會(huì)計(jì)學(xué)課后練習(xí)答案.pdf

第一章第一章 總論總論 一、思考題 1 答：會(huì)計(jì)核算的基本前提又稱會(huì)計(jì)假設(shè)或會(huì)計(jì)假定，是指對會(huì)計(jì)資料的記錄、計(jì)算、歸 集、 分配和報(bào)告進(jìn)行處理和運(yùn)用的假設(shè)前提和制約條件。 它是企業(yè)設(shè)計(jì)和選擇會(huì)計(jì)方法的重 要依據(jù)。 會(huì)計(jì)假設(shè)主要包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。 （1）會(huì)計(jì)主體：又稱會(huì)計(jì)實(shí)體或會(huì)計(jì)單位，是指會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織； 具體是指運(yùn)用會(huì)計(jì)核算方法體系進(jìn)行反映和監(jiān)督活動(dòng)， 具有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)資金， 進(jìn)行 獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，實(shí)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)告的單位。 （2）持續(xù)經(jīng)營：又稱繼續(xù)營業(yè)，是指會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)將無限期地持續(xù)下去， 在可以預(yù)見的未來，會(huì)計(jì)主體不會(huì)面臨破產(chǎn)、解散、倒閉而進(jìn)行清算。 （3）會(huì)計(jì)分期：又稱會(huì)計(jì)分期，是指為了定期反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)情況，便 于清算賬目，編制會(huì)計(jì)報(bào)表，及時(shí)地提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)信息，而人為地將 一個(gè)企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營期間劃分為若干個(gè)均等的會(huì)計(jì)期間。 （4）貨幣計(jì)量：又稱貨幣計(jì)量單位，是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過程中采用貨幣作為計(jì) 量單位，記錄、反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。 2. 答： 會(huì)計(jì)核算一般原則是指開展會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)遵循的原理和規(guī)則。 現(xiàn)代會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的原則 包括客觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、謹(jǐn)慎性原則、重要 性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。 （1）客觀性原則：則亦稱真實(shí)性原則，它要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng) 為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，該原則要求做到以下兩點(diǎn)。 a.要堅(jiān)持實(shí)事求是地反映經(jīng)濟(jì)情況，其衡量標(biāo)準(zhǔn)是：一要有憑證；二要憑證反映的事實(shí) 是真實(shí)的；三要時(shí)間上保持一致。 b.要始終堅(jiān)持科學(xué)的核算方法，要客觀判斷，防止主觀臆斷。其衡量標(biāo)準(zhǔn)是，要按歷史 成本計(jì)價(jià)，資產(chǎn)估價(jià)要可靠，費(fèi)用分配要真實(shí)等。 （2）相關(guān)性原則：是指會(huì)計(jì)核算信息要成為有用的，就必須與使用者的決策相關(guān)聯(lián)。 它要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量， 以滿足會(huì) 計(jì)信息使用者的需要。 （3）可比性原則：指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng) 當(dāng)口徑一致、相互可比。也就是說，相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在不同企業(yè)，尤其是同一行業(yè)的不同企 業(yè)之間，要用一致的會(huì)計(jì)程序和方法來處理；同時(shí)，同一企業(yè)不同時(shí)期應(yīng)采用相同的會(huì)計(jì)原 則和會(huì)計(jì)處理方法和程序，以便于使用者比較和決策。 （4）及時(shí)性原則：指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。比如，按照及 時(shí)性原則， 要求股份有限公司的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)在年度終了 4 個(gè)月內(nèi)報(bào)出； 中期報(bào)告應(yīng)當(dāng)在中 期結(jié)束后 60 天內(nèi)報(bào)出。 （5）明晰性原則：指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解 和應(yīng)用。 （6）謹(jǐn)慎性原則：亦稱穩(wěn)健原則，要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益， 少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，并不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。 （7）重要性原則：指在選擇會(huì)計(jì)方法和程序時(shí)，應(yīng)考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù) 其影響大小來選擇合適的方法和程序。對于重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)按規(guī)定的方法和程序處理，并 在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分地、準(zhǔn)確地披露；對于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息失真 和產(chǎn)生誤導(dǎo)的前提下，可適當(dāng)簡化處理。 （8）實(shí)質(zhì)重于形式原則：要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而 不應(yīng)當(dāng)僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。 3. 答：會(huì)計(jì)要素（accounting elements）是對會(huì)計(jì)對象具體內(nèi)容所作的最基本分類，是會(huì) 計(jì)對象的基本組成部分，也是會(huì)計(jì)報(bào)表的組成項(xiàng)目。 會(huì)計(jì)要素可以劃分為兩大類，即反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素。 反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、 負(fù)債和所有者權(quán)益； 反映經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素包括收入、 費(fèi)用和利潤。 （一）反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素 資產(chǎn)：是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè) 帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。 負(fù)債： 是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、 預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義 務(wù)。 所有者權(quán)益：是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。 （二）反映經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素 收入：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本 無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 費(fèi)用：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利 潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)。 利潤：也稱為收益（income）是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的 凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 4 會(huì)計(jì)等式（accounting equation）也稱為會(huì)計(jì)平衡公式。會(huì)計(jì)等式是表明各會(huì)計(jì)要素之 間基本關(guān)系的恒等式。 （1）資產(chǎn)=權(quán)益：一個(gè)企業(yè)所擁有的資產(chǎn)與權(quán)益，是對同一經(jīng)濟(jì)資源從兩個(gè)不同的角 度去觀察和分析的結(jié)果。有資產(chǎn)就意味著有權(quán)益，資產(chǎn)和權(quán)益是相互依存的。因此，從數(shù)量 上來看，企業(yè)所擁有的資產(chǎn)與權(quán)益的總額必定彼此相等。 （2）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益：債權(quán)人的要求權(quán)是企業(yè)在未來的一定時(shí)日必須向債權(quán)人 交付資產(chǎn)的責(zé)任，這樣，從企業(yè)的角度講，就可以把債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)稱為負(fù)債； 投資者的要求權(quán)是投資者作為企業(yè)的所有者，享有對企業(yè)資產(chǎn)的收益、分配、處置的權(quán)利， 可以把投資者對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)稱為所有者權(quán)益。 可見， 權(quán)益包括債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán) 益。 （3）收入 費(fèi)用=利潤：企業(yè)在取得收入的同時(shí)，也必然要發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用。企業(yè)通 過收入與費(fèi)用的比較，才能計(jì)算確定一定期間的盈利水平，確定當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤總額。 （4）資產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入 費(fèi)用） ：若企業(yè)的收入大于費(fèi)用支出，即企業(yè) 實(shí)現(xiàn)利潤就會(huì)使所有者權(quán)益增加；反之，企業(yè)發(fā)生虧損也會(huì)使所有者權(quán)益減少。 （5）資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入：企業(yè)的經(jīng)營成果也必將影響企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債 的數(shù)額變化。企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤將使資產(chǎn)增加，或負(fù)債減少；企業(yè)發(fā)生虧損將使資產(chǎn)減少，或負(fù) 債增加。 5 答：區(qū)別：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（accounting standards）是關(guān)于會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一規(guī)范，是企業(yè)進(jìn)行 價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告必須遵循的基本規(guī)則。 會(huì)計(jì)制度是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求并結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理的具體情況制定而成， 直接地、 具 體地指導(dǎo)會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)則與規(guī)范。 聯(lián)系：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)理論的具體化，會(huì)計(jì)實(shí)踐的總結(jié)，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范， 是制定各種會(huì)計(jì)制度的主要依據(jù)。 制定并實(shí)施會(huì)計(jì)制度， 其重要意義就在于使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則性規(guī)范結(jié)合企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)予以 具體化，對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有包括的具體業(yè)務(wù)的核算方法、核算程序、會(huì)計(jì)流程以及內(nèi)部會(huì)計(jì) 牽制制度等內(nèi)容作出明確、詳細(xì)的規(guī)定，以此保證企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量， 促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。 二、單項(xiàng)選擇題 1.C 2.A 3.C 4.A 5.A 6.C 7.B 8.B 9.D 10.A 三、多項(xiàng)選擇題 1.A C 2.ACD 3.B D 4.B C D 5.A B C D 四、判斷題 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 五、業(yè)務(wù)題 1. 答：月初：所有者權(quán)益=資產(chǎn) 負(fù)債 = 16 000 4 000 = 12 000 元 月末：所有者權(quán)益 + 利潤 = 資產(chǎn) 負(fù)債 = 19 000 3 000 = 16 000 元 利潤 = 16 000 12 000 = 4 000 元 2. 答： 業(yè)務(wù)序號 收付實(shí)現(xiàn)制 權(quán)責(zé)發(fā)生制 收入 費(fèi)用 收入 費(fèi)用 1 40 000 52 000 2 10 000 3 7 200 7 200 4 3 000 5 6 000 2 000 6 48 000 7 20 000 8 1 000 合計(jì) 70 000 16 200 100 000 10 200 損益 53 800 89 800 六、案例分析題 答：1.上述行為不合法。 A謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，不得多記資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用， 并不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。 而案例中的總經(jīng)理沒有將收到的貨款沒有沖銷壞賬， 違反了謹(jǐn)慎性原 則。 B 會(huì)計(jì)法要求各單位所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息（資料、報(bào)告）必須真實(shí)、完整，強(qiáng)調(diào) 不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告， 或以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 而案例中明顯違 背了會(huì)計(jì)信息的完整性。 C 會(huì)計(jì)法第四條明確規(guī)定： “單位負(fù)責(zé)人對本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、 完整性負(fù)責(zé)” 。而案例中的公司總經(jīng)理明顯違背了這條規(guī)定。 2.上述行為不合法。 A及時(shí)性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)即使進(jìn)行，不得提前或延后。而案例中會(huì)計(jì)核 算明顯提前，這違反了及時(shí)性原則。 