作業(yè)成本法在制造執(zhí)行系統(tǒng)中的研究與應用.doc

作業(yè)成本法在制造執(zhí)行系統(tǒng)中的研究與應用文明， 楊建軍(北京航空航天大學工業(yè)與制造系統(tǒng)工程系，北京 100083)摘 要 ：利用作業(yè)成本法（ABC）和制造執(zhí)行系統(tǒng)(MES)的結合可以動態(tài)地、精準進行制造車間的成本核算，對加強制造車間成本的管理與控制有重要的意義。本文提出了基于MES的作業(yè)成本控制體系總體構架，設計和實現(xiàn)了基于MES的作業(yè)成本管理（ABCM）系統(tǒng)，并且通過一個企業(yè)的應用案例驗證了系統(tǒng)的有效性。關 鍵 字：作業(yè)成本法 、制造執(zhí)行系統(tǒng) 、作業(yè)成本管理中圖分類號 ：TH166 文獻標識碼：AResearch and application of the ABC in Manufacturing Excution SystemWEN Ming, YANG Jian-jun(Department of Industrial and Manufacturing Systems Engineering, BeiHang University, Beijing 100083, China)Abstract: The combination of Activity-Based Costing (ABC) and Manufacturing Excution System （MES）can make the computing cost dynamic and accurate , which also can intensify management and controllment in the cost of the manufacturing shop. The article puts forward the structure of Activity-Based Costing controlling system based in MES; designes and realizes Activity-Based Costing management (ABCM) system based in MES;validates the validity the system throuth the application case of a company.Keywords: ABC、MES、ABCM作者簡介：文明(1982-) ，男，湖南，碩士研究生，主要從事制造執(zhí)行系統(tǒng)、作業(yè)成本管理等研究。863資助項目，課題編號：2006AA04Z1291 引言目前我國大多數(shù)制造企業(yè)采用的成本核算方法仍然是產(chǎn)生于福特時代的以工時為分配基準的成本管理方法，它是以批量生產(chǎn)為基礎的。隨著自動化裝備的大量采用，直接人工成本比例大大下降，固定制造費用大比例上升，過去的70年間大多數(shù)公司的間接費用占直接人工的比例已經(jīng)從50%-60%，上升到400%-500%；而直接人工成本占產(chǎn)品成本的比例則由從40%-50%，下降至不到10%，甚至僅占產(chǎn)品成本的3%-5%1。在這種情況下，采用以人工工時為基準的傳統(tǒng)成本核算方法，必然導致成本信息失真，從而引起成本控制失效和經(jīng)營決策失誤。為適應現(xiàn)代制造環(huán)境和管理需要，一種以多種動因為基準的成本核算與管理方法-作業(yè)成本法（Activity-Based Costing,ABC）應運而生。ABC的應用要求能夠即時準確地獲得成本動因的數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)的收集離不開信息技術的支持。而一般的企業(yè)級管理軟件(如一般的ERP系統(tǒng))對于車間工段、班組的生產(chǎn)數(shù)據(jù)無法做到即時準確收集2，導致一些成本的分配還是采用間接分攤的方式，并未改變傳統(tǒng)成本的本質特征,影響了精準車間的成本核算和車間成本的管理與控制的實施。