費用分配與歸集.pptVIP

第三章 費用分配與歸集,學習目標 （一）知識目標 明確材料的用途；掌握直接材料的分配方法。 理解計件工資和計時工資的含義；掌握直接人工的分配方法。 明確輔助生產(chǎn)費用的內(nèi)容；熟悉輔助生產(chǎn)費用歸集的賬戶設置。 明確制造費用的內(nèi)容；熟悉制造費用歸集的賬戶設置；掌握制造費用分配的方法。 掌握廢品損失、停工損失的概念；熟悉廢品損失、停工損失歸集的賬戶設置；掌握廢品損失、停工損失的核算。 理解期間費用的概念，掌握期間費用的核算。,學習目標 （二）技能目標 通過本章學習，熟悉企業(yè)的各種費用，并根據(jù)實際情況選擇最適合的方法進行分配和歸集。,第一節(jié) 直接材料的分配與歸集 一、原材料費用的分配去向 構成產(chǎn)品實體并能直接確定歸屬對象的材料費用，應直接計入各產(chǎn)品成本明細賬的“直接材料”成本項目；對于幾種產(chǎn)品共同耗費的間接材料費用，應選擇適當?shù)姆峙錁藴史峙溆嬋敫鳟a(chǎn)品成本明細賬的“直接材料”成本項目。,第一節(jié) 直接材料的分配與歸集 二、原材料的分配方法 定額消耗量比例分配法 定額費用比例分配法,（一）定額消耗量比例分配法 某種產(chǎn)品原材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品原材料消耗定額 原材料消耗量分配率=原材料實際總消耗量各產(chǎn)品原材料定額消耗量之和 某種產(chǎn)品應分配的原材料數(shù)量=該種產(chǎn)品的原材料定額消耗量原材料消耗量分配率 某種產(chǎn)品應分配的原材料費用=該種產(chǎn)品應分配的原材料數(shù)量原材料單價,【例3-1】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，1月份共同耗費原材料7 200千克，每千克1.5元，共計10 800元。其中：生產(chǎn)甲產(chǎn)品1 200件，單件甲產(chǎn)品原材料消耗定額為3千克，生產(chǎn)乙產(chǎn)品800 件，單件乙產(chǎn)品原材料消耗定額為1.5千克。,甲產(chǎn)品的原材料定額消耗量1 20033 600 千克 乙產(chǎn)品的原材料定額耗用量8001.51 200 千克 原材料消耗量分配率7200/（3 6001 200）1.5 甲產(chǎn)品應分配的原材料數(shù)量3 6001.55 400 千克 乙產(chǎn)品應分配的原材料數(shù)量1 2001.51 800 千克 甲產(chǎn)品應分配的原材料費用5 4001.58 100 元 乙產(chǎn)品應分配的原材料費用1 8001.52 700 元,(二)定額費用比例分配法 某產(chǎn)品原材料定額費用該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品原材料費用定額 原材料費用分配率待分配原材料實際費用總額各產(chǎn)品原材料費用定額之和 某產(chǎn)品應分配的原材料費用該種產(chǎn)品的原材料費用定額原材料費用分配率,【例3-2】續(xù)例3-1。按照原材料定額費用比例法分配計算如下： 甲產(chǎn)品的原材料定額費用120031.55400 元 乙產(chǎn)品的原材料定額費用8001.51.51800 元 原材料費用分配率10800/（54001800）=1.5 甲產(chǎn)品應分配的原材料費用=54001.5=8100 元 乙產(chǎn)品應分配的原材料費用=18001.5=2700 元,第一節(jié) 直接材料的分配與歸集 三、材料費用分配表的編制 在實際工作中，原材料費用的分配是通過編制材料費用分配表進行的。材料費用分配表應按車間編制。表中按照領用材料的產(chǎn)品或部門借記有關賬戶，按照發(fā)出材料的種類、數(shù)量、金額貸記有關存貨類賬戶。如果企業(yè)產(chǎn)品種類多，使用材料比較復雜，可以按照每類材料編制一張材料費用分配表。如果生產(chǎn)過程比較簡單，使用材料比較少，整個企業(yè)可以編制一張材料費用分配表。,第二節(jié) 直接人工的分配與歸集 一、工資總額的計算 （一）計時工資 1. 倒扣法（按月標準工資扣除缺勤天數(shù)應扣工資額計算） 2. 正算法（按出勤天數(shù)直接計算） （二）計件工資 1. 個人計件工資 2. 集體計件工資,二、直接人工費用的分配去向 基本生產(chǎn)車間工人的人工費用采用計件工資結算，人工費用直接計入產(chǎn)品成本；采用計時工資計算且生產(chǎn)一種產(chǎn)品，人工費用直接計入產(chǎn)品成本；采用計時工資計算，生產(chǎn)多種產(chǎn)品，需要按照一定的標準分配計入各種產(chǎn)品的成本。