契約視角的會(huì)計(jì)信息法律規(guī)制研究.docVIP

河南大學(xué)碩士學(xué)位論文契約視角的會(huì)計(jì)信息法律規(guī)制研究姓名：王遂昆申請(qǐng)學(xué)位級(jí)別：碩士專業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)指導(dǎo)教師：海福安20090501效率的會(huì)計(jì)法價(jià)值。論文最后對(duì)我國會(huì)計(jì)信息法律規(guī)制的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，認(rèn)為單純依賴公法責(zé)任、漠視私法責(zé)任的會(huì)計(jì)法律責(zé)任體系對(duì)會(huì)計(jì)信息舞弊行為無法起到良好的懲罰和威懾作用，并提出了相應(yīng)的完善我國會(huì)計(jì)法律制度安排的建議。全文的核心內(nèi)容是將會(huì)計(jì)信息的契約屬性作為獨(dú)立的研究對(duì)象，從會(huì)計(jì)學(xué)和法學(xué)視角，對(duì)會(huì)計(jì)信息的契約屬性以及會(huì)計(jì)信息的法律規(guī)制等問題進(jìn)行解釋與分析，在此基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)信息的法治化提供理論支持和政策建議。關(guān)鍵詞：契約會(huì)計(jì)信息法律規(guī)制，。，“”，。，。，。，。，。，。，。，。，。：關(guān)于學(xué)位論文獨(dú)立完成和內(nèi)容創(chuàng)新的聲明本人向河南大學(xué)提出碩士學(xué)位中請(qǐng)。本人鄭重聲明：所呈交的學(xué)位論文是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下獨(dú)立完成的，對(duì)所研究的課題有新的見解。據(jù)我所知，除文中特別加以說明、標(biāo)注和致謝的地方外，論文中不包括其他人已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果，也不包括其他人為荻得任何教育、科研機(jī)構(gòu)的學(xué)位或證書而使用了明了解過的確的獲人并同中作完全國家圖書館、科研信息槐構(gòu)、數(shù)據(jù)收集機(jī)掏和本校圖書館等撰供學(xué)位論文（紙質(zhì)文本和電子文本）以供公紈檢隸、聾閘留擎本給撮扭河贏災(zāi)學(xué)出于宣揚(yáng)、展覽學(xué)校學(xué)術(shù)發(fā)展和進(jìn)行學(xué)術(shù)交流等留鈉嘞；藏璐慕，取影玳?？s印、掃描和拷貝等復(fù)制手學(xué)位獲得者（學(xué)位論文作者）釜名：圣逛主羔口節(jié)年月石日學(xué)位論文指導(dǎo)教師簽名：亟絲口羅年月夕日研究背景及意義第一章緒論會(huì)計(jì)信息舞弊的治理是一個(gè)世界性的難題。最近幾年，我們目睹了太多的上市公司的業(yè)績騙局，如瓊民源、大慶聯(lián)誼、鄭百文的欺詐，藍(lán)田股份以及黎明股份的億元造假上市，還有“世紀(jì)黑馬”銀廣廈的虛幻神話，無不讓人觸目驚心！以安然（）和世界通訊（）等為代表的會(huì)計(jì)信息舞弊丑聞，促使美國國會(huì)痛下決心，于年月出臺(tái)了公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案，即薩班斯奧克斯利法案（）以打擊會(huì)計(jì)信息舞弊行為。會(huì)計(jì)信息舞弊似乎己成為一種全球傳播的惡疾，一時(shí)間，“會(huì)計(jì)舞弊、“會(huì)計(jì)丑聞”等名詞頻繁在有關(guān)媒體中出現(xiàn)，令人“談虎色變。會(huì)計(jì)信息舞弊問題幾乎已經(jīng)影響到我們每一個(gè)人的生活，以至于會(huì)計(jì)學(xué)家楊時(shí)展教授大聲疾呼“天下欲亂計(jì)先亂，天下欲治計(jì)乃治。在我國，雖然會(huì)計(jì)舞弊涉案金額的絕對(duì)數(shù)額尚不及美國，但在造假手段的惡劣程度上，國內(nèi)的一些公司已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了美國。在上市公司會(huì)計(jì)信息舞弊問題表現(xiàn)得尤為突出，披露虛假會(huì)計(jì)信息的案例時(shí)有發(fā)生，蔣義宏等（）的調(diào)查結(jié)果顯示，幾乎所有的專業(yè)用戶都認(rèn)為上市公司存在著不同程度的會(huì)計(jì)信息失真問題。一連串上市公司會(huì)計(jì)信息舞弊丑聞，極大地動(dòng)搖了人們對(duì)資本市場(chǎng)的信心，使人們對(duì)會(huì)計(jì)工作的真實(shí)性和有效性產(chǎn)生了深深的疑慮，從而引發(fā)了世界范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)信任危機(jī)。會(huì)計(jì)信息是進(jìn)行決策和控制的重要依據(jù)之一（，），會(huì)計(jì)信息質(zhì)量直接關(guān)系到投資者的決策及其后果，會(huì)計(jì)信息失真的后果是十分嚴(yán)重的，它將削弱政府宏觀調(diào)控的效力，嚴(yán)重干擾社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，造成社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的無效配置，使交易費(fèi)用越來越高，最終導(dǎo)致交易停頓，使整個(gè)社會(huì)陷于嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)危機(jī)之中。雖然近年來理論界對(duì)會(huì)計(jì)信息舞弊的成因以及治理從各個(gè)層面作了分析研究，并提出了多種應(yīng)對(duì)措施。但總體而言，我國會(huì)計(jì)信息舞弊的狀況尚未從根本上得到遏制，會(huì)計(jì)活動(dòng)的秩序還有待于進(jìn)一步治理。會(huì)計(jì)信息舞弊的嚴(yán)峻現(xiàn)實(shí)以及治理會(huì)計(jì)信息舞弊的重大意義，是筆者在這一領(lǐng)域進(jìn)行探索的原始動(dòng)力。但是，選擇什么樣的理論工具作為分析會(huì)計(jì)信息舞弊的基礎(chǔ)，則又是一個(gè)頗費(fèi)腦筋的問題。筆者認(rèn)為，以往一些學(xué)者把對(duì)會(huì)計(jì)信息舞弊的研究局限于會(huì)計(jì)信息的技術(shù)性層面上，對(duì)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生根源和根本屬性沒有提出具有充分解釋力的理論加以解釋，也當(dāng)然無法提出一個(gè)富有成效的治理方案?！耙粋€(gè)有意義的會(huì)計(jì)學(xué)論文選題，應(yīng)該是與我國會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)緊密連接的問題，應(yīng)該是我國會(huì)計(jì)改革過程中的重點(diǎn)、難點(diǎn)、焦點(diǎn)問題”（馮淑萍，），會(huì)計(jì)信息的法律規(guī)制就屬于這樣一個(gè)問題。本文研究的意義主要表現(xiàn)在：從企業(yè)契約理論入手，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)和法學(xué)知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)信息的性質(zhì)、成因和法律規(guī)制等會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域的難題進(jìn)行解釋與分析；能夠使人們深入認(rèn)識(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的根源和本質(zhì)屬性，從而制定行之有效的法律規(guī)范對(duì)其進(jìn)行規(guī)制，以有利于增強(qiáng)政府宏觀調(diào)控的效力，培育完善、成熟的資本市場(chǎng)，保護(hù)廣大投資者和債權(quán)人的利益，從而全面推進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)改革向縱深發(fā)展。