供應活動的核算.ppt

第五章 供應活動的核算,第一節(jié)供應活動的核算 第二節(jié)供應活動主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,第一節(jié) 供應活動核算概述,一、供應活動的主要核算內(nèi)容 各項資產(chǎn)購進費用的分攤、取得成本的確定、款項的結算以及研發(fā)費用的會計處理。 二、成本計算的意義和內(nèi)容 （一）成本計算及其意義 成本計算是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，按照一定對象歸集和分配各項費用支出，以確定各對象總成本和單位成本的一種會計核算方法。通過成本計算可以反映和控制企業(yè)費用的支出水平，考核企業(yè)成本計劃的完成情況，還可以為企業(yè)進行成本預測和分析以及經(jīng)營決策提供依據(jù)。,（二）成本計算的主要內(nèi)容,1、明確成本計算對象 2、劃分成本項目 3、確定成本計算期 4、合理的歸集和分配費用 5、按成本計算對象開設并登記明細賬,第二節(jié) 供應活動的主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,一、原材料取得的核算 （一）存貨的概述 1、存貨的概念。 存貨是指企業(yè)在日常活動中持以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。其基本特征：最終目的是為了出售。 2、存貨的內(nèi)容。主要由（1）原材料（2）在產(chǎn)品（3）半成品（4）產(chǎn)成品（5）商品（6）周轉材料 3、存貨的分類 （1）按經(jīng)濟內(nèi)容分類。原材料、在產(chǎn)品等 （2）按存放地點分類。在庫存貨、在用存貨等 （3）按來源渠道分類。外購存貨、自制存貨等,4、存貨的確認：與資產(chǎn)確認條件相同 5、存貨得初始計量 企業(yè)取得存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨取得的方式不同，其成本確定方式也有所不同，具體表現(xiàn)為： （1）外購存貨成本。即存貨的采購成本，使之企業(yè)存貨從采購到入庫前所發(fā)生的支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用，通?？蓺w結為購買價款、采購費用和相關稅費三個組成部分。 存貨的購買價款。是采購成本的重要組成部分，通常應根據(jù)進貨發(fā)票注明的貨款金額予以確定。若有進貨數(shù)量折扣，即商業(yè)折扣。應按扣除折扣后實際進價進行確定；若有進貨現(xiàn)金折扣，則應按折扣前的總價計入應付帳款，同時不沖減購買價款，購貨方享受的現(xiàn)金折扣直接沖減當期財務費用。 存貨的相關稅費。是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的進口關稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額等應計入存貨成本的稅費。在這里主要介紹增值稅的有關內(nèi)容。,一般納稅企業(yè)增值稅的計算方法 增值稅一般納稅企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應當向索取增值稅轉用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并注明銷售額和銷項稅額。購入貨物或接受勞務支付的增值說（進項稅額）可以從銷售貨物或提供勞務按規(guī)定收取的增值稅（銷項稅額）中抵扣。當期應交所得稅應按下了計算公式確定; 應交增值稅=當月銷項稅額當月進項稅額 采用合并定價方式，應按下列公式計算銷售額 不含稅銷售額=含稅銷售額（1+增值稅率） 小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的計算方法 增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)購進貨物無論是否取得增值稅專用發(fā)票，支付的增值稅均不得計入進項稅額用于抵扣銷項稅額，而應計入外購存貨的成本；銷售貨物或應稅勞務，按規(guī)定只能開具普通發(fā)票，采取合并定價方式，按照銷售額和征收率（3%）計算應交增值稅。計算公式如下： 應交增值稅=不含說銷售額征收率 不含稅銷售額=含稅銷售額（1+征收率） 外購存貨的采購費用 主要包括倉儲費、運雜費云攝途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費等。這些費用處理的原則是：,凡是能分清為采購那種材料所支付的費用，應直接進入該種材料采購成本；凡是不能分清為某一種材料所支付的費用，應采用合理的分配標準，先在各種材料之間進行分配，然后按照分配結果進入各種材料采購成本。 不能歸屬于使存貨達到目前場所或狀態(tài)的其他支出 6、存貨盤存制度 （1）永續(xù)盤存制。永續(xù)盤存制也稱賬面盤存制，是指平時逐筆登記存貨明細賬中收入、發(fā)出和結存的數(shù)量，并隨時結出賬面結存數(shù)的一種盤存制度。 期末存貨成本=期初存貨成本+本期增加的存貨成本本期減少的存貨成本 優(yōu)點：是可以隨時反映存貨的增減變動與結存情況，有利于加強存貨的核算與管理；可以隨時發(fā)現(xiàn)存貨和解決短缺和毀損情況，有利于保護存貨的安全與完整。 缺點：核算工作量大。 （2）實地盤存制。實地盤存制也稱定期盤存制，是指平時在賬簿中只登記增加數(shù)，而不登記減少數(shù)，期末通過盤點實物，確定其結存額，并倒擠出本期發(fā)出數(shù)額。 期末存貨成本=期末盤點數(shù)量存貨單價 本期發(fā)出存貨成本=期初結存成本+本期購貨成本期末存貨成本 優(yōu)點：可以簡化存貨日常核算工作。 缺點：不利于存貨的核算與管理；不利于存貨的安全與完整。,（二）外購原材料的核算,1、原材料按實際成本計價的核算 （1）收料和付款同時進行情況下的核算 原材料賬戶：該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用于核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的成本。