財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)簡(jiǎn)介及企業(yè)與審計(jì)人員的溝通要點(diǎn)

四、審計(jì)報(bào)告的閱讀與理解,(一)完成特別事項(xiàng)的審定1期初余額2期后事項(xiàng)3或有事項(xiàng)4關(guān)聯(lián)交易5持續(xù)經(jīng)營(yíng),四、審計(jì)報(bào)告的閱讀與理解,(二)審計(jì)意見的形成1評(píng)價(jià)報(bào)表合法性應(yīng)考慮的內(nèi)容(1)選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否合規(guī)，是否適合于被審計(jì)單位的具體情況(2)管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理,四、審計(jì)報(bào)告的閱讀與理解,(二)審計(jì)意見的形成1評(píng)價(jià)報(bào)表合法性應(yīng)考慮的內(nèi)容(3)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性(4)財(cái)務(wù)報(bào)表是否做出充分披露,四、審計(jì)報(bào)告的閱讀與理解,(二)審計(jì)意見的形成2評(píng)價(jià)報(bào)表公允性應(yīng)考慮的內(nèi)容(1)經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致(2)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理(3)財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),四、審計(jì)報(bào)告的閱讀與理解,(三)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的格式和基本內(nèi)容不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語的無保留意見的審計(jì)報(bào)告，稱為“標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告”。,四、審計(jì)報(bào)告的閱讀與理解,(三)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的格式和基本內(nèi)容其報(bào)告的要素包括：1標(biāo)題2收件人3引言段4管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段,四、審計(jì)報(bào)告的閱讀與理解,(三)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的格式和基本內(nèi)容5注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段6審計(jì)意見段7注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名和蓋章8會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章9報(bào)告日期,四、審計(jì)報(bào)告的閱讀與理解,(三)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的格式和基本內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)報(bào)告的格式、文字參考如下,四、審計(jì)報(bào)告的閱讀與理解,(三)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的格式和基本內(nèi)容范例1.(無保留意見的審計(jì)報(bào)告)審計(jì)報(bào)告京申有限責(zé)任公司董事會(huì)：我們審計(jì)了后附的京申有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱京申公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2007年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。,四、審計(jì)報(bào)告的閱讀與理解,(三)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的格式和基本內(nèi)容(續(xù))一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是京申公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；(3)作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。,四、審計(jì)報(bào)告的閱讀與理解,(三)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的格式和基本內(nèi)容(續(xù))二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。,四、審計(jì)報(bào)告的閱讀與理解,(三)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的格式和基本內(nèi)容(續(xù))審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。,四、審計(jì)報(bào)告的閱讀與理解,(三)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的格式和基本內(nèi)容(續(xù))三、審計(jì)意見我們認(rèn)為，京申公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了京申公司2007年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2007年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師中國，上海二八年月日,四、審計(jì)報(bào)告的閱讀與理解,(四)審計(jì)報(bào)告的各種類型與確定標(biāo)準(zhǔn),標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,無保留意見,帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見,保留意見,審計(jì)報(bào)告,非無保留意見,否定意見,無法表示意見,四、審計(jì)報(bào)告的閱讀與理解,(四)審計(jì)報(bào)告的各種類型與確定標(biāo)準(zhǔn)1標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告(1)審定的財(cái)務(wù)報(bào)表合法、公允(2)審計(jì)工作未受到限制,四、審計(jì)報(bào)告的閱讀與理解,(四)審計(jì)報(bào)告的各種類型與確定標(biāo)準(zhǔn)2非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告(1)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告存在的事項(xiàng)為：可能對(duì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位已作適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且已充分披露不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見,四、審計(jì)報(bào)告的閱讀與理解,(四)審計(jì)報(bào)告的各種類型與確定標(biāo)準(zhǔn)2非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告(1)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告例如：a)存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的情況，但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見b)存在訴訟、擔(dān)保受損等重大不確定事項(xiàng)等,四、審計(jì)報(bào)告的閱讀與理解,范例2.