財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告基礎(chǔ)知識(shí)講述.doc

中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校張志鳳2007CPA會(huì)計(jì)講義目錄前言 2第一章 總論4第二章 貨幣資金9第三章 金融資產(chǎn)11第四章 存貨35第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資41第六章 固定資產(chǎn)59第七章 無(wú)形資產(chǎn)70第八章 投資性房地產(chǎn)80第九章 非貨幣性資產(chǎn)交換93第十章 資產(chǎn)減值101第十一章 負(fù)債113第十二章 所有者權(quán)益130第十三章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)134第十四章 財(cái)務(wù)報(bào)告155第十五章 或有事項(xiàng)167第十六章 債務(wù)重組175第十七章 政府補(bǔ)助184第十八章 借款費(fèi)用190第十九章 股份支付第二十章 所得稅第二十一章 外幣折算第二十二章 租賃第二十三章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正第二十四章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)第二十五章 企業(yè)合并第二十六章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表第二十七章 每股收益第二十八章 金融工具列報(bào)前 言會(huì)計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試五門(mén)課程之一，其歷年考試的合格率都較低，2004年為10.32%，2005年為11.22%，2006年為12.87%。 一、會(huì)計(jì)教材基本結(jié)構(gòu)二、近三年會(huì)計(jì)考試命題規(guī)律總結(jié)（一）題目類(lèi)型及分?jǐn)?shù) 近三年會(huì)計(jì)科目考試題目類(lèi)型及分?jǐn)?shù)如下： 題目類(lèi)型2004年2005年2006年題目數(shù)量題目分?jǐn)?shù)題目數(shù)量題目分?jǐn)?shù)題目數(shù)量題目分?jǐn)?shù)單項(xiàng)選擇題111514142020多項(xiàng)選擇題112212241224計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題220220324綜合題243242232合計(jì)100100100（二）命題規(guī)律總結(jié) 從近三年會(huì)計(jì)的試題來(lái)看，有以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：1.覆蓋面寬，考核全面； 2.重視測(cè)試考生對(duì)知識(shí)的理解、實(shí)際應(yīng)用、職業(yè)判斷能力； 3.注重?zé)狳c(diǎn)，突出重點(diǎn)，體現(xiàn)及時(shí)掌握新知識(shí)、新內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)知識(shí)更新的要求； 4.綜合性較強(qiáng)。 三、會(huì)計(jì)考試大綱和教材主要變化2007年度會(huì)計(jì)科目考試大綱，按照2006年發(fā)布新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)行了重新編寫(xiě)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)教材分28章，基本上涵蓋了包括企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系所規(guī)范的所有內(nèi)容。該教材和原教材相比，主要內(nèi)容變化如下：（一）新增了部分章節(jié)新增的章節(jié)主要包括“投資性房地產(chǎn)”、“政府補(bǔ)助”、“股份支付”、“企業(yè)合并”、“每股收益”、“金融工具列報(bào)”等章內(nèi)容。（二）對(duì)原教材有關(guān)章節(jié)作了整合和調(diào)整按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)，對(duì)原教材有關(guān)章節(jié)作了整合和調(diào)整。主要包括新教材中的“金融資產(chǎn)”、“資產(chǎn)減值”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“財(cái)務(wù)報(bào)告”等章內(nèi)容。具體而言，原教材中，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)減值等內(nèi)容都是包括在固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)章節(jié)中，而新教材將這些內(nèi)容都放入到了“資產(chǎn)減值”一章中；新教材在“金融資產(chǎn)”一章中，涵蓋了原教材“貨幣資金與應(yīng)收項(xiàng)目”章中的應(yīng)收項(xiàng)目、原“投資”章中的短期投資、長(zhǎng)期債券投資以及原“商品期貨業(yè)務(wù)”章中的衍生工具等內(nèi)容；新教材“財(cái)務(wù)報(bào)告”一章中涵蓋了原來(lái)的分部報(bào)告、關(guān)聯(lián)方披露、中期財(cái)務(wù)報(bào)告等章內(nèi)容；而新教材的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”章則僅包括原大綱“投資”章中對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資以及重大影響以下的、公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容。（三）對(duì)教材中的內(nèi)容作了大幅度補(bǔ)充和修改新舊教材中都有的章節(jié)，也按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的內(nèi)容作了補(bǔ)充和修改。如“總論”中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)和計(jì)量等內(nèi)容；“負(fù)債”章中補(bǔ)充了職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容；“所得稅”章的內(nèi)容作了重大調(diào)整，即將所得稅會(huì)計(jì)處理改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，其他章節(jié)也都按新準(zhǔn)則的規(guī)定重新編寫(xiě)。 四、2007年會(huì)計(jì)考試大綱基本要求和命題趨勢(shì)預(yù)測(cè)（一）考試大綱基本要求為證明考生具有相關(guān)的知識(shí)和技能，考生需能夠：1.熟練掌握并能夠理解、應(yīng)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系；2.獲取、評(píng)價(jià)、分析并處理編制財(cái)務(wù)報(bào)表所需要的相關(guān)信息；3.分析判斷與會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的其他資料；4.掌握并運(yùn)用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法；5.進(jìn)行相關(guān)運(yùn)算；6.清晰表達(dá)結(jié)論；7.在財(cái)務(wù)報(bào)表或其他相關(guān)表格中填列結(jié)果。（二）命題趨勢(shì)預(yù)測(cè)考試題型估計(jì)不會(huì)有大的變化，仍然是單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題和綜合題。