工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算和成本核算.ppt

第四章 工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算和成本計(jì)算,目的、要求：通過(guò)本章教學(xué)，使學(xué)生了解工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算和成本計(jì)算業(yè)務(wù)，掌握企業(yè)籌資業(yè)務(wù)的核算、 供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算、 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 、銷售業(yè)務(wù)的核算 、財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算，使學(xué)生熟練運(yùn)用有關(guān)賬戶。 重點(diǎn)：工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算和成本計(jì)算業(yè)務(wù) 難點(diǎn)：生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 、銷售業(yè)務(wù)的核算 、財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算。,本章安排,第一節(jié) 工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算 第二節(jié) 籌資業(yè)務(wù)的核算 第三節(jié) 供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算 第四節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 第五節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的核算 第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算,第一節(jié) 工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算,一、工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算的內(nèi)容 （一）工業(yè)企業(yè)的基本任務(wù) 也稱制造業(yè),是適應(yīng)市場(chǎng)要求自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)單位。工業(yè)企業(yè)的基本任務(wù)是生產(chǎn)產(chǎn)品，滿足社會(huì)各方的需要，通過(guò)開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得利潤(rùn)，為社會(huì)創(chuàng)造更多的財(cái)富。 （二）工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算的內(nèi)容 工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算的內(nèi)容包括: 籌資業(yè)務(wù)、供應(yīng)業(yè)務(wù)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)等。 1、籌資業(yè)務(wù)：反映和監(jiān)督企業(yè)資金的形成過(guò)程及其增減變動(dòng)情況。 2、供應(yīng)業(yè)務(wù)：主要反映和監(jiān)督貨幣資金轉(zhuǎn)化為長(zhǎng)期資金和儲(chǔ)備資金的過(guò)程,計(jì)算確定各種固定資產(chǎn)和各種材料的采購(gòu)成本。 3、生產(chǎn)業(yè)務(wù)：反映和監(jiān)督儲(chǔ)備資金轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金、貨幣資金轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金以及固定資產(chǎn)以折舊的形式轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金,生產(chǎn)資金轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品資金的過(guò)程,計(jì)算確定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 4、銷售業(yè)務(wù)：反映和監(jiān)督產(chǎn)成品資金轉(zhuǎn)化為貨幣資金的過(guò)程,計(jì)算確定產(chǎn)品的銷售成本。 5、財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)：反映和監(jiān)督一定時(shí)期企業(yè)利潤(rùn)的形成和分配情況。,工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程：,籌資得來(lái),投資者出資,債權(quán)人提供,貨幣,供應(yīng)過(guò)程,原材料,在產(chǎn)品,貨幣,生產(chǎn)過(guò)程,產(chǎn)成品,銷售過(guò)程,1、結(jié)算材料款 2、付采購(gòu)費(fèi)用稅金 3、采購(gòu)成本計(jì)算 4、材料入庫(kù),歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn) 各種耗費(fèi),1、收取銷貨款 2、付銷售費(fèi)用 3、結(jié)轉(zhuǎn)售出產(chǎn)品成本,二、工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算的目的 通過(guò)工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算，可以反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量和經(jīng)營(yíng)管理水平。 通過(guò)籌資業(yè)務(wù)的核算，可以反映投資人投入資本和借入資金的數(shù)量以及籌資成本的高低，從而反映籌資計(jì)劃的完成情況。 通過(guò)供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算，可以反映固定資產(chǎn)購(gòu)建數(shù)量和各種材料采購(gòu)數(shù)量、固定資產(chǎn)購(gòu)建成本和各種材料采購(gòu)成本的高低、固定資產(chǎn)購(gòu)建計(jì)劃和材料采購(gòu)計(jì)劃的完成情況以及相關(guān)部門的工作業(yè)績(jī)。 通過(guò)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算, 可以反映各種產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的高低、產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃的完成情況以及各生產(chǎn)部門的工作業(yè)績(jī)。 通過(guò)銷售業(yè)務(wù)的核算, 可以反映各種產(chǎn)品的銷售量、產(chǎn)品銷售成本的高低、產(chǎn)品銷售計(jì)劃的完成情況以及銷售部門的工作業(yè)績(jī)。 通過(guò)財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算,可以反映企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果的大小、利潤(rùn)計(jì)劃的完成情況、所得稅的交納情況、利潤(rùn)分配的去向以及經(jīng)分配后未分配利潤(rùn)的結(jié)存等情況。,第二節(jié) 籌資業(yè)務(wù)的核算,一、籌資業(yè)務(wù)核算的具體內(nèi)容 （一）工業(yè)企業(yè)的主要資金渠道 1、接受投資人投入的資本 2、從企業(yè)債權(quán)人處借入的資金 （二）籌資業(yè)務(wù)核算的具體內(nèi)容 1、投資人投入資本 2、借入資金,二、投入資本的核算 （一）投入資本概述 1、投入資本的分類： （1）按投資主體不同，可分為： -國(guó)家資本金 -企業(yè)資本金 -個(gè)人資本金 -外商資本金 （2）按接受投入資本所表現(xiàn)的資產(chǎn)形式不同，可分為： -貨幣資金投資 -實(shí)物資產(chǎn)投資 -無(wú)形資產(chǎn)投資,2、投入資本的管理 企業(yè)對(duì)投資人投入資本應(yīng)加強(qiáng)管理，實(shí)行資本保全原則。規(guī)定： （1）投資人投入資本在企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)除依法轉(zhuǎn)讓外，不得隨意抽回投資； （2）企業(yè)投資人應(yīng)按合同協(xié)議履行出資義務(wù)，未按合同協(xié)議履行出資義務(wù)的，其它投資人和企業(yè)應(yīng)依法追究其違約責(zé)任； （3）投資人應(yīng)按出資比例分享企業(yè)利潤(rùn)、承擔(dān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和虧損； （4）企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)發(fā)生的收入、費(fèi)用以及發(fā)生的盤盈、盤虧、毀損不得直接增減所有者投資。 3、投入資本的計(jì)價(jià) 企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的各種投資，應(yīng)按下列原則計(jì)價(jià)入賬： （1）以貨幣資金投資的，應(yīng)按實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實(shí)收資本。