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保險公司中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計經(jīng)驗分享 2009年11月5日,目錄,目錄,4,目錄,舞弊的“三角理論”,5,I 舞弊的“三角理論”,舞弊的“三角理論”認(rèn)為誘導(dǎo)舞弊的因素主要有三種：壓力/動機、機會和借口/態(tài)度。這三種因素之間兩兩相互作用，形成舞弊三角形。,機會,壓力/ 動機,借口/ 態(tài)度,6,I 舞弊的“三角理論”（續(xù)）,機會,借口,壓力/ 動機,指違規(guī)舞弊者的行為動機。可分為四類： 經(jīng)濟(jì)壓力 惡癖的壓力 與工作相關(guān)的壓力 其他壓力,機會,指可進(jìn)行企業(yè)舞弊而又能掩蓋起來不被發(fā)現(xiàn)或能逃避懲罰的時機。主要有五種情況： 缺乏發(fā)現(xiàn)舞弊的內(nèi)部控制 缺乏懲罰措施 信息不對稱 上級領(lǐng)導(dǎo)無知或能力不足 審計制度不健全,借口/ 態(tài)度,又稱自我合理化， 即企業(yè)舞弊者必須找到某個理由，使企業(yè)舞弊行為與其本人的道德觀念、行為準(zhǔn)則相吻合， 無論這一解釋本身是否真正合理。,7,I 舞弊的“三角理論” （續(xù)）,向兼業(yè)代理工作人員支付協(xié)議以外的利益 為了完成上級公司的業(yè)務(wù)考核指標(biāo)，給兼業(yè)代理工作人員非法支付好處費/激勵費，爭奪業(yè)務(wù)以完成考核指標(biāo)。,直接業(yè)務(wù)虛構(gòu)為中介業(yè)務(wù) 將直接業(yè)務(wù)虛列為中介業(yè)務(wù)，串通中介機構(gòu)虛開中介發(fā)票，套取費用于提高員工福利。,虛假賠款、虛假批退 市場競爭激烈，為了爭攬業(yè)務(wù)，不計成本向中介機構(gòu)支付高額中介費用，編造虛假賠款、虛假批退來套取資金以彌補費用缺口。,壓力/動機,舉例：,8,I 舞弊的“三角理論” （續(xù)）,內(nèi)部控制設(shè)計或執(zhí)行有缺陷 低效的反舞弊機制 缺乏有效的懲罰措施，違規(guī)成本較低 審計機制不健全 監(jiān)管機構(gòu)對某領(lǐng)域不關(guān)注 保險公司伙同保險中介機構(gòu)套取資金的行為往往隱蔽性強,9,I 舞弊的“三角理論” （續(xù)）,法律條文本身含混不清,被人曲解利用 別人都這么做,我不做就是一筆損失 市場競爭激烈，如果我不這樣做，公司的利益將受到損害 我也是被迫的,無可奈何 我們只是為了暫時度過困難時期 沒有人會因此受到傷害 憑自己的貢獻(xiàn)應(yīng)獲得更多的報酬,10,目錄,保險公司審計方法及 對舞弊的考慮,11,II 保險公司審計方法及對舞弊的考慮 1、審計方法,審計方法與公司的業(yè)務(wù)經(jīng)營始于同一起點 經(jīng)營目標(biāo)與策略。通過與高級管理人員和經(jīng)營管理人員的有效溝通來了解經(jīng)營目標(biāo)與風(fēng)險。并將審計重點放在那些可能影響財務(wù)報告的風(fēng)險上。,明確經(jīng)營目標(biāo)和風(fēng)險，確定為了應(yīng)對風(fēng)險而在關(guān)鍵環(huán)節(jié)實施的控制，測試這些控制，然后決定如何對重大的余額和交易實施實質(zhì)性測試。,12,II 保險公司審計方法及對舞弊的考慮（續(xù)） 2、保險公司審計的關(guān)鍵審計風(fēng)險領(lǐng)域,一般來說，保險公司最重要的關(guān)鍵審計風(fēng)險領(lǐng)域包括 準(zhǔn)備金 投資業(yè)務(wù) 信息系統(tǒng) 其他根據(jù)不同公司特點識別的關(guān)鍵風(fēng)險,13,II 保險公司審計方法及對舞弊的考慮（續(xù)） 3、舞弊審計與財務(wù)報表審計的區(qū)別,只有正確認(rèn)識舞弊審計的特點才能夠幫助舞弊檢查者有效地設(shè)計舞弊審計程序。舞弊審計的特點可從其與財務(wù)報表審計的區(qū)別中去識別。AICPA （美國注冊會計師協(xié)會）曾在1998 年的SAS NO.82 號通知中列舉了舞弊審計和財務(wù)報表審計的主要區(qū)別, 大致包括以下幾個方面:,14,II 保險公司審計方法及對舞弊的考慮（續(xù)） 4、財務(wù)報表審計對舞弊的審計程序,財務(wù)報表審計的審計程序不是專門為了發(fā)現(xiàn)舞弊行為而設(shè)計，而是為了獲取財務(wù)報表在整體上不存在重大錯報的合理保證而設(shè)計的。