小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》費(fèi)用.ppt

第六講 費(fèi) 用,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,關(guān) 于 費(fèi) 用 核 算 的 變 化,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： 統(tǒng)一規(guī)范小企業(yè)費(fèi)用核算的范 圍、確認(rèn)、計(jì)量和處理。,會(huì) 計(jì) 科 目 的 變 化,新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照表,一、費(fèi)用的定義 第65條 費(fèi)用：是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 小企業(yè)的費(fèi)用包括：營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。,本準(zhǔn)則從會(huì)計(jì)要素的角度出發(fā)對(duì)費(fèi)用做了定義，同時(shí)為簡(jiǎn)化核算，便于小企業(yè)執(zhí)行，減輕納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)，滿(mǎn)足匯算清繳的需要，并結(jié)合目前小企業(yè)普遍發(fā)生的各種費(fèi)用，規(guī)定了費(fèi)用的分類(lèi)（或范圍）及內(nèi)涵。,（一）營(yíng)業(yè)成本：是指小企業(yè)所銷(xiāo)售商品的成本和所提供勞務(wù)的成本 （二）營(yíng)業(yè)稅金及附加：是指小企業(yè)開(kāi)展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等,（三）銷(xiāo)售費(fèi)用，是指小企業(yè)在銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。包括：銷(xiāo)售人員的職工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)等費(fèi)用。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購(gòu)買(mǎi)商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等）也構(gòu)成銷(xiāo)售費(fèi)用。,（四）管理費(fèi)用，是指小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的其他費(fèi)用。包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、行政管理部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用（包括：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)等費(fèi)用。,（五）財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用。包括：利息費(fèi)用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費(fèi)用。,費(fèi)用的特征:,1、費(fèi)用是小企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的 費(fèi)用必須是小企業(yè)在其日常活動(dòng)中所發(fā)生的，這些日?；顒?dòng)的界定與收入定義中涉及的日常活動(dòng)的界定相一致。因日常活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用通常包括營(yíng)業(yè)成本、銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用等。將費(fèi)用界定為日?；顒?dòng)所發(fā)生的，目的是為了將其與營(yíng)業(yè)外支出（即損失）相區(qū)分，小企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流出不能確認(rèn)為費(fèi)用，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（即損失）。,2、費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少 與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出（如支付現(xiàn)金和銀行存款、承擔(dān)債務(wù)等）應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益的流出不符合費(fèi)用的定義，不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。比如小企業(yè)為第三方代收代付的款項(xiàng)，如代收的水電費(fèi)，表現(xiàn)為小企業(yè)現(xiàn)金的增加和負(fù)債的增加，但不會(huì)產(chǎn)生費(fèi)用。,3、費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出 費(fèi)用的發(fā)生應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加（最終也會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少）。其表現(xiàn)形式包括現(xiàn)金或者銀行存款的支付，存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等的銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓或者消耗等。小企業(yè)向所有者分配利潤(rùn)也會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)，而該經(jīng)濟(jì)利益的流出屬于對(duì)投資者投資回報(bào)的分配，是所有者權(quán)益的直接抵減項(xiàng)目，不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)將其排除在費(fèi)用的定義之外。,2、分類(lèi),營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算小企業(yè)開(kāi)展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)。 將原計(jì)入管理費(fèi)用的土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)也納入本科目核算范圍。,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目核算消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加。將土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)記入“管理費(fèi)用”科目。,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)實(shí)際收到先征后返的企業(yè)所得稅，增值稅（不含出口退稅）消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等，作為政府補(bǔ)助記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中小企業(yè)因多交等原因收到返還的所得稅，沖減“所得稅”科目；因多交等原因收到返還的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科日；因多交等原因收到返還的增值稅記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。