B 會(huì)計(jì)法要求各單位所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息（資料、報(bào)告）必須真實(shí)、完整，強(qiáng)調(diào) 不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告， 或以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 而案例中明顯違 背了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。 3.上述行為不合法。 A謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，不得多記資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用， 并不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。而案例中明顯少計(jì)了費(fèi)用，違反了謹(jǐn)慎性原則。 B 會(huì)計(jì)法要求各單位所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息（資料、報(bào)告）必須真實(shí)、完整，強(qiáng)調(diào) 不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告， 或以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 而案例中明顯違 背了會(huì)計(jì)信息的完整性。 4.上述行為不合法。 A客觀性原則要求要實(shí)事求是地反映經(jīng)濟(jì)情況。而案例中辦公用品的丟失原因不明， 違反了客觀性原則。 B 會(huì)計(jì)法要求各單位所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息（資料、報(bào)告）必須真實(shí)、完整，強(qiáng)調(diào) 不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告， 或以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 而案例中辦公用 品的丟失原因不明，不能體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。 第二章第二章 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)知識會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)知識 一、思考題 1. 答：會(huì)計(jì)科目是對會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)一步分類。賬戶（account）是以會(huì)計(jì)科目為 名稱，具有特定的結(jié)構(gòu)和明確的核算內(nèi)容，用以系統(tǒng)地、連續(xù)地記錄和反映由企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 所引起的相關(guān)會(huì)計(jì)要素增減變化及其結(jié)果的一種會(huì)計(jì)核算方法。 聯(lián)系： 賬戶的設(shè)置應(yīng)與會(huì)計(jì) 科目的設(shè)置相適應(yīng)。 2. 答：概念：借貸記賬法（debit-credit accounting method） 是以“借” “貸”作為記賬符號， 運(yùn)用復(fù)式記賬原理， 記錄反映資產(chǎn)、 負(fù)債和所有者權(quán)益等會(huì)計(jì)要素的增減變化及其結(jié)果的一 種記賬方法。 賬戶結(jié)構(gòu)： 記賬規(guī)則：在借貸記賬法下，對任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)按照其內(nèi)容，同時(shí)在兩個(gè)或兩 個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記， 記入某賬戶的借方和其對應(yīng)賬戶的貸方， 且記入借方和 貸方的金額相等。這就形成了“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。 3. 答：在借貸記賬法下，進(jìn)行試算平衡的方法包括如下兩種。 （1）發(fā)生額平衡法。當(dāng)我們要檢驗(yàn)所有賬戶在某一期間內(nèi)對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄是否正確 時(shí)，可用這種方法，其平衡公式是 所有總分類賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=所有總分類賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì) （2）余額平衡法。當(dāng)我們要檢驗(yàn)所有賬戶記錄的內(nèi)容經(jīng)過一個(gè)時(shí)期的增減變動(dòng)之后，在某 一時(shí)點(diǎn)上（期末）結(jié)果是否正確時(shí)，可采用這種方法，其平衡公式是 所有總分類賬戶期末借方余額合計(jì)=所有總分類賬戶期末貸方余額合計(jì) 理論依據(jù)： 由于借貸記賬法對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理是按照 “有借必有貸， 借貸必相等” 的規(guī)則進(jìn)行的， 因此一定時(shí)期全部科目的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)必然等于全部科目的貸方發(fā)生額 合計(jì)數(shù)，全部科目的借方期末余額合計(jì)數(shù)也必然等于全部科目的貸方期末余額合計(jì)數(shù)。 4. 答：含義：會(huì)計(jì)循環(huán)是在一個(gè)會(huì)計(jì)期間，從一切交易和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生起到編制出財(cái)務(wù)報(bào)表 為止的一系列會(huì)計(jì)處理程序。 步驟： （1）取得或填制原始憑證。 （2）復(fù)式記賬。 （3）登記賬簿。 （4）試算平衡。 （5）調(diào)整分錄。 （6）結(jié)賬分錄。 （7）編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 5. 答：作用：原始憑證是審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù)，是記賬的依據(jù)，是分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。 種類：原始憑證按其來源，可分為外來原始憑證和自制原始憑證兩種。前者是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā) 生時(shí)從外單位取得的，如購貨時(shí)取得的發(fā)票、付款時(shí)取得的收據(jù)等；后者是本單位經(jīng)辦人 員填制的，如收款時(shí)開出的收據(jù)、商品入庫時(shí)的收貨單、銷售商品時(shí)開出的發(fā)票等。 填制要求：1.真實(shí)可靠；2.完整、清楚、正確；3.有經(jīng)辦人員的簽字。 6. 答：作用：記賬憑證能確定會(huì)計(jì)分錄，是記賬的依據(jù) 種類：記賬憑證分為通用記賬憑證和專用記賬憑證。前者部分收款、付款和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，全 部采用一種格式。后者按收款、付款和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)分別采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證 三種格式。 填制要求：記賬員根據(jù)記賬憑證記賬后，要在“記賬”欄內(nèi)作“”符號，表示該筆金額 已記入有關(guān)科目，以免漏記或重記；也可在該欄中注明所記科目的賬頁數(shù)，以備查考。 收款、付款和轉(zhuǎn)賬憑證通常用不同顏色印刷或用不同顏色的紙張，以便區(qū)別。 如采用通用記賬憑證， 則上述收款憑證中的借方賬戶和付款憑證中的貸方賬戶， 均應(yīng)納入 憑證格式之中，其填制方法和轉(zhuǎn)賬憑證的填制方法一樣。 7. 答：賬簿是有一定格式、互有聯(lián)系的帳頁組成，用來序時(shí)地、分類地記錄和反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)的會(huì)計(jì)簿籍。 分類：1.按用途分類：一般分為序時(shí)賬、分類賬和備查登記簿 2.按外表形式分類：可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿 3.按賬頁格式分類：分為三欄式、數(shù)量金額式和多欄式。 8. 