根據(jù)審計準(zhǔn)則的要求，在財務(wù)報表審計時，審計師通常會執(zhí)行以下舞弊相關(guān)程序： 詢問管理當(dāng)局和其他內(nèi)部人員，包括: 審計委員會 內(nèi)部審計員 非管理人員(如操作人員) 財務(wù)部門以外的人員（如：內(nèi)部法律顧問） 考慮分析性復(fù)核的結(jié)果(包括收入分析) 了解通常警示存在舞弊的跡象，在整個審計過程中評估舞弊風(fēng)險 評估管理當(dāng)局針對舞弊的程序和內(nèi)部控制 審查總帳分錄和其它調(diào)整 審核當(dāng)前或追溯性的會計估計，查看是否偏頗 評估重大非正常交易的商業(yè)合理性 在每年審計程序中加入不可預(yù)料因素,15,目錄,中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計經(jīng)驗分享,16,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計經(jīng)驗分享 1、常見的舞弊預(yù)警信號,檢查人員既不能假定被檢查單位管理當(dāng)局是不誠實的，也不能假定是誠實的，而應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)審慎，充分關(guān)注可能存在的舞弊跡象與信號。如果有信號或跡象預(yù)示舞弊可能存在，檢查人員應(yīng)判斷該舞弊的類型、發(fā)生的可能性及影響程度等，進(jìn)而對檢查程序做適當(dāng)?shù)男薷幕蜃芳硬⒂枰詧?zhí)行。 一、管理層信號： 組織的內(nèi)部控制制度薄弱 管理當(dāng)局對組織外部的管理機構(gòu)表現(xiàn)出不屑 管理當(dāng)局表現(xiàn)出要冒意外風(fēng)險的傾向 高管人員有舞弊或其他違規(guī)等不良記錄 董事會以財務(wù)業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)頻繁調(diào)整高管人員的報酬 組織結(jié)構(gòu)過于復(fù)雜 內(nèi)部審計機構(gòu)缺失或不能發(fā)揮應(yīng)有的作用等,17,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計經(jīng)驗分享（續(xù)） 1、常見的舞弊預(yù)警信號（續(xù)）,二、交往中的信號 與監(jiān)管機構(gòu)、會計師事務(wù)所關(guān)系高度緊張或過于密切 頻繁更換會計師事務(wù)所 對某些重大問題有不同解釋 員工透露存在管理舞弊的信息 某些員工拒絕接觸檢查人員或回避檢查人員提問 管理人員對檢查人員的態(tài)度發(fā)生重大轉(zhuǎn)變等 三、會計中的線索 收入和費用的比例嚴(yán)重失調(diào) 財務(wù)指標(biāo)與行業(yè)內(nèi)其他公司橫向比較異常 經(jīng)營業(yè)績與預(yù)測驚人一致 經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量每年為負(fù)值 對外報告的信息是建立在高度主觀的估計和判斷之上的 被審計師出具過非標(biāo)準(zhǔn)審計報告等,18,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計經(jīng)驗分享（續(xù)） 2、指標(biāo)分析,指標(biāo)分析分為縱向指標(biāo)分析、橫向指標(biāo)分析及整體合理性分析。 縱向分析：與自己的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析 橫向分析：與同行數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析 整體合理性分析 橫向分析分為與行業(yè)平均數(shù)據(jù)進(jìn)行比較、與行業(yè)內(nèi)其他公司進(jìn)行比較或同一公司不同地區(qū)進(jìn)行比較等。比較時，應(yīng)綜合考慮公司規(guī)模、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、地域是否可比；當(dāng)不具備可比性時，需要做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。 分析應(yīng)該細(xì)化，從不同角度進(jìn)行分析。針對某指標(biāo)進(jìn)行分析時，匯總時指標(biāo)數(shù)值比較正常，但細(xì)化分析時即可能發(fā)現(xiàn)異常。細(xì)化舉例： 分子科目分析 分險種分析 分地區(qū)分析,19,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計經(jīng)驗分享（續(xù)） 2、指標(biāo)分析（續(xù)）,與縱向分析進(jìn)行比較，橫向分析更容易定位違規(guī)舞弊風(fēng)險較高的公司，以提高監(jiān)管檢查的效率。