研究思路及內(nèi)容框架研究思路本文是按照理論研究、提出問題、解決問題的邏輯思路展開的。論文首先對(duì)會(huì)計(jì)信息的契約屬性和法律規(guī)制進(jìn)行理論分析；然后對(duì)我國會(huì)計(jì)法規(guī)立法和執(zhí)法的有效性進(jìn)行分析，對(duì)我國現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī)的闕如之處進(jìn)行總結(jié)：最后有針對(duì)性地提出相應(yīng)的政策建議。內(nèi)容框架本文共包括四個(gè)部分，即導(dǎo)論、理論篇、應(yīng)用篇和結(jié)論篇，共七個(gè)章節(jié)，除了導(dǎo)論部分，主體部分是對(duì)會(huì)計(jì)信息契約屬性的探討，以及對(duì)我國會(huì)計(jì)信息法律規(guī)制現(xiàn)狀的分析，結(jié)論部分提出研究結(jié)論及進(jìn)一步研究的問題。其中對(duì)會(huì)計(jì)信息契約屬性的探討是論文的重點(diǎn)和難點(diǎn)。論文的框架結(jié)構(gòu)如圖一所示：導(dǎo)論部分包括第一章和第二章。第一章緒論主要介紹論文的研究背景及意義、研究思路及內(nèi)容框架、研究方法及創(chuàng)新點(diǎn)等。第二章研究綜述主要對(duì)國內(nèi)外會(huì)計(jì)信息法律規(guī)制相關(guān)文獻(xiàn)的已有研究成果進(jìn)行梳理，從側(cè)面驗(yàn)證本文選題所具有的理論創(chuàng)新和實(shí)際意義。理論篇包括第三章、第四章和第五章。在第三章中首先從法學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)視角對(duì)契約的內(nèi)涵進(jìn)行解讀，然后對(duì)企業(yè)的契約本質(zhì)進(jìn)行總結(jié)研究，從而為下文作好理論鋪墊；第四章會(huì)計(jì)契約論和會(huì)計(jì)信息的契約屬性，首先通過對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)契約理論進(jìn)行歸納分析，然后提出自己的觀點(diǎn)，即將會(huì)計(jì)契約進(jìn)一步分解為會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)契約和會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)契約，通過對(duì)會(huì)計(jì)信息契約屬性進(jìn)行探討，有助于我們把握其基本特征，也為進(jìn)一步研究會(huì)計(jì)信息法律規(guī)制奠定了基礎(chǔ)；第五章分別對(duì)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)契約和會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)契約的法律規(guī)制進(jìn)行分析，提出對(duì)過程規(guī)制應(yīng)適用公法進(jìn)行規(guī)制，對(duì)后果規(guī)制應(yīng)采用私法進(jìn)行規(guī)制，認(rèn)為在二者發(fā)生竟合時(shí)應(yīng)優(yōu)先采用私法進(jìn)行規(guī)制。應(yīng)用篇包括第六章，本章是理論和實(shí)踐相結(jié)合的最好體現(xiàn)，通過對(duì)我國會(huì)計(jì)信息法律規(guī)制現(xiàn)狀及有效性進(jìn)行分析，探討了我國會(huì)計(jì)信息法律規(guī)制中存在的問題，然后結(jié)合法制傳統(tǒng)和當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境，對(duì)如何完善我國會(huì)計(jì)信息法律規(guī)制，根治會(huì)計(jì)信息舞弊進(jìn)行了探討。第七章是結(jié)論篇，提出本文的研究結(jié)論，并提出了本領(lǐng)域中需要進(jìn)一步研究的問題。導(dǎo)論（、章）。一理論篇（、章）應(yīng)用篇（章）結(jié)論篇（章）圖：論文框架結(jié)構(gòu)圖研究方法及創(chuàng)新點(diǎn)。研究方法由于對(duì)會(huì)計(jì)信息法律規(guī)制的研究具有很強(qiáng)的理論性和應(yīng)用性，因此本文綜合采用了歷史分析、法經(jīng)濟(jì)學(xué)的成本收益分析、統(tǒng)計(jì)分析等規(guī)范研究方法。本文的創(chuàng)新點(diǎn)本文以會(huì)計(jì)學(xué)、法學(xué)和制度經(jīng)濟(jì)學(xué)有關(guān)理論為基礎(chǔ)，以契約作為起點(diǎn)和工具來探求企業(yè)會(huì)計(jì)信息的形成機(jī)理和契約屬性，跳出了就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)的窠臼；通過把企業(yè)有關(guān)利益相關(guān)方都納入分析框架，通過研究會(huì)計(jì)契約的構(gòu)成要素和運(yùn)行機(jī)制，試圖找出企業(yè)會(huì)計(jì)信息舞弊的根源，以尋找會(huì)計(jì)信息法律規(guī)制的最佳路徑。借鑒已有的研究成果，本文主要從以下兩個(gè)方面有所創(chuàng)新：第一、提出會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)契約和會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)契約的概念。通過對(duì)會(huì)計(jì)契約內(nèi)涵的深入分析，將會(huì)計(jì)契約進(jìn)一步分解為會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)契約和會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)契約兩個(gè)子契約，通過對(duì)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)契約和會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)契約的定義、構(gòu)成和特征進(jìn)行分析，總結(jié)出會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)契約的行政契約特征和會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)契約的民事契約特征。第二、提出過程規(guī)制和后果規(guī)制的理論。根據(jù)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)契約和會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)契約的特點(diǎn)，將對(duì)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)契約和會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)契約的法律規(guī)制分別定義為過程規(guī)制和后果規(guī)制，通過對(duì)過程規(guī)制和后果規(guī)制進(jìn)行法理學(xué)分析，提出對(duì)過程規(guī)制應(yīng)適用公法和過錯(cuò)責(zé)任原則進(jìn)行規(guī)制，對(duì)后果規(guī)制應(yīng)適用私法和過錯(cuò)推定責(zé)任原則進(jìn)行規(guī)制。第二章研究綜述由于本文是對(duì)會(huì)計(jì)理論和法學(xué)理論的交叉研究，為了表述清楚，本章擬從契約理論和會(huì)計(jì)信息契約屬性、會(huì)計(jì)信息法律規(guī)制兩個(gè)方面出發(fā)展開文獻(xiàn)綜述。