《費(fèi)用和利潤(rùn)》PPT課件.ppt

1,第十三章 費(fèi)用和利潤(rùn),2,基本內(nèi)容,費(fèi)用 利潤(rùn),3,第一節(jié) 費(fèi)用,費(fèi)用的分類 期間費(fèi)用的核算 所得稅,4,一、 費(fèi)用的分類,（一）費(fèi)用的特征,費(fèi)用是企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的，而不是在非 日常活動(dòng)中產(chǎn)生，如企業(yè)的罰款支出、處置固定 資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的凈損失，就不是費(fèi)用，而是損失。,5,一、 費(fèi)用的分類,費(fèi)用的發(fā)生會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，但該流出與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)，企業(yè)向所有者分配的利潤(rùn)，不屬于費(fèi)用。 費(fèi)用的發(fā)生，無論表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少還是負(fù)債的增加，最終結(jié)果會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。,6,一、 費(fèi)用的分類,（二）費(fèi)用的分類 費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的不同，可以分為生產(chǎn)成本（或勞務(wù)成本）和期間費(fèi)用兩大類。 1. 生產(chǎn)成本,直接材料 直接人工 制造費(fèi)用,7,一、 費(fèi)用的分類,2. 期間費(fèi)用 是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的、不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品成本或某項(xiàng)特定勞務(wù)成本、而必須從當(dāng)期收入中得到補(bǔ)償?shù)母黜?xiàng)費(fèi)用。 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用,8,二、期間費(fèi)用的核算,（一）管理費(fèi)用的核算 管理費(fèi)用包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理在發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門的職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。,9,二、期間費(fèi)用的核算,【例1】某公司在籌建期間支付人員工資12 000元，辦公費(fèi)3 000元，差旅費(fèi)1 000元，注冊(cè)登記費(fèi)800元，均以銀行存款支付。 借：管理費(fèi)用 16 800 貸：銀行存款 16 800,10,二、期間費(fèi)用的核算,【例2】某公司2007年6月發(fā)生行政管理人員工資6 000元，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊1 200元，應(yīng)交印花稅800元，研究支出3 500元，以銀行存款支付水電費(fèi)、咨詢費(fèi)2 500元。 借：管理費(fèi)用 14 000 貸：應(yīng)付職工酬 6 000 累計(jì)折舊 1 200 應(yīng)交稅費(fèi) 800 研發(fā)支出 3 500 銀行存款 2 500,11,二、期間費(fèi)用的核算,（二）銷售費(fèi)用的核算 （三）財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算 【例1】某公司本期計(jì)提短期借款利息1 800元，因分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用2 500元。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 300 貸：應(yīng)付利息 1 800 未確認(rèn)融資費(fèi)用 2 500,12,二、期間費(fèi)用的核算,【例2】某公司本期接到銀行通知?jiǎng)澣脬y行存款利息收入2 000元，因購(gòu)貨取得現(xiàn)金折扣600元（購(gòu)貨款未付）。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 2 000 應(yīng)付賬款 600 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 600,13,三、所得稅,（一）所得稅會(huì)計(jì)的涵義 所得稅會(huì)計(jì)是企業(yè)對(duì)有關(guān)的所得稅業(yè)務(wù)所進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理，包括確定一個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)納稅所得額，并根據(jù)應(yīng)納稅所得額和適用稅率計(jì)算所得稅費(fèi)用的數(shù)額，以及這項(xiàng)數(shù)額在財(cái)務(wù)報(bào)表上的反映方法。,14,三、所得稅,(二)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。,資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指在收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。,15,三、所得稅,（三）暫時(shí)性差異及其分類 企業(yè)應(yīng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行分析、比較，兩者之間存在差額的，該差額就稱為暫時(shí)性差異；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。,16,三、所得稅,分類： 按照暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異兩類,17,三、所得稅,應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。 如按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)在滿足資本化條件后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)成本；但按稅法規(guī)定，企業(yè)的研究開發(fā)支出一般可于發(fā)生當(dāng)期在稅前扣除，由此產(chǎn)生自行開發(fā)的無形資產(chǎn)在持有期間的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。,18,三、所得稅,可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。 如企業(yè)的某批存貨成本1000萬(wàn)元，期末估計(jì)的可變現(xiàn)凈值為800萬(wàn)元，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元；但按稅法規(guī)定，其損失的200萬(wàn)元不允許稅前扣除，該批存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為1000萬(wàn)元，與其賬面價(jià)值800萬(wàn)元之間的差額200萬(wàn)元即為可抵扣暫時(shí)性差異。,19,三、所得稅,在實(shí)際工作中，資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)可能存在暫時(shí)性差異的情況，一般有如下資產(chǎn)：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)以及其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)等。而負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)可能存在暫時(shí)性差異的主要是預(yù)計(jì)負(fù)債。,20,三、所得稅,企業(yè)對(duì)發(fā)生的應(yīng)納稅或可抵扣暫時(shí)性差異，可以根據(jù)以下規(guī)律加以區(qū)分：,21,三、所得稅,（四）遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與轉(zhuǎn)回 1.