一般來說，偏離指標(biāo)平均值較大且無合理解釋的公司其存在違規(guī)舞弊的可能性相對較高。,橫向分析,提高監(jiān)管效率,20,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計經(jīng)驗分享（續(xù)） 2、指標(biāo)分析（續(xù)）,數(shù)據(jù)來源：2009年上半年保險中介市場發(fā)展報告,手續(xù)費率代理手續(xù)費收入/代理保費收入,21,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計經(jīng)驗分享（續(xù)） 2、指標(biāo)分析（續(xù)）,數(shù)據(jù)來源：2009年上半年保險中介市場發(fā)展報告,營銷員人均產(chǎn)能營銷員實現(xiàn)保費收入/營銷員人數(shù),22,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計經(jīng)驗分享（續(xù)） 2、指標(biāo)分析（續(xù)）,數(shù)據(jù)來源：2009年上半年保險中介市場發(fā)展報告,手續(xù)費率代理手續(xù)費收入/代理保費收入,23,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計經(jīng)驗分享（續(xù)） 2、指標(biāo)分析（續(xù)）,指標(biāo)分析應(yīng)用舉例： 虛假列支經(jīng)營費用 部分保險公司存在虛假列支經(jīng)營費用的違規(guī)問題，套取資金一般用于支付代理機構(gòu)工作人員協(xié)議之外的利益（好處費、激勵費、商業(yè)賄賂），或用于給予投保人承諾收益等合同外其他利益，或用于營銷團(tuán)隊或個人業(yè)績獎勵等。由于無法取得保險中介服務(wù)發(fā)票，一般通過 “業(yè)務(wù)及管理費”的車船使用費、會議費、差旅費、辦公用品、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費等子科目虛假列支套取資金。,24,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計經(jīng)驗分享（續(xù)） 2、指標(biāo)分析（續(xù)）,虛假列支經(jīng)營費用（續(xù)） 以車船使用費為例，由于燃油費發(fā)票比較容易取得，且報銷流程相對簡單，一些保險公司存在通過燃油票虛列的情況。橫向分析步驟如下： 1、取得轄區(qū)內(nèi)各分支公司的費用明細(xì)表及當(dāng)期在用車輛數(shù)目； 2、與車隊工作人員進(jìn)行訪談，了解車均行駛公里數(shù)，折算車均耗油金額； 3、計算各分支公司的車均耗油金額； 4、識別上述3中車均耗油較高的分支機構(gòu)； 5、與保險公司工作人員訪談，了解為什么4中識別的分支公司車均耗油量較高，如無合理解釋，即其疑點較大； 6、在“業(yè)務(wù)及管理費車船使用費”科目中，重點抽取可疑分支公司的燃油費記賬憑證進(jìn)行檢查。抽憑方法具體請參見后述“采用計算機輔助審計技術(shù)高效地抽取財務(wù)憑證”專題。 可以通過與車隊工作人員進(jìn)行訪談，了解保險公司汽車年平均行走里程，并折算成油費。然后將財務(wù)賬上的車船使用費除以汽車數(shù)量，算出平均油費。若與根據(jù)行走里程估算的郵費差異巨大，則需進(jìn)一步調(diào)查。,25,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計經(jīng)驗分享 3、內(nèi)審報告,獲取內(nèi)審部門的審計計劃,1,查看內(nèi)審項目清單,2,抽取關(guān)注的內(nèi)審項目報告,3,查看項目報告尋找可疑線索,4,26,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計經(jīng)驗分享（續(xù)） 4、財務(wù)業(yè)務(wù)檢查,財務(wù)檢查,業(yè)務(wù)檢查,調(diào)取公司財務(wù)管理部、業(yè)務(wù)管理部等部門組織的財務(wù)業(yè)務(wù)檢查而形成的檢查報告，查閱檢查所發(fā)現(xiàn)的問題，執(zhí)行相關(guān)程序判斷公司是否已針對發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行了全面有效的后續(xù)整改。,27,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計經(jīng)驗分享（續(xù)） 5、會議紀(jì)要,查看會議紀(jì)要，尋找可疑線索。