成本費用核算制度

制度名稱 成本費用核算制度 受控狀態(tài) 文件編號 執(zhí)行部門 監(jiān)督部門 考證部門 第 1章 總則 第 1條 目的 1規(guī)范企業(yè)成本費用核算工作，保證成本信息真實、完整。 2加強企業(yè)成本管理，降低成本費用，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。 第 2條 成本費用核算依據(jù) 1國家企業(yè)會計準則、公司內(nèi)部會計制度。 2有關(guān)的消耗定額、開支標準和開支范圍的政策文件。 3企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營特點以及經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境的要求。 第 3條 成本費用的核算應(yīng)當遵循下列要求。 1成本費用應(yīng)當分期核算。 2成本費用的核 算方法應(yīng)當前后一致。 3成本費用核算應(yīng)當為企業(yè)未來決策提供有用信息。 4成本的確認和計量應(yīng)當符合國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定。 5一定期間的成本費用與相應(yīng)的收入應(yīng)當配比。 6成本費用歸集、分配、核算應(yīng)當考慮重要性原則。 7成本費用核算應(yīng)與客觀經(jīng)濟事項相一致，以實際發(fā)生的金額計價，不得人為降低或提高成本。 第 4條 合理確定消耗定額 進行成本費用核算的前提就是制定企業(yè)各項消耗定額，具體包括以下 4個方面。 1企業(yè)的材料消耗定額，包括原材料、燃料、動力等消耗定額。 2勞動定額，包括產(chǎn)品生產(chǎn)工時、消耗 定額、產(chǎn)品產(chǎn)量、勞動生產(chǎn)率、停工率等方面的定額。 3設(shè)備利用定額，包括各種機器設(shè)備的利用率等。 4費用消耗定額，包括各種制造費用的消耗定額。 第 2章 成本費用核算組織體系 第 5 條 本企業(yè)采用集中核算形式，財務(wù)部集中負責(zé)成本費用的核算工作，各部門負責(zé)登記、整理有關(guān)原始資料，填報有關(guān)原始憑證，并進行初步審核、整理和匯總。 第 6 條 本企業(yè)實行成本費用核算的總裁負責(zé)制，財務(wù)部經(jīng)理受總裁委托具體組織開展各項成本費用的核算工作，成本核算會計在財務(wù)部經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)下，具體負責(zé)成本費用核算的賬務(wù)處理及相關(guān)事宜。 第 7 條 企業(yè)各部門根據(jù)本部門開展業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置專職成本核算員或指定專人兼任，以開展本部門成本費用的核算業(yè)務(wù)。 第 8條 各部門具體負責(zé)本部門的成本核算工作，健全原始記錄，制定并修訂各項定額，對上報財務(wù)部的成本費用核算數(shù)據(jù)全面負責(zé)，并配合財務(wù)部開展各項財務(wù)核算管理工作。 第 9條 成本核算人員的工作內(nèi)容。 1按照規(guī)定設(shè)置成本核算項目，做到結(jié)構(gòu)合理、項目齊全。 2收集、整理成本核算數(shù)據(jù)，按規(guī)定項目、程序、方法和時限要求，準確計算、編報、分析、預(yù)測和控制成本費用。 第 3章 成本費用核算對象、方法和項目 第 10條 成本核算對象 1生產(chǎn)成本。 2制造費用。 第 11 條 費用核算對象 1期間費用 （ 1）銷售費用。 （ 2）管理費用。 （ 3）財務(wù)費用。 2其他費用。 第 12條 成本費用核算方法 1對能直接歸屬某個成本核算對象的成本費用直接列入相應(yīng)成本對象的成本中。 2對涉及兩個及兩個以上成本費用核算對象的成本費用采用分配的辦法進行歸集，分別根據(jù)具體情況按人員比例、工作量比例予以分攤。 3本企業(yè)采用品種法作為成本費用計算方法，品種法即以產(chǎn)品品種作為成本計算對象的一種成本計算方法，特點包括以下 4個方面。 （ 1）以“品種”為對象開設(shè)生產(chǎn)成本明細賬、成本計算單。 （ 2）成本計算期一般采用“會計期間”。 （ 3）以“品種”為對象歸集和分配費用。 （ 4）以“品種”為主要對象進行成本分析。 4成本費用計算方法的變更必須經(jīng)財務(wù)總監(jiān)審批方可進行。 第 4章 生產(chǎn)成本核算 第 13條 根據(jù)實際產(chǎn)量和實際消耗的材料、人工、費用計算產(chǎn)品的實際成本。 第 14條 生產(chǎn)成本核算要求 1采用計劃成本、定額成本進行日常核算，不得以計劃成本、定額成本代替實際成本。 2劃定本期產(chǎn)品成本和下期產(chǎn)品成本的界限，不得任意待攤和予提費用。 3劃清在產(chǎn)品成本、產(chǎn)成品成本和不可比產(chǎn)品成本的界限，不得虛報可比產(chǎn)品成本降低額。 4凡是規(guī)定不準列入成本的開支，都不得計入產(chǎn)品成本。 