實(shí)際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額超過(guò)其在該企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，計(jì)入資本公積； （2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)（即實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)）投資的，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)收資本； （3）通過(guò)發(fā)行股票接受的投資，應(yīng)按股票面值作為投入資本，即股本，超過(guò)面值發(fā)行取得的收入，其超過(guò)面值的部分扣除發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)、印刷費(fèi)等費(fèi)用后的余額，作為股本溢價(jià)，計(jì)入資本公積。,（二）投入資本核算 1、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶 為了反映企業(yè)實(shí)際收到的投入資本增減變動(dòng)情況及其結(jié)果，應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”（在股份有限公司設(shè)“股本” ）等賬戶；同時(shí)為了反映企業(yè)實(shí)際收到的投入資本所形成資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果，還應(yīng)設(shè)置“銀行存款” 、“固定資產(chǎn)” 、“無(wú)形資產(chǎn)”等賬戶。 （1）“實(shí)收資本”賬戶 該賬戶是所有者權(quán)益類賬戶，用來(lái)核算按照企業(yè)章程規(guī)定，企業(yè)投資人投入的資本，即企業(yè)在工商行政管理部門登記的注冊(cè)資金（資本金）。實(shí)際收到投資人作為資本投入的現(xiàn)金、銀行存款以及房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、材料物資等實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，記入該賬戶的貸方；投資人收回資本時(shí)，記入該賬戶的借方；其貸方余額表示投資人投入企業(yè)的資本總額。,（2）“資本公積”賬戶 該賬戶是所有者權(quán)益類賬戶，用來(lái)核算投資者在投入資本過(guò)程中所發(fā)生的與投入資本有直接聯(lián)系，但又不能構(gòu)成實(shí)收資本的積存資金，以及其他來(lái)源取得屬于所有者享有的資金。實(shí)際產(chǎn)生資本溢價(jià)和股本溢價(jià)、股權(quán)投資準(zhǔn)備、資產(chǎn)評(píng)估增值、接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、補(bǔ)充流動(dòng)資本、無(wú)償調(diào)入（調(diào)出）固定資產(chǎn)、外幣折算差額等項(xiàng)目時(shí)，記入該賬戶的貸方；用資本公積轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損時(shí)，記入該賬戶的借方；其貸方余額表示資本公積的累計(jì)數(shù)。 （3）“固定資產(chǎn)”賬戶 該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)的使用期限在一年以上的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等以及單位價(jià)值在2000元以上并使用期在2年以上的非主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設(shè)備的物品價(jià)值。它的借方登記固定資產(chǎn)增加的原始價(jià)值；貸方登記固定資產(chǎn)減少的原始價(jià)值；期末借方余額表示結(jié)存的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。 （4）“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶 該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租、或因管理需要而持有的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。它的借方登記增加的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值；貸方登記減少的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值；月末借方余額表示結(jié)存的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。,2、投入資本的核算 【例4-1】東風(fēng)制造廠某年12月，收到國(guó)家投入貨幣資金800000元，收到銀行的收款通知，該款項(xiàng)已存入企業(yè)存款戶。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 800000.00 貸：實(shí)收資本國(guó)家資本金 800000.00 【例4-2】收到H公司投入專利技術(shù)一項(xiàng)，賬面凈值為700000元，雙方確認(rèn)價(jià)為700000元。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：無(wú)形資產(chǎn) 700000.00 貸：實(shí)收資本H公司 700000.00,【例4-3】收到M公司投入新機(jī)器1臺(tái)，價(jià)值500000元。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn) 500000.00 貸：實(shí)收資本M公司 500000.00 【例4-4】東風(fēng)制造廠收到某公司投入資本6000000元，其中只有2000000元作為其占所有者權(quán)益份額的比例，其余4000000元為多投入資本，計(jì)入資本公積。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 6000000.00 貸：實(shí)收資本 2000000.00 資本公積 4000000.00,三、借入資金核算 借入資金是企業(yè)向銀行或非銀行的其它金融機(jī)構(gòu)等債權(quán)人借入的款項(xiàng)。借入資本到期必須償還，并支付利息。 （一）短期借款的核算 1、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶 短期借款的核算內(nèi)容包括取得借款、支付利息和償還本金三項(xiàng)主要業(yè)務(wù)。為了反映短期借款的取得、負(fù)擔(dān)的利息和償還等情況，應(yīng)設(shè)置“短期借款” 、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”等賬戶。 （1）“短期借款”賬戶 是負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。該賬戶的貸方登記借入的各種借款的本金；借方登記歸還的各種借款本金；其貸方余額表示尚未歸還的各種借款本金。該賬戶按貸款單位和貸款種類設(shè)置明細(xì)賬。 （2）“預(yù)提費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶 由于課程內(nèi)容連續(xù)性的要求，分別在第四節(jié)和第六節(jié)講述，在此不再贅述。,2、短期借款的核算 【例4-5】東風(fēng)制造廠向某商業(yè)銀行借入期限為半年，年利率為6%的借款80000元，到期一次還本付息。所借款項(xiàng)存入銀行。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 80000.00 貸：短期借款 80000.00 【例4-6】預(yù)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息（企業(yè)短期借款僅為本月借入的80000元，即上述短期借款）。則本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息=800006%/12=400（元）。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400.00 貸：預(yù)提費(fèi)用 400.00,（二）長(zhǎng)期借款的核算 1、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶 長(zhǎng)期借款的核算內(nèi)容包括借款取得、利息計(jì)提和到期還本付息等業(yè)務(wù)。為了反映長(zhǎng)期借款的取得、負(fù)擔(dān)的利息和償還等情況，應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款”等賬戶。 “長(zhǎng)期借款”賬戶是負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上的各種借款。該賬戶的貸方登記借入的各種借款本息；借方登記歸還的各種借款本息；其貸方余額表示尚未歸還的各種借款本息。 2、長(zhǎng)期借款的核算 【例4-7】東風(fēng)制造廠因購(gòu)置生產(chǎn)設(shè)備需要，向某商業(yè)銀行借入期限為2年，年利率為8%的借款351000元，到期一次還本付息，所借款項(xiàng)存入銀行。該項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備價(jià)款300000元，增值稅稅率為17，計(jì)51000元。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 351000.00 貸：長(zhǎng)期借款 本金 351000.00 借：固定資產(chǎn) 351000.00 貸：銀行存款 351000.00 根據(jù)增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)，其專用發(fā)票上注明的增值稅額應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值。