,三、直接人工費用的分配方法 【例3-3】某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，1月基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人計件工資分別為甲產(chǎn)品1960元、乙產(chǎn)品1640元。甲、乙產(chǎn)品計時工資共計8400元，生產(chǎn)工時分別為7200小時、4800小時。另外，車間管理人員工資1000元，輔助生產(chǎn)機修車間和配電車間的工資分別為400元和500元，廠部管理人員工資1000元。分配計算如下：,工資分配率8400（72004800）0.7 甲產(chǎn)品應分配的工資費用72000.75040 元 乙產(chǎn)品應分配的工資費用48000.73360 元 計入甲產(chǎn)品的工資費用196050407000 元 計入乙產(chǎn)品的工資費用164033605000 元,四、工資費用分配表的編制 實際工作中工資費用的分配，是通過編制工資費用分配表進行的。企業(yè)根據(jù)各個車間和部門的工資費用分配表和工資結算資料等，可以匯總編制全企業(yè)的工資費用分配表。,第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的分配與歸集 一、輔助生產(chǎn)費用的歸集 輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配應通過“輔助生產(chǎn)成本” 賬戶進行。如果輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小，輔助生產(chǎn)車間的制造費用可以不單獨設置“制造費用” 明細賬進行匯總，而直接記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。,第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的分配與歸集 二、輔助生產(chǎn)費用的分配 （一）直接分配法 分配率某車間輔助生產(chǎn)費用總額該輔助生產(chǎn)車間對外提供勞務或作業(yè)量 某部門應負擔的輔助生產(chǎn)費用某部門受益的產(chǎn)品或勞務量分配率,（二）計劃成本分配法 某受益部門應負擔的輔助生產(chǎn)費用的計劃成本該部門接受的勞務量計劃單位成本 輔助生產(chǎn)成本差異該輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用分配轉(zhuǎn)出的計劃成本 輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用按計劃成本分配前已歸集的費用按計劃成本分配轉(zhuǎn)入的費用,（三）一次交互分配法 （1）對內(nèi)交互分配 交互分配率該輔助生產(chǎn)交互分配前發(fā)生的費用/勞務總量 輔助生產(chǎn)費用交互分配額該輔助生產(chǎn)對內(nèi)提供的勞務量交互分配率 交互分配后的輔助生產(chǎn)費用交互分配前發(fā)生的費用交互分配轉(zhuǎn)入的費用交互分配轉(zhuǎn)出的費用,（三）一次交互分配法 （2）對外分配 對外分配率該輔助生產(chǎn)交互分配后的費用該輔助生產(chǎn)部門對外提供的勞務量 輔助生產(chǎn)部門外某受益單位應負擔的輔助生產(chǎn)費用該單位接受的勞務量對外分配率,（四）代數(shù)分配法 代數(shù)分配法，是按照數(shù)學中解聯(lián)立方程的方法，計算輔助生產(chǎn)勞務的單位成本，然后根據(jù)各受益單位（包括輔助生產(chǎn)車間）耗用的數(shù)量和單位成本計算分配輔助生產(chǎn)費用的一種方法。該方法適用于實現(xiàn)會計電算化的企業(yè)。其分配程序如下： 運用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理，先計算各輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品和勞務的實際單位成本，然后再與各受益單位耗用的產(chǎn)品或勞務量相乘，計算分配輔助生產(chǎn)費用。,第四節(jié) 制造費用的分配與歸集 一、制造費用的歸集 制造費用的歸集和分配通過“制造費用”賬戶進行，并按照車間和部門開設不同的明細賬戶，分別歸集和分配各個車間發(fā)生的制造費用。