審計學(xué)3(準則,職業(yè)道德).ppt

審計學(xué),注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)則 （審計準則和審計職業(yè)道德規(guī)范）,教學(xué)目的與要求： 1、 理解掌握注冊會計師職業(yè)準則體系、國家審計準則體系和內(nèi)部審計準則體系。 2、 掌握注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則的內(nèi)容。 3、 理解審計依據(jù)的概念、特點與種類。,審計職業(yè)道德與法律責任,從麥克遜羅賓斯事件看審計準則的作用,麥克遜羅賓斯藥材公司在1937年的資產(chǎn)負債表中虛構(gòu)1907.5萬美元的資產(chǎn)，其中包括存貨虛構(gòu)1000萬美元，銷售收入虛構(gòu)900萬美元，銀行存款虛構(gòu)7.5萬美元。羅賓斯藥材公司的債權(quán)人朱利安湯普森公司，在審核羅賓斯藥材公司財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)了疑點，請求官方協(xié)調(diào)控制證券市場的權(quán)威機構(gòu)-紐約證券交易委員會調(diào)查此事。調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司在經(jīng)營的十余年中，每年都聘請了美國著名的普賴斯沃特豪斯會計師事務(wù)所對該公司的財務(wù)報表進行審定。在查看這些審計報告中，審計人員每年都對該公司的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果發(fā)表了“正確、適當“等無保留的審計意見。,引導(dǎo)案例：麥克遜羅賓斯藥材公司事件,在此基礎(chǔ)上，調(diào)查人員對該公司經(jīng)理的背景作了進一步調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)理菲利普科斯特及其同伙，相互勾結(jié)，侵吞公司資產(chǎn)。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，羅賓斯藥材公司的實際財務(wù)狀況早已“資不抵債“，應(yīng)立即宣布破產(chǎn)。而首當其沖的受損失者是湯普森公司。為此，湯普森公司指控沃特豪斯會計師事務(wù)所，要求賠償其全部損失。 在聽證會上，沃特豪斯會計師事務(wù)所拒絕了湯普森公司的賠償要求。會計師事務(wù)所認為，他們執(zhí)行的審計，遵循了美國注冊會計師協(xié)會在1936年頒布的財務(wù)報表檢查（審計準則的前身）中所規(guī)定各項規(guī)則。藥材公司的欺騙是由于經(jīng)理部門共同串通合謀所致，審計人員對此不負任何責任。最后，在證券交易委員會的調(diào)解下，沃特豪斯會計師事務(wù)所以退回歷年來收取的審計費用共50萬美元，作為對湯普森公司債權(quán)損失的賠償。,從麥克遜羅賓斯事件看審計準則的作用,引導(dǎo)案例：麥克遜羅賓斯藥材公司事件,引導(dǎo)案例：銀廣夏事件,銀廣夏是1993年8月30日經(jīng)寧夏回族自治區(qū)體改委和原中華人民共和國對外經(jīng)濟貿(mào)易合作部批準,采用社會籌集方式設(shè)立的股份有限公司。1994年6月17日，公司的股票在深交所上市。上市6年內(nèi)公司資產(chǎn)總額從197億元增至243億元，股本從7，400萬股擴張至50，526萬股，稅后利潤增長率達540%，具備了成為中國未來大藍籌股的潛質(zhì)。 2001年8月媒體對銀廣夏造假進行了全面報道，據(jù)財政部、證監(jiān)會、中注協(xié)的調(diào)查表明，銀廣夏公司從1998年至2001年期間，累計虛增銷售收入104，9626萬元，少計費用4，94534萬元，導(dǎo)致虛增利潤77，1567萬元，其中1998年虛增利潤1，7761萬元，1999年虛增利潤17，78186萬元，2000年虛增利潤56，70474萬元，2001年上半年虛增利潤894萬元。1999年實際虧損5003.2萬元，2000年實際虧損14940.1萬元，2001年上半年實際虧損2557.1萬元。而負審計的中天勤會計師事務(wù)所在這幾年都是出具標準無保留意見的審計報告。2001年9月10日，停牌一個月的銀廣夏以跌停板復(fù)牌，經(jīng)過15個連續(xù)跌停，于10月8日止跌。股價從30.79元跌至6.59元，近68億元的流通市值蒸發(fā)，投資者遭受重創(chuàng)。 在銀廣夏作假事件中，會計師事務(wù)所在其審計過程中因未能嚴格遵循審計準則和方法，未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎而導(dǎo)致審計失敗。,審計準則概述,（一）審計準則涵義： 是審計人員在實施審計工作時，所必須恪守的行為規(guī)范，是在審計實踐中形成的，并被多數(shù)同行承認并參照執(zhí)行的一種審計工作慣例。 