淺談注冊會計師行業(yè)存在的問題及對策.doc

淺談注冊會計師行業(yè)存在的問題及對策 摘要：注冊會計師審計作為財產(chǎn)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離的產(chǎn)物，在糾錯防弊中發(fā)揮重要作用，但它又面臨社會質(zhì)疑的眼光。本文通過對當(dāng)下注冊會計師行業(yè)的分析，認(rèn)為存在的問題有會計信息使用者對注冊會計師期望值與現(xiàn)實值的差距較大，執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時獨立性的弱化，有效利用內(nèi)部審計成果的程度不高，職業(yè)道德的缺失，“訴訟爆炸”的增多，信息系統(tǒng)審計推廣緩慢，繼而從產(chǎn)生問題的原因出發(fā)，尋求針對該問題的解決措施。 關(guān)鍵詞：注冊會計師；獨立性；內(nèi)部審計；法律責(zé)任；信息系統(tǒng)審計 注冊會計師是當(dāng)下一個極其熱門而又備受爭議的行業(yè)，它之所以會受到眾人的關(guān)注，主要在于行業(yè)本身的特性以及此行業(yè)在發(fā)展過程中暴露出的問題，使得大家不得不重新審視這個行業(yè)在如今經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的社會中所擔(dān)任的角色和發(fā)揮的重要作用。注冊會計師制度在我國經(jīng)歷了從無到有，從劣到優(yōu)的過程，那么在當(dāng)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵時期，被稱為“經(jīng)濟(jì)警察”的注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中究竟存在什么樣的問題？如何去解決面臨的問題使之更有效地發(fā)揮其應(yīng)有的作用呢？這正是此篇文章的出發(fā)點和落腳點。 一、注冊會計師行業(yè)存在的問題及產(chǎn)生的原因 1.會計信息使用者對注冊會計師的期望值與現(xiàn)實值之間的差異較大 作為會計信息使用者，在閱讀和使用經(jīng)注冊會計師審計，并且出具無保留意見審計報告的財務(wù)報表時，會假定一個事實，即：經(jīng)過審計沒有舞弊的財務(wù)報表是可信賴的，沒有差錯的。會計信息使用者會在這個既定假設(shè)的基礎(chǔ)上，作出相應(yīng)的判斷和經(jīng)濟(jì)決策，假如投資活動失敗，人們首先想到公司的財務(wù)報表可能存在舞弊，但是注冊會計師卻出具了無保留意見的審計報告。 出現(xiàn)上述現(xiàn)象的原因有以下幾點：注冊會計師實施鑒證業(yè)務(wù)時，僅僅出具了合理的保證，并不能保證財務(wù)報表沒有任何差錯，因為注冊會計師對公司的財務(wù)報表進(jìn)行審計時，時間和精力有限，并不能對整個公司的運(yùn)營有詳細(xì)的了解。假如被審計單位惡意舞弊，也可能導(dǎo)致注冊會計師發(fā)現(xiàn)不了其舞弊行為，因此注冊會計師的保證只是在有限的時間和范圍內(nèi)出具的合理保證；注冊會計師刻意隱瞞或者與被審計單位聯(lián)合，出具有失公允的審計報告以獲取非法報酬。若注冊會計師在執(zhí)行審計工作時，沒有按照法律和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，為一份虛假的財務(wù)報表出具了虛假的財務(wù)報告，將導(dǎo)致財務(wù)報表使用者遭受到損失。 2.審計的獨立性受到限制，獨立性弱化 注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，必須保持形式上和實質(zhì)上的獨立，獨立性是注冊會計師的靈魂和本質(zhì)屬性，只有保持了獨立性，注冊會計師才有可能在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時出具客觀公正的審計意見。如果將專業(yè)勝任能力理解為發(fā)現(xiàn)舞弊的能力，那么獨立性就是揭露舞弊的概率，僅僅能發(fā)現(xiàn)舞弊是不夠的。 導(dǎo)致注冊會計師獨立性受限的因素是多方面的：行業(yè)內(nèi)的競爭加劇。