其賬戶結構為：,應交稅金應交增值稅（一般納稅企業(yè)） 進項稅額 銷項稅額 已交稅金(交本月) 出口退稅 進項稅額轉出 余:留待抵扣的增值稅 余反映尚未繳納的增值稅,本章只涉及應交稅費應交增值稅（進項稅額）內(nèi)容,賬務處理： 企業(yè)應在支付貨款（或已開出承兌商業(yè)匯票）、原材料驗收入庫后，根據(jù)相關憑證確定的采購成本，借記“原材料”賬戶，按確定增值稅的進項稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”，按實際支付的款項、或應付票據(jù)的面值，貸記“銀行存款”、“應付票據(jù)”、“其他貨幣資金”等賬戶。 相關舉例見教材180頁【例52】 、【例53】、 【例54】 （2）先付款后收料情況下的核算 在途物資賬戶：該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用于核算企業(yè)購入尚未到達或尚未驗收入庫的各種物資的實際成本。其結構為： 在途物資,購入材料的買價及支付的各項采購費用，即購入材料的實際采購成本,驗收入庫的材料實際采購成本,尚未驗收入庫的材料采購成本,賬務處理： 企業(yè)購進材料但尚未驗收入庫時，應按材料實際采購成本，借記“在途物資”賬戶，按確定增值稅的進項稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額），按實際支付的款項、或應付票據(jù)的面值，貸記”銀行存款“、”應付票據(jù)“、”其他貨幣資金“等賬戶。材料驗收入庫時，借記”原材料“賬戶，貸記“在途物資”賬戶 相關舉例見教材182頁【例55】 （3）先收料后付款情況下的核算 應付賬款賬戶： 應付賬款是企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務等而發(fā)生的債務。應付賬款入賬時間的確定以所購買物資的所有權轉移或接受勞務已發(fā)生為標志，即在企業(yè)取得所購物資的所有權或已接受勞務時確認應付賬款。 應付賬款 （1）支付的款項 購貨未支付貨款 （ 2）開出、承兌商業(yè) 及增值稅 匯票抵付應付賬款 余額：應付未付的款項,應付票據(jù)賬戶 應付票據(jù)是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 賬戶結構 應付票據(jù) 到期支付票款 開出承兌商業(yè)匯票（面值） 余：尚未到期的票據(jù),原材料已驗收入庫且結算憑證已到，但款項未付的核算 原材料驗收入庫后，根據(jù)相關憑證確定的采購成本，借記“原材料”賬戶，按確定增值稅的進項稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”，按應付的款項，貸記”應付賬款“賬戶。支付款項或簽發(fā)商業(yè)匯票時，借記”應付賬款“賬戶，貸記”銀行存款“、”應付票據(jù)“等賬戶。 相關舉例見教材183頁【例56】 原材料已驗收入庫但結算憑證未到，而款項未付的核算 首先，應在月末按照材料暫估價登記入帳，借記“原材料”賬戶，貸記“應付賬款”賬戶；其次，在下月初作相反會計分錄予以沖回，待結算憑證到達后，在按實際成本登記入賬。 相關舉例見教材183頁【例57】 （4）預付款方式購進材料的核算 預付賬款賬戶： 該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用于核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。其賬戶結構為：,預付賬款賬戶除進行總分類核算外，還需設置明細分類賬戶進行明細分類核算，其明細分類賬按供應單位設置。 相關舉例見教材184頁【例58】 2、原材料按計劃成本計價的核算 見教材186頁,二、固定資產(chǎn)取得的核算,（一）固定資產(chǎn)的概述 1、固定資產(chǎn)的概念及特征及其意義 固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。 作為固定資產(chǎn)應具備以下兩個特征： 第一，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理的需要，而不像商品一樣為了對外出售，是區(qū)別于商品等流動資產(chǎn)的重要標志。 第二、企業(yè)固定資產(chǎn)的期限較長，通常超過一個會計年度，表明企業(yè)固定資產(chǎn)收益期超過一年，能在一年以上的時間里為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益。 對于提高固定資產(chǎn)使用效率，評估其整體情況，保護固定資產(chǎn)的安全與完整，實現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值，增強企業(yè)綜合競爭能力具有重要意義。,2、固定資產(chǎn)的分類,我國現(xiàn)行會計實務對固定資產(chǎn)是按其經(jīng)濟用途和使用情況進行綜合分類的，主要包括以下幾類： （1）生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)； （2）非生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)； （3）租出的固定資產(chǎn)； （4）不需用的固定資產(chǎn) （5) 未使用的固定資產(chǎn)； （6）融資租入的固定資產(chǎn)； （7）土地。,3、固定資產(chǎn)的確認,固定資產(chǎn)確認：應同時滿足下列條件的，才能予以確認： （1）與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。 固定資產(chǎn)計量：我國固定資產(chǎn)主要采用歷史成本計量屬性。如果購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付時，因其本質上具有融資性質，因此，固定資產(chǎn)成本已購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。 