,會,議,紀(jì),要,總裁辦公會議紀(jì)要,董事會下屬,各委員會 會議紀(jì)要,28,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計經(jīng)驗分享（續(xù)） 6、舉報記錄,查看舉報記錄如舉報登記表或舉報匯總表，判斷公司針對舉報事項是否執(zhí)行了有效的后續(xù)調(diào)查工作，尋找可疑線索。,舉報記錄,29,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計經(jīng)驗分享（續(xù)） 7、中介業(yè)務(wù)相關(guān)記賬憑證財務(wù)處理規(guī)則,手續(xù)費支出是指公司向受其委托，并在其授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險業(yè)務(wù)的保險中介機構(gòu)支付的代理費用。 計提憑證 借：手續(xù)費及傭金支出手續(xù)費 貸：應(yīng)付手續(xù)費及傭金手續(xù)費 支付憑證 借：應(yīng)付手續(xù)費及傭金手續(xù)費 貸：銀行存款 計提憑證一般后附經(jīng)恰當(dāng)審批的手續(xù)費計提表，金額應(yīng)能和系統(tǒng)數(shù)據(jù)保持一致。 支付憑證一般后附保險中介服務(wù)統(tǒng)一發(fā)票、經(jīng)恰當(dāng)審批的保險中介機構(gòu)手續(xù)費結(jié)算匯總表、資金支付憑證等作為原始憑證。（保險中介機構(gòu)手續(xù)費結(jié)算清單一般存放在業(yè)務(wù)銷售部門） 有些公司手續(xù)費計提與發(fā)放憑證同時編制或合并成一筆記賬憑證，即借：手續(xù)費及傭金支出手續(xù)費，貸：銀行存款。,30,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計經(jīng)驗分享（續(xù)） 7、中介業(yè)務(wù)相關(guān)記賬憑證財務(wù)處理規(guī)則（續(xù)）,傭金支出是指向受公司委托、在公司授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險業(yè)務(wù)的保險營銷員支付的各項支出。 壽險公司分為直接傭金和附加傭金。直接傭金是根據(jù)直接傭金率計算得出的直接支付給確定的營銷員的支出。附加傭金是指為滿足營銷員開展代理業(yè)務(wù)需要而發(fā)生的直接用于營銷員隊伍建設(shè)及與其直接相關(guān)的支出，包括營銷員保障支出（養(yǎng)老、醫(yī)療、意外等保障所支付的保險費）、營銷員教育培訓(xùn)支出和營銷員委托報酬（相關(guān)津貼、福利、獎勵及業(yè)務(wù)推動支出）。 一些財險公司在財務(wù)記賬時，并不區(qū)分支付給中介機構(gòu)的“手續(xù)費”及支付給個人代理人的“傭金”，一并在“手續(xù)費及傭金支出”科目下核算。,31,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計經(jīng)驗分享（續(xù)） 7、中介業(yè)務(wù)相關(guān)記賬憑證財務(wù)處理規(guī)則（續(xù)）,計提憑證 借：手續(xù)費及傭金支出直接傭金 手續(xù)費及傭金支出附加傭金 貸：應(yīng)付手續(xù)費及傭金直接傭金 應(yīng)付手續(xù)費及傭金附加傭金 發(fā)放憑證 借：應(yīng)付手續(xù)費及傭金直接傭金 應(yīng)付手續(xù)費及傭金附加傭金 貸：應(yīng)交稅費個人所得稅保險營銷員 應(yīng)交稅費營業(yè)稅及附加保險營銷員 其他應(yīng)付款（其他代扣款項） 銀行存款/現(xiàn)金,32,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計經(jīng)驗分享（續(xù)） 7、中介業(yè)務(wù)相關(guān)記賬憑證財務(wù)處理規(guī)則（續(xù)）,計提憑證一般后附經(jīng)恰當(dāng)審批的直接傭金計提表（一般由業(yè)務(wù)系統(tǒng)自動直接生成）。 支付憑證一般后附經(jīng)恰當(dāng)審批的直接傭金發(fā)放險種明細(xì)表 （一般由業(yè)務(wù)系統(tǒng)自動直接生成） 、傭金發(fā)放匯總表以及資金支付憑證。 計提憑證一般后附經(jīng)恰當(dāng)審批的附加傭金計提表和業(yè)務(wù)推動方案等相關(guān)材料。 發(fā)放憑證一般后附經(jīng)恰當(dāng)審批的附加傭金發(fā)放表、業(yè)務(wù)部門提供的簽報、業(yè)務(wù)推動方案、相應(yīng)的發(fā)票及支付對象的清單/參加人員簽到表等。,直接 傭金,附加 傭金,對于支付給個人的傭金，若通過現(xiàn)金支付，一般在發(fā)放表上可見領(lǐng)用人的簽字；如果通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，一般可以看到銀行成功支付的清單及銀行回單。 