考試難度不會(huì)加大，估計(jì)仍會(huì)注重基本理論、基本知識(shí)和基本方法，當(dāng)然主觀(guān)題會(huì)有一定的綜合性。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)與差錯(cuò)的結(jié)合、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制仍會(huì)是綜合題的主要考點(diǎn)。 試題除體現(xiàn)全面考核外，仍會(huì)重點(diǎn)突出。本書(shū)重要的內(nèi)容包括：（1）金融資產(chǎn)；（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資；（3）固定資產(chǎn)；（4）投資性房地產(chǎn)；（5）非貨幣性資產(chǎn)交換；（6）資產(chǎn)減值；（7）收入、費(fèi)用和利潤(rùn)；（8）財(cái)務(wù)報(bào)告；（9）或有事項(xiàng)；（10）債務(wù)重組；（11）借款費(fèi)用；（12）所得稅；（13）外幣折算；（14）會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正；（15）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)；（16）企業(yè)合并；（17）合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 貨幣資金、政府補(bǔ)助、股份支付、每股收益和金融工具列報(bào)屬于不重要的章節(jié)。五、怎樣學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)這門(mén)課程（一）訂立學(xué)習(xí)計(jì)劃；（二）全面研讀大綱和教材，把握教材之精髓；（三）講究學(xué)習(xí)方法，善于總結(jié)規(guī)律，掌握問(wèn)題的關(guān)鍵點(diǎn)，使復(fù)雜問(wèn)題簡(jiǎn)單化； （四）加強(qiáng)練習(xí)。第 一 章總論本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）掌握財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)；（2）掌握會(huì)計(jì)基礎(chǔ)；（3）掌握會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求；（4）掌握會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則；（5）掌握會(huì)計(jì)計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則等。 第一節(jié)會(huì)計(jì)概述 第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)一、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的重要作用二、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。 第三節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)（一）會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來(lái)說(shuō)，法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。會(huì)計(jì)主體界定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍。（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下，企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。明確這一基本假設(shè)，就意味著會(huì)計(jì)主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會(huì)計(jì)人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會(huì)計(jì)政策和估計(jì)方法。（三）會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間劃分為若干連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間。在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下，會(huì)計(jì)核算應(yīng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。年度和中期均按公歷起訖日期期定。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。（四）貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。 第四節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求一、可靠性可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。二、相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。三、可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。四、可比性可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體包括下列要求：（一）同一企業(yè)對(duì)于不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。（二）不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間的可比，為了便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者評(píng)價(jià)不同企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量及其變動(dòng)情況，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可比性要求不同企業(yè)同一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比，以使不同企業(yè)的按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告要求提供有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。例題1可比性要求（）。A.企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性B.同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更C.不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比D.企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后E.保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整答疑編號(hào)14010101：針對(duì)該題提問(wèn)答案：ABC五、實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，那么就容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，無(wú)法如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)和實(shí)際情況。例題2會(huì)計(jì)核算上將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)所反映的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是（）。