,二、制造費用的分配 （一）生產(chǎn)工人工時比例法 制造費用分配率制造費用總額產(chǎn)品實際（定額）工時總數(shù) 某種產(chǎn)品應分配的制造費用該產(chǎn)品實際（定額）工時制造費用分配率,（二）生產(chǎn)工人工資比例法 制造費用分配率制造費用總額生產(chǎn)各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資之和 某種產(chǎn)品應分配的制造費用生產(chǎn)該產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資制造費用分配率,（三）機器工時比例法 機器工時比例法是指以各種產(chǎn)品生產(chǎn)所用機器設備的運轉(zhuǎn)工作時間的比例作為分配標準分配制造費用的一種方法。這種方法適用于機械化、自動化程度較高的車間。其分配公式為： 制造費用分配率制造費用總額/各種產(chǎn)品耗用的機器工時之和 某種產(chǎn)品應分配的制造費用該產(chǎn)品耗用的機器工時制造費用分配率 在機械化程度較高的車間中，制造費用中相當大的部分與機械設備有關，因此采用這種方法的分配結果比較符合配比原則。,（四）年度計劃分配率法 年度計劃分配率法是指無論各月實際發(fā)生的制造費用多少，各月各種產(chǎn)品成本中的制造費用均按年度計劃確定的計劃分配率分配的一種方法。該方法通常以計劃產(chǎn)量或定額工時作為分配標準。采用這種分配方法，可隨時結算已完工產(chǎn)品應負擔的制造費用，簡化分配手續(xù)，最適用于季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)車間。其分配公式為： 年度計劃分配率年度制造費用計劃總數(shù)年度各產(chǎn)品計劃產(chǎn)量（定額工時）之和 某月某產(chǎn)品應負擔的制造費用該月該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時年度計劃分配率,第五節(jié) 廢品損失及停工損失的分配與歸集 一、廢品損失的歸集與分配 （一）廢品損失的概念 廢品損失是指在生產(chǎn)過程中、入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復廢品的生產(chǎn)成本以及可修復廢品的修復費用，扣除回收的殘料價值和應收賠款以后的凈損失。,一、廢品損失的歸集與分配 （二）可修復廢品損失的歸集與分配 可修復廢品損失是指在修復過程中所發(fā)生的各項修復費用（一般包括修復期間發(fā)生的直接材料、直接人工和應分攤的制造費用），扣除回收的殘料價值和應收賠款以后的凈損失。,可修復廢品返修前發(fā)生的生產(chǎn)費用不是廢品損失，應留在“基本生產(chǎn)成本”賬戶和相關的明細賬戶中。根據(jù)各項分配率計算得出的返修過程中發(fā)生的生產(chǎn)費用，應記入“廢品損失”賬戶的借方。如果有收回的殘料價值和責任人賠償款，則記入“廢品損失”賬戶的貸方。返修過程中發(fā)生的生產(chǎn)費用減去收回的殘料價值和責任人賠償款后的廢品凈損失從“廢品損失”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”賬戶的借方，作為“廢品損失”成本項目單獨反映。下面舉例說明可修復廢品損失的歸集和分配。,【例3-10】假定某企業(yè)2月生產(chǎn)的丙產(chǎn)品中經(jīng)質(zhì)檢部門檢驗發(fā)現(xiàn)，有10件產(chǎn)品出現(xiàn)不同程度的質(zhì)量問題，這些問題經(jīng)過修復后產(chǎn)品還可以銷售，因此確定為可修復廢品。修復丙產(chǎn)品領用材料600元，耗用工時100小時。企業(yè)人工費用分配率為5.50元，制造費用分配率為2.50元。修復過程中收回殘料價值20元，責任人賠償150元。分配計算如下： 材料費用600 元 人工費用1005.50550 元 制造費用1002.50250 元 修復費用總額6005502501400 元 廢品凈損失1400201501230 元,（三）不可修復廢品損失的歸集與分配 【例3-11】假定某企業(yè)3月生產(chǎn)的丁產(chǎn)品中經(jīng)質(zhì)檢部門檢驗發(fā)現(xiàn)，有10件產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量問題，經(jīng)確定為不可修復廢品，予以報廢。到報廢時材料已全部投入，其他費用按照計劃成本的50計算。丁產(chǎn)品的單位計劃成本為：直接材料60元，直接人工25元，制造費用15元。報廢過程中收回殘料價值85元，責任人賠償220元。