《消費(fèi)稅會計(jì)》PPT課件.ppt

第3章 消費(fèi)稅法,第一節(jié) 消費(fèi)稅概述,一、消費(fèi)稅的概念 從稅收原理角度：消費(fèi)稅是對消費(fèi)品和消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。 我國稅法：消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其銷售額或銷售量征收的一種稅。 它選擇部分消費(fèi)品征稅，因而屬于特別消費(fèi)稅 二、消費(fèi)稅計(jì)稅方法 1、從價(jià)定率征收 2、從量定額征收 3、從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收,三、我國消費(fèi)稅的特點(diǎn) （一）征收范圍具有選擇性 （二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性 （三）平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大 （四）征收方法具有靈活性 （五）稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性 （間接稅）,四、消費(fèi)稅的作用 （一）調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu) （二）限制消費(fèi)規(guī)模，引導(dǎo)消費(fèi)方向 （三）及時(shí)、足額地保證財(cái)政收入 （四）在一定程度緩解了社會分配不公,五、消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系 消費(fèi)稅與增值稅的區(qū)別： 1.兩者范圍不同： 2.兩者與價(jià)格的關(guān)系不同：增值稅是價(jià)外稅，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。 3.兩者的納稅環(huán)節(jié)不同：消費(fèi)稅是單一環(huán)節(jié)征收，增值稅是在貨物所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)道道征收。 4.兩種的計(jì)稅依據(jù)不同： 5.稅收收入的歸屬 :進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)征收的增值稅的全部屬于中央；其他環(huán)節(jié)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的增值稅收入由中央地方共享. 消費(fèi)稅屬于中央稅 消費(fèi)稅與增值稅的聯(lián)系： 1.兩者都對貨物征收； 2.對于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的商品，征收消費(fèi)稅的同時(shí)需要征收增值稅，兩者計(jì)稅依據(jù)是一致的。,第二節(jié) 消費(fèi)稅的基本要素,一、納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。 單位是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。 個(gè)人是指個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人。 在中華人民共和國境內(nèi)是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)。,二、征稅范圍與稅目,1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售是消費(fèi)稅征收的主要環(huán)節(jié)，因消費(fèi)稅具有單一環(huán)節(jié)征稅的特點(diǎn)，在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅以后，貨物在流通環(huán)節(jié)無論再轉(zhuǎn)銷多少次，不用再繳納消費(fèi)稅。生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品除了直接對外銷售應(yīng)征收消費(fèi)稅外，納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、償還債務(wù)，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面都應(yīng)繳納消費(fèi)稅。,2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，再繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅可以扣除。 3. 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 單位和人個(gè)進(jìn)口貨物屬于消費(fèi)稅征稅范圍的，在進(jìn)口環(huán)節(jié)也要繳納消費(fèi)稅。為了減少征稅成本，進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。,4. 零售應(yīng)稅消費(fèi)品 改為零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍 僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。從2003年5月1日起，鉑金首飾消費(fèi)稅改為零售環(huán)節(jié)征稅。 不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。 5.2009年5月1日卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅，稅率：5%. 卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。,稅目 消費(fèi)稅征稅范圍可以概括為：生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品。從消費(fèi)稅的征收目的出發(fā)，目前應(yīng)稅消費(fèi)品被定為14類貨物，即消費(fèi)稅有14個(gè)稅目。,【例題單選題】根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅政策，下列各項(xiàng)中屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的是（ ）。 A.紅木筷子 B.實(shí)木地板 C.護(hù)膚護(hù)發(fā)品 D.電動汽車 正確答案B 【例題單選題】下列屬于按“游艇”稅目征收消費(fèi)稅的是（ ）。 A.無動力艇 B.帆艇 C.機(jī)動艇 D.小木船 正確答案C,三、稅率兩種稅率形式 （1）比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，稅率從1%至56%； （2）定額稅率：只適用于三種液體應(yīng)稅消費(fèi)品，它們是啤酒、黃酒、成品油。 （3）白酒、卷煙2種應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅。,最高稅率運(yùn)用 1.納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品(即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí))應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量， 未分別核算的，按最高稅率征稅; 2.納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)成套消費(fèi)品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。,【例題多選題】以下符合消費(fèi)稅原理及我國實(shí)際的有（）。 A我國現(xiàn)行消費(fèi)稅屬于特別消費(fèi)稅 B從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅，對消費(fèi)者表現(xiàn)為稅負(fù)相對穩(wěn)定 C從量定額征收消費(fèi)稅一般適用于價(jià)格變化較小、批量較大的應(yīng)稅消費(fèi)品 D采用復(fù)合征收方法的應(yīng)稅消費(fèi)品一般較少 【答案】ACD,第三節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算,一、三種計(jì)稅方法 1.從價(jià)定率計(jì)稅應(yīng)納稅額銷售額比例稅率 2.從量定額計(jì)稅（啤酒、黃酒、成品油） 應(yīng)納稅額銷售數(shù)量單位稅額 3.復(fù)合計(jì)稅 （糧食白酒、薯類白酒、卷煙） 應(yīng)納稅額銷售額比例稅率銷售數(shù)量單位稅額,二、計(jì)稅銷售額規(guī)定 1.銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 全部價(jià)款中包含消費(fèi)稅稅額，但不包括增值稅稅額；價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額含增值稅的銷售額（1增值稅稅率或征收率）,2.包裝物 （1）包裝物連同產(chǎn)品銷售。無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅 （2）包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金（收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外），且單獨(dú)核算又未過期的，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用率征收消費(fèi)稅。 （3）包裝物既作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金。凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。 （4）對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。,三、銷售數(shù)量規(guī)定 1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。 2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。 3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。 4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量。 【例題多選題】下列各項(xiàng)中，符合應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量規(guī)定的有（ ）。 A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量 B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)數(shù)量 C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 D.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量 正確答案ACD,四、（復(fù)合計(jì)征）從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算方法 生產(chǎn)銷售卷煙、糧食白酒、薯類白酒從量定額計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際銷售數(shù)量。進(jìn)口、委托加工、自產(chǎn)自用卷煙、糧食白酒、薯類白酒從量定額計(jì)稅依據(jù)分別為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量、委托方收回?cái)?shù)量、移送使用數(shù)量。,五、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定 （一）納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。 【例題計(jì)算題】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號摩托車30輛，以每輛出廠價(jià)12000元（不含增值稅）給自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部；門市部又以每輛16380元（含增值稅）全部銷售給消費(fèi)者。計(jì)算摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月份應(yīng)繳納消費(fèi)稅（摩托車適用消費(fèi)稅稅率10%）。 【解析】應(yīng)納稅額銷售額稅率 16380（117%）3010% 42000010% 42000（元）,（二）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。(不同與增值稅） 【例題計(jì)算題】2005年某煙廠銷售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入600萬元；以雪茄煙40箱換回小轎車2輛、大貨車1輛。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅。（雪茄煙消費(fèi)稅稅率為25%） 【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅60025%6003004025%170（萬元） 應(yīng)納增值稅60017%6003004017%115.60（萬元） 【例題計(jì)算題】某葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)葡萄酒按10%稅率交消費(fèi)稅。銷售葡萄酒100萬元，本月拿200噸葡萄酒換生產(chǎn)資料。最高價(jià)為每噸200元，最低價(jià)每噸為180元，中間平均價(jià)為每噸190元。 