企業(yè)所得稅法及實施條例講義.pptVIP

企業(yè)所得稅法及實施條例講義,背景 中華人民共和國企業(yè)所得稅法及實施條例，在2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過，自2008年1月1日起施行。 下面我們與納稅人一起了解企業(yè)所得稅法的基本規(guī)定及稅收優(yōu)惠政策。,第一章 總則,一、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人： 在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)、和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。,二、居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)和征收范圍 1、居民企業(yè)：（1）依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)；（2）依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 2、非居民企業(yè)：（1）依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的企業(yè)；（2）在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。來源于中國境內(nèi)的所得,三、所得的內(nèi)容及來源地的判定 1、銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得：按發(fā)生地確定。 2、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得：不動產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)來源地確定；動產(chǎn)按收益者所在地確定；權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按經(jīng)濟(jì)來源地確定。,3、股息、紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按支付或負(fù)擔(dān)者所在地確定。 4、其他所得：由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。,五、企業(yè)所得稅稅率 基本稅率 25 小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率 20 高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率 15,第二章 應(yīng)納稅所得額 第一節(jié) 一般規(guī)定,一、應(yīng)納稅所得額的計算原則 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。,二、應(yīng)納稅所得額計算公式 應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入扣除允許彌補以前年度虧損,舉例：假定某企業(yè)為居民企業(yè)，2009年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： （1）取得銷售收入3000萬元。 （2）銷售成本1000萬元。 （3）發(fā)生銷售費用600萬元；管理費用350萬元；財務(wù)費用50萬元。 （4）銷售稅金160萬元。 （5）營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出50萬元。 要求：計算該企業(yè)2008年度實際應(yīng)納的企業(yè)所得稅,答案 1、應(yīng)納稅所得額=3000-1000-600-350-50-160+70-50860萬元 2、應(yīng)納所得稅額86025%215萬元,三、企業(yè)所得稅法列舉的項目： 收入總額9項，不征稅收入3項 ，免稅收入4項，扣除項目12項，不得扣除項目5項。 下面簡單介紹企業(yè)所得額計算中涉及的內(nèi)容、項目列舉。,第二節(jié) 收入,一、收入總額 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括： （一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入。,二、收入確認(rèn)的原則 除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。(國稅函2008875號）,一是企業(yè)獲得已實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或潛在的經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán)； 二是與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； 三是相關(guān)的收入和成本能夠合理地計量。,三、收入的確認(rèn)條件 京地稅企【2008】283,四、不征稅收入與免稅收入 （一）兩者的差別： 不征稅收入：不屬于營利性活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益，是專門從事特定目的的收入。 免稅收入：是應(yīng)稅收入的組成部分，只是在特定時期或?qū)μ囟椖拷o予的優(yōu)惠。,（二）不征稅收入 、財政撥款（不同于財政補貼或補助，與會計準(zhǔn)則政府補助的銜接）； 、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金（主體特定、非經(jīng)營業(yè)務(wù)、財政收支兩條線等）；,（三）免稅收入 、國債利息收入； 、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 、符合條件的非營利公益組織的收入。,第三節(jié) 扣除,一、扣除的一般原則 （一）真實性原則 ：實際發(fā)生，并非實際支付的概念，一般認(rèn)為支付義務(wù)產(chǎn)生，即意味著費用支出發(fā)生。 發(fā)票并不是費用真實發(fā)生的唯一憑據(jù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供證明收入、費用實際已經(jīng)發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)，要根據(jù)具體業(yè)務(wù)去判斷。,（二）相關(guān)性原則：稅前扣除必須從根源和性質(zhì)上與收入相關(guān)（收入相關(guān)性）。 區(qū)分個人費用與經(jīng)營費用。業(yè)務(wù)招待費、餐費等的處理。 （三）合法性原則：非法支出不能扣除。,（四）區(qū)分收益性支出和資本性支出原則：前者在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；后者不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，應(yīng)當(dāng)分期扣除或計入有關(guān)資產(chǎn)成本。 （五）不征稅收入用于支出形成的資產(chǎn)費用。 （六）除另有規(guī)定外，不得重復(fù)扣除。,二、扣除的具體規(guī)定 （一）成本 成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。,（二）費用 費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。準(zhǔn)予稅前扣除的費用，必須是生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費用。也就是說是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、銷售商品等過程中的支出和耗費。,（三）稅金 稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。允許稅前扣除的稅收種主要有消費稅、營業(yè)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加，以及房產(chǎn)稅、車船稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車輛購置稅、印花稅等。,不允許稅前扣除的稅種： 1、企業(yè)所得稅 2、允許抵扣的增值稅,（四）損失 損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。 企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。