A.實(shí)質(zhì)重于形式B.謹(jǐn)慎性C.相關(guān)性D.及時(shí)性答疑編號(hào)14010102：針對(duì)該題提問(wèn)答案：A六、重要性重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。七、謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。例題3下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性要求的有（）。A.將融資租入固定資產(chǎn)視作自有資產(chǎn)核算B.采用雙倍余額遞減法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊C.對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備D.將長(zhǎng)期借款利息予以資本化E.對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備答疑編號(hào)14010103：針對(duì)該題提問(wèn)答案：BCE八、及時(shí)性及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。 第五節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則一、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)的條件（一）資產(chǎn)的定義資產(chǎn)，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。例題4下列各項(xiàng)中，不符合資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素定義的是（）。A.委托代銷(xiāo)商品B.委托加工物資C.待處理財(cái)產(chǎn)損失D.尚待加工的半成品答疑編號(hào)14010104：針對(duì)該題提問(wèn)答案：C二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件（一）負(fù)債的定義負(fù)債，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。根據(jù)負(fù)債的定義。（二）負(fù)債的確認(rèn)條件將一項(xiàng)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，并同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件：1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；2.未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量。三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件（一）所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱(chēng)為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。（二）所有者權(quán)益按其來(lái)源主要包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。四、收入的定義及其確認(rèn)條件（一）收入的定義收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（二）收入的確認(rèn)條件收入在確認(rèn)時(shí)除了應(yīng)當(dāng)符合收入定義外，還應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足嚴(yán)格的確認(rèn)條件。收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；三是經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量。 例題5關(guān)于收入，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是（）。A.收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入B.收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)C.符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表D.收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益或負(fù)債增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入答疑編號(hào)14010105：針對(duì)該題提問(wèn)答案：D五、費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件（一）費(fèi)用的定義費(fèi)用，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 （三） 費(fèi)用的確認(rèn)條件費(fèi)用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；三是經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。六、利潤(rùn)的定義及其確認(rèn)條件（一）利潤(rùn)的定義利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。反映的是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況，是業(yè)績(jī)考核的重要指標(biāo)。（二）利潤(rùn)的來(lái)源構(gòu)成利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。 （三）利潤(rùn)的確認(rèn)條件利潤(rùn)反映的是收入減去費(fèi)用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴(lài)于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。 例題6關(guān)于損失，下列說(shuō)法中正確的是（）。A.損失是指由企業(yè)日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出。B.損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出C.損失只能計(jì)入所有者權(quán)益的項(xiàng)目，不能計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)D.損失只能計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)，不能計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目答疑編號(hào)14010106：針對(duì)該題提問(wèn)答案：B七、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則（一）會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：1.歷史成本例題7下列計(jì)價(jià)方法中，不符合歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)的是（）。A.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)所使用的個(gè)別計(jì)價(jià)法B.交易性金融資產(chǎn)期末采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)C.