(無保留意見加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告)審計(jì)報(bào)告京申股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的京申股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱京申公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2007年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。,四、審計(jì)報(bào)告的閱讀與理解,范例2.(續(xù))一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是京申公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；(3)作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。,四、審計(jì)報(bào)告的閱讀與理解,范例2.(續(xù))二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。,四、審計(jì)報(bào)告的閱讀與理解,范例2.(續(xù))審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。,四、審計(jì)報(bào)告的閱讀與理解,范例2.(續(xù))三、審計(jì)意見我們認(rèn)為，京申公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了京申公司2007年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2007年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。,四、審計(jì)報(bào)告的閱讀與理解,范例2.(續(xù))四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，京申公司在2007年發(fā)生虧損萬元，在2007年12月31日，流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額萬元。京申公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。,四、審計(jì)報(bào)告的閱讀與理解,范例2.(續(xù))會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師中國，上海二八年月日,四、審計(jì)報(bào)告的閱讀與理解,(四)審計(jì)報(bào)告的各種類型與確定標(biāo)準(zhǔn)(2)保留意見的審計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)處理或披露不合規(guī)，影響重大，但尚不至于發(fā)表否定意見審計(jì)范圍受限，影響重大，但尚不至于發(fā)表否定意見,四、審計(jì)報(bào)告的閱讀與理解,范例3.(保留意見的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)范圍受到限制)審計(jì)報(bào)告京申股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的京申股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱京申公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2007年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。,四、審計(jì)報(bào)告的閱讀與理解,范例3.(續(xù))一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是京申公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；(3)作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。,四、審計(jì)報(bào)告的閱讀與理解,范例3.(續(xù))二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。除本報(bào)告“三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”所述事項(xiàng)外，我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。,四、審計(jì)報(bào)告的閱讀與理解,范例3.(續(xù))審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。,四、審計(jì)報(bào)告的閱讀與理解,范例3.(續(xù))三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)京申公司2007年12月31日的應(yīng)收賬款余額萬元，占資產(chǎn)總額的%，由于京申公司未能提供債務(wù)人地址，我們無法實(shí)施函證以及其他審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。,四、審計(jì)報(bào)告的閱讀與理解,范例3.(續(xù))四、審計(jì)意見我們認(rèn)為，除了前段所述事項(xiàng)可能產(chǎn)生的影響外，京申公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了京申公司2007年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2007年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師中國，上海二八年月日,四、審計(jì)報(bào)告的閱讀與理解,(四)審計(jì)報(bào)告的各種類型與確定標(biāo)準(zhǔn)(3)否定意見的審計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表不合規(guī)，未能在所有重大方面公允反映,四、審計(jì)報(bào)告的閱讀與理解,范例5.(否定意見的審計(jì)報(bào)告)審計(jì)報(bào)告京申股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的京申股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱京申公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2007年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。,四、審計(jì)報(bào)告的閱讀與理解,范例5.(續(xù))一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是京申公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；(3)作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。,四、審計(jì)報(bào)告的閱讀與理解,范例5.(續(xù))二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。除本報(bào)告“三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”所述事項(xiàng)外，我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。