【解析】消費(fèi)稅：10010%2002001000010%10.40（萬元） 增值稅：10017%2001901000017%17.646（萬元）,（三）白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)屬于白酒銷售價(jià)款的組成部分 【例題計(jì)算題】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2009年1月“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶反映銷售糧食白酒60000斤，取得不含銷售額105000元；銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價(jià)2900元。在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶反映收取糧食白酒品牌使用費(fèi)4680元；“其他應(yīng)付款”賬戶反映本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元，銷售啤酒收取包裝物押金1170元。該酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（啤酒單位稅額220元/噸）。 答案解析糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅600000.510500020%46801.1720%93601.1720%53400（元） 啤酒應(yīng)納消費(fèi)元） 該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額534003300086400（元）。,（四）兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理 納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。 所謂“從高適用稅率”，就是對兼營高低不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)不能分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)以應(yīng)稅消費(fèi)品中適用的高稅率與混合在一起的銷售額、銷售數(shù)量相乘，得出應(yīng)納消費(fèi)稅額。,自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)稅計(jì)算 1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不繳納消費(fèi)稅 2.用于其它方面：于移送使用時(shí)納稅 本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程； 管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)； 提供勞務(wù)； 饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。,自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品和增值稅交叉征收業(yè)務(wù) （一）企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于不動產(chǎn)在建工程、營業(yè)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)屬于增值稅視同銷售范圍中將自產(chǎn)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，也屬于消費(fèi)稅的自產(chǎn)自用，應(yīng)同時(shí)繳納增值稅和消費(fèi)稅。 例A企業(yè)為木質(zhì)地板生產(chǎn)企業(yè)，2008年將一批自制的木質(zhì)地板用于以下用途：（1）辦公樓裝修領(lǐng)用20箱；（2）對外承攬裝修工程領(lǐng)用200箱。本月每箱地板的出廠價(jià)銷售價(jià)為5000元不合稅，成本價(jià)為4000元。木質(zhì)地板的消費(fèi)稅稅率為5%.,（二）企業(yè)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于集體福利、用于個(gè)人消費(fèi)（交際應(yīng)酬、用于投資、用于無償捐贈，屬于增值稅視同銷售范圍業(yè)務(wù)，也屬于消費(fèi)稅的自產(chǎn)自用，應(yīng)同時(shí)繳納增值稅和消費(fèi)稅。,自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品和增值稅不交叉業(yè)務(wù) （一）自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，屬于消費(fèi)稅自產(chǎn)自用，但不屬于增值稅和企業(yè)所得稅的視同銷售； （二）自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于設(shè)備使用，屬于消費(fèi)稅自產(chǎn)自用，但不屬于增值稅和企業(yè)所得稅的視同銷售； （三）自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于管理部門使用，屬于消費(fèi)稅自產(chǎn)自用，但不屬于增值稅和企業(yè)所得稅的視同銷售； （四）自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于銷售部門使用（資產(chǎn)所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)移），屬于消費(fèi)稅自產(chǎn)自用，但不屬于增值稅和企業(yè)所得稅的視同銷售；,例石化企業(yè)將生產(chǎn)的汽油一部分用于辦公車輛使用，一部分用于對外承攬運(yùn)輸業(yè)務(wù)的運(yùn)輸車輛；產(chǎn)生的潤滑油一部分用于設(shè)備使用（具體數(shù)據(jù)略）。 稅收分析 石化企業(yè)將自產(chǎn)汽油用于辦公車輛、運(yùn)輸車輛，將自產(chǎn)潤滑油用于設(shè)備，屬于將應(yīng)稅消費(fèi)品自產(chǎn)自用，應(yīng)繳納消費(fèi)稅；同時(shí)將自產(chǎn)汽油用于運(yùn)輸車輛屬于增值稅枧同銷售中將自產(chǎn)貨物用于非增值稅以上項(xiàng)目，征收增值稅；上述業(yè)務(wù)不屬于企業(yè)所得稅的視同銷售。,3.組成計(jì)稅價(jià)格及稅額計(jì)算： 按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅；無同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。 