,管 理 費(fèi) 用 的 核 算,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)直接記入“管理費(fèi)用”科目。 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，開(kāi)辦費(fèi)先記入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。,財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)發(fā)生的匯兌損失，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；小企業(yè)收到的匯兌收益，在“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算。 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中對(duì)于匯兌損失、匯兌收益都記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。,執(zhí)行中應(yīng)注意的問(wèn)題,（一）營(yíng)業(yè)成本與生產(chǎn)成本、銷(xiāo)售費(fèi)用的區(qū)別和聯(lián)系。 1、營(yíng)業(yè)成本實(shí)際上是一個(gè)存量變化，是由生產(chǎn)成本或勞務(wù)成本、庫(kù)存商品結(jié)轉(zhuǎn)而來(lái)的，先有生產(chǎn)成本后有營(yíng)業(yè)成本；假定小企業(yè)的產(chǎn)品當(dāng)月生產(chǎn)當(dāng)月全部銷(xiāo)售，則營(yíng)業(yè)成本等于生產(chǎn)成本。2、銷(xiāo)售費(fèi)用實(shí)際上是一個(gè)增量變化，是由小企業(yè)在對(duì)外銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)時(shí)新增加的費(fèi)用，也就是說(shuō)小企業(yè)不對(duì)外銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)，就不會(huì)發(fā)生這些費(fèi)用。比如，如果小企業(yè)不對(duì)外銷(xiāo)售商品就不會(huì)發(fā)生與該商品有關(guān)的維修費(fèi)。3、三者進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，使用的會(huì)計(jì)科目不同，營(yíng)業(yè)成本在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目或“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算，生產(chǎn)成本在“生產(chǎn)成本”科目核算，銷(xiāo)售費(fèi)用在“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目核算。,（二）在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)根據(jù)銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)是屬于小企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)還是其他業(yè)務(wù)，將相關(guān)營(yíng)業(yè)成本分別在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目和“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。收入按照主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)進(jìn)行分類(lèi)的標(biāo)準(zhǔn)同樣適用于營(yíng)業(yè)成本。因此，在賬務(wù)處理上，“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目在內(nèi)容上相匹配，“其他業(yè)務(wù)成本”科目與“其他業(yè)務(wù)收入”科目在內(nèi)容上相匹配。如果銷(xiāo)售商品是小企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，則銷(xiāo)售商品的成本應(yīng)在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目核算，如果銷(xiāo)售商品是小企業(yè)的其他業(yè)務(wù)，則銷(xiāo)售商品的成本應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。如果提供勞務(wù)是小企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，則提供商品的成本應(yīng)在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目核算，如果提供勞務(wù)是小企業(yè)的其他業(yè)務(wù)，則提供勞務(wù)的成本應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。,（三）小企業(yè)發(fā)生的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)也在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算，不在“管理費(fèi)用”科目核算。 主要考慮是：1、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅這4種稅金和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)與消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)在性質(zhì)上相同，都是小企業(yè)開(kāi)展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的稅費(fèi)，都應(yīng)在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目統(tǒng)一核算；,2、統(tǒng)一在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算，可以更加科學(xué)合理地反映小企業(yè)開(kāi)展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)承擔(dān)稅費(fèi)的全貌，從而體現(xiàn)了小企業(yè)在稅費(fèi)方面向國(guó)家作出的貢獻(xiàn)； 3、這4種稅金和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)與消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)在稅務(wù)關(guān)系上相同，都是小企業(yè)向國(guó)家而不是其他方面繳納的，統(tǒng)一在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算，可以進(jìn)一步提高“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目與“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系；,4、這一調(diào)整與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第31條的規(guī)定相一致； 5、這4種稅金和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)與消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)在國(guó)家財(cái)政管理方式上相同，國(guó)家財(cái)政都納入預(yù)算進(jìn)行分級(jí)分類(lèi)管理； 6、以前這4種稅金和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)在“管理費(fèi)用”科目核算有其特定的歷史條件。