行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)》實(shí)務(wù)講座.ppt

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 知識(shí)講座,主講人：毛新敏 甘肅省理工中等專業(yè)學(xué)校,第一章 概述,一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)概念： 是行政、事業(yè)單位對(duì)其預(yù)算資金及經(jīng)營(yíng)收支過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)地核算和監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)。是預(yù)算會(huì)計(jì)體系的主要內(nèi)容之一。,二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)特點(diǎn),適用對(duì)象：適用于各級(jí)行政單位和各類事業(yè)單位，適用對(duì)象具有明顯的非盈利性。 核算內(nèi)容：以預(yù)算收支為主要核算內(nèi)容。 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)：主要以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。事業(yè)單位根據(jù)單位實(shí)際情況，分別采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。 會(huì)計(jì)要素構(gòu)成：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五大類 會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入 具有?？顚Ｓ煤怂阍瓌t。,三、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素,資產(chǎn)：是會(huì)計(jì)主體擁有或控制的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。 負(fù)債：一個(gè)會(huì)計(jì)主體所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。 凈資產(chǎn)：是資產(chǎn)凈值。資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。 收入：?jiǎn)挝灰婪ㄈ〉玫姆莾斶€性資金。 支出：指單位按照批準(zhǔn)的預(yù)算所發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。,四、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)平衡等式,資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)（1） 資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入支出 資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入（2） 注：（1）為靜態(tài)等式 （2）為動(dòng)態(tài)等式,第二章 行政單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),一、行政單位會(huì)計(jì)的概念：是國(guó)家各級(jí)行政單位對(duì)本單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照一定的程序和方法進(jìn)行核算和監(jiān)督，借以反映單位預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程和結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)。,二、行政單位會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)：,1、會(huì)計(jì)主體：具體的行政單位 2、會(huì)計(jì)期間：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)期間分為年度、季度和月份。會(huì)計(jì)年度、季度和月份采用公歷日期。 3、記賬方法：會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法。 4、記賬本位幣：會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。 5、會(huì)計(jì)記錄 ：會(huì)計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)使用中文，少數(shù)民族地區(qū)可以同時(shí)使用本民族文字。,三、行政單位會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)：,根據(jù)機(jī)構(gòu)建制和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，行政單位的會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)，分為主管會(huì)計(jì)單位、二級(jí)會(huì)計(jì)單位和基層會(huì)計(jì)單位三級(jí)。,四、一般原則,1、會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以行政單位實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，客觀真實(shí)地記錄、反映各項(xiàng)收支情況及結(jié)果。 