審計準則是如何產(chǎn)生的？ 審計準則是從何而來的？ 審計準則是規(guī)范誰的行為？ 審計準則是做什么的？ 審計準則由誰來制定和頒布？,（二）審計準則的特征： 權(quán)威性 規(guī)范性 可接受性 可操作性 相對穩(wěn)定性 （二）審計準則的作用：,審計準則體系的結(jié)構(gòu),1.不同的審計主體應(yīng)該有不同的審計準則 2.不同性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)應(yīng)該有不同的審計準則 3.不同層次的審計行為有不同層次形式的審計準則 理想的審計準則體系的結(jié)構(gòu)如圖所示,審計準則體系的結(jié)構(gòu),我國政府審計準則,國家審計基本準則 制定其他審計準則和審計指南的依據(jù)，是我國國家審計的總綱，是審計機關(guān)和審計人員依法辦理審計事項時應(yīng)該遵循的行為規(guī)范。 通用審計準則和專業(yè)審計準則 審計指南,我國內(nèi)部審計準則,1、頒布人：中國內(nèi)部審計師協(xié)會 2、目標： （1）實現(xiàn)內(nèi)部審計制度化、規(guī)范化和職業(yè)化 （2）保障內(nèi)部審計質(zhì)量，提高內(nèi)部審計效率 （3）明確內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的責任 （4）內(nèi)部審計準則國際化 4、依據(jù)：中華人民共和國審計法 審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定,我國內(nèi)部審計準則,內(nèi)部審計基本準則,內(nèi)部審計具體準則,內(nèi)部審計實務(wù)指南,指導(dǎo)性,建設(shè)項目審計、 物質(zhì)采購審計,審計計劃、審計通知書、審計證據(jù)、審計工作底稿、內(nèi)部控制審計、舞弊的預(yù)防，檢查和報告、審計報告、后續(xù)教育、內(nèi)部審計的督導(dǎo)、內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)、結(jié)果溝通、遵循性審計、評價外部審計工作質(zhì)量、分析性復(fù)核、利用外部專家服務(wù)、風(fēng)險管理審計、重要性與審計風(fēng)險、審計抽樣、內(nèi)部審計質(zhì)量控制、人際關(guān)系,中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則,又稱獨立審計準則，是由中國注冊會計師協(xié)會制定，中華人民共和國財政部頒布，指導(dǎo)注冊會計師執(zhí)業(yè)時，應(yīng)遵守的行為規(guī)范。 1、我國獨立審計準則的頒布人：中華人民共和國財政部。 2、背景：1990年以來，中國注冊會計師事業(yè)進入了逐步規(guī)范和較快的發(fā)展時期，為使該事業(yè)更加繁榮，必須建立和健全獨立審計準則體系。 3、依據(jù)：中華人民共和國注冊會計師法。,中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則,中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系,中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則,鑒證業(yè)務(wù)的定義 1.鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。 2.鑒證對象信息是指按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結(jié)果。 3.鑒證對象是指鑒證對象信息所反映的內(nèi)容。,【例題2單選題】注冊會計師接受委托對2008年X股份有限公司財務(wù)報表進行了審計，下列選項中屬于“鑒證對象”的是( )。 A.X公司2008年財務(wù)報表 B.X公司2008年12月31日的財務(wù)狀況和該年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 C.X公司2008年度的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 D.X公司2008年利潤表,鑒證業(yè)務(wù)的五要素,鑒證業(yè)務(wù)包括三方關(guān)系、鑒證對象、標準、證據(jù)和鑒證報告五要素。其中， 1.三方關(guān)系分別是注冊會計師、責任方和預(yù)期使用者（責任方也是預(yù)期使用者）； 2.鑒證對象是鑒證對象信息所反映的內(nèi)容； 3.標準是用來對鑒證對象進行評價或計量的基準； 4.