組價(jià)公式為： （1）從價(jià)定率征收的 組成計(jì)稅價(jià)成本利潤消費(fèi)稅稅額成本（1成本利潤率）（1-消費(fèi)稅稅率） 應(yīng)納消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率 應(yīng)納增值稅（銷項(xiàng)稅額）組成計(jì)稅價(jià)格17% （2）對復(fù)合計(jì)稅辦法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi) 2009年1月1日后： 組成計(jì)稅價(jià)格=（成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率） 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量 定額稅率,【例題計(jì)算題】2008年某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)卷煙和雪茄煙，卷煙的最高價(jià)210元條、平均價(jià)200元條（均為不含稅價(jià)格）。將50條卷煙做樣品，分給各經(jīng)銷單位；將1大箱卷煙分給職工作福利。 銷項(xiàng)稅（50200+1250200）17%100001.02（萬元） 消費(fèi)稅（5020045%+500.6+125020045%+150）100002.72（萬元）,【例題計(jì)算題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無同類產(chǎn)品售價(jià)。（稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的消費(fèi)稅單位稅額為220元/噸） 答案解析 應(yīng)納消費(fèi)稅102202200（元） 應(yīng)納增值稅 101000（110%）220017%2244（元）,【例題】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶?；顒樱拷锇拙瞥杀?2元，無同類產(chǎn)品售價(jià)。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅（成本利潤率為10%，假設(shè)沒有進(jìn)項(xiàng)稅）。 【解析】 應(yīng)納消費(fèi)稅： 從量征收的消費(fèi)稅20000.51000（元） 從價(jià)征收的消費(fèi)稅122000（110%）+1000（1-20%）20%6850（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅100068507850（元） 增值稅122000（110%）1000（1-20%）17%5822.5（元）,二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅的核算,（一）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。 以下不屬于委托加工： 由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品； 是受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品； 由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。,(二）代收代繳稅款的規(guī)定 1.受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。如果受托方是個(gè)人的，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。 2.如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為： （1）已直接銷售的：按銷售額計(jì)稅； （2）未銷售或不能直接銷售的：按組價(jià)計(jì)稅（委托加工業(yè)務(wù)的組價(jià)）。,委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，委托方與受托方關(guān)系見下表,（三）組成計(jì)稅價(jià)格及應(yīng)納稅額的核算 受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅；沒有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 1.從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式 組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/(1-比例稅率） 2.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式 組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量定額稅率） /(1-比例稅率）,【例題計(jì)算題】甲酒廠從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食，共計(jì)支付收購價(jià)款60000元。甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運(yùn)往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)25000元，代墊輔料價(jià)值15000元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價(jià)格。 要求：計(jì)算乙酒廠代收代繳的消費(fèi)稅和應(yīng)納增值稅 乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅820000.5+60000（1-l3%）+（25000+15000）（1-20%）20%+ 820000.5 39050（元） 乙酒廠增值稅的銷項(xiàng)稅=（25000+15000）17%=6800（元） 甲酒廠可以抵扣的增值稅為6800元,【例題計(jì)算題】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，將委托加工收回的900公斤散裝藥酒繼續(xù)加工成瓶裝藥酒1800瓶，以每瓶不含稅售價(jià)100元通過非獨(dú)立核算門市部銷售完畢；還將委托加工收回的100公斤散裝藥酒作為福利分給職工，同類藥酒的不含稅銷售價(jià)為每公斤150元。 （說明：藥酒的消費(fèi)稅稅率為l0%，白酒的消費(fèi)稅稅率為20%加 0.5元500克） 計(jì)算：（1）銷售瓶裝藥酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅。 （2） 分給職工散裝藥酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅。 正確答案 （1）銷售瓶裝藥酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅18001001000010%1.8（萬元） （2）分給職工散裝藥酒不繳納消費(fèi)稅。,金銀首飾,在我國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，為金銀首飾消費(fèi)稅的納稅人。委托加工（另有規(guī)定者除外）、委托代銷金銀首飾的，受托方是納稅人。 金銀首飾的零售業(yè)務(wù)是指將金銀首飾銷售給中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位（以下簡稱經(jīng)營單位）以外的單位和個(gè)人的業(yè)務(wù)。下列行為視同零售業(yè)務(wù)： （1）為經(jīng)營單位以外的單位和個(gè)人加工金銀首飾。