2、 會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解行政單位財(cái)務(wù)狀況及收支結(jié)果的需要，有利于單位加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理。 3、會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行。同類單位會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。 4、會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)當(dāng)前后各期一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的情況、原因和對(duì)單位財(cái)務(wù)收支情況及結(jié)果的影響在會(huì)計(jì)報(bào)表中說(shuō)明。 5、會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行。,四、一般原則,6、 會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和運(yùn)用。 7、會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。 8、 凡是指定用途的資金應(yīng)按規(guī)定的用途使用，并單獨(dú)核算反映。 9、 各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購(gòu)建時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。除國(guó)家另有規(guī)定者外，一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。 10、會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)全面反映行政單位的財(cái)務(wù)收支情況及其結(jié)果。對(duì)于重要的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映。,五、行政單位會(huì)計(jì)科目：,（一）、資產(chǎn)類 零余額賬戶用款額度 現(xiàn)金 銀行存款 有價(jià)證券 暫付款 庫(kù)存材料 固定資產(chǎn) 在建工程 預(yù)付政府采購(gòu)款 待處理財(cái)產(chǎn)損溢,五、行政單位會(huì)計(jì)科目：,（二）、負(fù)債類 應(yīng)繳預(yù)算款 應(yīng)繳財(cái)政專戶款 暫存款,五、行政單位會(huì)計(jì)科目：,（三）、凈資產(chǎn)類 固定基金 結(jié)余,五、行政單位會(huì)計(jì)科目：,（四）、收人類 撥入經(jīng)費(fèi) 預(yù)算外資金收入 其他收入 基建撥款,五、行政單位會(huì)計(jì)科目：,（五）、支出類 經(jīng)費(fèi)支出 撥出經(jīng)費(fèi) 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建,六 、行政單位資產(chǎn)的核算,(一)資產(chǎn)：資產(chǎn)是行政單位占有或者使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。 (二) 行政單位資產(chǎn)內(nèi)容： 流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。包括現(xiàn)金、銀行存款、暫付款、庫(kù)存材料等。 固定資產(chǎn)：使用期限超過(guò)1年以上單位價(jià)值在規(guī)定的限額以上并在使用過(guò)程中基本保持原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。,（三）資產(chǎn)的核算方法,1、用款額度的核算： （1）財(cái)政授權(quán)用款額度的含義 財(cái)政授權(quán)用款額度:是在國(guó)庫(kù)集中收付制度下，財(cái)政部門審查批準(zhǔn)，下達(dá)給各行政單位和代理銀行的用款用款控制額度。在用款額度內(nèi)，又用款單位簽發(fā)財(cái)政授權(quán)支付憑證支用款項(xiàng)。 國(guó)庫(kù)集中收付制度 財(cái)政直接支付 財(cái)政授權(quán)支付,（2）零余額賬戶用款額度的科目設(shè)置及賬務(wù)核算,設(shè)置賬戶：“零余額賬戶用款額度” 性質(zhì)：資產(chǎn)類 內(nèi)容：反映和核算行政單位零余額賬戶用款額度的增減變化情況。 結(jié)構(gòu)：借方登記財(cái)政授權(quán)支用的額度數(shù)，貸方登記用款單位簽發(fā)支付令的支出數(shù)。平時(shí)余額在借方，反映尚未支用的限額數(shù)。年度余額應(yīng)注銷。,（2）零余額賬戶用款額度的科目設(shè)置及賬務(wù)核算,賬務(wù)處理： 收到“授權(quán)支付到賬通知書(shū)”后，根據(jù)通知書(shū)所列數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”科目。行政事業(yè)單位購(gòu)買物品、服務(wù)等支用額度時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”或“事業(yè)支出”、“材料”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；行政事業(yè)單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。