,四、可以扣除的成本費用 1、合理的工資、薪金； 2、按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本社會保險費； 3、住房公積金； 4、按規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費； 5、可以扣除的商業(yè)保險費；,6、不需資本化的借款費用； 7、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出； 8、金融企業(yè)的各項存款利息支出； 9、同業(yè)拆借利息支出； 10、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； 11、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)和個人的借款利息支出；,12、匯兌損失； 13、符合標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費支出； 14、工會經(jīng)費支出； 15、職工教育經(jīng)費支出； 16、業(yè)務(wù)招待費； 17、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費； 18、用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項資金；,19、企業(yè)參加財產(chǎn)保險繳納的保險費 20、以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費 21、以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)提取的折舊費用； 22、企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出； 23、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場所，分?jǐn)偟木惩饪倷C(jī)構(gòu)的費用 24、公益性捐贈支出,五、不予扣除項目 1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項； 2、企業(yè)所得稅稅款； 3、稅收滯納金； 4、罰金、罰款和被沒收財物的損失； 5、稅法規(guī)定以外的捐贈支出； 6、贊助支出；,7、企業(yè)之間支付的管理費； 8、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費； 9、非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息； 10、企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險費； 11、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； 12、與取得收入無關(guān)的其他支出；,六、虧損的認(rèn)定和彌補 虧損是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除以后小于零的數(shù)額。 計算公式為：應(yīng)納稅所得額每一納稅年度的收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除。,納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。 企業(yè)在匯總計算應(yīng)納稅所得額時，其中國境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不能抵減中國境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。,第三章 稅收優(yōu)惠,一、減免稅優(yōu)惠分類 列入企業(yè)所得稅減免稅管理的各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠包括：免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免和其他專項優(yōu)惠政策。下面我來為大家重點介紹：,（一）免稅收入（上文已做過講解） 新稅法首次采用了“免稅收入”的概念，將國債利息收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益和非營利組織的收入確定為免稅收入。,（二）降低稅率 1、符合條件的小型微利企業(yè)，減按20的稅率征收企業(yè)所得稅。 小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)： 工業(yè)企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；,其他企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。 自明年2010月1日起，年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)將享受更優(yōu)惠的稅收政策，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。,2、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。 國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)：（國科發(fā)火2008172號）,產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍； 研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例； 高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；,科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例； 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。 國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院科技、財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。,（三）加計扣除 安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資 企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100加計扣除。殘疾人員的范圍適用中華人民共和國殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定。,（四）稅收優(yōu)惠管理 企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨計算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。,二、減免稅項目為事先備案減免稅項目： （21項） 三、減免稅項目為事后報送相關(guān)資料的減免稅項目（8項）： 京地稅企【2010】39號,第四章 法律責(zé)任,納稅人實際經(jīng)營情況不符合減免稅規(guī)定條件的或采用欺騙手段獲取減免稅的、享受減免稅條件發(fā)生變化未及時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告的，以及未按規(guī)定備案而自行減免稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定處理。,第五章 征收管理,一、納稅地點 1、居民企業(yè)：居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；登記注冊地在境外的，以實際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。,2、非居民企業(yè)：非居民企業(yè)取得法第三條第二款規(guī)定的所得，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機(jī)構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點。,二、納稅年度計算 納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。,三、季度預(yù)繳 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。,四、匯算清繳 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。 企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料。,企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。 企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。,第六章 新增企業(yè)所得稅戶 的所屬管理的劃分,以2008年為基年，2008年底之前國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。,同時，2009年起下列新增企業(yè)的所得稅征管范圍實行以下規(guī)定： （一）企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在國家稅務(wù)局繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理。 （二）銀行（信用社）、保險公司的企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理，除上述規(guī)定外的其他各類金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。,北京市殘疾人就業(yè)保障金 繳費指南,一、目前殘保金是怎樣的征繳模式 2006年6月6日，北京市政府第50次常務(wù)會議審議通過了北京市殘疾人就業(yè)保障金征繳管理辦法，決定從2006年9月1日起將現(xiàn)行的殘疾人就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)審核、收繳殘保金的模式，調(diào)整為殘疾人就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)審核、地稅機(jī)關(guān)代征的征繳模式。,二、殘保金代征的范圍和對象 凡在本市行政區(qū)域內(nèi)、在地稅局辦理稅務(wù)登記的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企業(yè)（福利企業(yè)除外）、事業(yè)單位等各類用人單位，均應(yīng)按照不少于