關(guān)于契約理論和會(huì)計(jì)信息契約屬性的研究契約作為規(guī)制各種交易活動(dòng)最基本的社會(huì)制度安排之一，在人類社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮了重要作用，“是人類迄今為止發(fā)現(xiàn)的構(gòu)建人際關(guān)系、平抑沖突、消弭差異的最佳手段之一（姜振穎等，）。契約的雛形可以追溯史前社會(huì)的習(xí)慣、宗教關(guān)系以及歐洲中世紀(jì)的封建莊園制度，但現(xiàn)代契約思想則認(rèn)為是源自羅馬法體系，在羅馬法體系中，契約原則得到了全面的規(guī)定，對(duì)現(xiàn)代契約理論產(chǎn)生了重大影響，正如梅因（，）指出：羅馬法的契約理論在契約法史上開創(chuàng)了一個(gè)新的階段，所有現(xiàn)代契約觀念都是從這個(gè)階段發(fā)軔的。隨著人類的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，契約思想逐漸由經(jīng)濟(jì)契約演變?yōu)檎纹跫s和法律契約。到了世紀(jì)年代，契約思想又被經(jīng)濟(jì)學(xué)界所重視，契約研究范式的擴(kuò)大導(dǎo)致現(xiàn)代契約經(jīng)濟(jì)學(xué)的產(chǎn)生與發(fā)展，契約化已成為人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的基本特征?，F(xiàn)代企業(yè)契約理論起源于科斯的開創(chuàng)性研究，科斯（，）認(rèn)為企業(yè)和市場(chǎng)只不過是資源配置的兩種方式并且可以相互替代，提出企業(yè)在本質(zhì)上是一系列契約的聯(lián)結(jié)；張五常（）提出企業(yè)并非市場(chǎng)的替代，它只是要素市場(chǎng)對(duì)產(chǎn)品市場(chǎng)的替代，或者說是用“一種合約取代另一種合約”；詹森和麥克林（，）進(jìn)一步提出“契約關(guān)系是企業(yè)的本質(zhì)，大部分組織只是法律虛構(gòu)物，是個(gè)人間契約關(guān)系的聯(lián)結(jié)。而私人公司或企業(yè)只是一種形式上的法律虛構(gòu)物，是契約關(guān)系的聯(lián)結(jié)，它的特征是在組織的資產(chǎn)和現(xiàn)金流上存在著可分割的剩余索取權(quán)?！蔽髅桑ǎ┌哑髽I(yè)看作不同利益主體之間的一組契約的顯在化，認(rèn)為企業(yè)代表的是諸多生產(chǎn)要素之間的一組協(xié)議，他們被個(gè)人的考慮所推動(dòng)，企業(yè)是運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)則和程序、融合多方的、沖突的利益的聯(lián)合體，在企業(yè)內(nèi)部存在利益分歧；錢得勒（，）提出隨著現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所有者與經(jīng)營者統(tǒng)一的傳統(tǒng)企業(yè)結(jié)構(gòu)逐漸被所有者與經(jīng)營者相分離的現(xiàn)代公司結(jié)構(gòu)所取代，所有者和經(jīng)營者之間的委托代理關(guān)系成為企業(yè)中最重要的契約關(guān)系，是不可避免的；威廉姆森（，）認(rèn)為交易成本的存在取決于三個(gè)因素：有限理性、機(jī)會(huì)主義以及資產(chǎn)專用性；比弗等（，）探討了在企業(yè)中如何設(shè)立最優(yōu)契約激勵(lì)安排和如何達(dá)成風(fēng)險(xiǎn)共享問題；瓦茨和齊默而曼（，）從契約觀出發(fā)賦予了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)新的內(nèi)涵；斯科特（，）認(rèn)為，企業(yè)可以看成一個(gè)契約的集合，它的組織形式可以由它所涉及的一系列契約來描述；（）研究了會(huì)計(jì)方法變更對(duì)債務(wù)契約所具有的經(jīng)濟(jì)后果，認(rèn)為公認(rèn)會(huì)計(jì)方法比非公認(rèn)會(huì)計(jì)方法更能有效的減少利益相關(guān)者的締約風(fēng)險(xiǎn)等。國內(nèi)部分學(xué)者結(jié)合企業(yè)契約理論對(duì)會(huì)計(jì)信息的契約屬性進(jìn)行了多角度的探索。伍中信（）認(rèn)為產(chǎn)權(quán)在本質(zhì)上是人與人之間或人與組織之間的契約關(guān)系，產(chǎn)權(quán)的變遷意味著與財(cái)產(chǎn)權(quán)及其交易相關(guān)的契約結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)，對(duì)產(chǎn)權(quán)的監(jiān)督和反映是會(huì)計(jì)的一項(xiàng)使命；雷光勇（）以交換或交易作為邏輯起點(diǎn)，探討了會(huì)計(jì)與契約的關(guān)系，認(rèn)為企業(yè)是利益相關(guān)者之間相互締約形成的利益共同體，企業(yè)會(huì)計(jì)契約是企業(yè)契約的主要組成部分。利益相關(guān)者之間的利益沖突與協(xié)調(diào)是通過會(huì)計(jì)契約來實(shí)現(xiàn)的，而企業(yè)契約的執(zhí)行所需要的計(jì)量與監(jiān)督功能則具體落實(shí)在會(huì)計(jì)契約的動(dòng)態(tài)運(yùn)行與優(yōu)化上。他將會(huì)計(jì)契約理解為在企業(yè)契約結(jié)構(gòu)中運(yùn)用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)方法與會(huì)計(jì)規(guī)則，來界定、調(diào)整利益相關(guān)者的權(quán)利與義務(wù)的經(jīng)濟(jì)契約，并根據(jù)利益相關(guān)者提供要素特質(zhì)的差異，將會(huì)計(jì)契約進(jìn)一步劃分為股權(quán)契約、債權(quán)契約、報(bào)酬契約與稅收契約等；田昆儒（）從產(chǎn)權(quán)理論的角度探討了會(huì)計(jì)的契約本質(zhì)。他認(rèn)為會(huì)計(jì)是契約的集合體，會(huì)計(jì)契約包括書面的約定文書、約定俗成的規(guī)則及被法律和法規(guī)固定下來的規(guī)范性文件，會(huì)計(jì)行為被限定在契約范圍內(nèi)；吳聯(lián)生（）提出了“會(huì)計(jì)域秩序的概念，認(rèn)為利益相關(guān)者在發(fā)生投資行為過程中所進(jìn)行的合作，是一個(gè)相當(dāng)復(fù)雜的過程。合作若要取得成功，其基本前提是需要對(duì)利益相關(guān)者所投入的不同資源和利益相關(guān)者所享有的收益進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量；吳水澎（）等認(rèn)為為了減少交易成本，使企業(yè)合約順利的達(dá)成和履行，必須在契約中加入信息交易的安排，使契約中的信息匾乏方獲得足夠的信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)便是這種安排之一，其根本目標(biāo)便在于提供據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的信息。會(huì)計(jì)信息的“核心效用”就在于輔助投資者對(duì)企業(yè)投資品的購買決策，通過緩解信息不對(duì)稱降低交易成本、提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率，并最終反映到投資品市場(chǎng)價(jià)格的提升上；聶順江（）提出經(jīng)濟(jì)組織是一個(gè)多層次的委托與受托代理關(guān)系聚合體，每個(gè)層次的受托人都會(huì)盡其所能的以侵蝕委托人的利益為前提來最大化自己的利益，即存在受托人的控制行為。