本文在制造執(zhí)行系統(tǒng)（Manufacturing Excution System，MES）基礎上，對作業(yè)成本法的應用進行研究。本文提出了基于MES的作業(yè)成本控制體系總體架構,建立了基于MES的作業(yè)成本核算模型，設計和實現(xiàn)了基于MES的作業(yè)成本管理（Activity-Based Costing Management,ABCM）系統(tǒng)，最后通過一個企業(yè)的應用案例驗證了系統(tǒng)的有效性。2 基于MES的作業(yè)成本控制體系總體構架2.1 作業(yè)成本法的基本要素作業(yè)成本法的基本原則是：（1）產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源；（2）生產(chǎn)導致作業(yè)產(chǎn)生，作業(yè)導致成本的發(fā)生3。資源、資源帳戶、作業(yè)、成本對象、成本動因、分配路徑都是ABC的基本要素。這些基本要素的定義是構建作業(yè)成本控制體系的基礎。CAM-I（作業(yè)成本法/作業(yè)管理標準術語集）對這些基本要素進行了定義：資源指納入作業(yè)成本核算的各項成本的總體；資源帳戶是從資源類別的角度描述資源；作業(yè)是人、設備、工具以及相關技術所執(zhí)行的工作；成本對象是企業(yè)需要獨立計量的任何產(chǎn)品、服務、顧客、訂單、項目或者其它過程；成本動因是導致生產(chǎn)中成本發(fā)生變化的因素，只要能導致成本發(fā)生變化，就是成本動因；分配路徑是從分配源到分配目標成本流動路徑，典型的分配路徑網(wǎng)絡圖4如圖2.1所示，由圖2.1可以看出資源、資源帳戶、作業(yè)、成本對象這四個ABC基本要素的分配關系，它們都可以既作為分配源，又可以作為分配目標。 圖2.1 典型的分配路徑網(wǎng)絡圖2.2 基于MES的作業(yè)成本控制體系總體構架以系統(tǒng)的觀點看，整個制造過程是一個資源投入產(chǎn)出的轉化的過程，成本管理就是追求轉換系統(tǒng)的整體效率。根據(jù)MES的特點和車間成本管理的要求，本文構建的基于MES的作業(yè)成本控制體系總體構架如圖2.2所示。 圖 2.2 基于MES的作業(yè)成本控制體系總體構架由圖2.2 可以看出，基于MES的作業(yè)成本控制體系總體構架面向企業(yè)的各級管理層提供了四大核心板塊，這四部分內容是：成本預算控制：作業(yè)成本預算系統(tǒng)是整個企業(yè)投入產(chǎn)出的數(shù)字化模擬平臺。在作業(yè)預算的基礎上，企業(yè)要生產(chǎn)的產(chǎn)品成本計劃（額定成本）就能夠借助這一平臺隨時形成，成本對象（型號、產(chǎn)品、工序任務）的額定成本形成過程如下：按照作業(yè)成本核算模型，可以對成本中心下的成本對象（型號、產(chǎn)品、工序任務）進行額定成本的計算，額定成本核算的最小單位為工序任務，根據(jù)基礎數(shù)據(jù)中工藝路線中的工藝信息、工時定額信息、工作中心信息、BOM中的材料額定成本等以及各個資源消耗額定成本，可以得到每個產(chǎn)品下每個工序任務的額定成本。而型號、產(chǎn)品的額定成本可以通過成本對象帳戶關聯(lián)獲得。成本執(zhí)行控制：就制造過程來講，MES就是在對生產(chǎn)活動進行有效資源配置的基礎上，對制造過程進行量化的控制管理，對物料的發(fā)放、作業(yè)及資源消耗的配置進行短期及時地調整安排，對人工、機器作業(yè)活動及輔助項耗費的處理等進行消耗監(jiān)控，對于變化過程進行及時跟蹤記錄和匯總，形成過程的數(shù)據(jù)互動信息反饋。如：在制造車間調度員或工段長為工序任務安排設備時，可以參考不同設備的能耗系數(shù)和額定工時，在選擇人員時，可以參考人員的技術級別，在發(fā)放物料時，可以參考材料定額數(shù)量和成本，這樣，就能即時的監(jiān)控和管理每一個消耗資源的活動。