關(guān)注公司是否代扣代繳營銷員個人所得稅及營業(yè)稅。,33,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計經(jīng)驗分享（續(xù)） 8、財務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)核對,根據(jù)監(jiān)管規(guī)定，保險專業(yè)中介機構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立完整規(guī)范的業(yè)務(wù)檔案，業(yè)務(wù)檔案應(yīng)當(dāng)至少包括保單的基本情況（保險人、投保人、被保險人名稱或者姓名，保險產(chǎn)品名稱，保險金額，保險費，繳費方式等）、保險費代收和交付保險公司的情況、手續(xù)費金額和收取情況。 檢查組可要求專業(yè)中介機構(gòu)提供業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及財務(wù)數(shù)據(jù)核對工作底稿。如果中介機構(gòu)無法提供核對底稿、或根本沒有業(yè)務(wù)檔案、或業(yè)務(wù)檔案和財務(wù)數(shù)據(jù)中的收入無法核對一致，則其存在違規(guī)舞弊的可能性相對較大。,34,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計經(jīng)驗分享（續(xù)） 9、采用計算機輔助審計技術(shù)高效地抽取財務(wù)憑證,(以抽取手續(xù)費及傭金支出相關(guān)的財務(wù)憑證為例) 1、獲取財務(wù)數(shù)據(jù)。獲取財務(wù)數(shù)據(jù)一般有以下方式，按優(yōu)先順序排列如下： 從財務(wù)系統(tǒng)前臺導(dǎo)出檢查期間全部財務(wù)憑證電子數(shù)據(jù)（如財務(wù)系統(tǒng)前臺有此功能） 信息技術(shù)部從后臺取得檢查期間全部財務(wù)憑證電子數(shù)據(jù) 提請保險公司編程抽取全部涉及到“手續(xù)費及傭金支出”的記賬憑證電子數(shù)據(jù) 導(dǎo)出“手續(xù)費及傭金支出”及“應(yīng)付手續(xù)費及傭金”科目的明細(xì)賬 了解財務(wù)系統(tǒng)前臺是否能夠?qū)С觥靶驎r賬”最快的方法 如從后臺導(dǎo)數(shù)，向保險公司提供一個明確的數(shù)據(jù)需求（如什么區(qū)間什么機構(gòu)的所有記賬憑證，包括字段列表） 數(shù)據(jù)量可能比較大，需提前和保險公司溝通 建議至少應(yīng)讓保險公司導(dǎo)出某科目的“明細(xì)賬”,35,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計經(jīng)驗分享（續(xù)） 9、采用計算機輔助審計技術(shù)高效地抽取財務(wù)憑證（續(xù)）,2、導(dǎo)入Excel文件（65536行限制）或Access數(shù)據(jù)庫軟件 如果從財務(wù)系統(tǒng)前臺導(dǎo)出，一般可以選擇導(dǎo)出為Excel格式或Access格式； 如果從數(shù)據(jù)庫后臺導(dǎo)出，一般保存為文本格式，可以讓保險公司的信息技術(shù)人員協(xié)助轉(zhuǎn)換為Excel或Access格式。 Access是微軟office家族中的一員，是一個操作簡單容易入門數(shù)據(jù)庫軟件，能夠處理海量的數(shù)據(jù)。 在以下網(wǎng)址取得Access的入門幫助 /zh-cn/access/FX100646912052.aspx,36,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計經(jīng)驗分享（續(xù)） 9、采用計算機輔助審計技術(shù)高效地抽取財務(wù)憑證（續(xù)）,3、完整性測試 取得數(shù)據(jù)導(dǎo)出時的科目余額表，或?qū)?yīng)的會計報表 通過Excel或Access加總重要科目（如“手續(xù)費及傭金支出” 、“賠款支出”、“保費收入”等），與科目余額表或會計報表核對。 如出現(xiàn)重大差異，詢問原因。保險公司可能會有意或無意少抽取或刪除部分記錄。 如差異金額不大即繼續(xù)下一步驟。