包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務(wù)，不包括修理、清洗業(yè)務(wù)。 （2）經(jīng)營單位將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、集體福利、獎勵等方面。 （3）未經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)，經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給經(jīng)營單位。,（一）納稅人銷售金銀首飾，其計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。如果納稅人銷售金銀首飾的銷售額中未扣除增值稅稅額，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按以下公式換算為不含增值稅稅額的銷售額。 金銀首飾的銷售額含增值稅的銷售額（1增值稅稅率或征收率） （二）金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。,（三）帶料加工的金銀首飾（受托方是納稅人），應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)）（1金銀首飾消費(fèi)稅稅率） 如果是經(jīng)批準(zhǔn)的金銀首飾的經(jīng)營單位委托加工金銀首飾，受托方不需交消費(fèi)稅，經(jīng)營單位零售時(shí)繳納消費(fèi)稅，如果是非經(jīng)批準(zhǔn)的金銀首飾的經(jīng)營單位委托加工金銀首飾，是視同零售，受托方需繳納消費(fèi)稅，不是代收代繳消費(fèi)稅。,（四）納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。（此時(shí)金銀首飾增值稅計(jì)稅依據(jù)也照此計(jì)算） （五）生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，應(yīng)按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅；沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格購進(jìn)原價(jià)（1利潤率）（1金銀首飾消費(fèi)稅稅率） 納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，公式中的“購進(jìn)原價(jià)”為生產(chǎn)成本，公式中的“利潤率”一律定為6%。,某市人民銀行下屬金店系增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營金銀首飾零售業(yè)務(wù)，并兼營金銀首飾的來料加工、翻新改制、以舊換新業(yè)務(wù)。2010年1月，該企業(yè)發(fā)生下列業(yè)務(wù)： （1）銷售金銀首飾100000元，隨同金銀首飾銷售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝盒收入1500元。(均不含稅） （2）接受消費(fèi)者委托加工金項(xiàng)鏈兩條，收到黃金價(jià)值3000元，同時(shí)收到加工費(fèi)500元，同類金項(xiàng)鏈單位售價(jià)2000元(不含稅），當(dāng)月加工完備并將加工好的項(xiàng)鏈交還委托人。 （3）將金銀首飾與外購鍍金首飾組成成套消費(fèi)品對外零售，取得銷售收入50000元(不含稅）。 （4）將金手鐲500克，進(jìn)價(jià)每克140元，用于對外饋贈。 （5）銷售包金戒指200克，售價(jià)每克30元。 （6）通過以舊換新方式，用足金戒指100克（含稅售價(jià)每克160元）從消費(fèi)者手中換回足金舊戒指100克，作價(jià)15200元，找回價(jià)款800元。,（二）要求 上述價(jià)格除以舊換新找回價(jià)款含稅外，均不含增值稅，本月無進(jìn)項(xiàng)稅額，上期無增值稅留抵稅款，請根據(jù)上述資料，計(jì)算本月金店應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅各是多少？（金銀首飾成本利潤率為6，消費(fèi)稅稅率為5）,（1）隨同金銀首飾銷售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物應(yīng)計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅。 增值稅銷項(xiàng)稅額（1000001500）1717255（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅（1000001500）55075（元） （2）受托加工的金銀首飾，應(yīng)按當(dāng)期同類首飾的售價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅。如無同類售價(jià)，則按組成計(jì)稅價(jià)格確定。企業(yè)取得的加工勞務(wù)收入應(yīng)作為增值稅的計(jì)稅依據(jù)。 增值稅銷項(xiàng)稅額5001785（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅200025200（元） （3）銷售鍍金首飾免征消費(fèi)稅，但當(dāng)金銀首飾與鍍金首飾組成成套消費(fèi)品零售時(shí)，應(yīng)按銷售收入全額計(jì)算消費(fèi)稅。 增值稅銷項(xiàng)稅額50000178500（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅5000052500（元）,（4）將金銀首飾對外饋贈按“視同銷售”業(yè)務(wù)計(jì)稅。 組成計(jì)稅價(jià)格購進(jìn)原價(jià)（1利潤率）（1金銀首飾消費(fèi)稅稅率） 500140（16）（15） 78105.26（元） 增值稅銷項(xiàng)稅額78105.261713277.89（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅78105.2653905.26（元） （5）銷售包金戒指應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，但不屬于金銀首飾消費(fèi)稅的征稅范圍，故不征消費(fèi)稅。 增值稅銷項(xiàng)稅額20030171020（元） （6） 增值稅銷項(xiàng)稅額800（117）17116.24（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅800（117）534.19（元） 綜上，本月應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 （1725585850013277.891020116.24）0 40254.13（元） 本月應(yīng)納消費(fèi)稅507520025003905.2634.1911714.45（元）,三、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)稅的計(jì)算 （一）計(jì)算方法： 1.