這種受托人控制的出現(xiàn)源于會(huì)計(jì)信息的封鎖和扭曲，并認(rèn)為正是由于受托人控制的存在才導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的封鎖和扭曲，進(jìn)而劣化了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，因此只有針對(duì)不同層次的控制特征采取不同的抗劣化措施，才有利于會(huì)計(jì)信息整體質(zhì)量的提高；潘琰（）等在企業(yè)是一個(gè)人力資本和非人力資本共同訂立的特別市場(chǎng)合約基本觀點(diǎn)之上，認(rèn)為契約當(dāng)事人有權(quán)利從未來的交易活動(dòng)中獲取自己的產(chǎn)權(quán)權(quán)益。由于契約的不完全性，契約當(dāng)事人的權(quán)利和義務(wù)條款總要有一部分留在契約執(zhí)行中再加以規(guī)定，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)本質(zhì)上是一個(gè)關(guān)于企業(yè)所有權(quán)安排的契約，剩余索取權(quán)與控制權(quán)的對(duì)稱性分配是企業(yè)治理的效率所在。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息在利益相關(guān)者關(guān)于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的產(chǎn)權(quán)博弈中發(fā)揮著重要作用，而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量本身又受到這種產(chǎn)權(quán)博弈結(jié)構(gòu)的影響；吳聯(lián)生（）基于張維迎（）的研究，認(rèn)為企業(yè)的剩余索取權(quán)和控制權(quán)在企業(yè)經(jīng)營者和生產(chǎn)者之間的最優(yōu)安排取決于每類成員在企業(yè)中的相對(duì)重要性和對(duì)其監(jiān)督的相對(duì)難易程度。最優(yōu)安排應(yīng)該是經(jīng)營者擁有剩余索取權(quán)和控制權(quán)，生產(chǎn)者得到契約工資并接受經(jīng)營者的監(jiān)督。因此，針對(duì)企業(yè)剩余擁有“自然控制權(quán)的不是生產(chǎn)者，而是經(jīng)營者，他的行為直接影響其他利益相關(guān)者的利益。由于會(huì)計(jì)信息不僅是利益相關(guān)者進(jìn)行利益分配的依據(jù)，同時(shí)也是其他利益相關(guān)者考核經(jīng)營者的經(jīng)營管理業(yè)績的依據(jù)，從這個(gè)角度來看，經(jīng)營者必然存在違背已有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而披露虛假會(huì)計(jì)信息，以使自己受益而使企業(yè)其他利益相關(guān)者受損的動(dòng)機(jī)，這種動(dòng)機(jī)便決定了會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真的存在；路曉燕（）等認(rèn)為，企業(yè)的會(huì)計(jì)行為必然會(huì)受到各種契約的影響，不同的會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)后果。由契約條款確立的契約權(quán)利是企業(yè)會(huì)計(jì)行為的先決條件，契約權(quán)利不同，會(huì)計(jì)行為也很可能不一樣。作為“理性人的高管人員，出于自身利益的考慮，通常會(huì)針對(duì)契約中的有關(guān)條款，選擇對(duì)自己有利的會(huì)計(jì)政策，從而出現(xiàn)了盈余管理或者會(huì)計(jì)舞弊；馮均科（）認(rèn)為簽訂審計(jì)契約，啟動(dòng)了審計(jì)行為，審計(jì)因契約而產(chǎn)生，因契約而發(fā)展。一份審計(jì)契約的形式與內(nèi)容，與商業(yè)契約有顯著的差異，但審計(jì)契約在啟動(dòng)審計(jì)行為方面，與商業(yè)契約在啟動(dòng)交易行為方面，卻具有一定的相似性；林鐘高等（）對(duì)契約環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了綜述，并提出任何一種單一形式的會(huì)計(jì)契約都不能保證生成高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，契約的有效組合則可以補(bǔ)這一缺陷；此外，郭復(fù)初（）、尚洪濤（）對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)契約進(jìn)行了研究。關(guān)于會(huì)計(jì)信息法律規(guī)制的研究郭道揚(yáng)（）認(rèn)為我國產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)法律制度體系由四個(gè)層次構(gòu)成，即以憲法中確立的“社會(huì)主義權(quán)利法案”根本精神為最高層次、以民法通則和公司法等民商法作為第二層次、以會(huì)計(jì)專門法律為第三層次、以統(tǒng)一會(huì)計(jì)與審計(jì)制度為基礎(chǔ)性層次；許家林等（）認(rèn)為，我國會(huì)計(jì)法的修改與完善，既應(yīng)考慮會(huì)計(jì)專業(yè)問題也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)法律問題特別是法理方面問題的研究，會(huì)計(jì)法的地位決定了其應(yīng)發(fā)揮上承憲法下統(tǒng)其他會(huì)計(jì)法律規(guī)范的作用，它規(guī)范的內(nèi)容應(yīng)是社會(huì)屬性層次而非技術(shù)操作層次，同時(shí)認(rèn)為我國現(xiàn)有會(huì)計(jì)法在條件假設(shè)和后果歸因方面仍然需要進(jìn)一步的加強(qiáng)；黃世忠（）認(rèn)為我國會(huì)計(jì)造假泛濫的主要原因在于相關(guān)制度存在缺陷致使造假收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于造假成本；吳聯(lián)生（）創(chuàng)造性的提出了會(huì)計(jì)信息失真的“三分法，即規(guī)則性失真、違規(guī)性失真和行為性失真；劉燕（）認(rèn)為會(huì)計(jì)的規(guī)范化、法制化是一個(gè)系統(tǒng)工程，具體會(huì)計(jì)規(guī)則與實(shí)施機(jī)制是會(huì)計(jì)法的兩翼，盡管新修改頒布的會(huì)計(jì)法加強(qiáng)了法律責(zé)任的規(guī)定，如果缺乏相應(yīng)的實(shí)施依據(jù)與實(shí)施機(jī)制，會(huì)計(jì)法猶如跋足而行；李若山等（）認(rèn)為，我國制定新會(huì)計(jì)法的根本初衷，就是想通過法律規(guī)范來解決利用會(huì)計(jì)信息造成不公平利益分配的問題，同時(shí)，李若山（）認(rèn)為應(yīng)該在會(huì)計(jì)法中補(bǔ)充針對(duì)會(huì)計(jì)民事責(zé)任的規(guī)定；蓋地（）對(duì)海峽兩岸的會(huì)計(jì)法進(jìn)行了比較研究；陸建橋（）評(píng)析了薩班斯奧克斯利法案對(duì)美國會(huì)計(jì)監(jiān)管和會(huì)計(jì)法律責(zé)任的影響；蔣堯明（）認(rèn)為上市公司披露的會(huì)計(jì)信息是一種商品，上市公司會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品民事賠償責(zé)任從性質(zhì)上說是一種侵權(quán)責(zé)任，其歸責(zé)原則適用于過錯(cuò)推定原則，指出會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品民事賠償制度的建立有利于遏制上市公司會(huì)計(jì)信息造假失真的動(dòng)機(jī)；劉峰等（）通過實(shí)證分析，認(rèn)為在我國法律風(fēng)險(xiǎn)缺失的情況下，僅依靠會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改進(jìn)并不能很好的提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；朱國泓（）研究了財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的二元治理模式；陳潔（）通過對(duì)證券民事賠償制度的經(jīng)濟(jì)分析，提出我國當(dāng)前證券市場(chǎng)上以行政責(zé)任為主的法律責(zé)任體系對(duì)侵權(quán)行為無法起到良好的懲罰和威懾作用；路曉燕等（）通過對(duì)具體案例進(jìn)行分析，總結(jié)出當(dāng)一項(xiàng)法律規(guī)定對(duì)舞弊行為實(shí)施懲罰時(shí)，公司高管會(huì)比較舞弊行為所帶來的收益與旦敗露將發(fā)生的成本。