1984年國(guó)家實(shí)行第二步利改稅時(shí)將工商稅分解為產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅和鹽稅，1985年國(guó)家又新開(kāi)征了城市維護(hù)建設(shè)稅，產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅共同構(gòu)成了企業(yè)的銷(xiāo)售稅金，其共同點(diǎn)是以企業(yè)銷(xiāo)售收入為基礎(chǔ)計(jì)算并直接從銷(xiāo)售收入中扣除上交給國(guó)家。,為了合理確定企業(yè)在一個(gè)時(shí)期的凈收益，會(huì)計(jì)核算必須遵循收入與費(fèi)用相配比原則，要求企業(yè)銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售稅金、銷(xiāo)售成本的口徑必須一致。因此，在當(dāng)時(shí)為保證銷(xiāo)售稅金與銷(xiāo)售收入相配比，將不是按銷(xiāo)售收入計(jì)征的這4種稅金全部列入企業(yè)管理費(fèi)中核算。而在當(dāng)今，小企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了多領(lǐng)域經(jīng)營(yíng)和多元化發(fā)展。因此，本準(zhǔn)則取消了主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的概念，而統(tǒng)一歸并為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，實(shí)質(zhì)上也就弱化了收入與費(fèi)用相配比原則，而“管理費(fèi)用”和“營(yíng)業(yè)稅金及附加”同是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的扣減項(xiàng)目，因此，在當(dāng)前也具備了將這4種稅金和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)進(jìn)行調(diào)整的現(xiàn)實(shí)條件和基礎(chǔ)； 7、可以減輕小企業(yè)負(fù)擔(dān)，便于小企業(yè)執(zhí)行。,（四）小企業(yè)的存款利息收入和欠款利息收入都應(yīng)當(dāng)在合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息之日確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。 （五）小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）管理費(fèi)用不多的，可不設(shè)置“管理費(fèi)用”科目，管理費(fèi)用可并入“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目核算。,本條所涉及的會(huì)計(jì)科目 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置“5401主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“5402其他業(yè)務(wù)成本”、“5403營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“5601銷(xiāo)售費(fèi)用”、“5602管理費(fèi)用”和“5603財(cái)務(wù)費(fèi)用”等6個(gè)會(huì)計(jì)科目。,二、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 第66條 通常，小企業(yè)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。 小企業(yè)銷(xiāo)售商品收入和提供勞務(wù)收入已予確認(rèn)的，應(yīng)當(dāng)將已銷(xiāo)售商品和已提供勞務(wù)的成本作為營(yíng)業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益。,小企業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)原則 通常情況下，小企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)進(jìn)行確認(rèn)，記入會(huì)計(jì)賬簿。 重點(diǎn)掌握兩點(diǎn)： 第一，符合費(fèi)用的定義。即本準(zhǔn)則第六十五條的規(guī)定，詳見(jiàn)該條的釋義，本條不再贅述。 第二，費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是費(fèi)用發(fā)生之時(shí)。,本準(zhǔn)則要求費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，一是體現(xiàn)了會(huì)計(jì)上權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求；二是便于小企業(yè)計(jì)算確定各月的利潤(rùn)。,本準(zhǔn)則所講費(fèi)用的“發(fā)生”包括以下三種情形： （一）實(shí)際支付相關(guān)費(fèi)用。 如小企業(yè)向保險(xiǎn)公司投保財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)支付的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)。 （二）雖然沒(méi)有實(shí)際支付，但是小企業(yè)為與收入相配比，結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)售商品的成本或已提供勞務(wù)的成本。主要體現(xiàn)為營(yíng)業(yè)成本的確認(rèn)，表現(xiàn)為登記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)。,（三）雖然沒(méi)有實(shí)際支付，但是小企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)義務(wù)。比如，小企業(yè)行政管理部門(mén)當(dāng)月使用自來(lái)水和電力，到月末雖然還沒(méi)有通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，但也應(yīng)于使用水和電的當(dāng)月將應(yīng)承擔(dān)的水電費(fèi)作為管理費(fèi)用予以確認(rèn)，記入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)。