《存貨的核算 》PPT課件.ppt

第五章 存貨的核算,第五章 存貨的核算,本章重點與難點 重點： 明確存貨的概念、特點和范圍；存貨的分類；存貨確認的標準。 存貨數(shù)量的確定方法；存貨入賬價值的確定方法； 難點： 周轉(zhuǎn)材料的賬務(wù)處理； 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的具體運用及賬務(wù)處理 ；,第一節(jié) 存貨的分類和計價,一、存貨的概念 存貨是指施工企業(yè)在經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲存的一切商品和貨物。 施工企業(yè)存貨必須同時滿足以下兩個條件才能確認：一是該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是存貨的成本能夠可靠的計量。,二、存貨的范圍 1、凡依照銷售合同已經(jīng)售出，其所有權(quán)業(yè)已轉(zhuǎn)讓的貨品，都不應包括在存貨之中，即便貨品尚未遠離企業(yè)也是如此。 2、如果貨物已經(jīng)運離企業(yè)，而其所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)給對方的，應包括在存貨之內(nèi)。,3、已經(jīng)購入而在運輸途中尚未收到入庫的貨品，如果所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)為本企業(yè)所有的，應包括在存貨之中。 4、委托其他單位代銷的產(chǎn)品，由于這部分委托代銷貨品的所有權(quán)并末轉(zhuǎn)移，應屬于本企業(yè)存貨的一部分。,三、存貨的分類 1、材料 包括主要材料、其他材料、周轉(zhuǎn)材料(包括大型鋼模)、機械配件、半成品、結(jié)構(gòu)件等。 2、設(shè)備 是指企業(yè)購入的作為勞動對象、構(gòu)成建筑產(chǎn)品的各類設(shè)備。如企業(yè)建造房屋所購入的組成房屋建筑的通風、供水、供電、衛(wèi)生、電梯等設(shè)備。,3、低值易耗品 是指企業(yè)購入的作為勞動資料，但單位價值較低，容易損壞，達不到固定資產(chǎn)標準的各類物品。如企業(yè)自身使用的工具、器具、家具等。 4、在建工程 是指尚未完成施工過程，正在建造的各類建設(shè)工程。如施工企業(yè)的末完施工等。 5、在產(chǎn)品 是指尚未完成生產(chǎn)過程并正在加工的各類工業(yè)產(chǎn)品。,四、存貨的計價 存貨的計價就是存貨在核算時按什么價格計算。根據(jù)資產(chǎn)計價的原理，存貨的計價基礎(chǔ)有投入價值基礎(chǔ)和產(chǎn)出價值基礎(chǔ)兩種。在會計實務(wù)中，存貨以其成本入賬，也就是說企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營的前提下，存貨入賬價值的基礎(chǔ)即初始價值基礎(chǔ)是歷史成本或者說是實際成本，具體來說又分實際成本計價和歷史成本計價兩種計價方式。,（一）存貨的計價基礎(chǔ) 投入價值基礎(chǔ)及其計價標準 存貨的投入價值是指為了獲得存貨而支付的各項費用。主要是從投入這一角度出發(fā)，其計量的標準有： （1）歷史成本 歷史成本是指存貨在購入或生產(chǎn)時所花費的各項費用的總和。,（2）重置成本 重置成本是指在現(xiàn)行條件下，重新購置存貨的價值。 （3）成本與市價孰低 成本與市價孰低是指將存貨的成本與市價進行比較，若成本低于市價按成本計價，若成本高于市價則按市價計價。,產(chǎn)出價值基礎(chǔ)及其計價標準 產(chǎn)出價值是指存貨出售時可獲得的價值。主要從產(chǎn)出這一角度出發(fā)確定存貨的價值，其計量的標準有： （1）現(xiàn)行市價 現(xiàn)行市價指現(xiàn)行銷售價格，又稱脫手價值，是指存貨在正常條件下預期的出售價格,或者說可實現(xiàn)價值。