,【例4-8】計(jì)提本月長(zhǎng)期借款的利息（企業(yè)長(zhǎng)期借款僅為本月借入的351000元，即上述長(zhǎng)期借款）。上述購(gòu)入的生產(chǎn)設(shè)備已達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，交付使用。 本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)期借款利息=3510008%/12=2340（元）其會(huì)計(jì)分錄為： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2340.00 貸：長(zhǎng)期借款 應(yīng)計(jì)利息 2340.00 關(guān)于長(zhǎng)期借款利息的處理，由于借款用途的不同而有所不同：長(zhǎng)期借款用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，按期計(jì)提的利息按規(guī)定應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用記入當(dāng)期損益；長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前，按期計(jì)提的利息，按規(guī)定應(yīng)作為固定資產(chǎn)成本的一部分，記入“在建工程”或“固定資產(chǎn)” ；長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)后，按期計(jì)提的利息，按規(guī)定應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用記入當(dāng)期損益。,第三節(jié) 供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算,一、供應(yīng)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容 企業(yè)籌集資金是為了運(yùn)用資金實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。將籌集的資金投放一定的用途，如購(gòu)建固定資產(chǎn)、購(gòu)買原材料，為生產(chǎn)準(zhǔn)備必要的勞動(dòng)資料和勞動(dòng)對(duì)象，所以企業(yè)的供應(yīng)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容包括固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)和材料采購(gòu)業(yè)務(wù)。 二、固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)的核算 固定資產(chǎn)是指使用期限較長(zhǎng)，單位價(jià)值較高，并且在使用過(guò)程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。具體指企業(yè)使用期限超過(guò)一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的主要設(shè)備物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過(guò)兩年的也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。,（一）應(yīng)設(shè)置的主要賬戶 為了反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增減變化及其結(jié)存情況，需設(shè)置“固定資產(chǎn)”賬戶，同時(shí)為了反映和監(jiān)督購(gòu)建固定資產(chǎn)的實(shí)際支出，還需設(shè)置“在建工程”賬戶。 “在建工程”賬戶是資產(chǎn)類帳戶，用來(lái)核算企業(yè)正在施工、安裝中的尚未達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)的基建工程、安裝工程等。該賬戶的借方登記在建工程施工、安裝中的成本；貸方登記轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬戶的價(jià)值；其貸方余額表示尚未完工的在建工程的成本。該賬戶按工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳。 （二）固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)的核算 【例4-9】東風(fēng)制造廠購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的生產(chǎn)用新設(shè)備，價(jià)60000款元，另外支付運(yùn)輸途中保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)及相關(guān)的稅費(fèi)共計(jì)10000元，款項(xiàng)全部用銀行存款支付，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn) 70000.00 貸：銀行存款 70000.00,【例4-10】東風(fēng)制造廠購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)用新設(shè)備，價(jià)值45000元，支付運(yùn)輸費(fèi)及途中保險(xiǎn)費(fèi)、有關(guān)稅費(fèi)等6000元，設(shè)備已交付安裝，并支付安裝費(fèi)2000元，款項(xiàng)全部用銀行存款支付。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：在建工程 53000.00 貸：銀行存款 53000.00 【例4-11】設(shè)備安裝完畢，交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本53000元。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn) 53000.00 貸：在建工程 53000.00,三、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 （一）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的具體內(nèi)容 工業(yè)企業(yè)要進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就必須采購(gòu)一定種類和數(shù)量的材料。在采購(gòu)時(shí)，企業(yè)要支付購(gòu)入材料的買價(jià)和各項(xiàng)采購(gòu)費(fèi)用，并與供應(yīng)單位等發(fā)生貨款結(jié)算關(guān)系；材料運(yùn)到企業(yè)后驗(yàn)收入庫(kù)并結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購(gòu)成本，就成為企業(yè)可供生產(chǎn)消耗的庫(kù)存材料。因此，材料采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的具體內(nèi)容包括： 1、材料的購(gòu)買價(jià) 材料的購(gòu)買價(jià)是指企業(yè)購(gòu)入各種材料時(shí)，供貨單位開出的發(fā)票上確認(rèn)的購(gòu)貨價(jià)格。即企業(yè)應(yīng)支付給供貨單位的貨款，是購(gòu)入材料成本的主要組成部分。 材料的購(gòu)買價(jià) 購(gòu)買數(shù)量單價(jià) 2、進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額是企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料時(shí)應(yīng)支付給供貨方的增值稅稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)買價(jià)增值稅稅率 一般納稅人的增值稅稅率為17%。企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，不計(jì)入購(gòu)進(jìn)材料的采購(gòu)成本，而記入“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”單獨(dú)反映。增值稅為價(jià)外稅。,3、 材料的采購(gòu)費(fèi)用 材料采購(gòu)費(fèi)是指企業(yè)在采購(gòu)材料過(guò)程中發(fā)生的，除購(gòu)買價(jià)、進(jìn)項(xiàng)稅額之外所需支付的各項(xiàng)費(fèi)用，包括購(gòu)入材料的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、裝卸費(fèi)及入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用等。 采購(gòu)費(fèi)用可分為（1）直接采購(gòu)費(fèi)用-發(fā)生時(shí)能直接確認(rèn)應(yīng)由某種材料負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，該種費(fèi)用發(fā)生后直接記入各種材料的采購(gòu)成本。（2）共同采購(gòu)費(fèi)用-應(yīng)由多種材料共同負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用，該種費(fèi)用發(fā)生后應(yīng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分配記入各種材料的采購(gòu)成本，分配標(biāo)準(zhǔn)主要有采購(gòu)數(shù)量、價(jià)格等。 