財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析導(dǎo)言 (1)

第二部分現(xiàn)金流量表的編制,兩點(diǎn)最大的感受：一是概念要清楚。我們所有的著眼點(diǎn)都在于判斷一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有無(wú)影響現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，以及影響程度多大，這在一定程度上取決于我們對(duì)概念的掌握（特別對(duì)特殊事項(xiàng)）；二是我們的觀念一定要從權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)為收付實(shí)現(xiàn)制，因?yàn)榫幹片F(xiàn)金流量表的基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制。,現(xiàn)金流量表的編制（續(xù)）,（一）基本概念（二）編制現(xiàn)金流量表的基本要求（三）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)（四）現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目（五）現(xiàn)金流量表的編制,（一）幾個(gè)基本概念,1、現(xiàn)金是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款，包括現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的銀行存款和其他貨幣資金。注意：不能隨時(shí)用于支取的存款不屬于現(xiàn)金,2、現(xiàn)金等價(jià)物,是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資（除特別注明外，以下所指的現(xiàn)金均含現(xiàn)金等價(jià)物）。期限短，一般是指從購(gòu)買日起三個(gè)月內(nèi)到期。現(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。,3、現(xiàn)金流量,是指現(xiàn)金的流入和流出。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購(gòu)買短期到期的國(guó)庫(kù)券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量,4、現(xiàn)金凈流量,現(xiàn)金流量與現(xiàn)金凈流量的區(qū)別：（1）現(xiàn)金流量是一個(gè)時(shí)期數(shù)，而現(xiàn)金凈流量是一個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù)；（2）提供的信息不同，例如本月現(xiàn)金流入30萬(wàn)，現(xiàn)金流出20萬(wàn)，這是現(xiàn)金流量的概念，這個(gè)月現(xiàn)金凈流入10萬(wàn)元，這是現(xiàn)金凈流量的概念。,基本概念（續(xù)）,5、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。6、投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)，包括實(shí)物資產(chǎn)的投資，也包括金融資產(chǎn)投資。7、籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。,一個(gè)例子：,投資活動(dòng),籌資活動(dòng),投資活動(dòng),籌資活動(dòng),（二）編制現(xiàn)金流量表的基本要求,1、現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)列報(bào)現(xiàn)金流量。,（二）基本要求（續(xù)）,2、對(duì)于企業(yè)日常活動(dòng)之外特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的特殊項(xiàng)目，如自然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)索賠、捐贈(zèng)等，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)，分別歸并到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量類別中單獨(dú)列報(bào)。,（二）基本要求（續(xù)）,3、外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列報(bào)。,（三）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu),現(xiàn)金流量表分為兩部分，第一部分為正表，第二部分為補(bǔ)充資料。正表有五項(xiàng)，一是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；二是投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；三是籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；四是匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響；五是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額。補(bǔ)充資料有三項(xiàng)，一是將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；二是不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)；三是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況。,（四）現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目,見(jiàn)表式。,（五）現(xiàn)金流量表的編制方法,1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法直接法：指按現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金等就是按現(xiàn)金收入和支出的來(lái)源直接反映的。間接法：是是指以凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目，剔除投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。,（二）方法（續(xù)）,直接法,直接確定法,工作底稿法,T形賬戶法,間接確定法,逐筆調(diào)整法,歸納調(diào)整法,（二）方法（續(xù)）：,2、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量編制方法：只有直接法沒(méi)有間接法。3、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量編制方法：只有直接法沒(méi)有間接法。,工作底稿法：,采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。表式具體步驟,工作底稿法具體步驟：,第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過(guò)入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。第二步，對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。按編制調(diào)整分錄思路的不同，可以分為,工作底稿法,逐筆調(diào)整法,歸納調(diào)整法,工作底稿法具體步驟（續(xù)）：,第三步，將調(diào)整分錄過(guò)入工作底稿的相應(yīng)部分。第四步，核對(duì)調(diào)整分錄，借方、貸方合計(jì)數(shù)均已經(jīng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，也已等于期末數(shù)。第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。,逐筆調(diào)整法,思路及做法：一是要設(shè)置三個(gè)科目，即“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金”、“投資活動(dòng)現(xiàn)金”、“籌資活動(dòng)現(xiàn)金”，二是將每筆分錄中有牽涉到現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物的用這三個(gè)科目代替，并予以細(xì)化。,例：,例1：購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款500萬(wàn)元，增值稅額85萬(wàn)元，貨款尚未支付，材料已經(jīng)到達(dá)，按實(shí)際成本核算。