,2、現(xiàn)金的核算：,1現(xiàn)金管理制度：現(xiàn)金管理?xiàng)l例 （1）明確規(guī)定現(xiàn)金使用范圍； （2）規(guī)定庫(kù)存現(xiàn)金限額； （3）不得坐支現(xiàn)金； （4）不得套取現(xiàn)金； （5）單位之間不得相互借用現(xiàn)金； （6）不得以“白條”抵庫(kù)； （7）規(guī)范現(xiàn)金收付手續(xù)； （8）執(zhí)行“錢帳分管”的制度；,2、現(xiàn)金的核算：,2科目設(shè)置及會(huì)計(jì)處理 （1）帳戶設(shè)置：“庫(kù)存現(xiàn)金”： 性質(zhì)：資產(chǎn)類； 核算內(nèi)容：核算庫(kù)存現(xiàn)金的收支及結(jié)存情況。 （2）賬務(wù)處理：收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映行政單位庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額。 （3）行政單位應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日業(yè)務(wù)終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，井將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符,3、銀行存款的核算,科目設(shè)置：“銀行存款” 性質(zhì)：資產(chǎn)類 核算內(nèi)容：?jiǎn)挝坏淖曰I資金收入、以前年度結(jié)余、各項(xiàng)往來(lái)款項(xiàng)、不必上繳財(cái)政的零星雜項(xiàng)收入、有償服務(wù)收入等。 賬務(wù)處理：?jiǎn)挝粚⒖铐?xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，提取和支出存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映行政單位銀行存款數(shù)額。 清查：月份終了，行政單位賬面結(jié)余與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)逐筆查明原因，分別情況進(jìn)行處理。屬于未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。,4、有價(jià)證券的核算,1購(gòu)置有價(jià)證券的管理要求： （1）資金來(lái)源只能是有權(quán)自行支配的結(jié)余資金； （2）只能購(gòu)買國(guó)債； （3）不能做支出報(bào)銷，應(yīng)視同貨幣資金保管； （4）兌付時(shí)做恢復(fù)銀行存款處理；,4、有價(jià)證券的核算,2科目設(shè)置及會(huì)計(jì)處理 “有價(jià)證券” （1）性質(zhì)：資產(chǎn)類 （2）核算內(nèi)容：核算行政單位購(gòu)入的有價(jià)證券 。 （3）處理：購(gòu)入有價(jià)證券時(shí)，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；兌付本息時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（本金）和“其他收入”（利息）科目。本科目借方余額，反映尚未兌付的有價(jià)證券本金數(shù)。,5、預(yù)付政府采購(gòu)款的核算,1政府采購(gòu)的含義： 2預(yù)付政府采購(gòu)款的核算 設(shè)置賬戶：“預(yù)付政府采購(gòu)款” 性質(zhì)：資產(chǎn)類 內(nèi)容：核算單位為采購(gòu)物品或接受服務(wù)而劃付到政府采購(gòu)資金專戶的資金。 結(jié)構(gòu)：借方記劃付到政府采購(gòu)資金專戶的資金數(shù)，貸方記采購(gòu)?fù)瓿山Y(jié)算減少數(shù)，余額在借方反映待結(jié)算的資金數(shù)。,6、暫付款的核算,1暫付款：與其他單位、所屬單位、本單位職工發(fā)生的臨時(shí)性待結(jié)算款項(xiàng)。 2管理制度：必須遵守預(yù)算管理和資金管理的有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格控制健全手續(xù)，及時(shí)清理。,6、暫付款的核算,3科目設(shè)置及會(huì)計(jì)處理 “暫付款” （1）性質(zhì)：資產(chǎn)類 （2）核算內(nèi)容：核算行政單位發(fā)生的待核銷的結(jié)算款項(xiàng)。 （3）處理：發(fā)生暫付款時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、”銀行存款”等有關(guān)科目；結(jié)算收回或核銷轉(zhuǎn)列支出時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”等有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映尚待結(jié)算的暫付款累計(jì)數(shù)。 （4）本科目應(yīng)按債務(wù)單位或個(gè)人名稱設(shè)置明細(xì)賬。,7、庫(kù)存材料的核算,1庫(kù)存材料的內(nèi)容及計(jì)價(jià)： （1）內(nèi)容：指大宗購(gòu)入存入倉(cāng)庫(kù)，并陸續(xù)耗用的材料。 （2）計(jì)價(jià)： 1）購(gòu)入時(shí)按實(shí)際價(jià)格計(jì)價(jià)核算。 2）發(fā)出時(shí)可根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法。