確認(rèn),應(yīng)根據(jù)可抵扣暫時(shí)性差異與適用所得稅稅率計(jì)算確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；根據(jù)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與適用所得稅稅率計(jì)算確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；與遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債相對(duì)應(yīng)的即為遞延所得稅費(fèi)用。其中，遞延所得稅資產(chǎn)，是指企業(yè)當(dāng)期和以前期間已支付的所得稅超過應(yīng)支付的所得稅部分；而遞延所得稅負(fù)債，則指企業(yè)當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅部分。,22,三、所得稅,需要說明 企業(yè)確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，該應(yīng)納稅所得額為未來期間企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，以及因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在未來期間轉(zhuǎn)回相應(yīng)增加的應(yīng)稅所得，并應(yīng)提供相應(yīng)的證據(jù)。,23,三、所得稅,2. 轉(zhuǎn)回 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)后，相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異或應(yīng)納稅暫時(shí)性差異于以后各期間轉(zhuǎn)回的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債以及相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用。,24,三、所得稅,（五）所得稅會(huì)計(jì)的處理方法 1所得稅會(huì)計(jì)的賬戶設(shè)置 （1）“所得稅費(fèi)用”賬戶 （2）“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶：是用來核算因確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異以及根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損而產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。 （3）“遞延所得稅負(fù)債”賬戶：是用來核算因確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異而產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。,25,三、所得稅,遞延所得稅資產(chǎn),登記應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額大于期初余額的差額(即遞延所得稅資產(chǎn)的增加額),登記應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額小于期初余額的差額(即遞延所得稅資產(chǎn)的減少額),E.B.已確認(rèn)但尚未轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)的余額,明細(xì)賬：應(yīng)當(dāng)按照可抵扣暫時(shí)性差異項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)分類核算,26,三、所得稅,遞延所得稅負(fù)債,登記應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債期末余額小于期初余額的差額(即遞延所得稅負(fù)債的減少額),登記應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債期末余額大于期初余額的差額 (即遞延所得稅負(fù)債的增加額),E.B.已確認(rèn)但尚未轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債的余額,明細(xì)賬：應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)納稅暫時(shí)性差異項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)分類核算,27,三、所得稅,2. 所得稅會(huì)計(jì)的基本核算程序 確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值 確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,28,三、所得稅,計(jì)算應(yīng)交所得稅 其計(jì)算公式為： 應(yīng)交所得稅 =應(yīng)納稅所得額適用稅率 應(yīng)納稅所得額 =稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)納稅調(diào)整金額,29,三、所得稅,確認(rèn)利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用 利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，應(yīng)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅以及遞延所得稅費(fèi)用（或收益）兩者之和，其計(jì)算公式如下： 所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用1+遞延所得稅費(fèi)用2 （遞延所得稅收益）3,1是指當(dāng)期按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交所得稅費(fèi)用； 2是指因確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用； 3是指因確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)而產(chǎn)生的所得稅收益,30,三、所得稅,在計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)算。,31,三、所得稅,例1 某企業(yè)2006年12月購(gòu)入某項(xiàng)設(shè)備，按稅法規(guī)定使用2年，按會(huì)計(jì)規(guī)定使用4年，設(shè)備原價(jià)40萬(wàn)元，按直線法計(jì)提折舊（不考慮凈殘值）。假如該企業(yè)每年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為250萬(wàn)元，所得稅稅率為33%，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。根據(jù)資料，該企業(yè)有關(guān)所得稅的計(jì)算（見圖表1）及處理如下：,32,圖表1 所得稅計(jì)算表 單位：元,33,三、所得稅,1 792 000 =（2 500 000-100 000）33% 2 858 000 =（2 500 000+100 000）33% 2007年、2008年應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為： 借：所得稅費(fèi)用 825 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 792 000 遞延所得稅負(fù)債 33 000 2009年、2010年應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為： 借：所得稅費(fèi)用 825 000 遞延所得稅負(fù)債 33 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 858 000,34,三、所得稅,當(dāng)企業(yè)適用稅率發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。,35,三、所得稅,例2 某企業(yè)于2006年12月購(gòu)入某項(xiàng)設(shè)備，按稅法規(guī)定使用6年，按會(huì)計(jì)規(guī)定使用4年，該設(shè)備原始價(jià)值120萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊（不考慮凈殘值）。