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)所有使用的先進(jìn)先出法D.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)所使用有移動(dòng)平均法答疑編號(hào)14010107：針對(duì)該題提問(wèn)答案：B2.重置成本3.可變現(xiàn)凈值4.現(xiàn)值5.公允價(jià)值例題8資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量，其會(huì)計(jì)計(jì)量屬性是（）。A.現(xiàn)值B.可變現(xiàn)凈值C.歷史成本D.公允價(jià)值答疑編號(hào)14010108：針對(duì)該題提問(wèn)答案：A（二）各種計(jì)量屬性之間的關(guān)系歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過(guò)去的價(jià)值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)實(shí)成本或者現(xiàn)實(shí)價(jià)值，是與歷史成本相對(duì)應(yīng)的計(jì)量屬性。（三）計(jì)量屬性的應(yīng)用原則企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。在某些情況下，為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量，如果這些金額無(wú)法取得或者可靠地計(jì)量的，則不允許采用其他計(jì)量屬性。 第六節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告一、財(cái)務(wù)報(bào)告的概念財(cái)務(wù)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。二、財(cái)務(wù)報(bào)表的組成及相關(guān)概念財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表及其附注。小企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。第 二 章貨幣資金本章應(yīng)關(guān)注的重要內(nèi)容是貨幣資金管理與控制。 第一節(jié)貨幣資金概述 貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款等。 第二節(jié)貨幣資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)金短缺凈損失計(jì)入管理費(fèi)用，溢余計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；無(wú)法收回的銀行存款計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 第三節(jié)貨幣資金管理與控制一、貨幣資金管理與控制的原則（一）嚴(yán)格職責(zé)分工（二）實(shí)行交易分開(kāi)（三）實(shí)施內(nèi)部稽核（四）實(shí)施定期輪崗制度二、國(guó)家有關(guān)貨幣資金管理的規(guī)定掌握貨幣資金內(nèi)部控制的規(guī)定?！纠}1】企業(yè)存放在銀行的信用卡存款，應(yīng)通過(guò)（）科目進(jìn)行核算。A.其他貨幣資金 B.銀行存款C.在途貨幣資金 D.庫(kù)存現(xiàn)金答疑編號(hào)14020101：針對(duì)該題提問(wèn)【答案】A【例題2】下列情形中，不違背內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金（試行）規(guī)定的“確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”原則的是（）。 A.由出納人員兼任會(huì)計(jì)檔案保管工作B.由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章C.由出納人員兼任收入總賬和明細(xì)賬的登記工作D.由出納人員兼任固定資產(chǎn)總賬或明細(xì)賬的登記工作答疑編號(hào)14020102：針對(duì)該題提問(wèn)【答案】D【例題3】下列各項(xiàng)中，違背有關(guān)貨幣資金內(nèi)部控制要求的有（）。A.采購(gòu)人員超過(guò)授權(quán)限額采購(gòu)原材料B.未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員直接接觸企業(yè)資金C.出納人員長(zhǎng)期保管辦理付款業(yè)務(wù)所使用的全部印章D.出納人員兼任會(huì)計(jì)檔案保管工作和債權(quán)債務(wù)登記工作E.主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理授權(quán)財(cái)務(wù)部經(jīng)理辦理資金支付業(yè)務(wù)答疑編號(hào)14020103：針對(duì)該題提問(wèn)【答案】ABCD第 三 章金融資產(chǎn)本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）掌握金融資產(chǎn)的分類(lèi)；（2）掌握金融資產(chǎn)初始計(jì)量的核算；（3）掌握采用實(shí)際利率法確定金融資產(chǎn)攤余成本的方法；（4）掌握各類(lèi)金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算；（5）掌握不同類(lèi)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算；（6）掌握金融資產(chǎn)減值損失的核算。 第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義和分類(lèi)一、金融資產(chǎn)的概念金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。二、金融資產(chǎn)的分類(lèi)金融資產(chǎn)的分類(lèi)與金融資產(chǎn)的計(jì)量密切相關(guān)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其劃分為下列四類(lèi)：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類(lèi)一旦確定，不得隨意改變。企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；其他類(lèi)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)等三類(lèi)金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類(lèi)?！纠}1】關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類(lèi)，下列說(shuō)法中正確的有（）。A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類(lèi)為持有至到期投資B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以重分類(lèi)為持有至到期投資C.持有至到期投資不能重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)D.持有至到期投資可以重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)答疑編號(hào)14030101：針對(duì)該題提問(wèn)【答案】AC 第二節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（一）交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。衍生工具不作為有效套期工具的，也應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。