,37,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計經(jīng)驗分享（續(xù)） 9、采用計算機輔助審計技術(shù)高效地抽取財務(wù)憑證（續(xù)）,4、通過“排序”、“篩選”、“包含”、”透視表”等功能，對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行初步分析 排序：,38,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計經(jīng)驗分享（續(xù)） 9、采用計算機輔助審計技術(shù)高效地抽取財務(wù)憑證（續(xù)）,4、通過“排序”、“篩選”、“包含”、”透視表”等功能，對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行初步分析 篩選：,39,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計經(jīng)驗分享（續(xù)） 9、采用計算機輔助審計技術(shù)高效地抽取財務(wù)憑證（續(xù)）,4、通過“排序”、“篩選”、“包含”、”透視表”等功能，對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行初步分析 包含：,40,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計經(jīng)驗分享（續(xù)） 9、采用計算機輔助審計技術(shù)高效地抽取財務(wù)憑證（續(xù)）,4、通過“排序”、“篩選”、“包含”、”透視表”等功能，對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行初步分析 透視表：,41,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計經(jīng)驗分享（續(xù)） 9、采用計算機輔助審計技術(shù)高效地抽取財務(wù)憑證（續(xù)）,5、經(jīng)過初步分析后，結(jié)合檢查經(jīng)驗，抽取違規(guī)舞弊可能性較大的記賬憑證。 6、違規(guī)舞弊可能性較高的記賬憑證舉例：金額較大；大整數(shù)；摘要中特定的關(guān)鍵字；摘要描述可疑等。 重點抽取財務(wù)指標(biāo)比例偏離平均水平較大的分支公司。 篩選科目為“手續(xù)費及傭金支出手續(xù)費”且摘要中包含“會議”、“培訓(xùn)”等關(guān)鍵字的記賬憑證。抽取部分憑證，關(guān)注其是否用于支付中介機構(gòu)工作人員暗傭。一般來說這個子科目僅核算支付中介機構(gòu)的代理費用（有保險中介服務(wù)發(fā)票）。 篩選科目為“業(yè)務(wù)及管理費”特別是子科目為“會議費”、 “業(yè)務(wù)宣傳費”、“業(yè)務(wù)招待費”、“差旅費”、或“車船使用費”且摘要中包含“銀行”、“郵政”、“代理”或“中介”等關(guān)鍵字的記賬憑證。抽取部分憑證，關(guān)注其是否用于支付中介機構(gòu)工作人員暗傭。 關(guān)注手續(xù)費金額特別大且摘要中頻繁出現(xiàn)某中介機構(gòu)名稱的記賬憑證。,42,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計經(jīng)驗分享（續(xù)） 10、審計報告意見類型,帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告,非無保留意見的審計報告,審計報告,標(biāo)準(zhǔn)審計報告,非標(biāo)準(zhǔn)審計報告,無保留意見的審計報告且不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾性用語,保留意見的審計報告,否定意見的審計報告,無法表示意見的審計報告,43,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計經(jīng)驗分享（續(xù)） 10、審計報告意見類型（續(xù)）,如果認(rèn)為財務(wù)報表符合下圖所列所有條件，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告。 當(dāng)出具無保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術(shù)語。 審計報告的強調(diào)事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調(diào)的段落。該段內(nèi)容僅用于提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，并不影響已發(fā)表的審計意見。,財務(wù)報表已經(jīng)按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制,44,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計經(jīng)驗分享（續(xù)） 10、審計報告意見類型（續(xù)）,如果認(rèn)為財務(wù)報表整體是公允的，但還存在下圖情形之一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告。 