,四、審計(jì)報(bào)告的閱讀與理解,范例5.(續(xù))審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。,四、審計(jì)報(bào)告的閱讀與理解,范例5.(續(xù))三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，京申公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定采用權(quán)益法核算。如果按權(quán)益法核算，京申公司的長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值將減少萬元，凈利潤(rùn)將減少萬元，從而導(dǎo)致京申公司由盈利萬元變?yōu)樘潛p萬元。,四、審計(jì)報(bào)告的閱讀與理解,范例5.(續(xù))四、審計(jì)意見我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，京申公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映京申公司2007年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2007年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師中國，上海二八年月日,四、審計(jì)報(bào)告的閱讀與理解,(四)審計(jì)報(bào)告的各種類型與確定標(biāo)準(zhǔn)(4)無法表示意見的審計(jì)報(bào)告審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無法發(fā)表審計(jì)意見,四、審計(jì)報(bào)告的閱讀與理解,范例5.(無法表示意見的審計(jì)報(bào)告)審計(jì)報(bào)告京申股份有限公司全體股東：我們接受委托，審計(jì)后附的京申股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱京申公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2007年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。,四、審計(jì)報(bào)告的閱讀與理解,范例5.(續(xù))一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是京申公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；(3)作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。,四、審計(jì)報(bào)告的閱讀與理解,范例5.(續(xù))二、導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)京申公司未對(duì)2007年12月31日的存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，金額為萬元，占期末資產(chǎn)總額的40%。我們無法實(shí)施存貨監(jiān)盤，也無法實(shí)施替代審計(jì)程序，以對(duì)期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。,四、審計(jì)報(bào)告的閱讀與理解,范例5.(續(xù))三、審計(jì)意見由于上述審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對(duì)京申公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見。會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師中國，上海二八年月日,五、企業(yè)與審計(jì)人員的溝通,(一)企業(yè)管理層及財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)管理層及財(cái)務(wù)人員的責(zé)任。,五、企業(yè)與審計(jì)人員的溝通,(一)企業(yè)管理層及財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任具體包括：1選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度2選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策3根據(jù)企業(yè)的具體情況，做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì),五、企業(yè)與審計(jì)人員的溝通,(一)企業(yè)管理層及財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任我國會(huì)計(jì)法第21條規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。,五、企業(yè)與審計(jì)人員的溝通,(二)企業(yè)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)認(rèn)定認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)做出的明確或隱含的表達(dá)。實(shí)際上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。,五、企業(yè)與審計(jì)人員的溝通,(二)企業(yè)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)認(rèn)定1與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定(1)發(fā)生(2)完整性(3)準(zhǔn)確性(4)截止(5)分類,五、企業(yè)與審計(jì)人員的溝通,(二)企業(yè)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)認(rèn)定2與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定(1)存在(2)權(quán)利和義務(wù)(3)完整性(4)計(jì)價(jià)和分?jǐn)?五、企業(yè)與審計(jì)人員的溝通,(二)企業(yè)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)認(rèn)定3與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定(1)發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)(2)完整性(3)分類和可理解性(4)準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià),五、企業(yè)與審計(jì)人員的溝通,(三)企業(yè)管理層聲明書1含義是指被審計(jì)單位向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)陳述。其作用，一是提醒企業(yè)管理層明確其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；二是可提供審計(jì)證據(jù)(但其證據(jù)的證明力較弱)。,五、企業(yè)與審計(jì)人員的溝通,(三)企業(yè)管理層聲明書2管理層聲明書范例,五、企業(yè)與審計(jì)人員的溝通,(三)企業(yè)管理層聲明書管理層聲明書會(huì)計(jì)師事務(wù)所并注冊(cè)會(huì)計(jì)師：本公司已委托貴事務(wù)所對(duì)本公司2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2007年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注進(jìn)行審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。