成本核算管理：建立制造過程中面向不同對象的成本歸集計算體系，對各級責任單位車間、成本中心、作業(yè)中心單元、班組等計算作業(yè)量及相應的責任成本，對產(chǎn)品、批次計算全生產(chǎn)過程不同制造環(huán)節(jié)的工序任務成本，來追溯成本的形成過程，所以，基于MES的ABCM系統(tǒng)是一個多對象、全過程的成本核算體系：成本績效評價：系統(tǒng)的構建形成完備的績效體系，系統(tǒng)可以量化地說明整個企業(yè)的資源投入結構、生產(chǎn)資源（設備、生產(chǎn)能力、人力資源等配置）具備的能力和實際利用率等。成本中心是成本的重要控制環(huán)節(jié)，對于在成本中心會計期間內的成本分析，在每個會計期間就可以得到分析結果，通過成本中心會計期間內收集的實際成本和標準成本我們就可以總體上得到會計期間實際成本是否超出計劃了，如果差異很大，我們可以逐步對成本中心費用進行細化，分析成本中心下的工作中心，再根據(jù)工作中心的成本差異分析具體費用項目，尋求差異產(chǎn)生的原因，得出分析結果。3 基于MES的ABCM系統(tǒng)設計3.1 基于MES的作業(yè)成本核算模型本文建立了基于MES的作業(yè)成本核算模型，其示意圖如圖3.1所示?；贛ES的作業(yè)成本核算模型是在典型的作業(yè)成本核算模型基礎上，增加了多動因下成本分配、資源與傳統(tǒng)科目關聯(lián)、工序任務作為成本對象等因素的考慮。圖3.1 基于MES的作業(yè)成本核算模型示意圖1、多動因下成本的分配是指分配路徑中的成本動因個數(shù)在兩個或兩個以上時所進行的成本分配。如從人工費用（資源）向某工序任務（作業(yè)）進行成本分配的分配路徑中，工序任務上發(fā)生的人工費用不僅與此工序任務的人工工時相關，還與此工序任務的具體工種相關，從設備的燃動費用（資源）向某臺設備的燃動費用（資源）進行成本分配的分配路徑中，某臺設備上發(fā)生的燃動費用不僅與此設備機器工時相關，還與此設備的燃動系數(shù)（由設備功率大小決定）相關，此時進行的成本分配就是關于多動因下成本的分配。如圖3.2是考慮多動因的分配算法流程示意圖。圖3.2 考慮多動因的分配算法流程示意圖由圖3.2可以看出，分配源在進行成本分配時，先查找分配源的費用修正系數(shù)，如果不為空則需要糾正，為空則糾正系數(shù)自動為1，通過糾正系數(shù)來糾正單動因成本核算帶來的成本誤差。2、設備和傳統(tǒng)科目的關聯(lián)，因為MES中設備相關的費用可以追蹤到具體的設備，所以具體設備與傳統(tǒng)科目的關聯(lián)才形成制造執(zhí)行系統(tǒng)的作業(yè)成本資源要素對象。如設備折舊、燃動費用等傳統(tǒng)科目不能作為資源直接參與成本的分配，而要與某臺具體的設備關聯(lián)起來作為資源，A設備折舊、A燃動費用就是設備折舊與設備A關聯(lián)而形成的MES中的資源，這些對象才能參與成本的分配。3、關于成本對象要素，MES中增加了“批次”、“圖號”、“型號”等成本對象帳戶屬性，MES中成本核算的最小單位是工序任務，其它成本對象（如批次、圖號、型號）的成本通過成本對象帳戶關聯(lián)獲得，為了計算廢品成本，增加了“廢品數(shù)量”，“廢品成本”等屬性，工序廢品成本等于廢品比例與工序累加成本的乘積，而批次、圖號等其它成本對象的廢品成本也通過成本對象帳戶關聯(lián)獲得。3.2 MES中作業(yè)成本的基本要素資源、資源帳戶、作業(yè)、成本對象、成本動因、分配路徑都是作業(yè)成本核算模型中的基本要素，這些要素在MES中如何表達是設計基于MES的ABCM系統(tǒng)的前提和基礎。資源：因為MES成本數(shù)據(jù)可以精確到單臺設備、工序任務，所以MES中的資源可以為：單臺設備的折舊、燃動費用，某個工序任務所領取的材料費用，人工費用等。資源帳戶：MES中某臺設備的折舊和某臺設備的燃動費用一起可以組合成這個設備的一個資源帳戶。