答：總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的要點(diǎn)如下。 （1）對于需要提供詳細(xì)核算指標(biāo)的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)原始依據(jù)，一方面要記入有關(guān)的 總分類賬戶，另一方面要記入該總分類賬戶所屬的有關(guān)明細(xì)分類賬戶。 （2）將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入某一總分類賬戶及其所屬的明細(xì)分類賬戶時(shí)，必須記在相同的方向。 以借貸記賬法為例，應(yīng)記入借方的都記借方，應(yīng)記入貸方的都記貸方。 （3）記入某一總分類賬戶的金額和必須與記入其所屬的有關(guān)明細(xì)分類賬戶的金額相等。 以上要點(diǎn)可以概括為，記賬依據(jù)相同、記賬方向一致、記賬金額相等。 總分類賬戶與其所屬的明細(xì)分類賬戶進(jìn)行平行登記，其結(jié)果是 某一總分類賬戶的期初余額=該總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶期初余額之和 某一總分類賬戶的借方發(fā)生額=該總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶借方發(fā)生額之和 某一總分類賬戶的貸方發(fā)生額=該總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶貸方發(fā)生額之和 某一總分類賬戶的期末余額=該總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶期末余額之和 9. 答：有三種方法。 1.劃線更正法。適用情況：在結(jié)賬之前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯(cuò)誤，而記賬憑證無錯(cuò) 誤，即純屬文字或數(shù)字上的錯(cuò)誤，應(yīng)采用劃線更正法更正。 2.紅字更正法。適用情況：記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸符號、科目或金 額有錯(cuò)誤時(shí)，可采用紅字更正法更正。在記賬以后，如發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄的金額 有錯(cuò)誤，而原記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目并無錯(cuò)誤，記賬錯(cuò)誤表現(xiàn)是：所記金額大于 應(yīng)記金額。這時(shí)可采用紅字更正法。 3.補(bǔ)充登記法。適用情況：記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證上應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目并 無錯(cuò)誤，但所填金額小于應(yīng)填金額，可采用補(bǔ)充登記更正。 10. 答：結(jié)賬是指會(huì)計(jì)期末將各賬戶余額結(jié)清或轉(zhuǎn)至下棋，使各賬戶記錄暫告段落的過程。 對賬（checking）是對賬簿記錄進(jìn)行的核對工作。 對賬的內(nèi)容： （1）賬證核對。賬證核對，是根據(jù)各種賬簿記錄與記賬憑證及其所附的原 始憑證進(jìn)行核對。 （2）賬賬核對。賬賬核對，是指對各種賬簿之間的有關(guān)數(shù)字進(jìn)行核對。 （3）賬實(shí)核對。是指各種財(cái)產(chǎn)物資的賬面余額與實(shí)存數(shù)額相核對。 結(jié)賬的內(nèi)容： （1）對收入賬、費(fèi)用賬進(jìn)行結(jié)清 （2）對資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益賬進(jìn)行結(jié)清 二、單項(xiàng)選擇題 1. B 2. B 3. C 4. A 5.C 6. C 7. C 8. D 9. B 10.A 三、多項(xiàng)選擇題 1. A C D 2. A B 3. A B C 4. B C D 5.A B C D 四、判斷題 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 五、業(yè)務(wù)題 答： 1） （1）借：銀行存款 200 000 貸：實(shí)收資本 200 000 （2）借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：銀行存款 100 000 （3）借：原材料 50 000 貸：銀行存款 50 000 （4）借：其他應(yīng)收款 2 000 貸：庫存現(xiàn)金 2 000 借：管理費(fèi)用差旅費(fèi) 1 800 庫存現(xiàn)金 200 貸：其他應(yīng)收款 2 000 （5）借：管理費(fèi)用報(bào)刊費(fèi) 300 貸：庫存現(xiàn)金 300 （6）借：固定資產(chǎn)清理 1 000 貸：庫存現(xiàn)金 1 000 （7）借：應(yīng)付福利費(fèi)醫(yī)藥費(fèi) 2 000 貸：銀行存款 2 000 2） 8 月初時(shí)，資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 = 1 000 000 元 在上述業(yè)務(wù)中， 涉及資產(chǎn)類的科目有銀行存款、固定資產(chǎn)、原材料、 庫存現(xiàn)金、其他應(yīng)收款、 固定資產(chǎn)清理 銀行存款 固定資產(chǎn) 原材料 200 000 100 000 50 000 2 000 100 000 50 000 合計(jì) 200 000 合計(jì) 152 000 合計(jì)100 000 合計(jì) 0 合計(jì) 50 000 合計(jì) 0 48 000 100 000 50 000 庫存現(xiàn)金 其他應(yīng)收款 固定資產(chǎn)清理 200 2 000 300 1 000 2 000 2 000 1 000 合計(jì) 200 合計(jì) 3 300 合計(jì) 2 000 合計(jì) 2 000 合計(jì) 1 000 合計(jì) 0 -3 100 0 1 000 涉及負(fù)債類的科目有應(yīng)付福利費(fèi)，涉及所有者權(quán)益類的科目有實(shí)收資本 應(yīng)付福利費(fèi) 實(shí)收資本 2 000 200 000 合計(jì) 2 000 合計(jì) 0 合計(jì) 0 合計(jì) 200 000 -2 000 200 000 資產(chǎn)增加額=48 000 + 100 000 + 50 000 3 100 + 1 000 = 195 900 元 負(fù)債及所有者權(quán)益增加額之和= -2 000 + 200 000 = 198 000 元 8 月末資產(chǎn)= 8 月初的資產(chǎn) + 資產(chǎn)增加額 = 1 000 000 + 195 900 = 1 195 900 元 8 月末負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)數(shù) = 8 月初負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)數(shù) + 負(fù)債及所有者權(quán)益增 加額之和 = 1 000 000 + 198 000 = 1 198 000 元 六、案例分析題 答：每月收入 = 主營業(yè)務(wù)收入 + 其他業(yè)務(wù)收入 = 24 000 + 3 200 = 27 200 元 每月費(fèi)用 = 光纜使用費(fèi) + 加盟費(fèi) + 其他業(yè)務(wù)支出 + 水電費(fèi) + 職工薪酬 + 租金 = 1 200/12 + 12 000/12 + 2 560 + 1 500 + 11 000 + 2 500 = 18 660 元 每月利潤 = 每月收入 每月費(fèi)用 = 27 200 18 660 = 8 540 元 預(yù)計(jì)這間網(wǎng)吧每月利潤為 8 540 元 5 年后網(wǎng)吧凈收入= 每月利潤 5 12 初期投入資本 = 8 540 60 80 000 5 000 3 000 2 800 = 421 600 元 5 年后現(xiàn)在工作的凈收入 = 2 000 2 5 60 =240 000 元 500 萬元 不需計(jì)提存貨 跌價(jià)準(zhǔn)備。 （2）產(chǎn)成品乙的期末可變現(xiàn)凈值 = 80 + 350 15 = 415 萬元400 萬元 不需計(jì)提存 貨跌甲準(zhǔn)備。 （3）材料丙的期末可變現(xiàn)凈值 = 210 10 = 200 萬元 65 000 萬元， 不需計(jì)提材料丁的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 會(huì)計(jì)分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 200 000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200 000 六、案例分析題 案例一 1. 