假定該企業(yè)每年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為500萬(wàn)元，所得稅稅率為33%，2010年起改為40%，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。 根據(jù)上述資料，有關(guān)所得稅的計(jì)算（見圖表2）及處理如下：,圖表2 所得稅計(jì)算表 單位：元,37,三、所得稅,61 000=160 000-99 000 =300 000（40%-33%）+100 00040% 1 683 000=（5 000 000+100 000）33% 32 040 000=（5 000 000+100 000）40% 41 920 000=（5 000 000-200 000）40% 2007年、2008年、2009年應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為： 借：所得稅費(fèi)用 1 650 000 遞延所得稅資產(chǎn) 33 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 1 683 000,38,三、所得稅,2010年應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為： 借：所得稅費(fèi)用 1 979 000 遞延所得稅資產(chǎn) 61 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 2 040 000 2011年、2012年應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為： 借：所得稅費(fèi)用 2 000 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 1 920 000 遞延所得稅資產(chǎn) 80 000,39,三、所得稅,在實(shí)際工作中，為簡(jiǎn)化起見，企業(yè)可以在資產(chǎn)負(fù)債表日，按資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目匯總確定其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)、計(jì)算暫時(shí)性差異、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，并對(duì)所得稅會(huì)計(jì)進(jìn)行綜合處理。,40,三、所得稅,例3 甲企業(yè)適用的所得稅稅率為33%，2007年按稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得額為1500萬(wàn)元。預(yù)計(jì)該企業(yè)會(huì)持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。2007年12月31日該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項(xiàng)目金額和計(jì)稅基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及暫時(shí)性差異計(jì)算如圖表3所示。,41,圖表3 2007年暫時(shí)性差異計(jì)算表 單位：元,42,三、所得稅,根據(jù)資料，甲企業(yè)2007年計(jì)算確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)、應(yīng)交所得稅以及所得稅費(fèi)用如下： 遞延所得稅負(fù)債=4 000 00033%=1 320 000（元） 遞延所得稅資產(chǎn)=4 600 00033%=1 518 000（元） 應(yīng)交所得稅=15 000 00033%=4 950 000（元） 所得稅費(fèi)用=4 950 000+1 320 000-1 518 000 =4 752 000（元）,43,三、所得稅,應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為： 借：所得稅費(fèi)用 4 752 000 遞延所得稅資產(chǎn) 1 518 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 4 950 000 遞延所得稅負(fù)債 1 320 000,44,三、所得稅,例4 如上述甲企業(yè)2008年，按稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得額為2000萬(wàn)元。預(yù)計(jì)未來期間能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣暫時(shí)性差異。2008年12月31日其資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項(xiàng)目金額和計(jì)稅基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及暫時(shí)性差異計(jì)算如圖表4所示。,45,圖表4 2008年暫時(shí)性差異計(jì)算表 單位：元,46,三、所得稅,根據(jù)上述資料，2008年甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)、應(yīng)交所得稅以及所得稅費(fèi)用的分析計(jì)算如下： （1）遞延所得稅負(fù)債年末余額=2 500 00033% =825 000（元） 遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額 = 遞延所得稅負(fù)債年末余額年初余額 = 825 0001 320 000 = -495 000（元）,47,三、所得稅,（2）遞延所得稅資產(chǎn)年末余額 =7 600 00033%=2 508 000（元） 遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額 =遞延所得稅資產(chǎn)年末余額年初余額 =2 508 000-1 518 000=990 000（元） （3）應(yīng)交所得稅=20 000 00033%=6 600 000（元） （4）所得稅費(fèi)用=6 600 000495 000990 000 =5 115 000（元）,48,三、所得稅,應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為： 借：所得稅費(fèi)用 5 115 000 遞延所得稅負(fù)債 495 000 遞延所得稅資產(chǎn) 990 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 6 600 000,49,三、所得稅,（六）所得稅會(huì)計(jì)處理的特殊問題 1.不影響所得稅費(fèi)用的遞延所得稅 在某些情況下，企業(yè)發(fā)生的遞延所得稅產(chǎn)生于直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)，或者產(chǎn)生于企業(yè)合并中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。這類交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的遞延所得稅不影響利潤(rùn)表中確認(rèn)的所得稅費(fèi)用，其所得稅影響應(yīng)分別以下情況加以確認(rèn)：,50,三、所得稅,直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅 直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)，如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，計(jì)入資本公積（其它資本公積）。,51,三、所得稅,【例】某企業(yè)當(dāng)期購(gòu)入的一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，成本為300萬(wàn)元，期末，其公允價(jià)值為350萬(wàn)元，該企業(yè)所得稅率為33%。,52,三、所得稅,分析： 可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，應(yīng)調(diào)整其賬面價(jià)值，差額計(jì)入資本公積。但其計(jì)稅基礎(chǔ)一般不會(huì)發(fā)生變動(dòng)，調(diào)整后賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成的暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅也應(yīng)計(jì)入資本公積。