為配合貴事務(wù)所的審計(jì)工作，本公司就已知的全部事項(xiàng)作出如下聲明：1本公司承諾，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是我們的責(zé)任。,五、企業(yè)與審計(jì)人員的溝通,(三)企業(yè)管理層聲明書(續(xù))2本公司已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)與上年度保持一致，本公司管理層對(duì)上述財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、合法性和完整性承擔(dān)責(zé)任。3設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)內(nèi)部控制，保證本公司資產(chǎn)安全和完整，防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)，是本公司管理層的責(zé)任。4本公司承諾財(cái)務(wù)報(bào)表符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，公允反映本公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，不存在重大錯(cuò)報(bào)，包括漏報(bào)。貴事務(wù)所在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的未更正錯(cuò)報(bào)，無論是單獨(dú)還是匯總起來，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體均不具有重大影響。,五、企業(yè)與審計(jì)人員的溝通,(三)企業(yè)管理層聲明書(續(xù))5本公司已向貴事務(wù)所提供了：(1)全部財(cái)務(wù)信息和其他數(shù)據(jù)；(2)全部重要的決議、合同、章程、納稅申報(bào)表等相關(guān)資料；(3)全部股東會(huì)和董事會(huì)的會(huì)議記錄。6本公司所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均已按規(guī)定入賬，不存在賬外資產(chǎn)或未計(jì)負(fù)債。,五、企業(yè)與審計(jì)人員的溝通,(三)企業(yè)管理層聲明書(續(xù))7本公司認(rèn)為所有與公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的重大假設(shè)是合理的，恰當(dāng)?shù)胤从沉吮竟镜囊鈭D和采取特定措施的能力；用于確定公允價(jià)值的計(jì)量方法符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，并在使用上保持一貫性；本公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)上述事項(xiàng)作出恰當(dāng)披露。8本公司不存在導(dǎo)致重述比較數(shù)據(jù)的任何事項(xiàng)。9本公司已提供所有與關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的資料，并已根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定識(shí)別和披露了所有重大關(guān)聯(lián)方交易。,五、企業(yè)與審計(jì)人員的溝通,(三)企業(yè)管理層聲明書(續(xù))10本公司已提供全部或有事項(xiàng)的相關(guān)資料。除財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的或有事項(xiàng)外，本公司不存在其他應(yīng)披露而未披露的訴訟、賠償、承兌、擔(dān)保等或有事項(xiàng)。11除財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的承諾事項(xiàng)外，本公司不存在其他應(yīng)披露而未披露的承諾事項(xiàng)。12本公司不存在未披露的影響財(cái)務(wù)報(bào)表公允性的重大不確定事項(xiàng)。,五、企業(yè)與審計(jì)人員的溝通,(三)企業(yè)管理層聲明書(續(xù))13本公司已采取必要措施防止或發(fā)現(xiàn)舞弊及其他違反法規(guī)行為，未發(fā)現(xiàn)：(1)涉及管理層的任何舞弊行為或舞弊嫌疑的信息；(2)涉及對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生重大影響的員工的任何舞弊行為或舞弊嫌疑的信息；(3)涉及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制具有重大影響的其他人員的任何舞弊行或舞弊嫌疑的信息。,五、企業(yè)與審計(jì)人員的溝通,(三)企業(yè)管理層聲明書(續(xù))14本公司嚴(yán)格遵守了合同規(guī)定的條款，不存在因未履行合同而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。15本公司對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表上列示的所有資產(chǎn)均擁有合法權(quán)利，除已披露事項(xiàng)外，無其他被抵押、質(zhì)押資產(chǎn)。16本公司編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理的，沒有計(jì)劃終止經(jīng)營(yíng)或破產(chǎn)清算。17本公司已提供全部資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)資料，除財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)外，本公司不存在其他應(yīng)披露而未披露的重大資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。,五、企業(yè)與審計(jì)人員的溝通,(三)企業(yè)管理層聲明書(續(xù))18本公司管理層確信：(1)未收到監(jiān)管機(jī)構(gòu)有關(guān)調(diào)整或修改財(cái)務(wù)報(bào)表的通知；(2)無稅務(wù)糾紛。公司(蓋章)法定代表人：(簽名)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人：(簽名)二八年月日,五、企業(yè)與審計(jì)人員的溝通,(四)企業(yè)人員在審計(jì)計(jì)劃階段與審計(jì)人員的溝通1接受審計(jì)委托前的溝通2簽訂業(yè)務(wù)約定書時(shí)的溝通3編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)的溝通,五、企業(yè)與審計(jì)人員的溝通,審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（范例）甲方：股份有限公司乙方：會(huì)計(jì)師事務(wù)所茲由甲方委托乙方對(duì)2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商,達(dá)成以下約定：,五、企業(yè)與審計(jì)人員的溝通,審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（續(xù)）一、業(yè)務(wù)范圍與審計(jì)目標(biāo)1.乙方接受甲方委托，對(duì)甲方按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2007年度的利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注(以下統(tǒng)稱財(cái)務(wù)報(bào)表)進(jìn)行審計(jì)。2.