注冊會計師行業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)條件下，日益激烈的競爭使得某些注冊會計師或者事務(wù)所不得不受制于被審計單位，否則將面臨解聘的威脅，即所謂的“客大欺店”，在這種情況下，審計的獨立性就受到了嚴(yán)重的削弱；非審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行。越來越多的會計師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)依靠非審計業(yè)務(wù)，非審計業(yè)務(wù)帶來利潤收入的比重逐漸增大。我國目前主要是大中型會計師事務(wù)所有能力向客戶提供管理咨詢等非審計業(yè)務(wù)服務(wù)。這些大中型會計師事務(wù)所有機(jī)會直接或間接地受托為同一客戶(特別是為上市公司)提供審計業(yè)務(wù)和非審計業(yè)務(wù)。非審計業(yè)務(wù)的增多可能會產(chǎn)生注冊會計師的自我評價，嚴(yán)重影響到注冊會計師的獨立性。 3.注冊會計師有效利用內(nèi)部審計成果的程度不高 實施內(nèi)部審計是企業(yè)作為增加組織價值，更好地實現(xiàn)組織目標(biāo)而采取的重要措施。內(nèi)部審計作為公司內(nèi)部的一個職能部門，對公司的運(yùn)營方式、特點、弱點都有比較詳細(xì)的了解，其工作成果有一定的借鑒意義。 注冊會計師不能有效利用內(nèi)部審計成果提高工作效率的原因有：不能對內(nèi)部審計結(jié)果進(jìn)行合理的判斷，無法對該公司進(jìn)行風(fēng)險評估，拒絕利用內(nèi)部審計的結(jié)果，導(dǎo)致大量重復(fù)工作的出現(xiàn)，降低了工作效率。對于被審計單位內(nèi)部審計人員提供的相關(guān)結(jié)果，注冊會計師無法利用自己的職業(yè)判斷結(jié)合行業(yè)特點，對該結(jié)果進(jìn)行評價，只能親自實施相關(guān)的程序，導(dǎo)致重復(fù)工作；注冊會計師與被審計單位的內(nèi)審部門缺乏有效的溝通。溝通在任何一個行業(yè)中，都顯得非常重要，尤其是審計行業(yè)。有效的溝通可以換來被審計單位的積極配合，注冊會計師作為外部審計，其獲取信息的渠道基本上于被審計單位內(nèi)部，缺乏有效的溝通，將使審計工作難以正常開展。 4.注冊會計師面臨的法律責(zé)任日益拓展，處罰力度日益加大 從目前看，注冊會計師涉及的法律訴訟的數(shù)量和金額都呈上升趨勢。注冊會計師法律責(zé)任的拓展主要體現(xiàn)在“訴訟爆炸”現(xiàn)象和“深口袋”理論，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)營環(huán)境逐漸復(fù)雜，注冊會計師經(jīng)常面臨因經(jīng)營失敗或者管理層舞弊導(dǎo)致的破產(chǎn)而遭受起訴，注冊會計師往往要為此承擔(dān)本不應(yīng)該承擔(dān)的法律責(zé)任。 注冊會計師法律責(zé)任逐步拓展的原因有以下幾點：消費(fèi)者利益的保護(hù)主義逐漸興起，當(dāng)其依據(jù)經(jīng)注冊會計師審計后的財務(wù)報告作出經(jīng)濟(jì)決策，結(jié)果卻遭受損失時，相應(yīng)的就會要求注冊會計師進(jìn)行賠償，并且社會公眾將注冊會計師當(dāng)成財務(wù)報表的保證人，一旦失敗，往往就出現(xiàn)了“深口袋”理論；目前國家的法律法規(guī)對于注冊會計師責(zé)任的界定并不清晰，很多情況下無法明確判定究竟是審計失敗還是經(jīng)營失敗，注冊會計師就有可能變成“替罪羊”；注冊會計師本身的專業(yè)勝任能力不足，無法勝任審計工作，出具了不合理的審計報告，導(dǎo)致審計失敗，最終受到法律的追究。 5.信息系統(tǒng)審計發(fā)展緩慢，安全性值得提高 信息系統(tǒng)審計簡稱IS審計（Informa?tionSystemAudit,ISA），我們可以按照如下定義來理解它的含義：信息系統(tǒng)審計是信息系統(tǒng)審計人員對政府或企業(yè)等組織的信息系統(tǒng)從規(guī)劃、開發(fā)、實施到維護(hù)的整個生命周期進(jìn)行全面審查與評價，在此過程中，信息系統(tǒng)審計人員應(yīng)對信息系統(tǒng)的安全性、可靠性以及實現(xiàn)組織目標(biāo)的有效性做出判斷，并向企業(yè)的管理者報告。 