答：1）企業(yè)的經(jīng)營狀況較差，主營業(yè)務(wù)收入減少 2）物價(jià)上漲，采購成本和加工 成本上漲 2. 答：會(huì)，會(huì)減少。 3. 答：企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備越多，說明企業(yè)存貨持有損失越大，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備多 提，會(huì)減少企業(yè)利潤，而少提會(huì)增加企業(yè)利潤。 4. 答： 不充分計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不利于信息使用者了解和掌握企業(yè)當(dāng)前存貨的流轉(zhuǎn)和 使用情況，并不能據(jù)此很好的判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)與經(jīng)營狀況。 5. 答：原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，就是對存貨的收入、發(fā)出和期末結(jié)存，從存貨收發(fā)憑 證到明細(xì)分類賬和總賬，均按照其實(shí)際成本進(jìn)行核算的方法。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“原材料” “應(yīng) 付賬款” “預(yù)付賬款”等科目。 存貨按計(jì)劃成本法進(jìn)行日常收發(fā)核算的特點(diǎn)是， 從存貨的收發(fā)憑證到明細(xì)分類賬和總分 類賬，全部按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。在按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存核算時(shí)，企業(yè) 要設(shè)置“原材料”等科目，按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)反映各種存貨的增減變動(dòng)。為了核算購入存貨的 實(shí)際成本與計(jì)劃成本，以及入庫存貨的成本差異額，還應(yīng)設(shè)置“材料采購” “材料成本差異” 科目。 規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算。 對于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多且計(jì)劃成本資料較為健全、準(zhǔn)確的企業(yè)應(yīng)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。 6. 答：采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，計(jì)算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確，但 這一方法容易被人為利用，虛構(gòu)利潤。如果營業(yè)不佳，估計(jì)利潤不高，管理人員就可以高價(jià) 售出低成本的貨品，以提高利潤，從而對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)業(yè)績產(chǎn)生不利影響。 采用先進(jìn)先出法，期末存貨按最近的單位成本計(jì)價(jià)，比較接近現(xiàn)行的市場價(jià)值，其優(yōu)點(diǎn) 是可以防止任意計(jì)價(jià)調(diào)整當(dāng)期損益， 缺點(diǎn)是工作量比較大， 特別對于存貨進(jìn)出量頻繁的企業(yè) 更是如此。在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng) 期利潤和庫存存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值。這會(huì)影響企業(yè)的財(cái)務(wù) 狀況和經(jīng)營業(yè)績。 采用加權(quán)平均法對存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，比較簡單，而且在 物價(jià)波動(dòng)時(shí)所計(jì)算出來的單位成本平均化， 對存貨成本的分?jǐn)傒^為折中； 由于加權(quán)平均法所 確定的存貨成本，受各批進(jìn)貨數(shù)量的影響，因而對存貨計(jì)價(jià)的數(shù)據(jù)比較客觀，不易被人為任 意調(diào)控，并且操作手續(xù)簡便，便于操作。對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績影響較小。 案例二 答： （1）處理正確。丙商品的成本 = 10 00090 + 20 000 + 40 000 = 960 000 元，丙商 品的可變現(xiàn)凈值=960 000 20 000 = 940 000 元 2 100 000 元 不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 （3）處理正確。丁產(chǎn)品的成本=800 000 元 丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=20 00050-520 000 = 900 000 元800 000 元 不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2. 答：以上資料說明企業(yè)存貨包括商品、產(chǎn)成品、原材料等。 存貨數(shù)量確認(rèn)有兩種方法：一是永續(xù)盤存制期末結(jié)存數(shù)=期初結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)-本 期發(fā)出數(shù)；二是實(shí)地盤存制本期發(fā)出數(shù)=期初結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)-期末實(shí)地盤存數(shù)。 存貨計(jì)量的方法有三種方法： 一是個(gè)別計(jì)價(jià)法假定存貨的成本流動(dòng)與實(shí)物流動(dòng)完全一 致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按 其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法； 二是先進(jìn) 先出法以先購入的存貨先發(fā)出（銷售或耗用）這一存貨以實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存 貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法；三是加權(quán)平均法指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)， 去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本， 計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本， 從而確定存貨 的發(fā)出和庫存成本。 存貨的地位：存貨屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)。具體來講，存貨包括各類原材料、燃料、包裝 物、低值易耗品、委托加工材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和商品等。存貨具有較大的流動(dòng)性，且其 占用分布于各經(jīng)營環(huán)節(jié)，故在流動(dòng)資產(chǎn)中占有較大的比重。存貨的流動(dòng)性，將直接影響企業(yè) 的流動(dòng)比率。 第五章第五章 對外投資對外投資 一、思考題 1. 答：長期股權(quán)投資（long-term investment on stocks）包括如下幾點(diǎn)。 （1）企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為本企業(yè)的子公司?？刂?，是指 有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益。 （2）企業(yè)與其他方對被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為本企業(yè)的合營企業(yè)。 共同控制， 是指按合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制， 僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要 財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。 （3）企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。重大 影響， 是指對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力， 但并不能夠控制或者與其他方 一起共同控制這些政策的制定。 （4）投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有 報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。 2. 答： 成本法： 當(dāng)投資公司對被投資公司經(jīng)營活動(dòng)無影響能力時(shí)采用的長期股權(quán)投資會(huì)計(jì) 處理方法，即投資公司的長期股權(quán)投資賬戶，按原始取得成本入賬后，始終保持原資金額， 不隨被投資公司的營業(yè)結(jié)果發(fā)生增減變動(dòng)的一種會(huì)計(jì)處理方法。 成本法核算的長期股權(quán)投資的范圍：企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投 資；企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值 不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。 3. 答：一、取得長期股權(quán)投資 取得時(shí)： 借： 長期股權(quán)投資 （實(shí)際支付的購買價(jià)款、 直接相關(guān)的費(fèi)用、 稅金及其他必要支出） 貸：銀行存款 如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤時(shí)： 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資 二、長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金或利潤 企業(yè)按享有的部分確認(rèn)為投資收益 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 注： 取得長期股權(quán)投資時(shí)， 如果實(shí)際支付的價(jià)款包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利 潤時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)收股利”科目，貸記入“長期股權(quán)投資”科目。 三、長期股權(quán)投資的處理 借：銀行存款（實(shí)際收到的金額） 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（按原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 貸：長期股權(quán)投資（長期股權(quán)投資的賬面余額） 應(yīng)胡搜股利（按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤） 借/貸：投資收益（按其差額） 注：長期股權(quán)投資在成本核算下，實(shí)現(xiàn)凈利潤、發(fā)生虧損，投資單位不做賬務(wù)處理。 4. 答：權(quán)益法：權(quán)益法是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享 有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動(dòng)對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。 權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的范圍：企業(yè)對被投資單位實(shí)施共同控制的長期股權(quán)投 資。 即企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權(quán)投資； 企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投 資。即企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資。 5. 答：一、取得長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)， 應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份 額時(shí)，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本： 借：長期股權(quán)投資成本 貸：銀行存款 長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)， 應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份 額時(shí)： 借：長期股權(quán)投資成本 貸：銀行存款 營業(yè)外收入（按其差額） 二、持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)利潤或發(fā)生凈虧損 被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤計(jì)算應(yīng)享有的份額： 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益 被投資單位發(fā)生凈虧損（作相反的會(huì)計(jì)分錄） 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 注：發(fā)生凈虧損時(shí)，以“本科目”的賬面價(jià)值減記至零為限。 （指“長期股權(quán)投資對 XX 單位投資”科目，該科目由“成本” 、 “損益調(diào)整” 、 “其他權(quán)益變得”三個(gè)明細(xì)科目組成， 賬面價(jià)值減至零即意味著“對 XX 單位投資”的這三個(gè)明細(xì)科目合計(jì)為零。 ） 被投資單位以后宣告發(fā)行現(xiàn)金股利或利潤時(shí)： 借：應(yīng)收股利（計(jì)算應(yīng)分得的部分） 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 注：收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。 三、持有長期股權(quán)投資期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng) 被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額： 借/貸：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 貸/借：資本公積其他資本公積 四、長期股權(quán)投資的處理 借：銀行存款（按實(shí)際收到的份額） 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（按原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 貸：長期股權(quán)投資成本（按該長期股權(quán)投資的賬面余額） 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動(dòng) 應(yīng)收股利（按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤） 貸/借：投資收益（按其差額） 通話四，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入資本公積的相關(guān)金額： 借/貸：資本公積其他資本公積 貸/借投資收益 6. 答： 資產(chǎn)負(fù)債表日，長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值 損失”科目，貸記“長期股權(quán)投資減值” 。 處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 “長期股權(quán)投資減值”科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的長期股權(quán)投 資減值準(zhǔn)備。 