4、材料的采購(gòu)成本 材料采購(gòu)成本是指企業(yè)購(gòu)入材料的購(gòu)買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用之和。 某種材料的采購(gòu)總成本該種材料的買價(jià)+其采購(gòu)費(fèi)用 某種材料的采購(gòu)單位成本該種材料的采購(gòu)總成本/其采購(gòu)數(shù)量 （二）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)核算 1、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶 為了反映和監(jiān)督材料采購(gòu)及相關(guān)業(yè)務(wù)，一般應(yīng)設(shè)置的主要賬戶有“物資采購(gòu)” 、“原材料” 、“應(yīng)付賬款” 、“應(yīng)付票據(jù)” 、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”等。,（1）“物資采購(gòu)”賬戶 該帳戶是資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)購(gòu)入的各種材料物資買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，據(jù)以計(jì)算物資采購(gòu)成本。它的借方登記購(gòu)入材料物資的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用；貸方登記月末按實(shí)際采購(gòu)成本轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶借方的數(shù)額；月末一般無(wú)余額，若有余額，則為尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料。 材料日常核算有計(jì)劃成本和實(shí)際成本兩種。材料品種繁多的企業(yè)一般采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，對(duì)某些品種不多，但占產(chǎn)品成本比重較大的原材料或主要材料，可以單獨(dú)采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。規(guī)模較小、材料品種簡(jiǎn)單、采購(gòu)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以全部采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。 （2）“原材料”賬戶 該帳戶是資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存各種材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、包裝材料、燃料等。它的借方登記已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)的各種材料數(shù)額；貸方登記材料發(fā)出、減少的數(shù)額；借方余額表示庫(kù)存材料的實(shí)際成本。 “原材料”賬戶也要按照材料的具體品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類賬，具體反映每種材料的庫(kù)存和增減變動(dòng)情況。,（3）“應(yīng)付賬款”賬戶 該帳戶是負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)因采購(gòu)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付未付供應(yīng)單位的款項(xiàng)。它的貸方登記應(yīng)付未付款項(xiàng)的數(shù)額；借方登記實(shí)際歸還款項(xiàng)的數(shù)額；貸方余額表示尚欠供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 （4）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶 該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)而開出或承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。其貸方登記開出或承兌商業(yè)匯票的數(shù)額；借方登記支付到期商業(yè)匯票及銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)的數(shù)額；貸方余額表示企業(yè)尚未到期的應(yīng)付票據(jù)數(shù)額。 （5）“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶 該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)交的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個(gè)人所得稅、教育費(fèi)附加等。 按增值稅暫行條例規(guī)定，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下應(yīng)設(shè)“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳戶，借方發(fā)生額反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際已交的增值稅；貸方發(fā)生額反映企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交的銷項(xiàng)稅額，轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅。納稅人從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后向稅務(wù)部門繳納增值稅。期末借方余額反映多交或者尚未抵扣的增值稅；其末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。增值稅稅率分為17%、13%、10%等，但小規(guī)模納稅人按銷售額征收（稅率一般為4%6%）的增值稅，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,2、采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 【例4-12】東風(fēng)制造廠向外地S公司購(gòu)入甲種材料100噸，每噸800元，買價(jià)80000元，并按17%增值稅稅率向供應(yīng)商支付增值稅，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅款為13600元，材料尚未運(yùn)到，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：物資采購(gòu)甲材料 80000.00 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13600.00 貸：銀行存款 93600.00 【例4-13】東風(fēng)制造廠向外地W公司購(gòu)入乙材料200噸，單價(jià)200元，買價(jià)40000元并按17%增值稅稅率向供貨單位支付增值稅，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅款為6800元，材料尚未運(yùn)到，款項(xiàng)尚未支付。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：物資采購(gòu)乙材料 40000.00 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6800.00 貸：應(yīng)付賬款 W公司 46800.00,【例4-14】 按合同規(guī)定，東風(fēng)制造廠以銀行存款向K單位預(yù)付定購(gòu)丙材料的款項(xiàng)49140元。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：預(yù)付賬款K公司 49140.00 貸：銀行存款 49140.00 【例4-15】東風(fēng)制造廠以應(yīng)付票據(jù)償還欠W公司購(gòu)入乙材料的全部款項(xiàng)46800元。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付賬款W公司 46800.00 貸：應(yīng)付票據(jù) 46800.00 【例4-16】東風(fēng)制造廠購(gòu)進(jìn)的甲材料100噸，乙材料200噸共發(fā)生運(yùn)費(fèi)為1500元，已用銀行存款支付。 甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)雜費(fèi)5100500（元） 乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)雜費(fèi)52001000（元） 其會(huì)計(jì)分錄為： 借：物資采購(gòu)甲材料 500.00 乙材料 1000.00 貸：銀行存款 1500.00,【例4-17】上述購(gòu)進(jìn)的甲乙材料全部運(yùn)到驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際采購(gòu)成本。甲、乙材料實(shí)際采購(gòu)成本分別為： 甲材料總成本80000+50080500（元） 甲材料單位成本80500/100805（元/噸） 乙材料總成本40000+100041000（元） 乙材料單位成本41000/200205（元/噸） 借：原材料甲材料 80500.00 乙材料 41000.00 貸：物資采購(gòu)甲材料 80500.00 乙材料 41000.00 【例4-18】東風(fēng)制造廠收到K單位發(fā)來(lái)的丙材料100噸，單價(jià)420元，增值稅款專用發(fā)票上注明增值稅稅款為7140元，全部款項(xiàng)以原預(yù)付款抵付。