,6、庫(kù)存材料的核算,3科目設(shè)置及會(huì)計(jì)處理 “庫(kù)存材料” （1）性質(zhì)：資產(chǎn)類 （2）核算內(nèi)容：核算行政單位大宗購(gòu)入、需要庫(kù)存的物資材料等。 （3）賬務(wù)處理：購(gòu)人材料并已驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目，領(lǐng)用出庫(kù)時(shí)，貸記本科目，借記有關(guān)支出科目。本科目借方余額，反映行政單位庫(kù)存材料的實(shí)際庫(kù)存數(shù)。 （4）明細(xì)核算：本科目應(yīng)按庫(kù)存材料的類別、品種等有關(guān)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，并根據(jù)庫(kù)存材料入庫(kù)、出庫(kù)單逐筆登記。,8、 固定資產(chǎn)的核算,1固定資產(chǎn)的條件及分類 （1）條件：使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上（一般設(shè)備500元，專用設(shè)備800元） （2）分類：房屋建筑物、專用設(shè)備、交通工具、文物和陳列品、其他等 （3）計(jì)價(jià)：原始價(jià)值、重置價(jià)值 （4）特點(diǎn)：不計(jì)提折舊；固定資產(chǎn)賬面余額與固定基金的賬面余額相等。,2科目設(shè)置及會(huì)計(jì)處理,“固定資產(chǎn)” 1、性質(zhì)：資產(chǎn)類 2、核算內(nèi)容：核算行政單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。 3、處理：增加固定資產(chǎn)時(shí)借記本科目，貸記“固定基金”科目。減少固定資產(chǎn)時(shí)借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 4、明細(xì)核算：按固定資產(chǎn)類別進(jìn)行核算。,七、行政單位負(fù)債核算,一負(fù)債：負(fù)債是行政單位承擔(dān)的能以貨幣什量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)。 二內(nèi)容：包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、暫存款等。,三行政單位負(fù)債的核算,(一)應(yīng)繳預(yù)算款： 1、含義：指行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中按規(guī)定取得的應(yīng)上繳國(guó)家財(cái)政預(yù)算的各種款項(xiàng)。 2、行政單位的應(yīng)繳預(yù)算款主要包括：納入預(yù)算管理的政府性基金、行政性收費(fèi)、罰款、沒(méi)收財(cái)物變價(jià)款、無(wú)主財(cái)物變價(jià)款、贓款和贓物變價(jià)款、其他按照預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng)。,（一）應(yīng)繳預(yù)算款：,3、科目設(shè)置及會(huì)計(jì)處理 “應(yīng)繳預(yù)算款” 性質(zhì)：負(fù)債類 核算內(nèi)容：核算行政單位按規(guī)定應(yīng)繳人國(guó)家預(yù)算的款項(xiàng)。 處理：收到應(yīng)繳預(yù)算款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科比上繳時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。本科目貸方余額，反映應(yīng)繳未繳數(shù)。年終，本科目應(yīng)無(wú)余額。,(二)應(yīng)繳財(cái)政專戶款,1、含義：指行政單位 按規(guī)定代收的應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。 2、科目設(shè)置及會(huì)計(jì)處理 性質(zhì)：負(fù)債類 核算內(nèi)容：核算行政單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。 處理：收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的各項(xiàng)收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；上繳財(cái)政專戶時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄；本科目貸方余額，反映應(yīng)繳未繳數(shù)。年終，本科目應(yīng)無(wú)余額。,(三)暫存款,1、含義：行政單位發(fā)生的臨時(shí)性暫存、應(yīng)付等待結(jié)算款項(xiàng)。 2、規(guī)定： 按規(guī)定辦理結(jié)算，不得長(zhǎng)期掛賬。 不得把單位取得的預(yù)算收入和預(yù)算外資金收入作為“暫存款”,(三)暫存款,3、科目設(shè)置及會(huì)計(jì)處理 “暫存款” 性質(zhì)：負(fù)債類 核算內(nèi)容：核算行政單位發(fā)生的臨時(shí)性暫存、應(yīng)付等待結(jié)算款項(xiàng)。 處理：收到暫存款時(shí)，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目；沖轉(zhuǎn)或結(jié)算退還時(shí)，借記本科目，貸記、銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。