我國信息系統(tǒng)審計發(fā)展緩慢的原因主要有以下幾個方面：缺乏熟練掌握信息系統(tǒng)審計技術(shù)的專業(yè)人才。隨著經(jīng)濟(jì)管理與信息技術(shù)的不斷結(jié)合與日益滲透，跨越傳統(tǒng)審計理論、信息系統(tǒng)管理理論、行為科學(xué)理論和計算機(jī)科學(xué)四個科學(xué)領(lǐng)域的信息系統(tǒng)審計，作為多學(xué)科融合的交叉學(xué)科，已成為國內(nèi)外的一個研究熱點。因此要求審計人員不但具備傳統(tǒng)的審計知識，更要具備計算機(jī)技術(shù)和相關(guān)管理信息系統(tǒng)的知識；缺乏相關(guān)的專業(yè)審計軟件，目前國內(nèi)已有的信息系統(tǒng)審計軟件普遍存在功能簡單的缺點，只能應(yīng)對簡單的審計業(yè)務(wù)，無法實現(xiàn)對復(fù)雜業(yè)務(wù)的分析；信息系統(tǒng)審計的推廣進(jìn)程緩慢，不少審計人員由于觀念上的理解偏差和技術(shù)水平的限制，很少甚至幾乎不運(yùn)用信息系統(tǒng)審計，使其喪失了本應(yīng)發(fā)揮的作用。 二、針對上述問題采取的相應(yīng)措施 1.縮小會計信息使用者對注冊會計師期望值與現(xiàn)實值的差距 加大宣傳力度，使更多的會計信息使用者了解注冊會計師行業(yè)，正確認(rèn)識到作為注冊會計師對企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行審計時，僅僅對于財務(wù)報告的真實公允性出具合理的保證，并非是絕對保證。通過開展一系列的培訓(xùn)班或者發(fā)放宣傳手冊等手段，積極的對注冊會計師行業(yè)的相關(guān)知識進(jìn)行宣傳是非常有必要的；規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力。建立在社會公眾對注冊會計師合理期望值的基礎(chǔ)上，解決該問題的另外一方面就是提高注冊會計師審計質(zhì)量的現(xiàn)實值，要做到這點，最根本的是對注冊會計師執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范，職業(yè)能力的提高，對于應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的錯報做到疏而不漏，對于被審計單位的無理要求要學(xué)會說“不”。 2.提高注冊會計師獨立性 為了防止“客大欺店”的現(xiàn)象的發(fā)生，作為會計師事務(wù)所本身應(yīng)當(dāng)具備較高的戰(zhàn)略眼光，以做大做強(qiáng)為目標(biāo)，只有具備了較強(qiáng)的實力，才有可能在競爭中取勝，才不會受制于被審計單位，從而使自身的獨立性得到保護(hù)；施行審計輪換制。對于一家連續(xù)多年為某一家企業(yè)提供審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，當(dāng)其工作年限達(dá)到一定限額時，應(yīng)該解除雇傭關(guān)系，聘請另外一家會計師事務(wù)所執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。長期的合作關(guān)系可能導(dǎo)致雙方之間因為過于熟悉和了解，而使注冊會計師對于被審計單位每年都存在的錯報產(chǎn)生麻木心理，或者視而不見，選擇不同的會計師事務(wù)所進(jìn)行審計，通過審計工作和審計報告可以相互監(jiān)督，避免由于長期合作帶來的舞弊行為。 3.提高注冊會計師有效利用內(nèi)部審計成果的程度 注冊會計師在進(jìn)行審計時，應(yīng)當(dāng)充分考慮和評價內(nèi)部審計人員的工作和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置等相關(guān)問題，從而決定是否采納或者部分采納內(nèi)部審計結(jié)論。