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：物資采購(gòu)丙材料 42000.00 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 7140.00 貸：預(yù)付賬款 49140.00,【例4-19】用現(xiàn)金支付丙材料裝卸費(fèi)300元。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：物資采購(gòu)丙材料 300.00 貸：現(xiàn)金 300.00 【例4-20】丙材料驗(yàn)收入庫(kù)完畢，計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)丙材料的實(shí)際采購(gòu)成本。丙材料實(shí)際采購(gòu)成本為： 丙材料總成本4200030042300（元） 丙材料單位成本42300/100423（元/噸） 其會(huì)計(jì)分錄為： 借：原材料丙材料 42300.00 貸：物資采購(gòu)丙材料 42300.00,第四節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,一、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容 生產(chǎn)過(guò)程既是企業(yè)新產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程，也是活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的消耗過(guò)程。企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，最終都要?dú)w集分配到具體的產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象上去。 （一）生產(chǎn)費(fèi)用和生產(chǎn)成本 1、生產(chǎn)費(fèi)用 企業(yè)在一定時(shí)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)統(tǒng)稱為費(fèi)用。費(fèi)用按是否構(gòu)成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本劃分，可分為生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用。 （1）生產(chǎn)費(fèi)用 是指企業(yè)在一定時(shí)期為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。具體包括：有關(guān)勞動(dòng)對(duì)象消耗的費(fèi)用，如消耗的原料、燃料、輔助材料等；有關(guān)勞動(dòng)資料消耗的費(fèi)用，如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)等；有關(guān)勞動(dòng)者消耗的費(fèi)用，如支付給職工的工資及提取的職工福利費(fèi)等；其它有關(guān)費(fèi)用，如辦公費(fèi)、水電費(fèi)、旅差費(fèi)、租金支出、書報(bào)費(fèi)等等。 以上各項(xiàng)費(fèi)用，有的能夠直接計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，有的需要分配后才能計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。能夠直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費(fèi)用稱為直接生產(chǎn)費(fèi)用，需要分配后才能計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費(fèi)用稱為間接生產(chǎn)費(fèi)用，間接生產(chǎn)費(fèi)用也稱為制造費(fèi)用。,（2）期間費(fèi)用 是指與產(chǎn)品生產(chǎn)無(wú)直接關(guān)系，屬于某一期間耗費(fèi)的費(fèi)用，不計(jì)入產(chǎn)品成本，而是直接計(jì)入當(dāng)期損益。期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用。管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用，包括行政管理人員工資和福利費(fèi)、行政部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和修理費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、壞賬損失等，這些費(fèi)用發(fā)生后，按月匯集，月末直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括借款利息支出（減利息收入）、發(fā)行債券的利息支出及相關(guān)手續(xù)費(fèi)、支付給金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)等，這些費(fèi)用發(fā)生后，按月匯集，月末直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)中發(fā)生的除營(yíng)業(yè)成本以外的各項(xiàng)費(fèi)用。 2、生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本亦稱制造成本，是企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。即將生產(chǎn)費(fèi)用按照一定的產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行歸集分配，便形成該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。簡(jiǎn)言之，生產(chǎn)成本就是對(duì)象化的生產(chǎn)費(fèi)用。 生產(chǎn)成本的基本項(xiàng)目由直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用三個(gè)部分構(gòu)成，這三項(xiàng)成本項(xiàng)目簡(jiǎn)稱為料、工、費(fèi)。 直接材料費(fèi)是指為生產(chǎn)某種產(chǎn)品直接消耗的各種原材料、燃料和輔助材料的價(jià)值。由于這些費(fèi)用發(fā)生時(shí)就能判明屬于哪種產(chǎn)品，因此，這些費(fèi)用發(fā)生后直接歸集到各該產(chǎn)品成本中去。,直接人工費(fèi)是指支付給直接參與產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資以及按規(guī)定的比例提取的職工福利費(fèi)。由于生產(chǎn)工人直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)，人工費(fèi)用的發(fā)生能夠判明應(yīng)由哪種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。因此，這些費(fèi)用發(fā)生后直接歸集到各產(chǎn)品成本中去。 制造費(fèi)用是指企業(yè)生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用。包括車間管理人員的工資、提取的福利費(fèi)；車間一般消耗的材料費(fèi)用；車間機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)；車間發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。這些費(fèi)用通常不能直接認(rèn)定應(yīng)由哪種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，因此，平時(shí)按月歸集、匯總，月末再按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本中去。分配的主要標(biāo)準(zhǔn)有生產(chǎn)工人的工資、生產(chǎn)工時(shí)等。 （二）企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的具體內(nèi)容 材料費(fèi)用是為產(chǎn)品生產(chǎn)、管理部門、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)消耗的原料及主要材料、燃料、輔助材料等。材料發(fā)出，首先涉及一個(gè)計(jì)價(jià)問(wèn)題，即發(fā)出材料成本計(jì)算。一般來(lái)講：發(fā)出材料成本是發(fā)出材料數(shù)量與單位成本的乘積。但是由于材料入庫(kù)時(shí)間不同，其單位成本水平也不一樣。因此，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ?jì)算發(fā)出材料成本。 當(dāng)原材料存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，發(fā)出材料的成本計(jì)算常用的方法有：個(gè)別辨認(rèn)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。 （1）具體辨認(rèn)法 具體辨認(rèn)法，亦稱個(gè)別計(jì)價(jià)法，它是以某批材料購(gòu)入的實(shí)際單價(jià)作為該批材料發(fā)出的單價(jià)。采用這種方法，必須有詳細(xì)的記錄，在材料上也有一定的標(biāo)記，以便確認(rèn)購(gòu)入的批次，從而確定該批材料的單位成本。,【例4-21】某工業(yè)企業(yè)某月初甲材料結(jié)存60公斤，單位成本50元，本月5日入庫(kù)20公斤，單位成本48元， 10日生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用30公斤，15日入庫(kù)40公斤，單位成本52元，20日生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用50公斤。