《貨幣資金審計》PPT課件.ppt

,第十二章 貨幣資金審計,教學目標,了解貨幣資金與各交易循環(huán)的關系 掌握貨幣資金控制的關鍵控制點 掌握銀行存款審計 掌握庫存現(xiàn)金審計,第一節(jié) 貨幣資金涉及的主要活動,一、貨幣資金的特點 是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強的一種資產(chǎn)，出現(xiàn)錯誤的機會很多；盡管現(xiàn)金余額本身通常并不大，但其借貸方發(fā)生金額對余額的影響卻往往較任何賬戶都大；現(xiàn)金是舞弊的目的和對象。 二、貨幣資金審計同交易循環(huán)測試之間的關系 與各交易循環(huán)均直接相關，是各個循環(huán)的樞紐，起到“資金池”的作用。,第二節(jié) 貨幣資金的控制測試,一、貨幣資金的關鍵控制 一個良好的貨幣資金內(nèi)部控制應該達到： （1）貨幣資金收支與記賬的崗位分離； （2）貨幣資金收支要有合理、合法的憑據(jù)； （3）全部收支及時準確入賬，并且支出要有核準手續(xù)； （4）控制現(xiàn)金坐支，當日收入現(xiàn)金應及時送存銀行； （5）按月盤點現(xiàn)金，編制銀行存款余額調節(jié)表，以做到賬實相符； （6）加強對貨幣資金收支業(yè)務的內(nèi)部審計。,二、貨幣資金內(nèi)部控制的測試 控制測試程序：了解 測試 評價,第三節(jié) 貨幣資金實質性測試,一、庫存現(xiàn)金的實質性程序 程序：核對 盤點 抽查 截止 外幣 披露 具體步驟： （一）核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符,（二）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金 審計目標：驗證庫存現(xiàn)金存在性。 盤點范圍：企業(yè)各部門保管的所有現(xiàn)金，包括已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等。在進行現(xiàn)金盤點前，由出納員將現(xiàn)金集中起來存入保險柜。必要時可加以封存，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫存現(xiàn)金日記賬。企業(yè)庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應同時進行盤點。 盤點時間：一般選擇在上午上班前或下午下班時進行。 盤點方式：突擊盤點。 參加人員：出納員、被審計單位會計主管人員，并由注冊會計師進行監(jiān)盤。,（三）抽查大額現(xiàn)金收支 抽查大額現(xiàn)金收支的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無授權批準，并核對相關賬戶的進賬情況，如有與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務無關的收支事項，應查明原因，并做相應記錄。 （四）審查現(xiàn)金收支的正確截止 資產(chǎn)負債表上的現(xiàn)金應以結賬日實有數(shù)為準。 結合結賬日的現(xiàn)金盤點工作，對結賬日前后的一段時間內(nèi)的現(xiàn)金收支進行審計，確定是否存在跨期現(xiàn)象。,程序：核對分析程序審查銀行存款余額調節(jié)表函證檢查定期存款抽查截止外幣披露 （一）核對銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。 （二）分析程序 （1）計算定期存款占銀行存款的比例，了解被審計單位是否存在高息資金拆借。如存在高息資金拆借，應進一步分析拆出資金的安全性，檢查高額利差的入賬情況； （2）計算存放于非銀行金融機構的存款占銀行存款的比例，分析這些資金的安全性。,二、銀行存款的實質性測試,（三）取得（不是編制）并審查銀行存款余額調節(jié)表 銀行對賬單余額與銀行存款日記帳余額不符可能存在時間差，CPA應檢查調節(jié)表中的未達賬項的真實性，并進行相應的調整。 檢查調節(jié)表中未達賬項的真實性，以及資產(chǎn)負債表日后的進賬情況，如果存在應于資產(chǎn)負債表日之前進賬的應作相應的調整。其測試程序包括：,（四）函證銀行存款余額 以驗證被審計單位的銀行存款是否真實、合法、完整。 按照國際慣例，財政部和中國人民銀行于1999年1月6日聯(lián)合印發(fā)了關于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知,對函證工作提出了明確的要求，并規(guī)定：各商業(yè)銀行、政策性銀行、非銀行金融機構要在收到詢證函之日起10個工作日內(nèi)，根據(jù)函證的具體要求，及時回函并可按照國家的有關規(guī)定收取詢證費用；各有關企業(yè)或單位根據(jù)函證的具體要求回函。,函證的作用: （1）證實資產(chǎn)負債表所列銀行存款是否存在的重要程序（存在性）。通過函證可以了解企業(yè)資產(chǎn)的存在； （2）了解企業(yè)賬面反映所欠銀行債務的情況， （3）有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行借款和未披露的或有負債（完整性）。 函證對象：被審計單位在本年存過款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款）的所有銀行發(fā)函，其中包括企業(yè)存款賬戶已結清的銀行。 函證方式：積極式函證 函證時間：資產(chǎn)負債表日后,（五）檢查銀行存款收支的正確截止 對結賬日前后一段時間內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進行審計。 截止的技術方法主要就是通過支票存根實施的。為了確保銀行存款收付的正確截止，CPA應當在清點支票及支票存根時，確定被審計單位是否有臨近12月31日簽發(fā)的支票未予入賬。 1）注意清點支票及支票存根確定各銀行賬戶在結賬日簽發(fā)的最后一張支票的號碼，同時查實號碼之前的所有支票均已開出。在結賬日未開出的支票及其后開出的支票，均不得作為結賬日的存款收付入賬。 2）審計人員向被審計單位開戶銀行