證據(jù)是注冊會計師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)； 5.鑒證報告是注冊會計師針對鑒證對象信息（或鑒證對象）提出一定保證程度的結(jié)論。,基于責任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù),區(qū)別主要表現(xiàn)在以下四個方面： （1）預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同。 （2）注冊會計師提出結(jié)論的對象不同。 （3）責任方的責任不同。 （4）鑒證報告的內(nèi)容和格式不同。在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，鑒證報告的引言段通常會提供責任方認定的相關(guān)信息，進而說明其所執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。,合理保證和有限保證,審計業(yè)務(wù)合理保證 審閱業(yè)務(wù)有限保證 其他鑒證業(yè)務(wù)有限或合理保證 相關(guān)服務(wù)不提供任何保證,合理保證和有限保證,1.絕對保證、合理保證和有限保證 （1）絕對保證是指注冊會計師對鑒證對象信息整體不存在重大錯報提供百分之百的保證； （2）合理保證是提供一種高水平但非百分之百的保證； （3）有限保證是提供一種適度水平的保證。 2.不能提供絕對保證 對鑒證業(yè)務(wù)不能提供絕對保證的原因是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則。,業(yè)務(wù)承接,一項業(yè)務(wù)作為鑒證業(yè)務(wù)承接應(yīng)具備的條件 （1）初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境 （2）考慮相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范要求 （3）擬承接業(yè)務(wù)具有五個特征 將鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)的原因 （1）業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求； （2）預(yù)期使用者對該項業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解； （3）業(yè)務(wù)范圍存在限制。,鑒證業(yè)務(wù)基本準則,標準審計依據(jù) 證據(jù) 鑒證報告 注冊會計師姓名的使用,會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則,質(zhì)量控制制度的要素 1.對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導(dǎo)責任； 2.職業(yè)道德規(guī)范； 3.客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持； 4.人力資源； 5.業(yè)務(wù)執(zhí)行；（核心） 6.業(yè)務(wù)工作底稿；（評價的依據(jù)） 7.監(jiān)控。,會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則,質(zhì)量控制制度的最終負責人是會計師事務(wù)所的主任會計師 會計師事務(wù)所應(yīng)當每年至少一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。 會計師事務(wù)所應(yīng)當周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項目負責人的業(yè)務(wù)至少選取一項進行檢查。,審計學(xué),審計職業(yè)道德與法律責任,引導(dǎo)案例一句謊話的后果,有一位在1989年畢業(yè)于美國某州立大學(xué)的會計學(xué)畢業(yè)生，接受了某著名的會計師事務(wù)所的邀請從事審計工作。在他工作的第二周，上級主管與他共進午餐，席間主管問他是否報名參加了今年的注冊會計師考試，他停頓了一下回答到：沒有報名，準備明年在參加。上級主管贊許了他的積極向上的精神，并借給他一套考試資料。事實上，他對上級主管撒了謊，他已經(jīng)參加了今年的注冊會計師考試，由于對考試結(jié)果沒有把握，所以決定不將此事張揚出去。盡管他知道大數(shù)參加考試的人不是一次通過了所有的考試科目，但是他還是想避免在以后的職業(yè)生涯中，因不是一次性通過考試而感到難為情。,引導(dǎo)案例一句謊話的后果,在此后的時間內(nèi)，他都在忙碌著審計工作，上級主管對他的工作十分滿意，并表揚他的工作十分努力。