,（2）可實現(xiàn)凈值 可實現(xiàn)凈值也成預期脫手價值，是指存貨在正常條件下的最終售價減去與存貨完工、銷售、交運等有關(guān)的預期追加成本后的現(xiàn)時價值，存貨按可實現(xiàn)凈值計價與按現(xiàn)行市價計價的優(yōu)缺點基本相同。 （3）預期未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 存貨的預期未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是指存貨能夠帶來的未來現(xiàn)金流入量按一定的貼現(xiàn)率計算的價值。,（二）存貨收入的計價 施工企業(yè)的存貨收入與發(fā)出的計價，就是以貨幣形式確定存貨“流量”的價值，這同樣要采用一定的計價標準。收入存貨的計價在于確定存貨的入賬價值。 根據(jù)不同情況，存貨的實際成本分別由以下項目組成：,1、國內(nèi)市場購入的存貨 買價。 運雜費。 物資采購采購保管費。,2、 國外購入的存貨 進口存貨的原價和調(diào)進外匯的差價； 國外運雜費，包括國外運費、保險費、銀行手續(xù)費等； 稅金，包括進口關(guān)稅產(chǎn)品稅等； 國內(nèi)運費； 物資采購采購保管費。,3、 客戶供應的存貨 雙方簽訂合同確定的存貨價值； 企業(yè)負擔的運雜費。 4、 企業(yè)自制的存貨 直接材料費； 直接人工費； 其他制造費用。,5、 委托外單位加工的存貨 耗用存貨的實際成本； 加工費用； 加工存貨發(fā)生的往返運雜費。 6、 投資者投入的存貨 國有企業(yè)投入的屬于國有資產(chǎn)的存貨，為國有資產(chǎn)管理部門評估確認的價值； 其他企業(yè)投入的存貨，為合同雙方協(xié)議約定的價值。,7、 接受捐贈的存貨 對方提供有發(fā)票賬單的，發(fā)票賬單的原價加上企業(yè)負擔的運雜費、保險費、稅金等； 對方無發(fā)票賬單的，為同類存貨的市價。 8、 盤盈的存貨 為同類存貨的實際成本或市價,（三）存貨發(fā)出的計價方法 存貨發(fā)出的計價，通常可以根據(jù)視情況，分別采用以下有兩種方法：一種是按實際成本計價，另一種是按計劃成本計價。 1. 采用實際成本發(fā)出存貨的計價 存貨發(fā)出的計價方法主要有加權(quán)平均法、先進先出法、移動加權(quán)平均法、分批認定法等。,（1） 先進先出法 先進現(xiàn)出法是假定先收到的存貨先發(fā)出，按進貨先后順序和各批單價，隨時計算發(fā)出和結(jié)存余額的一種計算方式。 （2） 加權(quán)平均法 加權(quán)平均法是根據(jù)每種存貨的加權(quán)平均單價計算發(fā)出存貨實際成本的一種計算方法。,其計算公式是：,（4） 個別計價法 個別計價法是以某批存貨購入時的實際單價作為該批存貨發(fā)出的單位成本的一種計價方法，采用這種方法在存貨明細賬上，必須按收進存貨的批次詳細記錄數(shù)量、單價、金額。每批存貨也必須有一定編號，以便分批計算發(fā)出存貨的成本。這種方法能真正反映了所領(lǐng)用存貨的實際成本，但在發(fā)出次數(shù)、數(shù)量較多時，不易分清批次，核算工作量太大。,2. 采用計劃成本發(fā)出存貨的計價 存貨按計劃成本計價，就是對每種存貨的收、發(fā)、結(jié)存，都按預先確定的計劃成本計價，計劃成本與實際成本的差額在“材料成本差異”賬戶核算。計劃成本通常是指企業(yè)或其主管部門根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，以及地區(qū)材料預算價格等資料所確定的本企業(yè)一定時期適用的統(tǒng)一存貨價格。,第二節(jié) 原材料的核算,一. 原材料的分類 按照材料在施工生產(chǎn)中的用途，一般可將材料分為以下幾類： 主要材料，是指用于工程或產(chǎn)品，并構(gòu)成工程或產(chǎn)品實體的各種材料，包括：黑色金屬材料、有色金屬材料、木材、硅酸鹽材料（水泥、磚、瓦、灰、礦石等）、小五金材料、電器材料和華工材料等。,結(jié)構(gòu)件，是指經(jīng)過吊裝、拼砌和安裝而構(gòu)成房屋、建筑物實體的各種金屬的、鋼筋混凝土的和木制的結(jié)構(gòu)件，如鋼門、鋼窗、各類預制結(jié)構(gòu)等。 