從價(jià)定率辦法計(jì)稅：計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價(jià)格，組價(jià)中應(yīng)包含進(jìn)口消費(fèi)稅稅額。 應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率 組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）（1-消費(fèi)稅稅率） 【例題多選題】某公司進(jìn)口一批摩托車，海關(guān)應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅15萬元（關(guān)稅稅率假定為30%），則進(jìn)口環(huán)節(jié)還需繳納（ ）。（消費(fèi)稅稅率為10%） A.消費(fèi)稅6.5萬元 B.消費(fèi)稅7.22萬元 C.增值稅11.05萬元 D.增值稅12.28萬元 【答案】BD 【解析】關(guān)稅完稅價(jià)格=1530%=50（萬元），進(jìn)口消費(fèi)稅=（50+15）（1-10%）10%=7.22（萬元），進(jìn)口增值稅=（50+15+7.22）17%=12.28（萬元）,2實(shí)行定額稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額 3實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算 組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率）（1-消費(fèi)稅比例稅率） 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額+組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率,組成計(jì)稅價(jià)格,自產(chǎn)自用,委托加工,進(jìn)口環(huán)節(jié),=（材料成本+加工費(fèi)）（1-比例稅率）,=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）,=（成本+利潤）（1-比例稅率）,=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）（1-比例稅率）,=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）,=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）,（二）進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅額的核算,1、從量稅 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額 2、從價(jià)稅 (2009.5.1日以后） （1）找稅率： 單條組價(jià)（完稅價(jià)關(guān)稅從量消費(fèi)稅）（136%）70元/條，適用稅率56%； 單條組價(jià)70元，適用比例稅率36% （2）算稅額： 從價(jià)消費(fèi)稅（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅從量消費(fèi)稅）（1進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率36%或56%）進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率（36%或56%） 3、 應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額從量稅從價(jià)稅,【例題計(jì)算題】有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的某外貿(mào)公司，7月從國外進(jìn)口卷煙320箱（每箱250條，每條200支），支付買價(jià)2000000元，支付到達(dá)我國海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用120000元，保險(xiǎn)費(fèi)用80000元。已知進(jìn)口卷煙的關(guān)稅稅率為20%，請計(jì)算卷煙在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi) 【答案】 （1）每條進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅稅適用比例稅率的價(jià)格（2000000+120000+80000）（320250）（1+20%）+0.6 （1-36%）=52.5元 單條卷煙價(jià)格小于70元，適用消費(fèi)稅稅率為36% （2）進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=32025052.536%+3202500.6=1560000（元 （3）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅32025052.517%,四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算 （一）外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除 稅法規(guī)定：對外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。 1.扣稅范圍：,注意：（1）從范圍看，允許抵扣稅額的大類不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇。允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣（石腦油例外） （2）從允許抵扣項(xiàng)目的子目看不包括卷煙、雪茄煙、汽油、柴油、溶劑油、航空煤油。 （3）除了卷煙、貴重首飾、高爾夫球桿和石腦油外，能夠扣稅的產(chǎn)出物與投入物應(yīng)屬于同一稅目。 （4）從依據(jù)上看，按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購進(jìn)扣稅，也不同于資源稅的耗用扣稅。 （5）從方法上看，需自行計(jì)算抵扣。計(jì)算方法類似會計(jì)“實(shí)地盤存制”的到軋的方法。 （6）其他限制條件：在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠玉寶石的已納稅款。（因其在零售環(huán)節(jié)才征稅）,【例題單選題】下列各項(xiàng)中，符合消費(fèi)稅法有關(guān)應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款規(guī)定的是（ ）。 A.外購已稅白酒生產(chǎn)的藥酒 B.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品 C.外購已稅白酒生產(chǎn)的巧克力 D.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾 【答案】B 【例題單選題】下列外購商品中已繳納的消費(fèi)稅，可以從本企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅額中扣除的是（）。 