如果潛在的成本很高，那么在該法律下舞弊不構(gòu)成管理層的最優(yōu)選擇時(shí)，這項(xiàng)法律才是有效的；孔德周（）提出在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，廣泛存在著縱橫統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，只有把私法調(diào)整和公法調(diào)整有機(jī)結(jié)合，才能實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的有效調(diào)節(jié)；羅培新等（）以年至年被處罰的上市公司為對(duì)象進(jìn)行實(shí)證分析，研究結(jié)果表明目前的懲戒措施有效性嚴(yán)重不足，阻止再犯的效果并不明顯，并從宏觀、中觀和微觀三個(gè)層面分析其中的原因，提出綜合治理證券市場(chǎng)、提高并內(nèi)化違規(guī)成本和理順體系、完善相關(guān)規(guī)定等建議；姜桂莉等（）提出應(yīng)改革現(xiàn)有的會(huì)計(jì)立法思想，建立政府會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)分開的會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系；陳國進(jìn)等（）從理論和實(shí)證兩個(gè)角度討論了證券執(zhí)法對(duì)外部投資者保護(hù)的效果，提出加大證券違法處罰力度和明確規(guī)定證券違法的民事責(zé)任應(yīng)該成為證券法修改的重要內(nèi)容：馮萌（）從會(huì)計(jì)契約的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)出發(fā)探討了會(huì)計(jì)契約的法律規(guī)制和法務(wù)會(huì)計(jì)問題；許家林等（）從法理學(xué)視角對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)體系協(xié)調(diào)問題進(jìn)行了研究；朱錦余（）對(duì)中國證監(jiān)會(huì)年至年處罰公告中涉及的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析。國內(nèi)外研究綜述評(píng)價(jià)總體來看，現(xiàn)代契約理論（包括交易費(fèi)用理論、委托代理理論、產(chǎn)權(quán)理論和利益相關(guān)者理論）已將研究重點(diǎn)從技術(shù)層面轉(zhuǎn)向制度層面，并且在會(huì)計(jì)信息的契約屬性、會(huì)計(jì)信息法律規(guī)制研究方面取得了比較豐碩的研究成果，這些成果不僅有助于對(duì)我國現(xiàn)有的會(huì)計(jì)法律制度做出更為客觀的評(píng)價(jià)，也將為未來的制度完善提供有益的參考。但國內(nèi)這方面的研究成果呈現(xiàn)出三個(gè)層次，一是大多數(shù)的理論研究的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)制度，這些研究大都以新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)單純從技術(shù)層面展開，他們將企業(yè)看成是一個(gè)生產(chǎn)實(shí)體，會(huì)計(jì)的主體是作為一個(gè)整體的企業(yè)法人，而對(duì)會(huì)計(jì)信息舞弊中利益相關(guān)者的舞弊行為及其相互作用與制約的研究幾乎沒有涉及；二是簡單的實(shí)證研究，主要集中于對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息舞弊狀況和問題的分析，這些實(shí)證分析在不同程度上對(duì)實(shí)踐操作有一定的意義，但仍然不足以從根本上解決我國的會(huì)計(jì)信息舞弊問題；三是將會(huì)計(jì)理論和法學(xué)理論深入結(jié)合起來分析問題的研究成果不多，會(huì)計(jì)研究者往往從會(huì)計(jì)的專業(yè)技術(shù)性和資本市場(chǎng)的有效性為出發(fā)點(diǎn)來進(jìn)行分析問題，法學(xué)研究者往往側(cè)重于實(shí)務(wù)而不是理論層面開展對(duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的研究，雙方的觀點(diǎn)得不到很好的融合。會(huì)計(jì)信息舞弊不是一個(gè)純粹的會(huì)計(jì)問題，它實(shí)質(zhì)上是經(jīng)濟(jì)利益的沖突問題，其有效治理需要結(jié)合會(huì)計(jì)學(xué)、法學(xué)和制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論進(jìn)行綜合性的研究。有鑒于此，本文選取會(huì)計(jì)界和法學(xué)界都能普遍接受的契約理論作為研究的切入點(diǎn)，采用法經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析方法，來研究會(huì)計(jì)信息的法律規(guī)制問題，從而為會(huì)計(jì)理論和法學(xué)理論的交叉研究做出有益的嘗試，以促進(jìn)會(huì)計(jì)界和法律界的相互理解和溝通；同時(shí)，在我國目前會(huì)計(jì)信息舞弊普遍存在且后果嚴(yán)重的情況下，期望本文的觀點(diǎn)能對(duì)會(huì)計(jì)法律制度的制定提供有價(jià)值的參考意見。第三章契約的內(nèi)涵和企業(yè)的契約本質(zhì)在本章中，我們首先對(duì)契約的內(nèi)涵從法學(xué)視角和經(jīng)濟(jì)學(xué)視角進(jìn)行總結(jié)研究，然后對(duì)企業(yè)的契約本質(zhì)進(jìn)行梳理分析，從而為下文進(jìn)行深入研究作好理論鋪墊。契約的內(nèi)涵契約，又稱合同或者協(xié)議，英文為，其本意為共同交易之意。交換是人的天然本性，個(gè)人不能總是自己滿足自己的需要，而必須根據(jù)自己的需要，在某種預(yù)期的指導(dǎo)下，基于自身的資產(chǎn)稟賦而與他人進(jìn)行交換。交易的實(shí)質(zhì)，是隱藏在物品背后的“合法控制權(quán)的轉(zhuǎn)移（康芒斯，），然而在交換中將不可避免地存在與原來的預(yù)期不協(xié)調(diào)的情況發(fā)生，從而與他人構(gòu)成利益沖突。因此交換雙方必須達(dá)成一種實(shí)際可行的協(xié)議，包括正式和非正式的約定以確定“個(gè)人能或不能做、必須這樣或必須不這樣做（康芒斯，），這正是康芒斯“從沖突中造成秩序的思想內(nèi)涵之所在?？傊跫s是人類理性設(shè)計(jì)出的一種規(guī)避交易風(fēng)險(xiǎn)的“約定”，其背后有法律法規(guī)或習(xí)俗慣例的支持，體現(xiàn)為一種有形或無形的憑證。