機械配件，是指施工機械、生產(chǎn)設(shè)備、運輸設(shè)備等各種機械設(shè)備替換、維修使用的各種零件和配件，以及為機械設(shè)備準備的備品備件，如軸承、活塞等。,其他材料，是指不構(gòu)成工程或產(chǎn)品實體，但有助于工程或產(chǎn)品形成，或便于施工生產(chǎn)進行的各種材料，如小五金、防護用品、電料、雜品、燃料、油料等。 周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中能多次使用，并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價值的材料，如模板、擋土板、腳手架、安全網(wǎng)等。,低值易耗品，是指單項價值在規(guī)定金額之內(nèi)或使用期限低于規(guī)定時間，能多次使用且基本上保持其原有實物形態(tài)的物品。如 生產(chǎn)工具、勞保用品、管理用具和試驗用的玻璃器皿等。,二、原材料按實際成本計價的核算 規(guī)模較小、材料品種簡單的施工企業(yè)，材料可以按實際成本計價進行核算。材料按實際成本計價核算，“原材料”等材料類賬戶的設(shè)置與計劃成本計價的材料賬戶基本相同。由于材料收發(fā)均按實際成本計價 ，無需核算實際脫離計劃的差異，故不設(shè)置“物資采購”和“材料成本差異”賬戶。但因采用實際成本計價，在材料物資的采購過程中，仍有發(fā)生在途材料物資的可能，所以要設(shè)置“在途物資”賬戶。,三、材料按計劃成本計價的核算 按計劃成本計價的材料核算，是指材料在購入、發(fā)出、結(jié)存各環(huán)節(jié)同時反映其實際成本與計劃成本的一種核算方法。目前大多數(shù)企業(yè)采用這種方法進行材料核算。 (一)賬戶設(shè)置 1. “物資采購”賬戶 用以核算企業(yè)購入各種材料物資的采購成本以及客戶撥入抵作備料款的材料。,2. “物資采購采購保管費”賬戶 用以核算企業(yè)材料物資供應部門及倉庫為采購、驗收、保管和收發(fā)材料物資所發(fā)生的各種費用。 3. “原材料”賬戶 用以核算企業(yè)各種原材料(包括庫存主要材料、結(jié)構(gòu)件、機械配件和其他材料)的計劃成本。 4. “材料成本差異”賬戶 用以核算企業(yè)各種材料實際成本與計劃成本的差異。,（二）材料收入的總分類核算 施工企業(yè)收入材料的來源有外購、自制、委托加工、撥入、投入和盤盈等，其中主要是外購。 施工企業(yè)（附屬企業(yè)除外）不實行增值稅。購入貨物按增值稅專用發(fā)票所支付的增值稅，應直接計入所購貨物的采購成本，即所支付的增值稅屬價外稅，施工企業(yè)的外購材料按含稅價值核算。,施工企業(yè)外購材料，要根據(jù)原始憑證，一方面辦理收料、一方面辦理貨款結(jié)算。由于所采用的運輸方式和結(jié)算方式不同，材料物資與其結(jié)算憑證往往不能同時達到，收料和付款的賬務(wù)處理，要分別以下幾種情況進行：, 付款同時收料 【例】某公司從本地購入A材料一批，由供應單位秦安公司送貨上門。專用發(fā)票注明價格10000元，增值稅率為17%，全部價稅款項用商業(yè)承兌匯票付訖。該材料的計劃成本為12000元。 賬務(wù)處理為： （1）購入材料時： 借：物資采購 11 700 貸：應付票據(jù) 11 700 （2）材料驗收入庫，按計劃成本入賬： 借：原材料A 11 700 貸：物資采購 11 700, 貨款先付，材料后到。 【例】某公司本月1日從川成公司購入B材料一批，專用發(fā)票上注明價款20000元，增值稅3400元，另外代墊運雜費1600，價稅款項用銀行存款付訖。材料于本月25日收到。該材料的計劃成本為26000。 賬務(wù)處理為； （1）購入材料時： 借：物資采購 25 000 貸：銀行存款 25 000 （2）材料驗收入庫，按計劃成本入賬： 借：原材料B 2 600 貸：物資采購 2 500 材料成本差異 100, 預付材料款 【例】某公司本月5日根據(jù)合同預付材料定金10000元，26日收到供應單位瓊京公司發(fā)來的材料和結(jié)算憑證，價稅共計35100元，代墊運雜費1900元。料款差額于月終前補付。