5按成本費用發(fā)生項目進行歸集，歸集過程中保持成本核算與實際生產(chǎn)經(jīng)營進程的一致性。 第 15條 生產(chǎn)成本核算程序 1根據(jù)各部門統(tǒng)計資料和原始記錄，收集、確定各種產(chǎn)品的生產(chǎn)量、入庫量、自制半成品、在產(chǎn)品盤存量以及材料、工時、動力消耗等數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)的準確性、規(guī)范性和有效性。 2根據(jù)基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間和規(guī)定的成本費用項目對發(fā)生的一切生產(chǎn)費用進行歸集。 3將歸集的 費用予以結(jié)算和分配，能夠確定由某一成本核算對象負擔的，直接記入該成本核算對象；由幾個成本核算對象共同負擔的，按照產(chǎn)量等合理的分配標準，在有關(guān)成本核算對象之間進行分配。 4期末有在制品產(chǎn)品，應(yīng)將歸集起來的生產(chǎn)成本按產(chǎn)值在完工產(chǎn)品和在制品之間分配，從而計算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。 第 16條 材料成本核算 1材料成本包括材料購買價格、運雜費、裝卸費、定額內(nèi)的合理損耗、入庫前的加工、整理及挑選費用等。 2材料采用實際成本核算，按加權(quán)平均法計算出庫成本。 3凡直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料和自制半成品，直接計 入各產(chǎn)品成本。不能直接認定的，按產(chǎn)值進行分配。 第 17條 燃料和動力成本核算 燃料及動力按實際成本計入產(chǎn)品成本，能直接認定用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料及動力的，直接計入各產(chǎn)品成本；不能直接認定的，按產(chǎn)值進行分配。 第 18條 直接職工薪酬成本核算 直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的職工薪酬，直接計入各產(chǎn)品成本；不能直接認定的，按產(chǎn)值進行合理分配。 第 19條 輔助生產(chǎn)成本的核算 1核算原則 企業(yè)的輔助生產(chǎn)車間（部門，下同）應(yīng)單獨核算成本并進行分配。 2核算辦法 輔助生產(chǎn)車間（部門）生產(chǎn)的水、電、汽及提供的勞務(wù)等發(fā)生的各項間 接費用（包括材料、燃料及動力、直接職工薪酬、制造費用），通過相對應(yīng)的成本要素或成本中心歸集。 第 20條 在制品成本的核算 1對于各月之間變動不大、在制品數(shù)量較少、生產(chǎn)周期較短的情況，不計算在制品成本。 2對于各月之間變動較大、在制品數(shù)量較多、生產(chǎn)周期較長的情況，計算在制品的原材料成本。 第 5章 制造費用核算 第 21 條 企業(yè)因生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用，通過“制造費用”科目歸集，凡能直接認定用于產(chǎn)品生產(chǎn)的制造費用，直接計入各產(chǎn)品成本；不能直接認定的，按產(chǎn)值進行合理分配。 第 22條 制造費用核算的具體內(nèi)容包括折舊費、物料消耗、運輸費、設(shè)計制圖費、租賃費、財產(chǎn)保險費、低值易耗品攤銷、水電費、取暖費、辦公費、差旅費、職工薪酬、勞動保護費、印刷費、環(huán)保費用、車輛使用費以及生產(chǎn)部門不能列入以上各項目的其他間接生產(chǎn)費用。 第 6章 期間費用核算 第 23條 期間費用包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用 3類。 第 24條 銷售費用核算主要是核算對外銷售商品和提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的各項費用以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費。 第 25條 銷售費用的具體內(nèi)容包括銷售部門在開展業(yè)務(wù)過程中產(chǎn)生的職工薪酬、 勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費、修理費、租賃費、財產(chǎn)保險費、低值易耗品攤銷、物料消耗、水電費、取暖費、辦公費、差旅費、會議費、通訊費、印刷費、銷貨運雜費、其他運雜費、裝卸費、包裝費、商品損耗（減溢余）、展覽費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、銷售服務(wù)費、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷及其他費用支出。 第 26條 管理費用，核算分、子公司為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的行政管理費用和管理部門在經(jīng)營管理中產(chǎn)生的，或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔的企業(yè)經(jīng)費等。 