當(dāng)出具保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段中使用“除的影響外”等術(shù)語。如果因?qū)徲嫹秶艿较拗疲詴嫀熯€應(yīng)當(dāng)在注冊會計師的責(zé)任段中提及這一情況。,會計政策的選用、會計估計的作出或財務(wù)報表的披露不符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告,因?qū)徲嫹秶艿较拗?，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告,45,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計經(jīng)驗分享（續(xù)） 10、審計報告意見類型（續(xù)）,如果認(rèn)為財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告。當(dāng)出具否定意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項的重大影響”等術(shù)語。,認(rèn)為財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制,未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,出具否定意見的審計報告,46,III 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊審計經(jīng)驗分享（續(xù)） 10、審計報告意見類型（續(xù)）,如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至于無法對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告。當(dāng)出具無法表示意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)刪除注冊會計師的責(zé)任段，并在審計意見段中使用“由于審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無法對上述財務(wù)報表發(fā)表意見”等術(shù)語。,如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),以至于無法對財務(wù)報表發(fā)表審計意見,出具無法表示意見的審計報告,47,目錄,中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊行為舉例及應(yīng)對,48,IV 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊行為舉例及應(yīng)對 1、虛開中介發(fā)票,案例一：將直銷業(yè)務(wù)列為中介業(yè)務(wù),49,IV 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊行為舉例及應(yīng)對（續(xù)） 1、虛開中介發(fā)票（續(xù)）,專業(yè)代理機構(gòu)一般扣除一定的開票費（8%左右），剩下的部分通常通過編造虛假營銷員傭金發(fā)放清單，以現(xiàn)金形式返歸保險公司。 也可能通過轉(zhuǎn)賬方式返還至保險公司的賬外賬戶，或受保險公司委托轉(zhuǎn)賬至其他機構(gòu)或個人賬戶。,壓力/動機,案例一：將直銷業(yè)務(wù)列為中介業(yè)務(wù)（續(xù)）,50,IV 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊行為舉例及應(yīng)對（續(xù)） 1、虛開中介發(fā)票（續(xù)）,案例二：將兼業(yè)中介業(yè)務(wù)虛列成專業(yè)中介業(yè)務(wù),51,IV 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊行為舉例及應(yīng)對（續(xù)） 1、虛開中介發(fā)票（續(xù)）,B不開票的可能原因： B為私營小規(guī)模企業(yè)，不愿意開發(fā)票納稅（逃稅） B購買保險中介服務(wù)發(fā)票有困難或不愿意購買 B可能未取得兼業(yè)許可證 B為銀行、郵政等單位，暗傭收入無法開發(fā)票,壓力/動機,案例二：將兼業(yè)中介業(yè)務(wù)虛列成專業(yè)中介業(yè)務(wù)（續(xù)）,52,IV 