(xiàn)在以下四個方面：對預算松弛的理論研究關注度仍然不夠；大部分都將預算松弛作為獨立范疇進行研究；還沒有將權變理論作為預算松弛研究方法論，而是過多的關注一些概括性的、泛義的問題，主要是企望經(jīng)過理論研究，得出一般性的結論，適用于所有或環(huán)境；目前主流的研究范式仍然是不規(guī)范的規(guī)范研究，只有寥寥幾個實證研究成果。 理論研究的過程，就是在前人研究成果的基礎上，運用最先進的研究范式，結合實踐中最迫切需要解決的具體問題，提出新的研究成果的過程。從目前來看，對于預算松弛問題的研究，尤其如此。第一，對于前人的預算松弛研究成果，應當進行充分學習和再研究，尤其是國外大量的預算松弛實證研究文獻的學習和再研究，是新的預算松弛問題研究的起點。第二，對于預算松弛主體的具體特征，以經(jīng)濟學、管理學、心理學、行為科學的相關理論進行解釋，是明確研究內(nèi)容和研究對象的基本出發(fā)點。缺乏理論基礎的研究，一定是沒有深度的。第三，實證研究已經(jīng)被證明是預算松弛研究中最為科學、最行之有效的，也是國外主流研究范式。按照研究數(shù)據(jù)來源又可以劃分為公開數(shù)據(jù)法、實驗研究法和問卷調查法三種。公開數(shù)據(jù)法的特點就是收集數(shù)據(jù)容易，但是目前國內(nèi)公開數(shù)據(jù)主要集中在上市公司，且基本上均為財務指標。而預算管理問題涉及企業(yè)內(nèi)部管理，屬于非公開信息。實驗法以某些特定人群為調查對象，目前多以大學生和在職培訓的企業(yè)管理人員為主，能夠部分地從中獲取有價值信息，但是與具體的實踐操作，還有一定的距離。研究預算松弛問題最為適用的，也是國外最多見的實證研究方法，當首推問卷調查法。但是就目前而言，這種方法在操作上具有很高的難度。首要問題是問卷回收率低得驚人，其次是由于預算松弛問題的敏感性導致企業(yè)與研究者的配合的問題。就實證研究方法本身來說，由于存在特殊的制度背景，直接照搬也是很忌諱的。第四，對于發(fā)現(xiàn)問題的改進，提出相應對策的前提，一定要基于客觀存在的相關因素與客觀存在的預算松弛現(xiàn)象本身內(nèi)在的相關性，否則很難談得到研究結論的科學性。致 謝終于將這篇論文寫完，在論文的寫作過程中遇到了無數(shù)的困難和障礙，都在同學和老師的幫助下度過了。尤其要強烈感謝我的論文指導老師對我進行了無私的指導和幫助，不厭其煩的幫助進行論文的修改和改進。感謝我的同學和朋友在論文的撰寫和排版燈過程中提供熱情的幫助。參 考 文 獻徐冬冬.仇冬芳.孫志宇.2009.企業(yè)預算松弛問題的弱化研究.期刊價值工程.2009年第11期楊琳.2009.淺析預算松弛及其防范.科技經(jīng)濟市場.2009年第03期黃海梅.2004. 淺談企業(yè)預算松弛管理 . 淮陰工學院學報. 2004 第4期彭韶兵 高嚴 .2008.預算松弛:國外研究文獻綜述及啟示 .會計之友 .2008 第18期英 文 摘 要The Research of Budget Slack About Chinese EnterpriseLi JiarongAbstractComprehensive budget management is an important means of the management control and strategy implementation for the companies. However, the budget targets and the actual operating situation of the corporate are deviated because of budget rela