原分錄：借：原材料500萬(wàn)元應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85萬(wàn)元貸：應(yīng)付賬款585萬(wàn)元,例（續(xù)）：,調(diào)整分錄：借：存貨500萬(wàn)元應(yīng)交稅金85萬(wàn)元貸：應(yīng)付賬款585萬(wàn)元,例（續(xù)）：,例2：銷售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品成本200萬(wàn)元，銷售貨款800萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額136萬(wàn)元。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款已經(jīng)收到存入銀行。原分錄：借：銀行存款936萬(wàn)元貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800萬(wàn)元應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136萬(wàn)元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200萬(wàn)元貸：產(chǎn)成品200,例（續(xù)）：,調(diào)整分錄：借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金936萬(wàn)元貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800萬(wàn)元應(yīng)交稅金136萬(wàn)元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200萬(wàn)元貸：存貨200萬(wàn)元,逐筆調(diào)整法的優(yōu)缺點(diǎn)：,優(yōu)點(diǎn)：易于理解直觀準(zhǔn)確性高缺點(diǎn)：工作量大，繁瑣如果工作不分散到平時(shí)，用這種方法幾乎不可能,間接法,思路：,起點(diǎn),終點(diǎn),凈利潤(rùn),經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,例：,應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付工資,期初：12,購(gòu)入設(shè)備開(kāi)具票據(jù)：13,余：25,期初：0,B工程承擔(dān)應(yīng)付工資：20,余：20,例（續(xù)）,應(yīng)付福利費(fèi),期初：3,B工程承擔(dān)福利費(fèi)：3,用現(xiàn)金支付職工困難補(bǔ)助：1,余：5,歸納調(diào)整法,思路編制分錄前的準(zhǔn)備工作編制調(diào)整分錄,思路,以利潤(rùn)表為起點(diǎn)，直到資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目都進(jìn)行歸納調(diào)整。,編制分錄前的準(zhǔn)備工作,利潤(rùn)表比較資產(chǎn)負(fù)債表,編制調(diào)整分錄,以利潤(rùn)表各項(xiàng)目自上而下開(kāi)始比較資產(chǎn)負(fù)債表左至右自上而下。,注意：為了核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表基礎(chǔ)上的期末期初的變動(dòng)數(shù)，對(duì)那些并不涉及現(xiàn)金收支的項(xiàng)目也要編制調(diào)整分錄，其調(diào)整方法與正常的會(huì)計(jì)核算分錄相同。,具體編制,參見(jiàn)文檔,幾個(gè)要注意的問(wèn)題,1、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響參見(jiàn)文檔2、間接法的編制原理,3、經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的減值與核銷,：減值,注意：,“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）”項(xiàng)目并不包括“壞賬準(zhǔn)備”，因而不是按凈值變化額列示，即本項(xiàng)目的填列是根據(jù)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的相關(guān)科目余額分析填列，而不考慮其是否計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。同理也可得出，“存貨的減少（減：增加）”項(xiàng)目也只按與存貨相關(guān)的科目余額分析填列，而不必考慮其是否計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。,：核銷,“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目包括了本期“壞賬準(zhǔn)備”科目的借方發(fā)生額，即“計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目不僅包括當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額、還應(yīng)包括當(dāng)期核銷的壞賬準(zhǔn)備金額。即“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目應(yīng)按相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目的當(dāng)期凈變化額填列。,當(dāng)然，如果選擇既不在“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目中反映、也不在“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）”項(xiàng)目中反映，其調(diào)整結(jié)果也正確。但這樣就會(huì)加大對(duì)“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）”項(xiàng)目填列分析的復(fù)雜性，業(yè)務(wù)反映也不完整。因此，筆者認(rèn)為這種處理方式不值得提倡。,4、關(guān)于投資減值業(yè)務(wù)的調(diào)整,投資減值既會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)減值、也會(huì)產(chǎn)生投資損失。那么，在編制補(bǔ)充資料時(shí)，是否要在“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目及“投資損失（減：收益）”項(xiàng)目中分別反映呢？,“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目如果放在“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目中調(diào)整、則“投資損失（減：收益）項(xiàng)目”就不得包括因計(jì)提投資減值準(zhǔn)備而確認(rèn)的“投資收益。這樣處理的結(jié)果雖然正確，但卻涉及兩個(gè)項(xiàng)目的調(diào)整，從而使得實(shí)務(wù)操作復(fù)雜化，個(gè)人認(rèn)為不如直接放在“投資損失（減：收益）項(xiàng)目中調(diào)整更簡(jiǎn)潔。這樣處理也更體現(xiàn)了“由凈利潤(rùn)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)利潤(rùn)再到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”這樣一個(gè)思想路線，使投資業(yè)務(wù)產(chǎn)生的損益在第一環(huán)節(jié)一次性調(diào)整到位，也提高了工作效率和簡(jiǎn)便程度。,5、關(guān)于現(xiàn)金折扣業(yè)務(wù)的調(diào)整,財(cái)務(wù)費(fèi)用的產(chǎn)生有借款利息及金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)、也有諸如現(xiàn)金折扣、商業(yè)匯票利息及貼現(xiàn)利息等。這此業(yè)務(wù)的發(fā)生既會(huì)影響財(cái)務(wù)費(fèi)用的發(fā)生、也會(huì)涉及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收（付）項(xiàng)目的變化，在補(bǔ)充資料中如何填列該業(yè)務(wù)所涉及到的相關(guān)項(xiàng)目也是一個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題。,該業(yè)務(wù)的調(diào)整有兩種選擇，即可以選擇放在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”及“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）”這兩個(gè)項(xiàng)目中的一個(gè)。考慮到會(huì)計(jì)處理中將現(xiàn)金折扣計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的原因就在于將其視同理財(cái)費(fèi)用，而理財(cái)屬