契約是商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)中最為普遍的一種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，其存在不僅昭示著一種平等的理念，而且其本身創(chuàng)造著巨大的社會(huì)財(cái)富。契約與法有著內(nèi)在的密切聯(lián)系，在法學(xué)中契約包含兩層含義，一是數(shù)人間達(dá)成合意，這一締結(jié)契約的過程“暗示必須按照所有各方都能接受的原則來劃分利益才算恰當(dāng)（羅爾斯，）；二是該合意行為及合意內(nèi)容為法律所承認(rèn)具有法律效力。在羅馬法中，契約被定義為“得到法律承認(rèn)的協(xié)議（），這種定義被大陸法系（）所繼承，如法國民法典規(guī)定：契約為一人或數(shù)人對(duì)另一人或數(shù)人給付某物、做或不做某事的合意。在普通法系（）國家中，契約更注重承諾（），若違反承諾將由法律給予救由于研究目的不同，本文對(duì)契約、協(xié)議和合同的概念不做區(qū)分，認(rèn)為它們系同一概念。圓所謂合意，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上當(dāng)事人意思表示一致，大陸法學(xué)者通常用“意思表示一致”或“合致”來表述“合意”。濟(jì)（）。如英國不列顛百科全書認(rèn)為：合同就是可以依法執(zhí)行的諾言；美國律師學(xué)會(huì)的合同法重述則認(rèn)為：合同是一個(gè)承諾或一系列承諾，違反該允諾將由法律給予救濟(jì)，履行該允諾是法律確認(rèn)的義務(wù)。無論是普通法系還是大陸法系，契約均是最重要的法律概念之一，契約意味著雙方的意思在某種程度上取得了一致，它是雙方達(dá)成的一種合意，正如德國學(xué)者薩維尼所言“契約之本質(zhì)在于意思之合致。因而在法律上契約可定義為：兩個(gè)或多個(gè)法律主體之間為在相互間設(shè)定合法權(quán)利和義務(wù)而達(dá)成的具有法律強(qiáng)制力的協(xié)議?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)中的契約概念，比法律所使用的契約概念更為廣泛。經(jīng)濟(jì)學(xué)將所有的市場(chǎng)交易都看作是一種契約關(guān)系，并將此作為經(jīng)濟(jì)分析的基本要素，契約不僅包括具有法律效力的明示契約，也包括不具有法律效力的默認(rèn)契約，因此有學(xué)者將經(jīng)濟(jì)學(xué)中的契約定義為：兩個(gè)或兩個(gè)以上的當(dāng)事人之間，在自由平等、意思自治的前提下，為改進(jìn)各自的經(jīng)濟(jì)狀況或經(jīng)濟(jì)預(yù)期所達(dá)成的關(guān)于經(jīng)濟(jì)權(quán)利流轉(zhuǎn)的協(xié)議或約定（雷光勇，）。契約概念之所以如此重要，是由于任何組織和機(jī)構(gòu)都可以看成是由一組契約組成的，組織中人與人之間、部門與部門之間、上級(jí)與下級(jí)之間及經(jīng)營者與所有者之間的關(guān)系等，都可以被視為契約關(guān)系。組織成員的工作激勵(lì)，進(jìn)而組織的效率都取決于各種組織契約的性質(zhì)。契約經(jīng)濟(jì)學(xué)的興盛，為人類認(rèn)識(shí)市場(chǎng)體制、企業(yè)組織制度提供一個(gè)全新的視角，并在企業(yè)研究、金融制度研究等方面取得了令人矚目的成就。契約的本質(zhì)是自愿協(xié)作和自由合意，在人類社會(huì)的發(fā)展和進(jìn)步中發(fā)揮了重要作用。契約作為規(guī)制企業(yè)經(jīng)濟(jì)關(guān)系與社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的手段，“是人類迄今為止發(fā)現(xiàn)的構(gòu)建人際關(guān)系、平抑沖突、消餌差異的最佳手段之一（姜振穎等，），英國法學(xué)家亨利梅因（）曾指出：迄今為止，一切進(jìn)步性的社會(huì)運(yùn)動(dòng)，都是一場(chǎng)“從身份到契約”（）的運(yùn)動(dòng)。由于我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)上建立起來的，因而在實(shí)踐中公權(quán)力的強(qiáng)大、濫用仍然頑固的殘留其中，市場(chǎng)參與者的利益得不到有效維護(hù)和保障，私權(quán)利被侵犯的。，時(shí)，。現(xiàn)象仍很突出，從而影響到整個(gè)市場(chǎng)秩序的安全和穩(wěn)定，阻礙著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因此重視和研究契約理論具有深刻的現(xiàn)實(shí)意義。企業(yè)的契約本質(zhì)由英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬歇爾（）開創(chuàng)的新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)范式有三個(gè)“理想化”的基本假設(shè)：完全理性、交易費(fèi)用為零和信息完全對(duì)稱，在此假設(shè)下，企業(yè)是一個(gè)先驗(yàn)存在的“黑箱”，被抽象為一個(gè)不受其內(nèi)部經(jīng)營過程影響的、為實(shí)現(xiàn)利潤最大化目標(biāo)而存在的生產(chǎn)函數(shù)。由于它只注重對(duì)財(cái)務(wù)資本所有者利益的保護(hù)，而忽視人力資本和企業(yè)其他利益相關(guān)者的存在及其對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響，因而這種理論有著明顯的缺陷性?？扑梗ǎ┑葎?chuàng)立的新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)是當(dāng)代西方主流經(jīng)濟(jì)學(xué)，科斯及其追隨者德姆塞茨（）、阿爾欽（）、諾斯（）、威廉姆森（）、張五常、張維迎等人，對(duì)產(chǎn)權(quán)、交易費(fèi)用、契約、制度、企業(yè)等問題進(jìn)行了極富創(chuàng)意的研究，提出了更加貼近客觀實(shí)際的“有限理性”、“交易成本為正和“信息不對(duì)稱”假設(shè)，從而使現(xiàn)代企業(yè)理論更具有解釋力。該理論認(rèn)為企業(yè)實(shí)質(zhì)上是對(duì)市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制的一種替代機(jī)制，建立企業(yè)有利可圖的原因在于，利用價(jià)格機(jī)制進(jìn)行市場(chǎng)交易可能需要簽訂很多契約，每個(gè)契約都需要花費(fèi)成本。企業(yè)是以一個(gè)契約替代了多個(gè)契約，可以實(shí)現(xiàn)交易費(fèi)用的節(jié)約，因而企業(yè)的本質(zhì)是一組契約關(guān)系的聯(lián)結(jié)；企業(yè)本身并不是一個(gè)經(jīng)濟(jì)角色，它自己并沒有目標(biāo)或動(dòng)機(jī)。相反，它可以被看作一個(gè)“舞臺(tái)”，各個(gè)自發(fā)的經(jīng)濟(jì)主體在這個(gè)舞臺(tái)中按照相互的協(xié)議或隱含的規(guī)則去表演，以實(shí)現(xiàn)他們各自的目標(biāo)。按照現(xiàn)代企業(yè)契約理論的解釋，企業(yè)與市場(chǎng)分別是不同性質(zhì)的契約，市場(chǎng)可認(rèn)為是一種完全的契約，而企業(yè)則是不完全的契約（、，）?，F(xiàn)代企業(yè)是建立在委托代理關(guān)系下，由股東、管理當(dāng)局、債權(quán)人、員工、顧客、供應(yīng)商、審計(jì)師、政府以及社會(huì)公眾等利益相關(guān)方參與的一系列契約的聯(lián)結(jié)（），各締約方參與到這樣一個(gè)契約聯(lián)合的目的在于通過企業(yè)這樣一個(gè)契約平臺(tái)，為實(shí)現(xiàn)各自的契約目標(biāo)（通常是獲取經(jīng)濟(jì)利益）而履行各類企業(yè)契約的過程。