乙方通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：(1)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制；(2)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映甲方的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。,五、企業(yè)與審計(jì)人員的溝通,審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（續(xù)）二、甲方的責(zé)任與義務(wù)(一)甲方的責(zé)任1.根據(jù)中華人民共和國會(huì)計(jì)法及企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例，甲方及甲方負(fù)責(zé)人有責(zé)任保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。因此，甲方管理層有責(zé)任妥善保存和提供會(huì)計(jì)記錄(包括但不限于會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬薄及其他會(huì)計(jì)資料)，這些記錄必須真實(shí)、完整地反映甲方的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。2.按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是甲方管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；(3)作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。,五、企業(yè)與審計(jì)人員的溝通,審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（續(xù)）(二)甲方的義務(wù)1.及時(shí)為乙方的審計(jì)工作提供其所要求的全部會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料(在2008年月日之前提供審計(jì)所需的全部資料)，并保證所提供資料的真實(shí)性和完整性。2.確保乙方不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需的其他信息。3.甲方管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)。4.為乙方派出的有關(guān)工作人員提供必要的工作條件和協(xié)助，主要事項(xiàng)將由乙方于外勤工作開始前提供清單。5.按本約定書的約定及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用以及乙方人員在審計(jì)期間的交通、食宿和其他相關(guān)費(fèi)用。,五、企業(yè)與審計(jì)人員的溝通,審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（續(xù)）三、乙方的責(zé)任和義務(wù)(一)乙方的責(zé)任1.乙方的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)甲方財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。乙方按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則(以下簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則)的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。2.審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于乙方的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，乙方考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。,五、企業(yè)與審計(jì)人員的溝通,審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（續(xù)）3.乙方需要合理計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以使乙方能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，為甲方財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。4.乙方有責(zé)任在審計(jì)報(bào)告中指明所發(fā)現(xiàn)的甲方在某重大方面沒有遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表且未按乙方的建議進(jìn)行調(diào)整的事項(xiàng)。5.由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)和其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)在審計(jì)后可能仍然未被乙方發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。,五、企業(yè)與審計(jì)人員的溝通,審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（續(xù)）6.在審計(jì)過程中，乙方若發(fā)現(xiàn)甲方內(nèi)部控制存在乙方認(rèn)為的重要缺陷，應(yīng)向甲方提交管理建議書。但乙方在管理建議書中提出的各種事項(xiàng)，并不代表已全面說明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的改善建議。甲方在實(shí)施乙方提出的改善建議前全面評(píng)估其影響。未經(jīng)乙方書面許可，甲方不得向任何第三方提供乙方出具的管理建議書。7.乙方的審計(jì)不能減輕甲方及甲方管理層的責(zé)任。,五、企業(yè)與審計(jì)人員的溝通,審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（續(xù)）(二)乙方的義務(wù)1.按照約定時(shí)間完成審計(jì)工作，出具審計(jì)報(bào)告。乙方應(yīng)于2008年月日前出具審計(jì)報(bào)告。2.除下列情況外，乙方應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的甲方信息予以保密，(1)取得甲方的授權(quán)；(2)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；(3)接受行業(yè)協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查；(4)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)乙方進(jìn)行行政處罰(包括監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰前的調(diào)查、聽證)以及乙方對(duì)此提起行政復(fù)議。,五、企業(yè)與審計(jì)人員的溝通,審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（續(xù)）四、審計(jì)收費(fèi)1.本次審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)是以乙方各級(jí)別工作人員在本次工作中所耗費(fèi)的時(shí)間為基礎(chǔ)計(jì)算的。本次審計(jì)服務(wù)費(fèi)總額為人民幣萬元。2.甲方應(yīng)于本約定書簽署之日起日內(nèi)支付%的審計(jì)費(fèi)用，其余款項(xiàng)于審計(jì)報(bào)告草稿完成日結(jié)清。3.如果由于無法預(yù)見的原因，致使乙方從事本約定書所涉及的審計(jì)服務(wù)實(shí)際時(shí)間較本約定書簽訂時(shí)預(yù)計(jì)的時(shí)間