該材料的計劃成本為38000元。,賬務(wù)處理為； （1）預付材料款（定金）： 借：預付賬款 10 000 貸：銀行存款 10 000 （2）收到材料發(fā)票賬單 （35 100+1 900=37 000） 借：物資采購 10 000 貸：預付賬款 10 000,（3）C材料按計劃成本驗收入庫 借：原材料C 38 000 貸：物資采購 37 000 材料成本差異 1 000 （4）補付料款差額（37 00010 000=27 000） 借：預付賬款 27 000 貸：銀行存款 27 000, 材料先到，貨款未付。 【例】某公司收到供應單位發(fā)來的D材料一批，計劃成本20 000元。因發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，月末暫估入賬，次月初用紅字沖消。,賬務(wù)處理為； （1）月末賬單未到，按暫估價入賬； 借：原材料D 20 000 貸：應付賬款 20 000 （2）次月初用紅字沖銷； 借：原材料D 20 000 貸：應付賬款 20 000, 材料入庫，貨款未付。 【例】某公司從滬杭公司購入E材料一批，價稅共計46 800元，代墊運雜費2 000元。材料已驗收入庫，貨款無力承付。E材料的計劃成本為50 000元。,賬務(wù)處理程序 （）賒購材料； 借：物資采購 48 800 貸：應付賬款 48 800 （）驗收入庫； 借：原材料E 50 000 貸：物資采購 48 800 材料成本差異 1 200, 處理材料采購過程中發(fā)生的損耗 【例10】上述材料發(fā)生超定額損耗200元，經(jīng)查明屬于本公司的責任事故，應將損耗計入B材料中采購成本。,賬務(wù)處理程序 （1）發(fā)現(xiàn)B材料超定額損耗； 借：待處理財產(chǎn)損失B 200 貸：物資采購 200 （2）將損失計入B材料采購成本； 借：物資采購 200 貸：待處理財產(chǎn)損失B 200, 分配物資采購采購保管費 【例11】某公司本月共支付各種物資采購采購保管費用2 450元，按實際分配率2%分配計入上述本月購入的A、B、C、E等四種材料的采購成本。 A、材料應分攤：11 7002%=234（元） B、材料應分攤：25 0002%=500（元） C、材料應分攤：37 0002%=740（元） E、材料應分攤：48 8002%=976（元）,分配當月物資采購采購保管費用時； 借：物資采購A 234 物資采購B 500 物資采購 C 740 物資采購 E 976 貸：物資采購采購保管費 2450,（三）材料發(fā)出的總分類核算 施工企業(yè)在核算發(fā)出材料費用時，必須根據(jù)有關(guān)資料計算分配發(fā)出材料應負擔的差異額，把發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本，確切反映各用材料對象耗用材料的實際價值。 為計算分配發(fā)出材料應負擔的差異額，必須計算差異率，公式如下：,四、委托加工物資的核算 為了反映施工企業(yè)委托外單位加工的各種材料物資的實際成本及委托加工物資收發(fā)結(jié)存情況，企業(yè)應設(shè)置“委托加工物資”科目。其借方反映發(fā)送外單位加工的材料物資的實際成本或計劃成本及成本差異，發(fā)生的加工費及往返運雜費；貨方反映加工完成并已驗收入庫的材料物資的實際成本和退回材料物資的實際成本；期末借方余額反映委托加工但尚未完成或尚未驗收入庫的材料物資的實際成本以及發(fā)生的運雜費及加工費。,五、存貨的期末計價 企業(yè)會計制度規(guī)定存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。企業(yè)應當在期末對存貨進行全面清查，由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應當按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分計提存貨跌價準備，借記“管理費用計提的存貨跌價準備”，貸記“存貨跌價準備”，恢復價值時做相反分錄，其金額應以入賬的減少數(shù)為限 。