（注：本例不以東風(fēng)制造廠12月為例） 本月共發(fā)出材料80公斤，按個(gè)別辨認(rèn)法的計(jì)價(jià)原理經(jīng)辯認(rèn)后，其中10日領(lǐng)用的30公斤的單價(jià)為50元；20日領(lǐng)用的50公斤，其中， 20公斤的單價(jià)為48元，30公斤的單價(jià)為52元。甲材料發(fā)出和結(jié)存的成本為： 發(fā)出甲材料成本3050204830524020（元） 結(jié)存甲材料成本305010522020（元）,（2）先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法是假設(shè)先購(gòu)進(jìn)入庫(kù)的材料先發(fā)出。它是指對(duì)于發(fā)出材料成本的計(jì)算以庫(kù)存中最早入庫(kù)的那批材料的單位成本乘以發(fā)出的數(shù)量。當(dāng)發(fā)出數(shù)量超過(guò)庫(kù)存中最早一批入庫(kù)數(shù)量時(shí)，超過(guò)部分依次按后一批入庫(kù)的單位成本計(jì)算的一種方法。這種方法適用于材料收發(fā)次數(shù)不多的企業(yè)。該方法的特點(diǎn)是發(fā)出材料成本按最早入庫(kù)的成本計(jì)算，而月末結(jié)存材料成本是按庫(kù)存中最近入庫(kù)的成本計(jì)算。 如上例【例4-21】資料：本月發(fā)出的80公斤材料，按先進(jìn)先出法的計(jì)價(jià)原理，其中10日領(lǐng)用的30公斤，應(yīng)是期初結(jié)存的材料，單價(jià)為50元；20日領(lǐng)用的50公斤中有30公斤為期初結(jié)存的（因?yàn)槠诔踅Y(jié)存的只剩30件，應(yīng)先發(fā)出），單價(jià)為50元，有20公斤為本期第一次入庫(kù)的材料，單價(jià)為48元。甲材料發(fā)出和結(jié)存的成本為： 發(fā)出甲材料成本3050305020483960（元） 結(jié)存甲材料成本40522080（元）,（3）加權(quán)平均法 也稱為全月一次加權(quán)平均法，是指月末以期初結(jié)存材料數(shù)量和本期入庫(kù)數(shù)量為權(quán)數(shù)計(jì)算平均單位成本，然后，以平均單位成本乘以發(fā)出數(shù)量計(jì)算其發(fā)出成本的一種方法。 全月一次加權(quán)平均法的公式為： 發(fā)出成本發(fā)出數(shù)量平均單位成本 結(jié)存成本結(jié)存數(shù)量平均單位成本 如上例【例4-21】，按全月一次加權(quán)平均法的計(jì)價(jià)原理，甲材料發(fā)出和結(jié)存的成本計(jì)算如下： 發(fā)出甲材料成本(3050)50.33334026.66（元） 結(jié)存甲材料成本60404026.662013.34（元）,（4）移動(dòng)加權(quán)平均法 移動(dòng)加權(quán)平均法是指以上次結(jié)存材料的平均單位成本作為本次發(fā)出材料的單位成本，然后乘以本次發(fā)出的數(shù)量，計(jì)算材料發(fā)出成本的一種方法。該方法要求每購(gòu)進(jìn)一批材料，就要重新計(jì)算一次平均單位成本。具體公式為： 發(fā)出材料成本發(fā)出材料數(shù)量平均單位成本 結(jié)存材料成本結(jié)存材料數(shù)量平均單位成本 依上例【例4-21】按移動(dòng)加權(quán)平均法的計(jì)價(jià)原理，甲材料發(fā)出和結(jié)存的成本計(jì)算如下： 5日購(gòu)進(jìn)甲材料入庫(kù)的平均單位成本是： 10日領(lǐng)用甲材料的成本是： 發(fā)出甲材料成本3049.51485（元） 10日結(jié)存甲材料成本5049.52475（元） 依次類推進(jìn)行計(jì)算，期末將本期每次發(fā)出材料的成本相加即為本期發(fā)出材料的成本 。,2、人工費(fèi)用 人工費(fèi)用是指工資及福利費(fèi)。工資是根據(jù)規(guī)定，按照勞動(dòng)者為企業(yè)提供勞動(dòng)的數(shù)量和質(zhì)量支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬，它是成本、費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容。由于職工的崗位不同，其工資費(fèi)用歸集的對(duì)象也不相同。其中，生產(chǎn)工人因直接參與產(chǎn)品生產(chǎn)，其工資直接計(jì)入生產(chǎn)成本；車間管理人員與產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)，其工資平時(shí)與其它應(yīng)計(jì)入成本的共同費(fèi)用歸集在一起，月末分配計(jì)入成本；行政管理人員、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員不直接參與產(chǎn)品生產(chǎn)，其工資不計(jì)入成本，作為管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用而歸集，期末直接計(jì)入當(dāng)期損益。工資按月計(jì)算分配后形成企業(yè)負(fù)債。福利費(fèi)即職工福利費(fèi)，是職工個(gè)人除工資以外享受的各種福利待遇，如醫(yī)藥、衛(wèi)生補(bǔ)助、生活困難補(bǔ)助等。關(guān)于職工福利費(fèi)，國(guó)家規(guī)定企業(yè)應(yīng)按工資總額的一定比例（目前規(guī)定14%）計(jì)提，作為職工個(gè)人福利的一項(xiàng)來(lái)源，每月按工資總額的一定比例計(jì)提后形成企業(yè)負(fù)債。,3、折舊費(fèi)用 企業(yè)的固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中保持原有的實(shí)物形態(tài)，并能在多個(gè)生產(chǎn)周期內(nèi)發(fā)揮作用。但是，其價(jià)值將因損耗而逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費(fèi)用中去，成為產(chǎn)品成本或企業(yè)費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容。這部分因固定資產(chǎn)損耗而轉(zhuǎn)移的價(jià)值稱為固定資產(chǎn)折舊，其價(jià)值量稱為折舊額。固定資產(chǎn)折舊額一般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用期間內(nèi)按月計(jì)提，計(jì)提的方法有直線法（平均法）和加速折舊法等。在此僅簡(jiǎn)述直線法。 直線法也稱平均年限法，是將固定資產(chǎn)的折舊額均衡地分?jǐn)偟礁鲿?huì)計(jì)期的一種方法。采用這種方法每月的折舊額均是等額的。其計(jì)算公式如下： 月折舊額固定資產(chǎn)原值月折舊率 固定資產(chǎn)折舊額反映了固定資產(chǎn)價(jià)值的損耗，將固定資產(chǎn)的原值與累計(jì)折舊相比較能夠反映出固定資產(chǎn)的新舊程度。固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊的差額稱為固定資產(chǎn)凈值,4、待攤費(fèi)用 待攤費(fèi)用是指已經(jīng)支付或發(fā)生，但應(yīng)由本期或以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。其特點(diǎn)是先支付或發(fā)生，后分期攤銷，其攤銷期不超過(guò)一年。如一次領(lǐng)用應(yīng)分期攤銷的低值易耗品、預(yù)付的書報(bào)訂閱費(fèi)、預(yù)付的租金等。將發(fā)生的費(fèi)用在受益期內(nèi)分期攤銷是權(quán)責(zé)發(fā)生原則的體現(xiàn)，以便正確計(jì)算各期成本、費(fèi)用，從而正確確定各期的損益。 5、預(yù)提費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用是指從成本、費(fèi)用中預(yù)先提取，但尚未支付的費(fèi)用。其特點(diǎn)是先按期預(yù)提計(jì)入成本、費(fèi)用，后支付。如按月預(yù)提的短期借款利息，預(yù)提的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)等。按期預(yù)提費(fèi)用是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的體現(xiàn)，以便正確計(jì)算各期成本、費(fèi)用，從而正確確定各期的損益。 6、其它費(fèi)用 其它費(fèi)用是指除上述材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、折舊費(fèi)用、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用以外，企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的其它各種貨幣性支出，如辦公費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)等。企業(yè)在歸集這些費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)劃清生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限。,7、月末匯總、分配、結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用 制造費(fèi)用是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成項(xiàng)目，平時(shí)發(fā)生的制造費(fèi)用在“制造費(fèi)用”賬戶歸集后，月末應(yīng)匯總并按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入到各種產(chǎn)品成本中去。分配的標(biāo)準(zhǔn)主要有生產(chǎn)工人工資或生產(chǎn)工時(shí)等。