比如，小企業(yè)行政管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)，雖然每個(gè)月并不需要支付折舊費(fèi)，但也應(yīng)在月末將計(jì)提折舊費(fèi)作為管理費(fèi)用予以確認(rèn)，記人“管理費(fèi)用”賬戶(hù)。又如，小企業(yè)向銀行借款的付息日到期，雖然由于小企業(yè)存款余額暫時(shí)不足沒(méi)有向銀行支付，但小企業(yè)在此時(shí)開(kāi)始承擔(dān)了向銀行付息的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)利息費(fèi)用，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)。,費(fèi)用的計(jì)量原則 本準(zhǔn)則做了原則性規(guī)定，通常情況下，小企業(yè)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。通俗地講，就是據(jù)實(shí)列支原則。這里的“實(shí)”主要包括兩種情況：1、實(shí)際發(fā)生或者真實(shí)發(fā)生，不是虛假的或虛構(gòu)的；2、既包括實(shí)際支付又包括未實(shí)際支付但已經(jīng)發(fā)生。,小企業(yè)費(fèi)用的發(fā)生額通常有三種確定方式： （一）實(shí)際支付的金額。如小企業(yè)到超市購(gòu)買(mǎi)辦公用品實(shí)際花費(fèi)的金額，又如小型飯店在菜市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)蔬菜實(shí)際花費(fèi)的金額。 （二）外部憑據(jù)列明的金額。如小企業(yè)收到的電話(huà)費(fèi)收費(fèi)單據(jù)上列明的使用電話(huà)應(yīng)支付的電話(huà)費(fèi)。 （三）內(nèi)部憑據(jù)列明的金額。如小企業(yè)自制工資分配表或工資單列明的工資薪金額。又如，小企業(yè)自制固定資產(chǎn)折舊分配表列明的折舊費(fèi)。,營(yíng)業(yè)成本確認(rèn)和計(jì)量的專(zhuān)門(mén)規(guī)定 本準(zhǔn)則認(rèn)為營(yíng)業(yè)成本與營(yíng)業(yè)收入之間存在相匹配關(guān)系。因此，規(guī)定小企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)了收入，應(yīng)當(dāng)將已銷(xiāo)售商品的成本或已提供勞務(wù)的成本作為營(yíng)業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益。也就是說(shuō)，只有在對(duì)外銷(xiāo)售商品實(shí)現(xiàn)了收入或?qū)ν馓峁﹦趧?wù)實(shí)現(xiàn)了收入，才能將與其相關(guān)的商品成本或勞務(wù)成本作為營(yíng)業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益。銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)收入實(shí)現(xiàn)是確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本的前提條件。,四、執(zhí)行中應(yīng)注意的問(wèn)題 （一）由于營(yíng)業(yè)成本的確認(rèn)和計(jì)量的前提是銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)的收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，因此，小企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售了商品或提供了勞務(wù)，如果不符合本準(zhǔn)則第五章第五十八條至第六十四條有關(guān)收入的規(guī)定，則收入沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，也就是不能計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)。,在這種情況下，即使已經(jīng)辦理商品出庫(kù)向購(gòu)買(mǎi)方發(fā)出，也不能將該批商品的成本，由“庫(kù)存商品”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”科目。為了保證庫(kù)存賬實(shí)相符，應(yīng)將該批商品的成本由“庫(kù)存商品”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“發(fā)出商品”科目，以區(qū)別于已實(shí)現(xiàn)收入的商品發(fā)出。如果屬于是對(duì)外提供勞務(wù)，則在提供勞務(wù)收入實(shí)現(xiàn)之前，將該勞務(wù)的成本仍保留在“勞務(wù)成本”（或“生產(chǎn)成本”）科目之中。,（二）小企業(yè)出租固定資產(chǎn)取得租金收入和出租專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)取得特許權(quán)使用費(fèi)收入時(shí)，也應(yīng)將固定資產(chǎn)的折舊和無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)作為營(yíng)業(yè)成本，在“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。,（三）為了簡(jiǎn)化核算，小企業(yè)在對(duì)費(fèi)用進(jìn)行具體賬務(wù)處理時(shí)，既可以在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)時(shí)登記入賬，也可以在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)月月末登記入賬，但是在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)必須將當(dāng)年發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用全部登記入賬。同樣，對(duì)于營(yíng)業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)，既可以在確認(rèn)收入時(shí)完成，也可以在實(shí)現(xiàn)收入的當(dāng)月月末完成，但是在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)必須將當(dāng)年發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本全部登記入賬。也就是說(shuō)，登記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)的時(shí)點(diǎn)可以是在登記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)同時(shí)，也可以在當(dāng)時(shí)暫不登記，待到月末再登記。,（四）如果小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中，采用售價(jià)核算所購(gòu)入的商品，在符合營(yíng)業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)條件時(shí)，應(yīng)將與所銷(xiāo)售商品相關(guān)的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)一并進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，由“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”，必須保證所結(jié)轉(zhuǎn)的對(duì)外銷(xiāo)售商品的成本是實(shí)際成本或進(jìn)價(jià)。