A.從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小汽車 B.從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅酒精為原料生產(chǎn)的勾兌白酒 C.從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅溶劑油為原料生產(chǎn)的溶劑油 D.從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅高爾夫球桿握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿 【答案】D,2.扣稅計(jì)算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅。 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)。 【例題單選題】某煙廠4月外購煙絲，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為8.5萬元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用80%，期初尚有庫存的外購煙絲2萬元，期末庫存煙絲12萬元，該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅中可扣除的消費(fèi)稅是（ ）。 A.6.8萬元 B.9.6萬元 C.12萬元 D.40萬元 【答案】C 【解析】本月外購煙絲的買價(jià)=8.517%=50（萬元），生產(chǎn)領(lǐng)用部分的買價(jià)=5080%=40（萬元），或生產(chǎn)領(lǐng)用部分買價(jià)=2+50-12=40（萬元），準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅=4030%=12（萬元）。,【例題計(jì)算題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月上旬從國外進(jìn)口一批散裝化妝品，關(guān)稅完稅價(jià)格150萬元。本月內(nèi)企業(yè)將進(jìn)口的散裝化妝品的80%生產(chǎn)加工為成套化妝品7800件，對外批發(fā)銷售6000件，取得不含稅銷售額290萬元；向消費(fèi)者零售800件，取得含稅銷售額51.48萬元。（化妝品的進(jìn)口關(guān)稅稅率40%、消費(fèi)稅稅率30%）要求：（1）計(jì)算該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增值稅。 【答案】 進(jìn)口散裝化妝品消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格：（150+15040%）（1-30%）=300（萬元） 進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納消費(fèi)稅：30030%=90（萬元） 進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納增值稅：30017%=51（萬元（2）計(jì)算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅 【答案】生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納增值稅額： 290+51.48（1+17%）17%-51=5.78（萬元） 生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額： 290+51.48（1+17%）30%-9080%=28.2（萬元）,（二）用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅款抵扣 稅法規(guī)定：對委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除，其扣稅規(guī)定與外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。,第四節(jié) 征收管理 一、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限 與增值稅原理一致，內(nèi)容也基本相同 只是注意委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天。 二、納稅地 有不同于增值稅之處，消費(fèi)稅主要是核算地納稅。 【例題單選題】下列各項(xiàng)中，符合消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定的有（ ）。 A.進(jìn)口的為取得進(jìn)口貨物當(dāng)天 B.自產(chǎn)自用的是移送當(dāng)天 C.委托加工是支付加工費(fèi)的當(dāng)天 D.預(yù)收貨款是收取貨款的當(dāng)天 正確答案B,【例題多選題】下列各項(xiàng)中，符合消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)規(guī)定的有（ ）。 A.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅 B.納稅人總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣的，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)回總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅 C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，由委托方向受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 D.納稅人到外縣銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)回納稅人核算地或所在地申報(bào)納稅 正確答案AD,第五節(jié) 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅,一、基本規(guī)定,二、生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品,例題計(jì)算題】某外商投資舉辦的摩托車生產(chǎn)企業(yè)，2009年2月份生產(chǎn)經(jīng)營情況如下： （1）外購原材料，支付價(jià)款480萬元、增值稅81.6萬元，取得增值稅專用發(fā)票；支付運(yùn)輸費(fèi)用48萬元，取得運(yùn)輸單位開具的普通發(fā)票； （2）向國外銷售摩托車800輛，折合人民幣400萬元；在國內(nèi)銷售摩托車300輛，取得不含稅銷售額150萬元； （3）管理不善造成外購的原材料正常損失，非正常損失的不含稅金額32.79萬元（其中含運(yùn)費(fèi)金額2.79萬元），本月內(nèi)取得保險(xiǎn)公司給予的賠償金額12萬元； （注：增值稅稅率17%、退稅率13%；消費(fèi)稅稅率10%） 