注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分評價內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員的獨立性，專業(yè)勝任能力以及內(nèi)部審計人員在獲取審計證據(jù)時采用的審計程序和方法是否得當(dāng)，審計證據(jù)是否充分，對自己的審計工作是否有用等相關(guān)問題；審計前，審計過程中和審計后都要與內(nèi)部審計人員進(jìn)行充分有效的溝通。審計前與內(nèi)部審計人員溝通，可以更好地了解公司的內(nèi)部情況，為制定和實施審計計劃以及與內(nèi)審人員的寫作打下一個良好的基礎(chǔ)。審計過程中的積極溝通有利用雙方互相學(xué)習(xí)，對于發(fā)現(xiàn)的問題可以共同商討。審計后，注冊會計師可以就審計結(jié)果與內(nèi)審人員進(jìn)行溝通，切磋。在溝通時，注冊會計師必須不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計的工作，必須考慮到內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性，運(yùn)用自己的職業(yè)判斷作出合理的選擇。 4.明確我國注冊會計師法律責(zé)任 完善有關(guān)注冊會計師法律責(zé)任的相關(guān)條款。通過法律條款的制定，進(jìn)一步明確被審單位和注冊會計師以及事務(wù)所各方承擔(dān)的法律責(zé)任，指出出現(xiàn)哪些情況時由誰來承擔(dān)責(zé)任，避免責(zé)任的模糊，界定不清等情況；審計人員嚴(yán)格執(zhí)行審計程序。作為審計人員應(yīng)當(dāng)明確自己的職責(zé)，在審計過程中嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，保證審計結(jié)果的可靠性，并在審計工作底稿中進(jìn)行相應(yīng)的記錄，作為日后一旦出現(xiàn)訴訟案件時的證據(jù)；慎重的選擇被審計單位。作為會計師事務(wù)所，在簽訂審計合約時應(yīng)當(dāng)對被審計單位進(jìn)行了解，包括被審計單位的性質(zhì)，所從事的行業(yè)，近年來的業(yè)績等信息，以此來決定是否接受被審計單位的委托，切勿盲目接受。 5.進(jìn)一步推進(jìn)信息系統(tǒng)審計 當(dāng)下是海量數(shù)據(jù)的時代，信息技術(shù)正在以前所未有的方式和速度改變著社會的發(fā)展，如何有效利用信息系統(tǒng)審計技術(shù)已經(jīng)成為更好更快發(fā)展的關(guān)鍵點，尤其是面對日益繁多的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，完備的信息系統(tǒng)審計技術(shù)能夠更加有效的完成對數(shù)據(jù)的收集和分析。開發(fā)專門用于信息系統(tǒng)審計的軟件。目前國內(nèi)信息系統(tǒng)審計應(yīng)用較少的原因之一就是缺乏高效，專業(yè)化程度較高的軟件，此類軟件作為一種非常重要的工具在審計過程中將發(fā)揮巨大的作用；培養(yǎng)一批掌握信息系統(tǒng)審計技術(shù)的專業(yè)人才。人才是發(fā)展一切事物的先決條件，通過學(xué)校教育和繼續(xù)教育加大對這方面人才的培養(yǎng)，使更多的審計人員掌握信息系統(tǒng)審計的技術(shù)與方法，更好的為審計事業(yè)貢獻(xiàn)力量；建立完整的信息系統(tǒng)審計方法體系。鑒于信息系統(tǒng)審計與傳統(tǒng)審計的區(qū)別，在審計方法上必然存在較大差異，傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)無法滿足審計的需要，因此審計專家應(yīng)當(dāng)通過總結(jié)相關(guān)的案例和積累的工作經(jīng)驗，在總結(jié)的基礎(chǔ)上逐步建立起一套系統(tǒng)的方法體系。 注冊會計師在中國改革開放恢復(fù)重建發(fā)展的30幾年的時間里取得了較大成就，雖然當(dāng)前面臨著各種各樣的問題和