（二）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要等而將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本 （公允價(jià)值）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等（二）持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）貸：投資收益（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)1.公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2.公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（四）出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款等貸：交易性金融資產(chǎn) 投資收益（差額，也可能在借方） 同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)）貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益例：2007年12月1日，成本1002007年12月31日，公允價(jià)值1102008年2月10日，出售，售價(jià)1152007年12月31日借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)10貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益102008年2月10日借：銀行存款 115貸：交易性金融資產(chǎn)成本 100公允價(jià)值變動(dòng)10投資收益 5借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10貸：投資收益10【例題2】2007年5月，甲公司以480萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股票60萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元，2007年6月30日該股票每股市價(jià)為7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價(jià)為8.5元，2008年1月3日以515萬(wàn)元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。 要求：（1）編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益。答疑編號(hào)14030102：針對(duì)該題提問(wèn)【答案】（1）編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。2007年5月購(gòu)入時(shí) 借：交易性金融資產(chǎn)成本480投資收益10貸：銀行存款 4902007年6月30日借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30（480-607.5）貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)302007年8月10日宣告分派時(shí) 借：應(yīng)收股利12（0.2060）貸：投資收益122007年8月20日收到股利時(shí)借：銀行存款12貸：應(yīng)收股利122007年12月31日 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 60（608.5-450）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益602008年1月3日處置借：銀行存款 515公允價(jià)值變動(dòng)損益30貸：交易性金融資產(chǎn)成本 480交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)30 投資收益35（2）計(jì)算該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益。該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益=-10-30+12+60-30+35=37萬(wàn)元。 【例31】207年5月13日，甲公司支付價(jià)款1 000 000元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100 000股，每股價(jià)格10.60元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元），另支付交易費(fèi)用1000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對(duì)其無(wú)重大影響。甲公司其他相關(guān)資料如下：（1）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；（2）6月30日，乙公司股票價(jià)格漲到每股13元；（3）8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價(jià)15元。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：答疑編號(hào)14030103：針對(duì)該題提問(wèn)（1）5月13日，購(gòu)入乙公司股票：借：交易性金融資產(chǎn)成本1 000 000應(yīng)收股利 60 000投資收益1 000貸：銀行存款1 061 000（2）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：借：銀行存款 60 000貸：應(yīng)收股利 60 000（3）6月30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)300 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益300 000（4）8月15日，乙公司股票全部售出：借：銀行存款1 500 000公允價(jià)值變動(dòng)損益300 000貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000公允價(jià)值變動(dòng)300 000投資收益 500 000【例32】207年1月1日，ABC企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1 020 000元（含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息20 000元）購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20 000元。該債券面值1 000 000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，ABC企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。ABC企業(yè)的其他資料如下：（1）207年1月5日，收到該債券20x6年下半年利息20 000元；（2）207年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1 150 000元（不含利息）；（3）207年7月5日，收到該債券半年利息；（4）207年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1 100 000元（不含利息）；（5）208年1月5日，收到該債券207年下半年利息；（6）208年3月31日，ABC企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款1 180 000元（含1季度利息l0 000元）。