,第三節(jié) 周轉(zhuǎn)材料及低值易耗品的核算,一、周轉(zhuǎn)材料的核算 （一）周轉(zhuǎn)材料的概念和內(nèi)容 周轉(zhuǎn)材料是指在施工生產(chǎn)過程中能多次反復周轉(zhuǎn)使用、并基本保持其物質(zhì)形態(tài)或經(jīng)過整理便可以保持或恢復實物形態(tài)的材料。,周轉(zhuǎn)材料按用途不同可以分為以下幾類： 1. 模板。指澆灌混凝土用的木模、組合鋼模等，包括配合模板使用的支撐材料、滑模材料和扣件。 2. 擋板。指土方工程用的擋土板等，包括支撐材料在內(nèi)。 3. 架料。指搭腳手架用的竹桿、木桿、鋼管(包括扣件)、竹木跳板等。 4. 其他。如塔吊使用的輕軌、枕木等，但不包括附屬于塔吊的鋼軌。,（二）周轉(zhuǎn)材料的攤銷 周轉(zhuǎn)材料在工程施工合同成本和產(chǎn)品生產(chǎn)中可以多次反復使用，因此，其價值也是按照一定的方法分次攤銷計入工程或產(chǎn)品成本中。,周轉(zhuǎn)材料的推銷方法，一般有以下幾種： 1. 分期攤銷法 是根據(jù)周轉(zhuǎn)材料原價、預計殘值和預計使用期限計算每期攤銷額的一種方法，也稱“直線法”。,計算公式如下：,2. 分次攤銷法 是根據(jù)周轉(zhuǎn)材料原價、預計殘值和預計使用次數(shù)，計算每次攤銷額的一種方法。計算公式如下：,3. 定額攤銷法 是根據(jù)實際完成的實物工程量和預算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額計算本期攤銷額的一種方法。其計算公式如下：,4. 一次攤銷法 就是領(lǐng)用時將周轉(zhuǎn)材料的價值一次計入受益成本核算對象的成本。一次攤銷法適用于易腐易糟，不宜反復周轉(zhuǎn)使用的周轉(zhuǎn)材料，如安全網(wǎng)等。,（三）周轉(zhuǎn)材料的核算 從各種來源收入周轉(zhuǎn)材料和采用一次攤銷法發(fā)出周轉(zhuǎn)材料的核算方法，以及周轉(zhuǎn)材料的計價方法，均與原材料相同， “周轉(zhuǎn)材料”總賬賬戶下設(shè)3個明細賬：“在庫周轉(zhuǎn)材料”、“在用周轉(zhuǎn)材料”、“周轉(zhuǎn)材料攤銷”。,二、低值易耗品的核算 （一）低值易耗品的概念和內(nèi)容 低值易耗品是指單項價值在規(guī)定金額之內(nèi)或使用期限低于規(guī)定時間，能多次使用且基本上保持其原有實物形態(tài)的物品。,施工企業(yè)的低值易耗品種類較多，但從其在施工生產(chǎn)中的作用來劃分，不外乎四類: 1. 生產(chǎn)工具。指在施工生產(chǎn)過程中使用的各種生產(chǎn)工具，如鐵鍬、鐵鎬、手推車等。 2. 勞保用品。指發(fā)給工人在施工生產(chǎn)中使用的各種勞動保護用品。 3. 管理用具。指在管理和服務(wù)工作中使用的價值較低而又易于損耗的各種家具和用具。 4. 試驗用的玻璃器皿。,（二）低值易耗品的攤銷 由于低值易耗品可以多次使用而不改變其原有的實物形態(tài)，有的在使用過程中需要進行維修，報廢時也有一定的殘值，這些特點都與固定資產(chǎn)相似，但其價值損耗不是采用計提折舊的方式進行補償，而是以攤銷的方式計入成本。,施工企業(yè)低值易耗品的攤銷方法主要有以下幾種： 1. 一次攤銷法。價值較小的可以在領(lǐng)用時一次計入成本、費用。玻璃器皿等易碎物品可不論其價值大小，在領(lǐng)用時一次計入成本。 2. 分期攤銷。價值較大的，可以根據(jù)耐用期限分期攤?cè)氤杀举M用。 3. “五五”攤銷法。是指在領(lǐng)用低值易耗品時，攤銷其價值的50，報廢時再攤銷50(扣除殘值)的一種方法。,（三）低值易耗品的核算 為了核算和監(jiān)督低值易耗品的采購、領(lǐng)用和攤銷的情況，施工企業(yè)應設(shè)置“低值易耗品”賬戶。本賬戶下設(shè)“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個明細賬戶。,第四節(jié) 材料盤盈盤虧和材料跌價準備的核算,一、材料盤盈盤虧的核算 （一）材料的清查盤點 為了保證材料的完整，做到賬實相符，施工企業(yè)