隨后他收到了注冊會計師考試的成績，令他興奮不已的是，他的考試科目全部通過，他立即打電話告訴了他的上級主管，但是上級主管對此反應(yīng)冷淡，他馬上意識到他曾經(jīng)就考試對主管撒謊，并向主管解釋，但是主管似乎已經(jīng)毫無興致聽他的解釋了。事隔不久，事務(wù)所的主管通知他參加會議，他猜想是祝賀他通過注冊會計是考試。事實上，主管告訴他：事務(wù)所對他在考試事件上撒謊感到非常憂慮，道理很明白他覺得這位年輕人不值得信任，事務(wù)所不能聘用不誠實的人。,教學(xué)目的與要求： 通過本章的學(xué)習(xí)，要明確審計職業(yè)道德規(guī)范及審計責任的范圍，熟悉審計人員職業(yè)道德的內(nèi)容，掌握審計法律責任的種類及避免法律訴訟的對策。 教學(xué)重點： 我國注冊會計師的職業(yè)道德準則，審計責任與管理層與治理層的責任，審計人員的法律責任及避免法律訴訟的對策。,審計職業(yè)道德與法律責任,審計職業(yè)道德的含義,審計職業(yè)道德是指審計人員在從事審計工作時所遵循的行為規(guī)范，包括職業(yè)道德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等行為標準。 審計職業(yè)的性質(zhì)決定了其對社會公眾應(yīng)承擔的責任。審計行業(yè)之所以能在現(xiàn)代社會產(chǎn)生和發(fā)展，是因為審計人員能夠站在獨立的立場對企業(yè)管理當局編制的會計報表進行審計，并提出客觀、公正的審計意見，作為社會公眾進行決策的依據(jù)。社會公眾在很大程度上依賴企業(yè)管理當局編制的會計報表和審計人員發(fā)表的意見，并以此作為決策的依據(jù)。,審計職業(yè)道德的目的：,審計職業(yè)道德就是審計人員的行動指南，告訴審計人員應(yīng)該怎么做，以及如何去做；是審計人員應(yīng)該自覺遵守的行為規(guī)范；促使他們保持職業(yè)上應(yīng)有的態(tài)度和風(fēng)范 加強對審計人員職業(yè)行為的規(guī)范 樹立良好的審計職業(yè)形象，使社會公眾對審計工作產(chǎn)生信任感。,審計職業(yè)道德的作用,1保障審計工作順利完成 2. 提高社會公眾對審計職業(yè)的信賴 3. 明確審計人員應(yīng)該遵守的職業(yè)操 守，充分發(fā)揮審計的作用 4. 是對審計法規(guī)的補充,注冊會計師職業(yè)道德基本原則,獨立性,客觀,誠信,按照事物的本來面目去考察，不添加個人的偏見,實質(zhì)上：基于專業(yè)事實、遵循執(zhí)業(yè)準則、運用職業(yè)判斷； 形式上：注冊會計師要把獨立的一面充分展現(xiàn)在社會公眾面前。,在所有職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實，秉公處事、實事求是。 （不虛假、不草率、不掩飾),注冊會計師職業(yè)道德基本原則,專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注,專業(yè)勝任能力：要求具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，能夠經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。 應(yīng)有的關(guān)注：要求勤勉盡責，按照有關(guān)工作要求，認真、全面、及時地完成工作任務(wù)。在審計過程中，要保持職業(yè)懷疑態(tài)度。,注冊會計師職業(yè)道德基本原則,保密,要求會員應(yīng)當對因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的消息予以保密。沒有時間界限，沒有終點。,職業(yè)行為,有損職業(yè)聲譽的行為，維護自己的行業(yè)形象。 最低要求：在招攬業(yè)務(wù)時，不夸大自己、貶低同行，不作比較。,職業(yè)道德概念框架,職業(yè)道德概念框架旨在為會員提供解決職業(yè)道德問題的思路： 識別評價防范,經(jīng)濟利益 （1）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員（尤其是項目負責人）在鑒證客戶中有直接經(jīng)濟利益（直接和間接的區(qū)別） （2）事務(wù)所過分依賴向某一客戶的收費，包括各種收費，不僅限于審計費用（連續(xù)兩年超過15%） （3）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶存在重要的密切商業(yè)關(guān)系 （4）事務(wù)所擔心可能失去某一重要客戶（同2） （5）審計項目成員與審計客戶進行雇傭協(xié)商（準備跳槽了）； （6）會計師事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的或有收費,損害職業(yè)道德的情形,自我評價 （1）自行設(shè)計、自行鑒證: 