假定不考慮其他因素，則ABC企業(yè)的賬務(wù)處理如下：答疑編號(hào)14030104：針對(duì)該題提問(wèn) （1）207年1月1日，購(gòu)入債券：借：交易性金融資產(chǎn)成本1 000 000應(yīng)收利息 20 000投資收益 20 000貸：銀行存款1 040 000（2）207年1月5日，收到該債券206年下半年利息：借：銀行存款 20 000貸：應(yīng)收利息 20 000（3）207年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)150 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150 000借：應(yīng)收利息 20 000貸：投資收益20 000（4）207年7月5日，收到該債券半年利息：借：銀行存款 20 000貸：應(yīng)收利息20 000（5）207年l2月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50 000貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)50 000借：應(yīng)收利息 20 000貸：投資收益 20000（6）208年1月5日，收到該債券207年下半年利息：借：銀行存款 20 000貸：應(yīng)收利息20 000（7）208年3月31日，將該債券予以出售：借：應(yīng)收利息 10 000貸：投資收益l0 000借：銀行存款1 l70 000公允價(jià)值變動(dòng)損益l00 000貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000公允價(jià)值變動(dòng) l00 000投資收益 l70 000借：銀行存款 10 000貸：應(yīng)收利息10 000 第三節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)的國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。（一）到期日固定、回收金額固定或可確定（二）有明確意圖持有至到期（三）有能力持有至到期“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。（四）到期前處置或重分類(lèi)對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類(lèi)，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。如果處置或重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類(lèi)投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類(lèi)前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類(lèi)后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類(lèi)的部分）重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。例如，某企業(yè)在2007年將某項(xiàng)持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)或出售了一部分，且重分類(lèi)或出售部分的金額相對(duì)于該企業(yè)沒(méi)有重分類(lèi)或出售之前全部持有至到期投資總額比例較大，那么該企業(yè)應(yīng)當(dāng)將剩余的其他持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，而且在2008年和2009年兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。但是，需要說(shuō)明的是，遇到以下情況時(shí)可以例外：1.出售日或重分類(lèi)日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響；2.根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；3.出售或重分類(lèi)是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)取得的持有至到期投資借：持有至到期投資成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）持有至到期投資利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等（二）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）持有至到期投資利息調(diào)整（差額，也可能在借方）金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。（三）將持有至到期投資轉(zhuǎn)換借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類(lèi)日公允價(jià)值）貸：持有至到期投資資本公積其他資本公積（差額，也可能在借方）（四）出售持有至到期投資借：銀行存款等貸：持有至到期投資投資收益（差額，也可能在借方） 【例題3】A公司于2007年1月2日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券四年期、票面年利率為4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購(gòu)入債券的面值為1000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為992.77萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元。A公司購(gòu)入后將其劃分為持有至到期投資。購(gòu)入債券的實(shí)際利率為5%。假定按年計(jì)提利息。要求：編制A公司從2007年1月2日至2010年1月1日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。答疑編號(hào)14030201：針對(duì)該題提問(wèn)【答案】應(yīng)收利息=面值票面利率投資收益=債券期初攤余成本實(shí)際利率“持有至到期投資利息調(diào)整”即為“應(yīng)收利息”和“投資收益”的差額。（1）2007年1月2日借：持有至到期投資成本1000 應(yīng)收利息 40（10004%）貸：銀行存款 1012.77 持有至到期投資利息調(diào)整 27.23（2）2007年1月5日借：銀行存款40貸：應(yīng)收利息 40（3）2007年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益=972.775%=48.64萬(wàn)元，“持有至到期投資利息調(diào)整”=48.64-10004%=8.64萬(wàn)元。借：應(yīng)收利息40持有至到期投資利息調(diào)整8.64貸：投資收益 48.64 （4）2008年1月5日借：銀行存款40貸：應(yīng)收利息 40（5）2008年12月31日期初攤余成本= 972.77+48.64-40=981.41萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)的投資收益=981.415%=49.07萬(wàn)元，“持有至到期投資利息調(diào)整”=49.07-10004%=9.07萬(wàn)元。 借：應(yīng)收利息40持有至到期投資利息調(diào)整9.07貸：投資收益49.07（6）2009年1月5日借：銀行存款40貸：應(yīng)收利息 40（7）2009年12月31日“持有至到期投資利息調(diào)整”=27.23-8.64-9.07=9.52萬(wàn)元，投資收益=40+9.52=49.52萬(wàn)元。借：應(yīng)收利息40持有至到期投資利息調(diào)整9.52貸：投資收益49.52（8）2010年1月1日借：銀行存款1040貸：持有至到期投資成本 1000應(yīng)收利息 40【例35】200年1月1日，XYZ公司支付價(jià)款l000元（含交易費(fèi)用）從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。XYZ公司在購(gòu)買(mǎi)該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不