計(jì)算公式如下： 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用該產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資（或生產(chǎn)工時(shí)等）制造費(fèi)用分配率 應(yīng)注意的是：當(dāng)企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時(shí)，制造費(fèi)用在月末匯總后直接轉(zhuǎn)入該種產(chǎn)品的成本中去，不存在分配問(wèn)題。 8、月末計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本 為了對(duì)完工驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品提供計(jì)價(jià)依據(jù)，需要計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算，就是按照生產(chǎn)產(chǎn)品的品種、步驟、批別，歸集和分配生產(chǎn)過(guò)程中為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，并據(jù)以計(jì)算完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。完工產(chǎn)品成本的計(jì)算方法有：品種法、分步法、分批法，在此僅簡(jiǎn)單介紹品種法。品種法的計(jì)算公式為： 本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用直接材料費(fèi)用直接人工費(fèi)用分配的制造費(fèi)用,二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 （一）應(yīng)設(shè)置的主要賬戶 工業(yè)企業(yè)為了進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配和產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算，應(yīng)設(shè)置的主要賬戶除“生產(chǎn)成本” 、“制造費(fèi)用”兩個(gè)專門的賬戶外，還需設(shè)置 “庫(kù)存商品” 、“應(yīng)付工資” 、“應(yīng)付福利費(fèi)” 、“待攤費(fèi)用” 、 “預(yù)提費(fèi)用” 、“累計(jì)折舊” 等賬戶。 （1）“生產(chǎn)成本”賬戶 該賬戶是成本類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等）在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，并據(jù)以確定產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本。它的借方登記月份內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用；貸方登記應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。 （2）“制造費(fèi)用”賬戶 該賬戶是成本類賬戶，用來(lái)歸集和分配企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性停工損失、修理期間的停工損失等，以及其他不能直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用。它的借方登記月份內(nèi)發(fā)生的各種制造費(fèi)用；貸方登記分配結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由各種產(chǎn)品生成本產(chǎn)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用；月末一般無(wú)余額。 在企業(yè)連續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)該分期計(jì)算，以便分期考核經(jīng)營(yíng)成果。但是，在連續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，往往會(huì)出現(xiàn)生產(chǎn)費(fèi)用的支付期與生產(chǎn)費(fèi)用的歸屬期不相一致的情況，那就要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，嚴(yán)格劃清生產(chǎn)費(fèi)用的受益期限，準(zhǔn)確計(jì)算各期產(chǎn)品成本，相應(yīng)設(shè)置“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”兩個(gè)費(fèi)用成本賬戶。,（3）“待攤費(fèi)用”賬戶 該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用。它的借方登記已經(jīng)支付或發(fā)生的各種待攤費(fèi)用；貸方登記應(yīng)由本期和以后各期分?jǐn)偟馁M(fèi)用；借方余額表示尚未攤銷的余額。 （4）“預(yù)提費(fèi)用”賬戶 該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)按規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)提的租金、借款利息、保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。它的貸方登記按規(guī)定預(yù)先分月提存的費(fèi)用；借方登記實(shí)際支付的費(fèi)用；月末貸方余額表示已經(jīng)預(yù)提而尚未實(shí)際支付的費(fèi)用。如果是借方余額，表示實(shí)際支出大于已預(yù)提的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)視同待攤費(fèi)用，分期攤?cè)氤杀尽?（5）“庫(kù)存商品”賬戶 該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本，包括外購(gòu)商品、自制產(chǎn)品等。工業(yè)企業(yè)的庫(kù)存商品主要是指產(chǎn)成品。產(chǎn)成品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)可供銷售的產(chǎn)品的實(shí)際成本。它的借方登記已經(jīng)完工驗(yàn)收入庫(kù)的各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本；貸方登記已經(jīng)出售的各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本；月末借方余額表示庫(kù)存產(chǎn)成品的實(shí)際成本。,（6）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶 該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)付職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，即包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女的福利等。職工薪酬包括：工資、獎(jiǎng)金、津貼；職工福利費(fèi)；社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)。 “應(yīng)付職工薪酬”賬戶應(yīng)設(shè)置工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利等明細(xì)科目。月末，前七項(xiàng)應(yīng)按用途進(jìn)行分配，借記生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用研發(fā)指出等科目，貸記應(yīng)付職工薪酬科目。發(fā)放、發(fā)生、繳納各種薪酬時(shí)，應(yīng)借記應(yīng)付職工薪酬科目，貸記銀行存款、現(xiàn)金等科目。 （7）“累計(jì)折舊”賬戶 該賬戶是資產(chǎn)類賬戶。它是固定資產(chǎn)的抵減賬戶，用來(lái)核算固定資產(chǎn)因磨損而減少的價(jià)值。它的貸方登記固定資產(chǎn)累計(jì)折舊增加數(shù)（即固定資產(chǎn)價(jià)值減少）；借方登記已提固定資產(chǎn)折舊累計(jì)減少或轉(zhuǎn)銷數(shù)；月末貸方余額表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提累計(jì)折舊數(shù)?！袄塾?jì)折舊”賬戶貸方余額抵銷“固定資產(chǎn)”賬戶借方余額（現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值）,即為現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值。 生產(chǎn)過(guò)程的核算，除了需要設(shè)置和運(yùn)用以上一些賬戶外，還需要設(shè)置和運(yùn)用一些其他賬戶。如“營(yíng)業(yè)費(fèi)用” 、“管理費(fèi)用” 、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，因其業(yè)務(wù)相關(guān)性，會(huì)在本節(jié)舉例中出現(xiàn)，為系統(tǒng)表述銷售業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)成果的核算，特將“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶的內(nèi)容在第五節(jié)銷售業(yè)務(wù)闡述，將“管理費(fèi)用” 、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”兩賬戶的詳細(xì)說(shuō)明在第六節(jié)財(cái)務(wù)成果的核算講解。