要求：按下列順序回答問題： （1）計(jì)算該企業(yè)2月份應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額總和 正確答案 計(jì)算該企業(yè)2月份應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額總和； 81.6487%（32.792.79）17%2.79（17%）7%400（17%13%） 81.63.365.10.211663.65（萬元）,（2）計(jì)算該企業(yè)2月份應(yīng)繳納的增值稅； 正確答案當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅15017%63.6538.15（萬元） （3）計(jì)算該企業(yè)2月份應(yīng)退的增值稅； 正確答案當(dāng)月應(yīng)退增值稅： 當(dāng)月免抵退稅額40013%52（萬元）； 當(dāng)月應(yīng)退增值稅38.15萬元 （4）計(jì)算該企業(yè)2月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 正確答案2月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅15010%15（萬元）,三、外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品,【例題單選題】某外貿(mào)公司2009年3月從生產(chǎn)企業(yè)購入化妝品一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款25萬元、增值稅4.25萬元，支付購買化妝品的運(yùn)輸費(fèi)用3萬元，當(dāng)月將該批化妝品全部出口取得銷售收入35萬元。該外貿(mào)公司出口化妝品應(yīng)退的消費(fèi)稅為（ ）。 A.7.5萬元 B.8.4萬元C.9.7萬元D.10.5萬元 正確答案A 答案解析外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品直接出口，應(yīng)該依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時(shí)不含增值稅的價(jià)格計(jì)算應(yīng)退的消費(fèi)稅稅款，應(yīng)退消費(fèi)稅=2530%=7.5（萬元）。 【提示】應(yīng)退增值稅=25增值稅退稅率（假定11%）=2.75（萬元）,消費(fèi)稅的會計(jì)處理,一、科目設(shè)置 企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的消費(fèi)稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目核算。“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額，反映實(shí)際交納的消費(fèi)稅和待扣的消費(fèi)稅；貸方發(fā)生額，反映按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅；期末貸方余額反映尚未交納的消費(fèi)稅；期末借方余額，反映多交或待扣的消費(fèi)稅。,二、產(chǎn)品銷售的會計(jì)處理 1、企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)分別情況進(jìn)行處理： 企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對外銷售的，對外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算；企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。 2.如果公司生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于公司在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等方面且需交納消費(fèi)稅，那么其會計(jì)處理為：借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“銷售費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。 例：某啤酒廠為了擴(kuò)大產(chǎn)品銷路，舉辦一個(gè)啤酒展覽會，使用啤酒20噸，共計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅額4 400元。對此應(yīng)做如下會計(jì)分錄： 借：銷售費(fèi)用 4 400 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 4 400,例：工廠用汽車輪胎換取某進(jìn)出口公司的生產(chǎn)設(shè)備，應(yīng)納稅額仍為36 000元。應(yīng)做如下會計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn) 36 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 36 000 【例】 大成汽車制造公司用自產(chǎn)乘用車8輛投資于某客運(yùn)公司，按規(guī)定這8輛小車共應(yīng)交納消費(fèi)稅額40 000元。對此應(yīng)做如下會計(jì)分錄： 借：營業(yè)稅金及附加 40 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 40 000,【例】某橡膠廠用銀行存款交納上月應(yīng)交納的消費(fèi)稅款36 000元。所做的會計(jì)分錄為： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 36 000 貸：銀行存款 36 000,包裝物的會計(jì)處理,一、應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。其應(yīng)繳納的消費(fèi)稅均計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”科目。其中：隨同產(chǎn)品銷售且不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收入隨同所銷售的產(chǎn)品一起計(jì)入“主營業(yè)務(wù)收入”科目；隨同產(chǎn)品銷售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。 二、出租出借包裝物收取的押金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；待包裝物到期未收回而將押金沒收時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入” 科目；這部分押金收入應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)相應(yīng)計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”科目。,例1、2007年甲企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品