4、固定資產(chǎn)的初始計量 固定資產(chǎn)應當按成本進行初始計量，固定資產(chǎn)成本是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預計可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切、必要的支出。,（二）外購固定資產(chǎn)的核算,（1）賬戶設置 固定資產(chǎn)賬戶：該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用于核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。其賬戶結構為：,固定資產(chǎn)賬戶還需設置明細分類賬戶進行明細分類核算，該賬戶設置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細分類核算。,（2）外購固定資產(chǎn)成本的確定,企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應按實際支付的購買價款、相關稅費（不含增值稅）、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費，作為外購固定資產(chǎn)的成本。 購入不需要安裝的固定資產(chǎn) 購入需要安裝的固定資產(chǎn),（3）核算舉例,【例題】某公司購入一臺不需要安裝即可使用的設備，取得的增值稅專用發(fā)票所注明的設備價款為30 000元，增值稅額5 100元，另支付運輸費500元，包裝費400元，款項以銀行存款支付，該公司應編制如下會計分錄： 固定資產(chǎn)成本=30000+500+400=30900（元） 借：固定資產(chǎn) 30900 應交稅費應交增值稅（進項稅額）5100 貸：銀行存款 36000,【例題】承上例如果企業(yè)購入的是需要安裝的設備，發(fā)生安裝費用4000元，其他資料不變，該企業(yè)應編制如下會計分錄： （1）購入進行安裝時 借：在建工程 30900 應交稅費應交增值稅（進項稅額）5100 貸：銀行存款 36000 （2）支付安裝費時 借：在建工程 4000 貸：銀行存款 4000 （3）設備安裝完畢交付使用時，確定的固定資產(chǎn)成本為30900+4000=34900（元） 借：固定資產(chǎn) 34900 貸：在建工程 34900 （三）其他方式取得固定資產(chǎn)的核算 見教材191192頁,三、取得無形資產(chǎn)的核算 （一）無形資產(chǎn)概述,1、無形資產(chǎn)的概念和特征 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認的非貨幣性資產(chǎn)。其具有以下四個特征： （1）為企業(yè)擁有或控制 （2）不具有實物形態(tài)。 （3）具有可辨認性。即能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產(chǎn)或負債一起，用于銷售、轉移、租賃或交換。 （4）屬于非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)且能夠在多個會計期間為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，其使用年限在一年以上，其價值將在各個收益期間逐步攤銷。,2、無形資產(chǎn)的內(nèi)容,無形資產(chǎn)內(nèi)容主要包括：專利權；商標權；土地使用權；非專利權；著作權；特許權。 3、無形資產(chǎn)確認 無形資產(chǎn)應同時滿足以下條件才能予以確認： （1）與該無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （2）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量； 4、無形資產(chǎn)的初始計量 無形資產(chǎn)通常按實際成本計量，其實際成本為取得無形資產(chǎn)并使其達到預定用途而發(fā)生的全部支出。,（二）外購無形資產(chǎn)的核算,1、賬戶設置 無形資產(chǎn)賬戶：該賬戶是資產(chǎn)類賬戶。其賬戶結構為：,無形資產(chǎn),購入、投資者投入、接受捐贈、研發(fā)等增加無形資產(chǎn)成本,出售、轉讓等減少的無形資產(chǎn)成本,結存的無形資產(chǎn)成本,2、外購無形資產(chǎn)核算,外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關稅費（不含增值稅）以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。 【例題】甲公司購入一項非專利技術，支付的買價和有關費用合計200000元，以銀行存款支付。甲公司應編制如下會計分錄： 借：無形資產(chǎn) 200000 貸：銀行存款 200000,（三）內(nèi)部研究開發(fā)費用的核算 1、研究階段和開發(fā)階段的劃分 參見教材195頁 2、研究階段和開發(fā)階段的支出資本化和費用化的規(guī)定 研究階段：由于研究階段是否能在未來通過開發(fā)后形成成果具有較大的不確定性，因此，研究階段的支出在發(fā)生時應當費用化，計入當期損益。 開發(fā)階段：因為開發(fā)階段相對于研究階段更進一步，且形成一項新產(chǎn)品獲新技術的基本條件很大程度上已經(jīng)具備，若企業(yè)能證明開發(fā)階段的支出滿足無形資產(chǎn)的定義和確認條件，應可將其資本化，確認為無形資產(chǎn)的成本。 3、內(nèi)部研發(fā)的無形資產(chǎn)的計量 內(nèi)部研發(fā)的無形資產(chǎn)的成本主要包括：開發(fā)無形資產(chǎn)耗費的材料、勞務成本、注冊費以及為了使該無形資產(chǎn)達到預定用途前所發(fā)生的其他費用。,4、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)的核算及舉例,銀行存款,原 材 料,應付職工薪酬,研發(fā)支出費用化支出,研發(fā)支出費用化支出,管 理 費 用,無 形 資 產(chǎn),不符合資本化的支出,符合資本化的支出,各期末結轉損益,研發(fā)結束時轉入資產(chǎn)成本,自