本科目貸方余額，反映尚未結(jié)算的暫存款數(shù)額 本科目應(yīng)按債權(quán)單位或個(gè)人名稱設(shè)置明細(xì),八、行政單位收入、支出、凈資產(chǎn), 行政單位收入 (一)收入含義： 收入是指行政單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金。 (二)收入內(nèi)容：包括撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入、其他收入等。,一 行政單位收入,（三）行政單位收入的核算 1、撥入經(jīng)費(fèi)的核算 “撥入經(jīng)費(fèi)” 1性質(zhì)：收入類 2核算內(nèi)容：核算行政單位按照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥人的預(yù)算經(jīng)費(fèi)。 3處理：收到撥款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；繳回?fù)芸顣r(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。平時(shí)貸方余額反映撥人經(jīng)費(fèi)累計(jì)數(shù)。年終無(wú)余額。,（三）行政單位收入的核算,2、預(yù)算外資金收入 1含義：未納入財(cái)政預(yù)算管理的財(cái)政性資金。 2管理制度：原則上實(shí)行“收支兩條線”，業(yè)可以按財(cái)政部門核定的比例上繳和收支相抵后的結(jié)余定期上繳。,2、預(yù)算外資金收入,（1）性質(zhì)：收入類 （2）核算內(nèi)容：核算行政單位預(yù)算外資金的收入情況。 （3）處理：行政單位收到從財(cái)政專戶核撥本單位的預(yù)算外資金時(shí)，借記“銀行存款”等有關(guān)科目，貸記本科目。定期結(jié)算應(yīng)繳預(yù)算外資金結(jié)余時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款、科目。年終結(jié)賬時(shí)，將本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。,3、其他收入的核算,“其他收入” 1性質(zhì)：收入類 2核算內(nèi)容：核算行政單位其他資金收入的情況。包括：行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得的不必上交財(cái)政的零星雜項(xiàng)收入、有償服務(wù)收入、有價(jià)證券及銀行存款利息收入等。 3處理：發(fā)生其他收入時(shí)，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目；沖銷轉(zhuǎn)出時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目。平時(shí)本科目貸方余額反映其他收入累計(jì)數(shù)。年終結(jié)賬時(shí)，本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余，科目，借記本科目，貸記“結(jié)余”科目。年終轉(zhuǎn)賬后，本科目無(wú)余額。,二 行政單位支出,（一）含義：是行政單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失。 （二）內(nèi)容：經(jīng)費(fèi)支出、撥出經(jīng)費(fèi)、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建。 （三）經(jīng)費(fèi)支出的列報(bào)口徑：（指辦理支出報(bào)銷的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)） 1、對(duì)發(fā)放工資等應(yīng)據(jù)實(shí)有人數(shù)、實(shí)發(fā)金額取得本人的簽收憑據(jù)列做經(jīng)費(fèi)支出。 2、購(gòu)入辦公用品或行政用材料（不包括大宗材料） 按購(gòu)入數(shù)直接列報(bào)。 3、支出職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)列報(bào)。 4、購(gòu)入固定資產(chǎn)驗(yàn)收列報(bào)。 5、各項(xiàng)罰沒(méi)支出在自由資金中支出。,（四）行政單位支出的核算,1、經(jīng)費(fèi)支出的核算 “經(jīng)費(fèi)支出” 1性質(zhì)：支出類 2核算內(nèi)容：核算行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)支出。 3處理：發(fā)生支出時(shí)，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度 ”“銀行存款”、等科目。平時(shí)借方余額反映經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出累計(jì)數(shù)。年終，本科目借方余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科日，借記“結(jié)余”科目，貸記本科目。年終轉(zhuǎn)賬后，本科目無(wú)余額。,（四）行政單位支出的核算,2、撥出經(jīng)費(fèi)： “撥出經(jīng)費(fèi)” 1性質(zhì)：支出類 2核算內(nèi)容：核算行政單位按核定預(yù)算撥付所屬單位的預(yù)算資金。 3處理：轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回或沖銷轉(zhuǎn)出時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。平時(shí)本科目借方余額反映撥出經(jīng)費(fèi)累計(jì)數(shù)。 