二、單項(xiàng)選擇題 1. D 2. A 3. A 4. B 5.B 6. D 7. C 8. D 9. D 10.D 三、多項(xiàng)選擇題 1. B C D 2. A C 3. A C 4. A C 5.D E 四、判斷題 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 五、業(yè)務(wù)題 1 答：2008 年 1 月 1 日，甲公司購入乙公司股票 200 000 股，每股 15 元 會(huì)計(jì)分錄如下 借：可供出售金融資產(chǎn)乙公司股票（成本） 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000 2008 年 5 月 10 日，甲公司受到乙公司發(fā)放 ingde 上年現(xiàn)金股利 40 000 元 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收股利 40 000 貸：投資收益 40 000 借：銀行存款 40 000 貸：應(yīng)收股利 40 000 2008 年 12 月 31 日，股票的市場價(jià)值為每股 13 元 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：資本公積其他資本公積 400 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 400 000 2009 年 12 月 31 日，該股票的市場價(jià)值下跌到每股 8 元 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：資本公積其他資本公積 1 000 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 1 000 000 2 答：2009 年 5 月 6 日，甲公司支付價(jià)款 10 160 000 元（含交易費(fèi)用 20 000 元和已宣告發(fā) 放現(xiàn)金股利 140 000 元） ，購入乙公司發(fā)行的股票 200 000 股 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：可供出售金融資產(chǎn)乙公司股票（成本） 10 020 000 應(yīng)收股利 140 000 貸：銀行存款 10 160 000 2009 年 5 月 10 日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 140 000 元 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 140 000 貸：應(yīng)收股利 140 000 2009 年 6 月 30 日，該股票市價(jià)為每股 52 元 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 380 000 貸：資本公積其他資本公積 380 000 2009 年 12 月 31 日，甲公司仍持有該股票；當(dāng)日，該股票市價(jià)為每股 50 元 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：資本公積其他資本公積 400 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 400 000 2010 年 5 月 9 日，乙公司宣告發(fā)放股利 40 000 000 元 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收股利 40 000 000 貸：投資收益 40 000 000 2010 年 5 月 13 日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 40 000 000 貸：應(yīng)收股利 40 000 000 2010 年 5 月 20 日，甲公司以每股 49 元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 9 800 000 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 20 000 投資收益 220 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)乙公司股票（成本） 10 020 000 資本公積其他資本公積 20 000 3. 解答：單位：萬元 （1）甲公司 2007 年購買債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄 借：持有至到期投資成本 1 100 貸： 銀行存款 961 持有至到期投資利息調(diào)整 139 （2）計(jì)算 2007 年年末應(yīng)確認(rèn)的實(shí)際利息收入并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄； 初始確認(rèn)時(shí)計(jì)算實(shí)際利率 11003%PA（R，5）1100PV（R，5） 961 經(jīng)計(jì)算：R6% 按票面利率應(yīng)確認(rèn)的利息收入：11003%=33 萬元 按照實(shí)際利率和攤余成本計(jì)算的利息收入為：9616%=57.66 利息調(diào)整=57.66-33=24.66 萬元 會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收利息 33 持有至到期投資利息調(diào)整 24.66 貸： 投資收益 57.66 （3）編制 2008 年 1 月 5 日收到利息的會(huì)計(jì)分錄； 2008 年 1 月 5 日收到利息的會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 33 貸：應(yīng)收利息 33 （4）計(jì)算 2008 年年末應(yīng)確認(rèn)的實(shí)際利息收入并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄； 2008 年末應(yīng)確認(rèn)的實(shí)際利息收入： 按票面利率應(yīng)確認(rèn)的利息收入=11003%=33 按實(shí)際利率和攤余成本計(jì)算的利息收入為： （961+24.66）6%=59.14 利息調(diào)整=59.14-33=26.14 萬元 會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收利息 33 持有至到期投資 26.14 貸：投資收益 59.14 （5）計(jì)算甲公司 2009 年年初應(yīng)調(diào)整攤余成本的金額，編制調(diào)整 2009 年年初攤余成本的會(huì) 計(jì)分錄； 2009 年初攤余成本的金額及會(huì)計(jì)分錄： 2009 年初實(shí)際攤余成本96124.6626.141011.8（萬元） 2009 年初攤余成本應(yīng)為（33550）（16%）116.5（16%）2（16.5 550）（16%）31040.32（萬元） 2009 年初應(yīng)調(diào)增攤余成本1040.321011.828.52（萬元） 調(diào)整分錄： 借：持有至到期投資利息調(diào)整 28.52 貸：投資收益 28.52 （6）計(jì)算 2009 年年末應(yīng)確認(rèn)的實(shí)際利息收入并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄； 2009 年末應(yīng)確認(rèn)的實(shí)際利息收入及會(huì)計(jì)分錄： 應(yīng)收利息=1100*3%=33 萬元 按照實(shí)際利率和實(shí)際攤余成本計(jì)算的利息收入為：1040.326%=62.42 借：應(yīng)收利息 33 持有至到期投資利息調(diào)整 29.42 貸：持有至到期投資 62.42 （7）編制 2009 年年末收到 50%本金的會(huì)計(jì)分錄； 2009 年末收到 50%本金的會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 550 貸：持有至到期投資成本 550 （8）計(jì)算 2010 年年末應(yīng)確認(rèn)的實(shí)際利息收入并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄； 2010 年末應(yīng)確認(rèn)的實(shí)際利息收入及相關(guān)分錄： 應(yīng)收利息5503%16.5 實(shí)際利息收入（1040.3255029.42）6%31.18 利息調(diào)整31.1816.514.68 借：應(yīng)收利息 16.5 持有至到期投資利息調(diào)整 14.68 貸：投資收益 31.18 （9） 計(jì)算 2011 年年末應(yīng)確認(rèn)的實(shí)際利息收入， 并編制確認(rèn)利息收入和收到本息的有關(guān)會(huì)計(jì) 分錄。 