事務(wù)所設(shè)計或運行財務(wù)系統(tǒng)，又鑒證該系統(tǒng)； （2）自行編制、自行鑒證：事務(wù)所編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)，又作為鑒證對象： （3）自行管理、自行鑒證： 鑒證業(yè)務(wù)項目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級管理人員： （4）自行影響、自行鑒證：鑒證業(yè)務(wù)項目組成員現(xiàn)在或最近曾受雇于客戶，對鑒證對象產(chǎn)生重大影響； （5）提供的其他服務(wù)，直接影響鑒證業(yè)務(wù)中的鑒證對象信信 過度推介,損害職業(yè)道德的情形,密切關(guān)系 （1）項目組成員與客戶的董事或高級管理人員存在直系或近親屬關(guān)系； （2）項目組成員與客戶某員工存在直系或近親屬關(guān)系，而該員工能對對象產(chǎn)生重大影響； （3）客戶董事或管理層或能對業(yè)務(wù)對象產(chǎn)生重大影響的員工最近曾是會計師事務(wù)所的合伙人； （4）注冊會計師接受客戶的禮品或享受優(yōu)惠待遇，除非所涉價值微??； （5）會計師事務(wù)所的高級員工長期與某一鑒證客戶發(fā)生關(guān)聯(lián) 外在壓力,損害職業(yè)道德的情形,職業(yè)道德工作思路,分析題,會計師事務(wù)所采取的下列審計收費方式中，違反注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的有（ ） A根據(jù)審計后總資產(chǎn)的一定比例確定收費金額 B根據(jù)參與項目各級別人員的工時及適當?shù)男r收費率確定收費金額 C根據(jù)被審計單位發(fā)行股票是否成功確定收費金額 D根據(jù)審計后營業(yè)收入的一定比例確定收費金額,分析題,某銀行擬申請公開發(fā)行股票，委托abc會計師事務(wù)所審計其1999年度、2000年度和2001年度財務(wù)報表審計，審計小組成員c注冊會計師2000年度以來一直協(xié)助某銀行編制財務(wù)報表。 是否對職業(yè)道德產(chǎn)生影響？,法律責任,經(jīng)營失敗 審計風(fēng)險 審計責任,審計人員的法律責任,依據(jù)產(chǎn)生原因： 違約責任 過失責任 欺詐責任,注冊會計師責任的認定類別,三、審計人員的法律責任,依據(jù)法律規(guī)定： 行政責任 民事責任 刑事責任,注冊會計師法律責任的種類,司法解釋,會計師事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活動中對外出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當承擔侵權(quán)賠償責任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。 1.利害關(guān)系人 利害關(guān)系人應(yīng)同時滿足以下兩個條件： （1）信賴或者使用不實報告；（2）遭受損失。 2.不實報告 會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財政部門批準后施行的執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務(wù)報告，應(yīng)認定為不實報告。 3.因果關(guān)系,司法解釋,被審計單位的訴訟地位（第三條） （1）基本觀點：被審計單位作為共同被告而不是列為第三人（并列的）； （2）如果利害關(guān)系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應(yīng)當通知被審計單位作為共同被告參加訴訟。（強制） 對會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)提起訴訟（第三條） 利害關(guān)系人對會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以（并非是強制）將該會計師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。,司法解釋,舉證分配 會計師事務(wù)所在證明自己沒有過錯時，可以向人民法院提交與該案件相關(guān)的執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則以及審計工作底稿等。 賠償順位（誰先賠）（被審計單位（出資人）事務(wù)所）和最高限額 (1)應(yīng)先由被審計單位賠償利害關(guān)系人的損失，被審計單位的出資人虛假出資、不實出資或者抽逃出資，事后未補足，且依法強制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實出資