年終結(jié)賬時(shí)，將本科目借方余額（不含預(yù)撥下年經(jīng)費(fèi)）轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目。,三 行政單位凈資產(chǎn)的核算,1、結(jié)余：收入與支出相抵后的余額，它反映行政單位資金運(yùn)營(yíng)的結(jié)果。 2、科目設(shè)置及會(huì)計(jì)處理：“結(jié)余” 1性質(zhì)：凈資產(chǎn)類 2核算內(nèi)容：核算行政單位年度各項(xiàng)收支相抵后的累計(jì)余額。 3處理：年終，將“撥入經(jīng)費(fèi)”，“預(yù)算外金收入”和”其他收入”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的貸方；將“經(jīng)費(fèi)支出”、“撥出經(jīng)費(fèi)”和“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目借方。年終本科目貸方余額為行政單位滾存結(jié)余。,九、行政單位的會(huì)計(jì)報(bào)表,一 會(huì)計(jì)報(bào)表的種類及編制 （一）分類： 1、按內(nèi)容劃分：資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表、附表及說(shuō)明書(shū)。 2、按時(shí)間劃分：月報(bào)、季報(bào)、年報(bào)。 （二）報(bào)表的編制： 1、月報(bào)的編制：資產(chǎn)負(fù)債表、經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表,1、月報(bào)的編制：,、資產(chǎn)負(fù)債表： （1）含義：資產(chǎn)負(fù)債表是反映行政單位在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。 （2）依據(jù)：資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入 （3）結(jié)構(gòu)：表頭、表體、表尾。,1、月報(bào)的編制：,、經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表： 1含義：反映行政單位一定時(shí)期內(nèi)預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)表。 2內(nèi)容：按“預(yù)算列示支出科目”,2、季報(bào)的編制,在月報(bào)的基礎(chǔ)上加報(bào)“基本數(shù)字表” 基本數(shù)字表：反映單位定員、定額執(zhí)行情況的報(bào)表。內(nèi)容主要是：人員數(shù)和機(jī)動(dòng)車輛數(shù)。,3、年報(bào)年度決算,年度決算：是全面反映年度資金活動(dòng)和經(jīng)費(fèi)收支執(zhí)行結(jié)果的報(bào)表。年度決算報(bào)表種類和要求等，按照財(cái)政部門和上級(jí)單位下達(dá)的有關(guān)決算編審規(guī)定組織執(zhí)行。 年終清理結(jié)算和結(jié)賬 （1）年終清理結(jié)算 ： 含義：行政單位在年度終了前，應(yīng)根據(jù)財(cái)政部門或主管部門的決算編審工作要求，對(duì)各項(xiàng)收支賬目、往來(lái)款項(xiàng)，貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面的清理結(jié)算。,(1)年終清理結(jié)算 ：,年終清理結(jié)算 ： 清理、核對(duì)年度預(yù)算收支數(shù)字和各項(xiàng)繳撥款，保證上下級(jí)之間的年度預(yù)算數(shù)和領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)一致。 為了準(zhǔn)確反映各項(xiàng)收支數(shù)額，凡屬本年度的應(yīng)撥款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在月日前匯達(dá)對(duì)方。主管會(huì)計(jì)單位對(duì)所屬各單位的預(yù)算撥款和預(yù)算外資金撥款，截止月日為止，逾期一般不再下?lián)堋?凡屬本年的各項(xiàng)收入，都要及時(shí)入賬。 行政單位的往來(lái)款項(xiàng)，年終前應(yīng)盡量清理完畢。 行政單位年終要及時(shí)同開(kāi)戶銀行對(duì)賬，銀行存款賬面余額，要同銀行對(duì)賬單的余額核對(duì)相符。 年終前，應(yīng)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清理盤點(diǎn),（2）年終結(jié)賬：年終結(jié)賬包括年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬,年終轉(zhuǎn)賬：賬目核對(duì)無(wú)誤后，首先計(jì)算出各賬戶借方或貸方的月份合計(jì)數(shù)和全年累計(jì)數(shù)，結(jié)出月末的余額。然后，編制結(jié)賬前的“資產(chǎn)負(fù)債表”，試算平衡后，再將應(yīng)對(duì)沖結(jié)轉(zhuǎn)的各個(gè)收支賬戶的余額按年終轉(zhuǎn)賬辦法，填制月日的記賬憑單辦理結(jié)賬沖轉(zhuǎn)。 結(jié)清舊賬：將轉(zhuǎn)賬后無(wú)余額的賬戶結(jié)出全年總累計(jì)數(shù)，然后在下面劃雙紅線，表示本賬戶全部結(jié)清。 記入新賬：根據(jù)本年度各賬戶余額，編制年終決算的“資產(chǎn)負(fù)債表”和有關(guān)明細(xì)表。將表列各賬戶的年終余額數(shù)（不編制記賬憑單），直接記人新年度相應(yīng)的各有關(guān)賬戶，并在“摘要”欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，以區(qū)別新年度發(fā)生數(shù)。