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊行為舉例及應(yīng)對（續(xù)） 1、虛開中介發(fā)票（續(xù)）,案例三：將個人代理人業(yè)務(wù)虛列為專業(yè)中介業(yè)務(wù),53,IV 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊行為舉例及應(yīng)對（續(xù)） 1、虛開中介發(fā)票（續(xù)）,壓力/動機,案例三：將個人代理人業(yè)務(wù)虛列為專業(yè)中介業(yè)務(wù)（續(xù)）,54,IV 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊行為舉例及應(yīng)對（續(xù)） 1、虛開中介發(fā)票（續(xù)）,從保險公司角度進(jìn)行的審計程序舉例： 查看內(nèi)審計劃及內(nèi)審報告、財務(wù)業(yè)務(wù)檢查報告、董事會及總裁會會議紀(jì)要、舉報紀(jì)錄等尋找違規(guī)舞弊線索 訪談與手續(xù)費流程相關(guān)的不同人員，了解手續(xù)費計提和支付的流程及控制，關(guān)注互相矛盾或不一致的信息 取得檢查期間各專業(yè)中介機構(gòu)對應(yīng)的保費收入及手續(xù)費的統(tǒng)計表，訪談（或抽查）驗證統(tǒng)計表的準(zhǔn)確性及完整性 識別違規(guī)概率較高的可疑中介機構(gòu)（如金額較大但沒什么名氣的中介機構(gòu)） 運用前述“計算機輔助審計技術(shù)”，抽取可疑手續(xù)費支付憑證 追查至支付憑證所對應(yīng)的業(yè)務(wù)清單，進(jìn)而從清單上選取部分投保單，追查到業(yè)務(wù)系統(tǒng)和原始投保檔案。關(guān)注系統(tǒng)或投保單中的中介機構(gòu)名字是否與發(fā)票一致，詢問投保單上的簽字是什么崗位，屬于哪里的員工 追查至中介機構(gòu)，查詢其是否有完整規(guī)范的業(yè)務(wù)檔案且檔案中有抽取的中介業(yè)務(wù)信息,55,IV 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊行為舉例及應(yīng)對（續(xù)） 1、虛開中介發(fā)票（續(xù)）,從專業(yè)中介機構(gòu)角度進(jìn)行的審計程序舉例： 業(yè)務(wù)財務(wù)核對 收取的手續(xù)費比率是否與合同或一般同行業(yè)手續(xù)費比率一致 收入與費用的配比是否存在異常 手續(xù)費支付憑證是否規(guī)范 傭金發(fā)放表中的營銷員是否為本機構(gòu)的營銷員 傭金發(fā)放表的簽字筆跡是否有雷同,56,IV 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊行為舉例及應(yīng)對（續(xù)） 2、暗傭（協(xié)議以外的利益）,由于銀郵市場競爭激烈，為爭奪銀郵業(yè)務(wù)完成保費收入預(yù)算指標(biāo)，保險公司可能會向銀郵代理機構(gòu)或其工作人員支付委托代理協(xié)議以外的利益（好處費），以激勵銀郵代理機構(gòu)的工作人員積極銷售本機構(gòu)的保單。,57,IV 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊行為舉例及應(yīng)對（續(xù)） 2、暗傭（協(xié)議以外的利益）（續(xù)）,從保險公司角度進(jìn)行的審計程序舉例： 查看內(nèi)審計劃及內(nèi)審報告、財務(wù)業(yè)務(wù)檢查報告、董事會及總裁會會議紀(jì)要、舉報記錄等尋找違規(guī)舞弊線索 訪談與業(yè)務(wù)及管理費流程相關(guān)的不同人員，了解業(yè)務(wù)及管理費的流程及控制，關(guān)注互相矛盾或不一致的信息 獲取不同分支機構(gòu)的“車船使用費”、“會議費”、 “業(yè)務(wù)宣傳費”、“業(yè)務(wù)招待費”、或“差旅費”占“業(yè)務(wù)及管理費”的比例，識別比例較高偏離均值較大的分支機構(gòu) 運用前述“計算機輔助審計技術(shù)”，抽取業(yè)務(wù)及管理費的憑證 篩選科目為“業(yè)務(wù)及管理費”特別是子科目為“車船使用費”、“會議費”、 “業(yè)務(wù)宣傳費”、“業(yè)務(wù)招待費”、或“差旅費”且摘要中包含“銀行”、“郵政”、“代理”或“中介”等關(guān)鍵字的記賬憑證。抽取部分憑證，關(guān)注其是否用于支付高額手續(xù)費、好處費等,58,IV 中介業(yè)務(wù)違規(guī)舞弊行為舉例及應(yīng)對（續(xù)） 3、虛掛應(yīng)收保費,由于已知虛掛的應(yīng)收保費不可能收回，