固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的涉稅問題.doc

_我單位整體收購了另一個單位，相關(guān)的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓如何交稅，我單位需要交稅嗎？被收購的單位需要交什么稅，如何交稅。賣家交的增值稅我單位可以抵扣嗎？ 一、你單位不需要交稅。 二、企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓涉稅問題： 1、首先不征營業(yè)稅 國稅函2002165號：根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例及其實施細則的規(guī)定，營業(yè)稅的征收范圍為有償提供應稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，其轉(zhuǎn)讓價格不僅僅是由資產(chǎn)價值決定的，與企業(yè)銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應征收營業(yè)稅。 2、不征收增值稅 國稅函2002420號：根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例及其實施細則的規(guī)定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。 3、如果涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征營業(yè)稅 財稅2002191號現(xiàn)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的營業(yè)稅問題通知如下： （1）、以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。 （2）、對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。 （3）、營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）（國稅發(fā)1993149號）第八、九條中與本通知內(nèi)容不符的規(guī)定廢止。本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。 按上述三個文件分析：凡是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)的行為，必須符合整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力，如果只是把本企業(yè)的房地產(chǎn)進行轉(zhuǎn)讓，企業(yè)搬遷到一個新的地方，不發(fā)屬于國稅函2002165號規(guī)定的免征營業(yè)稅條件。而是銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。 4、企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓涉及的契稅規(guī)定 財稅2003184號文件規(guī)定 ：國有、集體企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人妥善安置原企業(yè)30以上職工的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；全部安置原企業(yè)職工的，免征契稅。（財稅200641號文件規(guī)定財稅2003184號文件執(zhí)行期限為2006年1月1日至2008年12月31日） 首先是轉(zhuǎn)讓企業(yè)注銷，全部或部分職工被購買企業(yè)安置工。 5、企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅規(guī)定 國稅發(fā)2000118號文件第四條企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得稅處理： （1）企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指，一家企業(yè)（以下簡稱轉(zhuǎn)讓企業(yè)）不需要解散而將其經(jīng)營活動的全部（包括所有資產(chǎn)和負債）或其獨立核算的分支機構(gòu)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)（以下簡稱接受企業(yè)），以換取代表接受企業(yè)資本的股權(quán)（包括股份或股票等），包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的全部或其獨立核算的分支機構(gòu)向股份公司配購股票。企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和進行投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 （2）如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券、其他資產(chǎn)（以下簡稱“非股權(quán)支付額”）不高于所支付的股權(quán)的票面價值（或股本的賬面價值）的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。轉(zhuǎn)讓企業(yè)和接受企業(yè)不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的，須報國家稅務(wù)總局審核確認。 轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得接受企業(yè)的股權(quán)的成本，應以其原持有的資產(chǎn)的賬面凈值為基礎(chǔ)確定，不得以經(jīng)評估確認的價值為基礎(chǔ)確定。 接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評估確認的價值調(diào)整。 三、應注意事項： 企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓后，投資人要收回投資資本，雖然不征營業(yè)稅，但要涉及以下稅種： 例如：某企業(yè)凈資產(chǎn)3000萬元，投資人股本2000萬元，轉(zhuǎn)讓通常可能出現(xiàn)四種以上情況： 1、高于凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（3500萬元） 2、低于凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（2500萬元） 3、以凈資產(chǎn)等價轉(zhuǎn)讓（3000萬元） 4、以投資股本轉(zhuǎn)讓（2000萬元）還可能低于股本轉(zhuǎn)讓。還可能本企業(yè)的凈資產(chǎn)是負數(shù)，零轉(zhuǎn)讓等 解析： 無論那種情況：者要考慮投資人（股東個人或法人）是否收回投資，如果轉(zhuǎn)讓后該企業(yè)解體（廢業(yè)）投資是若干自然人的，原投資2000萬元，收回2500萬元或3000萬元，對超過投資資本的部分，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或股息、紅利所得”征個人所得稅。 那么，如果投資人其中之一是法，需要收回投資。假如有40%的股份以凈資產(chǎn)等價轉(zhuǎn)讓（3000萬元）為例，2000股本的40%是800萬元，收回1200萬元，多400萬元是否征收企業(yè)所得稅？ 答：按新稅法規(guī)定不征稅，因為這3000萬元凈資產(chǎn)是投資已繳納企業(yè)所得稅后行成的。 如果高于凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（3500萬元），這個法人收回投資是否納稅？也不納稅。因為需要納稅還是在投資方繳納（先稅后分）。如果在轉(zhuǎn)讓過程中有土地房產(chǎn)評估增值因素而形成凈資產(chǎn)高或轉(zhuǎn)讓額高，這個法人收回投資是否納稅？同理，先稅后分。 以投資股本轉(zhuǎn)讓（2000萬元）或低于股本轉(zhuǎn)讓，這個問題就要分析