,材料費用6010600 元 人工費用251050125 元 制造費用15105075 元 廢品生產(chǎn)成本總額60012575800 元 廢品凈損失80085220495 元,二、停工損失的歸集與分配 （一）停工損失的概念 （二）停工損失的歸集與分配,第六節(jié) 期間費用的核算 一、期間費用的特征 在一定范圍內(nèi)，期間費用的高低與產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品的制造過程無直接關系，而是與當期產(chǎn)品的管理和產(chǎn)品銷售直接相關。 期間費用發(fā)生后，由于難以判別其所應歸屬的產(chǎn)品，因而不能列入產(chǎn)品制造成本，而在發(fā)生的當期轉(zhuǎn)入當期費用從損益中扣除。 期間費用與企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營活動無關。,二、管理費用的核算 （一）管理費用的內(nèi)容 企業(yè)管理部門及職工方面的費用 用于企業(yè)直接管理之外的費用 提供生產(chǎn)技術條件的費用 購銷業(yè)務的應酬費 損失或準備 其他費用,二、管理費用的核算 為了核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，企業(yè)應當設置“管理費用”科目。該科目的借方反映企業(yè)發(fā)生的各項管理費用，貸方反映企業(yè)期末結轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的管理費用?！肮芾碣M用”科目結轉(zhuǎn)“本年利潤”科目后，期末應無余額。,三、銷售費用的核算 （一）銷售費用的內(nèi)容 產(chǎn)品自銷費用 產(chǎn)品促銷費用 銷售部門的費用 委托代銷的費用 商品流通企業(yè)的進貨費用,三、銷售費用的核算 為了核算企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用，企業(yè)應當設置“銷售費用”科目。該科目的借方反映企業(yè)發(fā)生的各項銷售費用，貸方反映企業(yè)期末結轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的銷售費用?！颁N售費用”科目結轉(zhuǎn)“本年利潤”科目后，期末應無余額。,四、財務費用的核算 （一）財務費用的內(nèi)容 利息支出是指企業(yè)短期借款利息、長期借款利息、應付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、應付債券利息、長期應付引進國外設備款利息等利息支出(除資本化的利息外)減去銀行存款等的利息收入后的凈額。 匯兌損失是指企業(yè)因向銀行結售或購入外匯而產(chǎn)生的銀行買入價、賣出價與記賬所采用的匯率之間的差額以及月度(季度、年度)終了，各種外幣賬戶的外幣期末余額，按照期末規(guī)定匯率折合的記賬人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額等。 相關的手續(xù)費，指發(fā)生債券所需支付的手續(xù)費(需資本化的手續(xù)費除外)、開出匯票的銀行手續(xù)費、調(diào)劑外匯手續(xù)費等，但不包括發(fā)行股票所支付的手續(xù)費等。 其他財務費用，如融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的融資租賃費用等。,四、財務費用的核算 為了核算企業(yè)發(fā)生的各項為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金等發(fā)生的費用，企業(yè)應當設置“財務費用”科目。該科目的借方反映本期實際發(fā)生的財務費用，貸方反映期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的財務費用?！柏攧召M用”科目結轉(zhuǎn)“本年利潤”后，期末應無余額。 需要說明的是，企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而籌集資金所發(fā)生的費用，在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，應當計入有關固定資產(chǎn)的購置或建造成本，不包括在“財務費用”科目的核算范圍內(nèi)。,本章小結,科學合理地歸集和分配生產(chǎn)費用是正確計算產(chǎn)品成本的前提。制造業(yè)企業(yè)最常見的成本項目包括直接材料、直接人工、燃料動力和制造費用。如果企業(yè)單獨分析和控制廢品生產(chǎn)情況和停產(chǎn)情況，還需要設置廢品損失和停工損失成本項目。合理地確定分配標準是準確分配各項生產(chǎn)費用的前提。直接材料的分配通常采用定額消耗量；直接人工的分配通常采用生產(chǎn)工人工