其中，人力資源所有者與非人力資源所有者之間的契約是企業(yè)契約的重要組成部分，也是企業(yè)契約區(qū)別其他市場(chǎng)契約的特征，即企業(yè)可理解為人力資源與非人力資源的契約。人力資源是一個(gè)人擁有的從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價(jià)值的知識(shí)、技能和能力，人力資源與非人力資源的最大不同在于它的所有權(quán)每時(shí)每刻都屬于作為它載體的人，不能分割、轉(zhuǎn)讓，“所有權(quán)限于體現(xiàn)它的個(gè)人（周其仁，），而除此之外的一切資本都是非人力資源。人力資源與其所有者的不可分性決定了人力資源所有者會(huì)直接經(jīng)營管理企業(yè)，這就決定了企業(yè)管理當(dāng)局較之非人力資源所有者更為了解企業(yè)，從而為管理當(dāng)局利用其擁有的會(huì)計(jì)信息優(yōu)勢(shì)進(jìn)行機(jī)會(huì)主義行為（即道德風(fēng)險(xiǎn)）創(chuàng)造了條件。在契約履行過程當(dāng)中，締約各方將依據(jù)特定企業(yè)契約履行相應(yīng)的契約義務(wù)，并享受相應(yīng)的契約權(quán)利，除股東之外的其他主體的回報(bào)都可在企業(yè)契約中明確，不能得到契約明確規(guī)定回報(bào)的股東則獲得企業(yè)剩余索取權(quán)和控制權(quán)（張維迎，）。企業(yè)契約可以是明示的，如企業(yè)章程、合伙協(xié)議；也可以是默認(rèn)的，如行業(yè)慣例、通用商業(yè)規(guī)則等；可以是短期的，如債權(quán)契約、銷售契約，也可以使長期的，如股權(quán)契約，在公司制企業(yè)中，各個(gè)締約方之間的契約都是明示和默認(rèn)同時(shí)并存的。從法學(xué)的角度分析，企業(yè)契約由基本的民事契約（如股權(quán)契約、債權(quán)契約和報(bào)酬契約）和輔助的監(jiān)管契約（如行政契約）構(gòu)成。這是因?yàn)槠髽I(yè)契約一旦建立，必然不可能是十全十美的，即契約具有不完全性，原因之一是由于簽約人的有限理性，對(duì)外在環(huán)境的不確定性是無法完全預(yù)期的，不可能把所有可能發(fā)生的未來事件都寫入契約條款，因而這種事前簽定的契約必然具有不完全性，原因之二是由于交易成本的存在，簽訂、履行一個(gè)完全契約需要很高的交易成本，因而一個(gè)不完全契約也就是合乎理性的。正是因?yàn)槠跫s具有不完全性，這就為管理當(dāng)局針對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行機(jī)會(huì)主義行為提供了空間，因此需要對(duì)企業(yè)契約的簽訂和履行進(jìn)行監(jiān)管。政府管理部門依法采取強(qiáng)制措施對(duì)違約方進(jìn)行行政處罰，司法機(jī)關(guān)依照有關(guān)法規(guī)對(duì)違約方進(jìn)行法律制裁，來保證守約方預(yù)期的實(shí)現(xiàn)和契約的順利履行。行政契約是指以發(fā)生行政法律關(guān)系為目的，經(jīng)雙方當(dāng)事人默認(rèn)或意思表示一致達(dá)成的協(xié)議，行政契約的一方必須是國家機(jī)關(guān)。本章小結(jié)：本文從契約理論出發(fā)研究我國會(huì)計(jì)信息的法律規(guī)制問題，但是在年實(shí)行改革開放政策以前，我國采用的是單一的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，企業(yè)都是單一的國有企業(yè)，只不過是行政機(jī)關(guān)的附屬物，不具有市場(chǎng)主體地位，所有企業(yè)都依靠行政指令性計(jì)劃來管理企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，契約理論在這里找不到生存的土壤。始于年的我國國有企業(yè)改革，在經(jīng)歷了年至年的擴(kuò)權(quán)讓利，年至年的利改稅，年至年的承包經(jīng)營責(zé)任制，至年的試行股份制改革，如今國有企業(yè)通過建立現(xiàn)代企業(yè)制度，終于完成了由“身份”向“契約”的過渡，即由傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下政府控制的“身份”型企業(yè)，成為轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)時(shí)期具有自主權(quán)的多層代理的“契約”型企業(yè)。現(xiàn)在我們大力發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，外資、民營和國有企業(yè)開始具有平等的市場(chǎng)主體地位，一種以市場(chǎng)為資源配置中心、以自治性契約整合為特征的社會(huì)格局正在形成，慢慢地具備了適用契約理論的條件，因此本文采用現(xiàn)代契約理論來分析問題是可行和有現(xiàn)實(shí)意義的。第四章會(huì)計(jì)契約論和會(huì)計(jì)信息的契約屬性在本章中，本文首先通過對(duì)已有的會(huì)計(jì)契約理論進(jìn)行歸納分析，然后提出自己的觀點(diǎn)，即將會(huì)計(jì)契約進(jìn)一步分解為會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)契約和會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)契約，通過對(duì)會(huì)計(jì)信息契約屬性的探討，有助于我們把握其基本特征，也為探討會(huì)計(jì)信息法律規(guī)制奠定了“對(duì)癥下藥，分而治之的理論基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)契約論會(huì)計(jì)契約的內(nèi)涵企業(yè)是一系列契約的聯(lián)結(jié)，利益相關(guān)者為了各自的利益參加到契約的簽訂、完善和履行過程中來。這種參與的有效進(jìn)行要求對(duì)各個(gè)利益相關(guān)者的貢獻(xiàn)大小、參與方式和程度、以及履約信息等進(jìn)行了解，此時(shí)需要計(jì)量與監(jiān)督功能的介入，以便對(duì)利益相關(guān)者的要素貢獻(xiàn)和產(chǎn)權(quán)進(jìn)行界定和反映，“資產(chǎn)負(fù)債表包括所有的契約參與者，并反映這些契約產(chǎn)生的權(quán)利和要求的數(shù)額（索科洛夫，）。因此，會(huì)計(jì)信息有助于締結(jié)和履行企業(yè)所包含的契約，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作為企業(yè)契約履行機(jī)制而存在，會(huì)計(jì)契約通過其計(jì)量和反映功能將各類社會(huì)化的契約主體有機(jī)地聯(lián)結(jié)在一起，使整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)機(jī)制置于有序運(yùn)作的控制之下，而這也正是現(xiàn)代會(huì)計(jì)功能之所在，“完全可以這樣認(rèn)為，沒有現(xiàn)代會(huì)計(jì)，就不可能有現(xiàn)代企業(yè)制度。（吳水澎，）。