,（二）賬務(wù)處理 下面仍以東風(fēng)制造廠某年12月生產(chǎn)業(yè)務(wù)為例說(shuō)明生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和產(chǎn)品成本計(jì)算原理?，F(xiàn)作如下假定：某年12月生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品；期初無(wú)在產(chǎn)品；該月投產(chǎn)A產(chǎn)品100臺(tái)，B產(chǎn)品50臺(tái)全部完工并驗(yàn)收入庫(kù)；原材料存貨按實(shí)際成本核算，發(fā)出材料成本的計(jì)算方法用后進(jìn)先出法；庫(kù)存商品存貨亦按實(shí)際成本核算，發(fā)出商品成本的計(jì)算方法也用后進(jìn)先出法。 【例4-22】東風(fēng)制造廠本月領(lǐng)用甲材料80噸，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品用78噸、車間一般消耗2噸；領(lǐng)用乙材料160噸,其中生產(chǎn)B產(chǎn)品用156噸、管理部門用2噸、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)用2噸。按后進(jìn)先出法的基本原理，本月領(lǐng)用甲材料、乙材料的單位成本應(yīng)為本月最后一批入庫(kù)的材料的成本，即甲材料每噸805元，乙材料每噸205元（見(jiàn)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)【例4-17】）。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 62790.00 B產(chǎn)品 31980.00 制造費(fèi)用 1610.00 管理費(fèi)用 410.00 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 410.00 貸：原材料甲材料 64400.00 乙材料 32800.00,【例4-23】計(jì)算分配本月應(yīng)付職工工資總額共計(jì)60000元。其中：生產(chǎn)A產(chǎn)品工人的工資15000元；生產(chǎn)B產(chǎn)品工人的工資25000元；車間管理人員的工資5000元；行政管理部門人員的工資10000元；專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)人員的工資5000元。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 15000.00 B產(chǎn)品 25000.00 制造費(fèi)用 5000.00 管理費(fèi)用 10000.00 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 5000.00 貸：應(yīng)付工資 60000.00,【例4-24】從銀行存款中提現(xiàn)60000元，準(zhǔn)備用以發(fā)放職工工資。其分錄為： 借：現(xiàn)金 60000.00 貸：銀行存款 60000.00 【例4-25】以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工工資。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付工資 60000.00 貸：現(xiàn)金 60000.00 【例4-26】按工資總額（見(jiàn)【例4-23】）14%的比例計(jì)提職工福利費(fèi)。 本月應(yīng)計(jì)提職工福利費(fèi)為： 按A產(chǎn)品工人工資計(jì)提的數(shù)額1500014%2100 按B產(chǎn)品工人工資計(jì)提的數(shù)額2500014%3500 按車間管理人員工資計(jì)提的數(shù)額500014%700 按行政人員工資計(jì)提的數(shù)額1000014%1400 按專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)人員工資計(jì)提的數(shù)額500014%700 - 合 計(jì) 8400,其會(huì)計(jì)分錄為： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 2100.00 B產(chǎn)品 3500.00 制造費(fèi)用 700.00 管理費(fèi)用 1400.00 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 700.00 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 8400.0 【例4-27】計(jì)算提取本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)30000元。其中生產(chǎn)產(chǎn)品用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)20000；行政管理部門用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)5000；專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)5000。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：制造費(fèi)用 20000.00 管理費(fèi)用 5000.00 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 5000.00 貸：累計(jì)折舊 30000.00,【例4-28】租入生產(chǎn)車間用機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，用銀行存款預(yù)付三個(gè)月的租金3000元。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：待攤費(fèi)用 3000.00 貸：銀行存款 3000.00 【例4-29】攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的租入設(shè)備的租金1000元。（見(jiàn)例【例4-28】，共付三個(gè)月的租金3000元，按月平均攤銷，本月應(yīng)攤銷1000元）。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：制造費(fèi)用 1000.00 貸：待攤費(fèi)用 1000.00 【例4-30】本月以銀行存款預(yù)付下年度書報(bào)訂閱費(fèi)3000元。 其會(huì)計(jì)分錄為： 借：待攤費(fèi)用 3000.00 貸：銀行存款 3000.00,【例4-31】東風(fēng)制造廠固定資產(chǎn)大修理采用預(yù)提的方法。本月預(yù)提固定資產(chǎn)大修理費(fèi)5000元，其中生產(chǎn)用固定資產(chǎn)預(yù)提大修理費(fèi)3000元，行政管理部門用固定資產(chǎn)預(yù)提大修理費(fèi)1500，專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)用固定資產(chǎn)預(yù)提大修理費(fèi)500 元。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：制造費(fèi)用 3000.00 管理費(fèi)用 1500.00 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 500.00 貸：預(yù)提費(fèi)用 5000.00 【例4-32】以銀行存款6400元支付本月水電費(fèi)，其中：車間負(fù)擔(dān)3900元，行政管理部門負(fù)擔(dān)2000元，專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)500元。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：制造費(fèi)用 3900.00 管理費(fèi)用 2000.00 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 500.00 貸：銀行存款 6400.00,【例4-33】月末匯總分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用。 匯總本月制造費(fèi)用35210元，見(jiàn)本節(jié)【例4-22】【例4-23】【例4-26】【例4-27】【例4-29】【例4-31】【例4-32】 分配制造費(fèi)用，分配標(biāo)準(zhǔn)為生產(chǎn)工人工資（見(jiàn)本節(jié)【例4-23】）中的:其中生產(chǎn)A產(chǎn)品工人的工資15000元、生產(chǎn)B產(chǎn)品工人的工資25000元）。 A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用150000.8802513204.00（元） B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用250000.8802522006.00（元） 結(jié)轉(zhuǎn)A、B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，一方面引起 A、B生產(chǎn)成本的增加，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”總賬及所屬明細(xì)賬借方（為簡(jiǎn)化核算A、B產(chǎn)品僅取整數(shù)）；另一方面引起制造費(fèi)用減少，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶貸方。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 13204.00 B產(chǎn)品 22006.00 貸：制造費(fèi)用 35210.00 【例4-34】本月投產(chǎn)的A產(chǎn)品