也就是說(shuō)，“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”最終應(yīng)當(dāng)反映的是所銷(xiāo)售商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或所提供勞務(wù)的實(shí)際成本。,本條所涉及的會(huì)計(jì)科目 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置“5401主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、 “5402其他業(yè)務(wù)成本”、“5403營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“5601銷(xiāo)售費(fèi)用”、“5602管理費(fèi)用”和“5603財(cái)務(wù)費(fèi)用”等6個(gè)會(huì)計(jì)科目。,【例】213年10月15日，甲小企業(yè)銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)為200 000元，增值稅稅額為34 000元；該批產(chǎn)品成本為190 000元。商品已發(fā)出，貨款已收到并存入銀行。甲小企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 234 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷(xiāo)項(xiàng)） 34 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 190 000 貸：庫(kù)存商品 190 000,【例】213年6月8日，甲小企業(yè)銷(xiāo)售一批原材料，開(kāi)具的專(zhuān)票上注明的售價(jià)為10 000元，增值稅稅額為l700元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該批原材料實(shí)際成本為7 000元。甲小企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 11 700 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷(xiāo)項(xiàng)） 1 700 借：其他業(yè)務(wù)成本 7 000 貸：原材料 7 000,【例】213年，甲小企業(yè)應(yīng)交城建稅42萬(wàn)元，教育費(fèi)附加18萬(wàn)元。 甲小企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 600 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅 420 000 應(yīng)交教育費(fèi)附加 180 000,【例】213年，甲小企業(yè)為宣傳新產(chǎn)品發(fā)生廣告費(fèi)10 000元，均用銀行存款支付。 甲小企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 10 000 貸：銀行存款 10 000,【例】213年3月10日，甲小企業(yè)以銀行存款支付年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)費(fèi)30 000元。 該公司支付咨詢(xún)費(fèi)時(shí)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用 30 000 貸：銀行存款 30 000,小 結(jié),一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入項(xiàng)目的主要變化,1、關(guān)于收入的定義 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于收入的定義，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。這與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一致的。而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中未作出科學(xué)定義。,2、關(guān)于收入的確認(rèn),小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有規(guī)定具體的確認(rèn)條件，只針對(duì)常見(jiàn)的八種銷(xiāo)售方式，規(guī)定了收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。,3、關(guān)于銷(xiāo)售退回,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，發(fā)生的銷(xiāo)售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷(xiāo)售），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未設(shè)置 “以前年度損益調(diào)整”科目，而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中對(duì)于報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的報(bào)告年度或以前年度的銷(xiāo)售退回。應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。,4、關(guān)于銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)的混合銷(xiāo)售,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包含銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)時(shí)，能夠區(qū)分且能單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售商品的部分作為銷(xiāo)售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售商品處理。而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度未作出明確規(guī)定。,5、關(guān)于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)的租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，未規(guī)定具體的確認(rèn)條件。而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定小企業(yè)因讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的使用費(fèi)等收入應(yīng)滿(mǎn)足于交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入本企業(yè)、收入的金額能夠可靠地計(jì)量?jī)蓚€(gè)條件時(shí)確認(rèn)。,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，包裝物和商品出租的租金收入