2018高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)：企業(yè)合并中的反向購(gòu)買(mǎi).docx

2018高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)：企業(yè)合并中的反向購(gòu)買(mǎi)【知識(shí)點(diǎn)】：企業(yè)合并中的反向購(gòu)買(mǎi)企業(yè)合并中的反向購(gòu)買(mǎi)非同一控制下的企業(yè)合并，以發(fā)行權(quán)益性證券交換股權(quán)的方式進(jìn)行的，通常發(fā)行權(quán)益性證券的一方為購(gòu)買(mǎi)方。但某些企業(yè)合并中，發(fā)行權(quán)益性證券的一方因其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策在合并后被參與合并的另一方所控制的，發(fā)行權(quán)益性證券的一方雖然為法律上的母公司，但其為會(huì)計(jì)上的被收購(gòu)方，該類企業(yè)合并通常稱為“反向購(gòu)買(mǎi)”。1.企業(yè)合并成本反向購(gòu)買(mǎi)中，法律上的子公司(購(gòu)買(mǎi)方)的企業(yè)合并成本是指其如果以發(fā)行權(quán)益性證券的方式為獲取在合并后報(bào)告主體的股權(quán)比例，應(yīng)向法律上母公司(被購(gòu)買(mǎi)方)的股東發(fā)行的權(quán)益性證券數(shù)量與其公允價(jià)值計(jì)算的結(jié)果。2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制法律上的母公司應(yīng)當(dāng)按照以下原則編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表：特別提示：僅適用于合并財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債：法律上母公司(被購(gòu)買(mǎi)方)公允+法律上子公司(購(gòu)買(mǎi)方)賬面價(jià)值合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益和其他權(quán)益余額應(yīng)當(dāng)反映的是法律上子公司(購(gòu)買(mǎi)方)在合并前的留存收益和其他權(quán)益余額。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)益性工具的金額應(yīng)當(dāng)反映法律上子公司合并前發(fā)行在外的股份面值以及假定在確定該項(xiàng)企業(yè)合并成本過(guò)程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的金額。但是在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)益結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)反映法律上母公司的權(quán)益結(jié)構(gòu)，即法律上母公司發(fā)行在外權(quán)益性證券的數(shù)量和種類。商譽(yù)：合并成本與法律上母公司(被購(gòu)買(mǎi)方)的有關(guān)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表的比較信息應(yīng)當(dāng)是法律上子公司的比較信息(即法律上子公司的前期合并財(cái)務(wù)報(bào)表)。3.每股收益的計(jì)算發(fā)生反向購(gòu)買(mǎi)當(dāng)期，用于計(jì)算每股收益的發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為：自當(dāng)期期初至購(gòu)買(mǎi)日，發(fā)行在外的普通股數(shù)量應(yīng)假定為在該項(xiàng)合并中法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股數(shù)量。自購(gòu)買(mǎi)日至期末發(fā)行在外的普通股數(shù)量為法律上母公司實(shí)際發(fā)行在外的普通股股數(shù)?！局R(shí)點(diǎn)】：非同一控制下的控股合并非同一控制下的控股合并1.長(zhǎng)期股權(quán)投資=合并成本非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在購(gòu)買(mǎi)日按企業(yè)合并成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目。企業(yè)合并成本中包含的應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收股利進(jìn)行核算。非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，投出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)分別不同資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：(1)投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，其差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。(2)投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。(3)投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等投資的，其差額計(jì)入投資收益。可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)形成的“其他綜合收益”應(yīng)一并轉(zhuǎn)入投資收益。2.購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并資產(chǎn)負(fù)債表(1)被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量。(2)母公司的合并成本與取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的借方差額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為商譽(yù);貸方差額應(yīng)計(jì)入合并利潤(rùn)表中作為合并當(dāng)期損益。因購(gòu)買(mǎi)日不需要編制合并利潤(rùn)表，該差額體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表盈余公積和未分配利潤(rùn)。合并利潤(rùn)表：無(wú)【知識(shí)點(diǎn)】：非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理原則非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理原則非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易。(合并雙方合并前無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系)基本原則是購(gòu)買(mǎi)法。1.確定購(gòu)買(mǎi)方非同一控制下的企業(yè)合并，在購(gòu)買(mǎi)日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購(gòu)買(mǎi)方，參與合并的其他企業(yè)為被購(gòu)買(mǎi)方。2.確定購(gòu)買(mǎi)日確定購(gòu)買(mǎi)日的基本原則是控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)。同時(shí)滿足了以下條件時(shí)，一般可認(rèn)為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，有關(guān)的條件包括：(1)企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過(guò)。(2)按照規(guī)定，合并事項(xiàng)需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)主管部門(mén)審批的，已獲得相關(guān)部門(mén)的批準(zhǔn)。(3)參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)。(4)購(gòu)買(mǎi)方已支付了購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的大部分(一般應(yīng)超過(guò)50%)，并且有能力支付剩余款項(xiàng)。(5)購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購(gòu)買(mǎi)方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，享有相應(yīng)的收益和風(fēng)險(xiǎn)。3.確定企業(yè)合并成本企業(yè)合并成本包括購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值。4.企業(yè)合并成本與合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額的處理(1)購(gòu)買(mǎi)方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。(2)購(gòu)買(mǎi)方對(duì)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：對(duì)取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核;經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明?！局R(shí)點(diǎn)】：同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理(一)同一控制下的企業(yè)合并判斷同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。(二)同一控制下企業(yè)吸收合并的處理1.得到資產(chǎn)負(fù)債：被合并方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其在被合并方的原賬面價(jià)值不變，不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債。2.付出對(duì)價(jià)：賬面價(jià)值3.差額應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目。首先調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益。提示：差額在貸方的，全部計(jì)入資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià);差額在借方的，先沖資本公積，再調(diào)整留存收益。即此時(shí)資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)不應(yīng)當(dāng)出現(xiàn)負(fù)數(shù)。(三)同一控制下的控股合并提示：控股合并主要涉及三個(gè)問(wèn)題(1)在合并日如何計(jì)算長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值;(2)合并日合并報(bào)表的編制問(wèn)題;(3)合并日以后資產(chǎn)負(fù)債表日合并報(bào)表的編制問(wèn)題。1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量(1)合并方支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)作為對(duì)價(jià)(2)合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)2.合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制(1)合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表。被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其賬面價(jià)值并入合并財(cái)務(wù)報(bào)表(2)合并利