2011 年末應(yīng)確認(rèn)的實(shí)際利息收入及利息收入和收到本息的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄： 應(yīng)收利息5503%16.5 利息調(diào)整（11001040.32）29.4214.6815.58 實(shí)際利息收入16.515.5832.08 借：應(yīng)收利息 16.5 持有至到期投資利息調(diào)整 15.58 貸：投資收益 32.08 借：銀行存款 566.5 貸：持有至到期投資成本 550 應(yīng)收利息 16.5 借：銀行存款 550 貸：持有至到期投資成本 550 4 （1）會(huì)計(jì)分錄如下： 借：交易性金融資產(chǎn)成本 800 000 投資收益 4 000 貸：銀行存款 804 000 （2）會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收股利 20 000 貸：投資收益 20 000 （3）會(huì)計(jì)分錄如下： 借：交易行金融資產(chǎn)成本 900 000 應(yīng)收股利 20 000 投資收益 6 000 貸：銀行存款 926 000 （4）會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收股利 20 000 （5）會(huì)計(jì)分錄如下： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60 000 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 60 000 （6）會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 1 040 000 投資收益 10 000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 980 000 投資收益 70 000 （7）會(huì)計(jì)分錄如下： 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 60 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60 000 六、案例分析題 答案： 對乙公司的會(huì)計(jì)處理： 甲公司持有被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=2000*80%=1600（萬元） 長期股權(quán)投資合并成本=500+100+500+200+300*（1+17%）=1651（萬元） 前者小于后者，差額 51 萬元作為商譽(yù)包含在長期股權(quán)投資的初始投資成本。 借：長期股權(quán)投資 1651 累計(jì)折舊 200 貸：銀行存款 600 固定資產(chǎn) 600 長期股權(quán)投資 150 主營業(yè)務(wù)收入 300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 營業(yè)外收入 150 計(jì)提消費(fèi)稅： 借：營業(yè)稅金及附加 30 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 30 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 200 貸：庫存商品 200 對丙公司的會(huì)計(jì)處理： 非同一控制下的企業(yè)合并中， 取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、 負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間 形成暫時(shí)性差異的， 應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債， 同時(shí)調(diào)整合并中應(yīng)予 確認(rèn)的商譽(yù)。 稅法規(guī)定， 被合并各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按原被合并企業(yè)賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)， 所以資產(chǎn) 的計(jì)稅基礎(chǔ)為 3000 萬元， 小于資產(chǎn)的公允價(jià)值 4000 元， 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 1000 萬元， 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 250 萬元。賬務(wù)處理為： 借：各項(xiàng)資產(chǎn) 4000 商譽(yù) 3150 貸：各項(xiàng)負(fù)債 800 銀行存款 100 股本 2000 資本公積股本溢價(jià) 4000 遞延所得稅負(fù)債 250 第六章第六章 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)與其他長期資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)與其他長期資產(chǎn) 一、思考題 1. 答： （1）按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類。固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類，可以分為生產(chǎn)經(jīng)營用固 定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指直接參加生產(chǎn)經(jīng)營過程或直接服 務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、動(dòng)力傳導(dǎo)設(shè)備、工具器具和 管理用具等； 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指生活福利部門等非生產(chǎn)經(jīng)營部門使用的房屋、 器具 以及職工住宅等。 （2）按固定資產(chǎn)使用情況進(jìn)行分類。固定資產(chǎn)按使用情況分類，可以分為使用中固定 資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)和租出固定資產(chǎn)。使用中固定資產(chǎn)是指正在使用的 各種固定資產(chǎn)； 未使用固定資產(chǎn)是指尚未投入使用或暫停使用的各種固定資產(chǎn)； 不需用的固 定資產(chǎn)是指不適合本企業(yè)需要， 準(zhǔn)備出售處理的各種固定資產(chǎn)； 租出固定資產(chǎn)是指在經(jīng)營租 賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)。 （3）按所有權(quán)分類。固定資產(chǎn)按所有權(quán)進(jìn)行分類，可以分為自有固定資產(chǎn)和融資租入 固定資產(chǎn)。 自有固定資產(chǎn)是指企業(yè)擁有所有權(quán)的各種固定資產(chǎn)； 融資租入固定資產(chǎn)是指企業(yè) 在租賃期間不擁有所有權(quán)但擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的各種固定資產(chǎn)。 2. 答： 直線法也稱平均年限法， 是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)整個(gè)預(yù)計(jì)使用年限 內(nèi)平均分?jǐn)偟恼叟f方法。直線法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊，計(jì)算過程簡便易行，容易理解。但是， 它只注重固定資產(chǎn)的使用時(shí)間， 沒有考慮固定資產(chǎn)使用前后期工作效率的差別， 以及由此帶 來的所能提供的經(jīng)濟(jì)利益的差別； 也沒有考慮固定資產(chǎn)使用前后期維修費(fèi)用的差別， 導(dǎo)致固 定資產(chǎn)年使用成本前后期不一致，使用早期偏低，而使用后期偏高。年限平均法主要用于房 屋、建筑物等固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算。 加速折舊法是在固定資產(chǎn)使用期限內(nèi)， 固定資產(chǎn)使用早期多提折舊， 固定資產(chǎn)使用后期 少提折舊， 從而相對于直線法加快了固定資產(chǎn)折舊的速度， 使固定資產(chǎn)成本加快得到補(bǔ)償?shù)?折舊方法。在固定資產(chǎn)使用的早期，修理維護(hù)費(fèi)用較少，隨著使用時(shí)間的增加，固定資產(chǎn)不 斷老化，修理維護(hù)費(fèi)用也不斷增多，在修理維護(hù)費(fèi)用較少的早期多提折舊，在修理維護(hù)費(fèi)用 較多的后期少提折舊， 可以使固定資產(chǎn)的使用成本各期負(fù)擔(dān)較為均衡。 加速折舊法可以使企 業(yè)獲得延期繳納所得稅的財(cái)務(wù)利益，對促進(jìn)固定資產(chǎn)投資，加快技術(shù)改造有一定的作用。 3. 答：企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處 理前應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按如下規(guī)定確定其入賬價(jià) 值：如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