正是由于認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息在企業(yè)契約中的重要作用，許多學(xué)者對(duì)此進(jìn)行了有意義的探索，如和（）認(rèn)為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)經(jīng)常被用于各種債務(wù)契約、管理人員報(bào)酬方案、公司章程及細(xì)則等，這些契約常常包括對(duì)各方行為采取的各種限制，由于這些限制是以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為依據(jù)的，因此產(chǎn)生了計(jì)算和報(bào)告這些數(shù)據(jù)的需要，從契約視角賦予了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)新的內(nèi)涵；（）通過分析會(huì)計(jì)在企業(yè)契約聯(lián)結(jié)體中的作用，認(rèn)為會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)契約具有建構(gòu)功能；（）認(rèn)為會(huì)計(jì)信息在企業(yè)契約中具有特殊重要的作用：首先，會(huì)計(jì)信息是企業(yè)各方訂立契約的基礎(chǔ)；其次，會(huì)計(jì)信息是構(gòu)成契約的重要內(nèi)容；再次，會(huì)計(jì)信息是監(jiān)督契約執(zhí)行和評(píng)估執(zhí)行結(jié)果的手段；（）探討了在激勵(lì)契約設(shè)計(jì)中，如何運(yùn)用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來減少由道德風(fēng)險(xiǎn)與逆向選擇引起的契約激勵(lì)沖突；杜興強(qiáng)（）認(rèn)為會(huì)計(jì)系統(tǒng)的產(chǎn)物會(huì)計(jì)信息對(duì)于不同利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系而言其實(shí)意味著“權(quán)利，即會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)，其信息規(guī)則和產(chǎn)權(quán)是契約各方主體博弈的結(jié)果；雷光勇（）論證了會(huì)計(jì)的契約本質(zhì)，并把企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)規(guī)則，來界定、調(diào)整利益相關(guān)者的權(quán)利與義務(wù)的經(jīng)濟(jì)契約稱之為企業(yè)會(huì)計(jì)契約；馮萌（）研究了會(huì)計(jì)契約的經(jīng)濟(jì)屬性及其法律規(guī)制問題；尚洪濤（）對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)契約進(jìn)行了研究。在此，本文通過對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)契約理論觀點(diǎn)進(jìn)行分析總結(jié)，將會(huì)計(jì)契約定義為：企業(yè)各個(gè)締約方為了達(dá)到合理預(yù)期，在平等互利、意思自治的基礎(chǔ)上，所達(dá)成的關(guān)于會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)流程和會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)的一種社會(huì)契約安排，其功能是通過對(duì)企業(yè)和交易各方資源量化信息的生成、驗(yàn)證與傳遞，來影響各締約方的權(quán)利和義務(wù)。會(huì)計(jì)契約的地位在企業(yè)契約中，存在著多種契約類型，比如股權(quán)契約、債權(quán)契約、報(bào)酬契約、稅務(wù)契約和會(huì)計(jì)契約等等，這些契約和其它民事合同一樣，具有締約主體的廣泛性、自愿性、平等性和互利性特征。在這些契約中，不同利益主體互相聯(lián)系、互相作用、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，形成一個(gè)對(duì)外開放的互動(dòng)式有機(jī)整體，從而達(dá)到的團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)效果。但不同契約在企業(yè)契約中的地位是不同的，相比較來說，會(huì)計(jì)契約發(fā)揮著主導(dǎo)性作用。如圖所示，各個(gè)締約方如股東、管理層、債權(quán)人等如果想合作成立一個(gè)企業(yè)，必須首先約定如何對(duì)資源和要素的投入、經(jīng)營活動(dòng)以及收益進(jìn)行反映和計(jì)量，即各締約方之間的各種代理關(guān)系交由會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來監(jiān)控和統(tǒng)馭，因此，會(huì)計(jì)契約是締結(jié)其他契約，進(jìn)而組成企業(yè)的前提條件。會(huì)計(jì)契約作為企業(yè)基礎(chǔ)契約（如股權(quán)契約、債券契約和報(bào)酬契約）之間的藕合，形成了企業(yè)資本結(jié)囝雷光勇博士創(chuàng)作的會(huì)計(jì)契約論榮獲了“年度全國百篇優(yōu)秀博士淪文獎(jiǎng)”。雷光勇將會(huì)計(jì)契約定義為：蚺個(gè)或陰個(gè)以上當(dāng)書人之問。在自由平等、意思自治的前提下，通過運(yùn)用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、會(huì)訃程序或會(huì)訃方法，為敢進(jìn)務(wù)自勺經(jīng)濟(jì)狀況或經(jīng)濟(jì)預(yù)期所達(dá)成的關(guān)：經(jīng)濟(jì)流轉(zhuǎn)的協(xié)議或約定，會(huì)計(jì)契約劃分為股權(quán)契約、債務(wù)契約、報(bào)嗍契約、稅收契約等基本類型。本文關(guān)：會(huì)計(jì)契約的定義借鑒了雷光勇博士的觀點(diǎn)，但不贊成其對(duì)會(huì)計(jì)契約的分類方法。構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)的核心，并成為協(xié)調(diào)利益相關(guān)者之間利益沖突的有效機(jī)制，尤其在以發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)為標(biāo)志的現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)契約的功能更是得到了淋漓盡致的發(fā)揮。會(huì)計(jì)契約就好比軸承在一臺(tái)機(jī)器中的地位一樣，它既是決不可缺少的，又是關(guān)鍵和要害。正如機(jī)器無軸承便無法有效運(yùn)轉(zhuǎn)一樣，企業(yè)如果失去會(huì)計(jì)契約便無法成立和開展經(jīng)營活動(dòng)。因此，理解會(huì)計(jì)契約就能從整體上把握企業(yè)契約的總體特征與運(yùn)行規(guī)律。正因?yàn)闀?huì)計(jì)契約在企業(yè)契約中處于核心的地位，可以保證企業(yè)契約機(jī)制的正常運(yùn)行，從而會(huì)影響到社會(huì)資源配置的效率和效果，國家往往專門頒布會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)契約進(jìn)行合理規(guī)范和有效監(jiān)督，以保證會(huì)計(jì)契約機(jī)制的健康有序運(yùn)行。圉園注：實(shí)箭頭表示要素投入，虛箭頭表示收益分配圖：企業(yè)契約構(gòu)成關(guān)系表會(huì)計(jì)契約的結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)契約是企業(yè)契約的重要組成部分，會(huì)計(jì)數(shù)字的背后，蘊(yùn)藏著各個(gè)締約方的經(jīng)濟(jì)利益沖突，是企業(yè)多種合約得以履行的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)契約不僅包括指導(dǎo)實(shí)際操作的各種規(guī)則，更重要的體現(xiàn)了這些規(guī)則是如何制定出來的。依據(jù)會(huì)計(jì)契約生成的會(huì)計(jì)信息，將具有實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)后果。如經(jīng)營者的報(bào)酬契約中就明確規(guī)定了對(duì)財(cái)