,53,三、所得稅,企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 借：可供出售金融資產(chǎn) 500 000 貸：資本公積其他資本公積 500 000 借：資本公積其他資本公積 165 000 貸：遞延所得稅負(fù)債 165 000,54,三、所得稅,企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅 由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)合并的處理不同，可能會(huì)造成企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。比如，非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)，相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益），通常應(yīng)調(diào)整企業(yè)合并中所確認(rèn)的商譽(yù)。,55,三、所得稅,2可抵扣虧損和稅收抵減 按照稅法規(guī)定允許以后年度所得彌補(bǔ)的可抵扣虧損，以及 可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的稅收抵減，按照可抵扣暫時(shí)性差異的原則處理。,56,三、所得稅,3遞延所得稅資產(chǎn)的復(fù)核 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 以后，在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。,57,三、所得稅,（七）所得稅在財(cái)務(wù)報(bào)表上的列示 在存在暫時(shí)性差異的情況下，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。企業(yè)的所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示。,58,三、所得稅,企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在附注中披露與所得稅有關(guān)的下列信息：,所得稅費(fèi)用（收益）的主要組成部分； 所得稅費(fèi)用（收益）與會(huì)計(jì)利潤(rùn)關(guān)系的說明； 未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異、 可抵扣虧損的金額（如果存在到期日，還應(yīng)披露 到期日）,59,三、所得稅,對(duì)每一類暫時(shí)性差異和可抵扣虧損，在列報(bào)期間 確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額， 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù)。 未確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的，與對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企 業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的暫時(shí)性差異金額。,60,第二節(jié) 利潤(rùn),利潤(rùn)的組成 利潤(rùn)的分配,61,一、利潤(rùn)的組成,利潤(rùn)的組成，可以用以下公式進(jìn)行計(jì)算： 凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用 利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附 加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 +公允價(jià)值變動(dòng)收益+ 投資收益,62,一、利潤(rùn)的組成,（一）營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算 營(yíng)業(yè)稅金及附加是用來核算企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)，還包括與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅。,63,一、利潤(rùn)的組成,【例】某制造企業(yè)，為其他單位運(yùn)輸一批材料，收取運(yùn)輸費(fèi)5000元，該業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅率為3%，城建稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%。應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下： 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=50003%=150（元） 應(yīng)交城建稅=1507%=10.5（元） 應(yīng)交教育費(fèi)附加=1503%=4.5（元） 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 165 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 150 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅 10.5 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加 4.5,64,一、利潤(rùn)的組成,（二）資產(chǎn)減值損失的核算 資產(chǎn)減值損失是用來核算企業(yè)因計(jì)提各 項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失，包括壞賬準(zhǔn) 備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無 形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減 值準(zhǔn)備等。,65,一、利潤(rùn)的組成,【例】某股份有限公司，期末，根據(jù)資產(chǎn)減值測(cè)試表明，應(yīng)收甲公司應(yīng)收賬款的賬面余額為68 000元，預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量為50 000元；庫(kù)存A產(chǎn)品預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為25 000元，其賬面成本為26 000元；某項(xiàng)專用設(shè)備原始價(jià)值為56 000元，已提折舊30 000元，預(yù)計(jì)其可收回金額為20 000元；對(duì)M公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為1 200 000元，預(yù)計(jì)其可收回金額為950 000元。,66,一、利潤(rùn)的組成,該公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： （1）207年5月： 借：應(yīng)收股利S公司 90 000 貸：投資收益 90 000 （2）207年12月31日： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資H公司 600 000 貸：投資收益 600 000,67,一、利潤(rùn)的組成,（五）營(yíng)業(yè)外收入的核算 營(yíng)業(yè)外收入是用來核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助利得、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。,68,一、利潤(rùn)的組成,（六）營(yíng)業(yè)外支出的核算 營(yíng)業(yè)外支出是用來核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失，包括包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。,69,一、利潤(rùn)的組成,（七）本年利潤(rùn)的核算 每期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)平各損益類賬戶，將各收益類賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方，將各