第 27條 管理費用的具體內(nèi)容包括企業(yè)管理部門的職工薪酬、勞動保護費、折舊費、修理費 、租賃費、財產(chǎn)保險費、低值易耗品攤銷、物料消耗、水電費、取暖費、辦公費、差旅費、會議費、通訊費、印刷費、圖書資料費、業(yè)務(wù)招待費、外賓招待費、車輛使用費、運輸費、土地租金、文化教育費、醫(yī)療衛(wèi)生費、社區(qū)服務(wù)費、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷、技術(shù)使用費、土地（海域）使用及損失補償費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、出國人員經(jīng)費、咨詢費、訴訟費、董事會會費、信息系統(tǒng)運行維護費、招投標費、環(huán)境衛(wèi)生費、外部加工費及其他不能列入以上各項目的其他各種管理費用。 第 28條 財務(wù)費用，指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等 而發(fā)生的費用。 第 29 條 財務(wù)費用核算的內(nèi)容包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）、金融機構(gòu)手續(xù)費、籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金發(fā)生的其他手續(xù)費等，不包括應(yīng)當資本化的一般借款費用。 第 30條 財務(wù)費用核算的具體內(nèi)容。 1利息支出。 （ 1）利息支出的范圍。包括企業(yè)向國內(nèi)外銀行及其他金融機構(gòu)支付的借款利息（包括長期借款利息和短期借款利息）、應(yīng)付債券利息、匯票貼現(xiàn)利息、應(yīng)付票據(jù)利息、融資性應(yīng)付款利息支出及逾期貸款銀行加息（不含滯納金、罰息）。 （ 2）為購建資產(chǎn)發(fā)生的借款利息支出，符合資本化條件的，應(yīng)計入有關(guān) 資產(chǎn)的價值，不在本項目核算。 （ 3）利息支出設(shè)“國內(nèi)長期借款利息支出”、“外資長期借款利息支出”、“應(yīng)付債券利息”、“短期借款利息支出”、“融資性應(yīng)付款利息支出”、“預(yù)計棄置費用利息”及其他利息支出項目進行明細核算。 2利息收入。 企業(yè)存款利息收入，包括銀行存款利息、應(yīng)收票據(jù)到期貼息收入等。企業(yè)購買國債、其他債券取得的利息收入列入“投資收益”項目核算。 3匯兌凈損失。 因匯率變動而發(fā)生的外幣兌換差額。本項目設(shè)“匯兌損失”和“匯兌收益”兩個細目，分別核算經(jīng)營活動中發(fā)生的外幣兌換損失及收益。 第 7章 其他 成本和費用核算 第 31條 其他業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本，指反映企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的成本，包括銷售材料與包裝物的成本、技術(shù)轉(zhuǎn)讓與技術(shù)服務(wù)成本、代購代銷手續(xù)費、出租固定資產(chǎn)計提折舊、出租無形資產(chǎn)的累計攤銷、出租包裝物的成本或攤銷額、轉(zhuǎn)供動力支出、來料加工支出、處置投資性房地產(chǎn)成本及采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)計提的折舊額或攤銷額等。 第 32條 其他費用 其他費用，指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的其他費用支出。主要包括金融機構(gòu)手續(xù)費、為籌集貸款支付的擔保費、為籌集貸款履行承諾而發(fā)生的費用、辦理抵押 貸款發(fā)生的費用、購買銀行票證支付的費用及發(fā)生的現(xiàn)金折扣等。 第 33條 營業(yè)外支出 企業(yè)發(fā)生各項營業(yè)外支出，包括處置非流動資產(chǎn)損失、資產(chǎn)報廢毀損損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈支出、資產(chǎn)盤虧損失、預(yù)計擔保損失、預(yù)計未決訴訟損失以及預(yù)計重組損失等。 第 8章 成本費用會計憑證管理 第 34條 財務(wù)部工作人員對不真實、不合法成本費用的原始憑證不予受理；對記載不準確、不完整成本費用的原始憑證，予以退回，并要求及時進行更正和補充。 第 35條 財務(wù)部工作人員辦理成本費用的核算事項必須填制或取得原始憑證，并根據(jù)審核后的原始憑證編制記賬憑證。會計、出納員記賬，都必須在記賬憑證的相應(yīng)位置簽字。 第 36條 財務(wù)部工作人員應(yīng)根據(jù)成本費用賬簿記錄編制成本費用會計報表并上報總裁及報送有關(guān)部門。 會計報表每月由會計編制并上報一次。會計報表須會計簽名或蓋章。 第 37條 財務(wù)部工作人員發(fā)現(xiàn)成本費用的賬簿記錄與實物、款項不符時，應(yīng)及時向