,編制年報(bào),資產(chǎn)負(fù)債表：首先編制結(jié)賬前報(bào)表，其次做出轉(zhuǎn)賬，編制結(jié)帳后報(bào)表。 收入支出總表：“收入支出=結(jié)余” 經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表：反映全年預(yù)算執(zhí)行情況。,第三章 事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述： 一事業(yè)單位：是不以營(yíng)利為目的的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)組織，是社會(huì)存在不可缺少的組成部分。 二事業(yè)單位特點(diǎn)： 1、不具有社會(huì)生產(chǎn)職能； 2、不具有國(guó)家管理職能； 3、主要職能是實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益；,二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ),會(huì)計(jì)主體：各事業(yè)單位。 會(huì)計(jì)核算：收付實(shí)現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制。 記帳方法：借貸記帳法。 會(huì)計(jì)科目：財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定,三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目,一資產(chǎn)類 現(xiàn)金 銀行存款 零余額賬戶用款額度 財(cái)政應(yīng)返還額度 對(duì)外投資 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 應(yīng)收事業(yè)收入 壞賬準(zhǔn)備 預(yù)付賬款 預(yù)付采購(gòu)資金款 其他應(yīng)收款 材料 低值易耗品 產(chǎn)成品 待攤費(fèi)用 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 工程物資 無(wú)形資產(chǎn) 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 待處理財(cái)產(chǎn)損溢,三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目,二負(fù)債類 借入款項(xiàng) 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 應(yīng)付工資 其他應(yīng)付款 應(yīng)繳預(yù)算款 應(yīng)交稅金 應(yīng)繳財(cái)政專戶 預(yù)提費(fèi)用 代管款項(xiàng) 長(zhǎng)期應(yīng)付款,三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目,三收入類 財(cái)政補(bǔ)助收入 上級(jí)補(bǔ)助收入 事業(yè)收入 財(cái)政專戶返還收入 經(jīng)營(yíng)收入 撥入?？?撥入基建款 專用基金收入 轉(zhuǎn)入資金 投資收入 附屬單位繳款 其他收入,三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目,四支出類 撥出經(jīng)費(fèi) 撥出?？?事業(yè)支出 經(jīng)營(yíng)支出 ?？钪С?基建支出 專用基金支出 轉(zhuǎn)出資金 成本費(fèi)用 間接費(fèi)用 期間費(fèi)用 銷售稅金 上繳上級(jí)支出 對(duì)附屬單位補(bǔ)助,三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目,五基金和結(jié)余類 事業(yè)基金 固定基金 留本基金 專用基金 事業(yè)結(jié)余 經(jīng)營(yíng)結(jié)余 專項(xiàng)結(jié)余 基建結(jié)余 專用基金結(jié)余,四、事業(yè)單位資產(chǎn)的核算,一貨幣資產(chǎn)的核算 （一）現(xiàn)金的核算： 1、現(xiàn)金：指由專職出納經(jīng)管的用于日常零星開(kāi)支的款項(xiàng)。 2、現(xiàn)金的管理： （1）現(xiàn)金開(kāi)支范圍 （2）現(xiàn)金管理?xiàng)l例,（一）現(xiàn)金的核算,1、總分類核算： （1）設(shè)置帳戶：“庫(kù)存現(xiàn)金” （2）核算內(nèi)容： 性質(zhì)：資產(chǎn)類 內(nèi)容：反映現(xiàn)金的收入、指出和結(jié)存情況。 結(jié)構(gòu)：借方現(xiàn)金的增加，貸方現(xiàn)金的支出，余額在借方，反映庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)。 2、明細(xì)分類核算。,（二）銀行存款的核算,1、總分類核算： （1）設(shè)置帳戶：“銀行存款” （2）核算內(nèi)容： 性質(zhì)：資產(chǎn)類 內(nèi)容：反映銀行存款的收付及轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)。 結(jié)構(gòu)：借方反映收到的銀行存款，貸方反映支付的銀行存款，期末余額在借方表示銀行存款的實(shí)有數(shù)。 2、明細(xì)分類核算 3、銀行存款的清查。,二應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),1、應(yīng)收票據(jù)的核