作業(yè)：MES中的作業(yè)可以是單臺設備上發(fā)生的活動，也可以是用戶自己定義的某類同性質的工作，如設計作業(yè)等。成本對象：MES中成本核算的最小單元是工序任務，而有些成本的分配可能到批次、產(chǎn)品甚至型號。所以在MES中，成本對象可以是工序任務、零件任務、產(chǎn)品、型號等。成本動因：MES中成本動因可以是工人反饋的人工工時、機器工時，也可以是設備功率決定的燃動系數(shù)，也可以是工人技術級別決定的工人技術級別系數(shù)等。分配路徑：基于MES分配路徑如圖3.3 所示，由圖可以看出，分配路徑可以是資源向資源，如車間總的燃動費用，根據(jù)燃動系數(shù)和機器工時向不同設備燃動費用分配的路徑；可以是資源向作業(yè)，如單臺設備折舊向此設備作業(yè)的路徑；可以是作業(yè)向成本對象，如設備向所有在其上加工的工序任務；可以是成本對象向成本對象，如有一個作業(yè)服務于兩個產(chǎn)品，先有作業(yè)向成本對象兩個產(chǎn)品的路徑，再有從這兩個產(chǎn)品到這兩個產(chǎn)品下所有的工序任務根據(jù)的路徑，等等。 圖3.3 基于MES的分配路徑3.3 基于MES的ABCM系統(tǒng)由于ABCM系統(tǒng)是MES中的一個模塊，會計期間內ABCM系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，可以直接從MES中導入，如設備相關資源、成本對象、一些分配路徑、動因數(shù)量等數(shù)據(jù)都可以從MES中導入即可，而ABCM系統(tǒng)自身只需要輸入一些變動費用的數(shù)據(jù)，就可以完成會計期間的成本核算。圖3.4基于MES的ABCM系統(tǒng)的總體模型本文設計的基于MES的ABCM系統(tǒng)的總體模型見圖3.4，ABCM系統(tǒng)需要制造執(zhí)行系統(tǒng)中其它模塊的數(shù)據(jù)支持，基礎數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)為成本管理提供物料屬性、BOM、工藝路線、工時定額等基礎數(shù)據(jù)支持；車間任務管理記錄每個工序任務在設備上加工的情況，為成本管理提供設備和人工相關的費用；車間庫存管理系統(tǒng)記錄生產(chǎn)的實際領取物料、工裝情況，為工裝費用、材料成本核算提供依據(jù)；車間固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)記錄設備折舊、能耗等相關的費用，質量管理系統(tǒng)能記錄對不合格品的處理情況；車間勞資人事管理提供車間的工資、管理等相關費用，其它車間為成本核算提供外協(xié)相關費用。本文開發(fā)和實現(xiàn)了基于MES的ABCM系統(tǒng)，圖 3.5系統(tǒng)主菜單的運行界面。圖 3.5系統(tǒng)主菜單運行界面4 案例實施4.1 案例背景某公司某車間（簡稱一車間）是一個獨立核算的經(jīng)營實體，它是一個典型的多品種小批量生產(chǎn)模式。國內這類企業(yè)的成本核算一般存在以下不足：1、只有事后的核算，并且核算分配的基準僅為額定工時，而對于成本信息的分析和成本控制工作計劃沒有開展；2、設備相關的費用一般占制造費用的一半左右，這部分費用的分配，一般按照一個費率往外分配，沒有區(qū)分不同設備本身功率、折舊的區(qū)別。3、傳統(tǒng)成本核算方法計算速度慢，準確度差，工作量大，計算效率低，不能及時提供成本信息。4、在會計期間內，只核算到交庫產(chǎn)品的成本，而對于在產(chǎn)品，實際上發(fā)生了費用，而沒有進行分配，這樣也導致成本信息失真。4.2 系統(tǒng)設計把一車間看作一個成本中心，以某個會計期間某月為例，在對一車間進行作業(yè)成本核算體系的設計，設計的部分屬性的數(shù)據(jù)結果見下面的表格：資源：資源名稱成本動因是否固定消耗有效期R1設備折舊機器工時a2009-01-01 R3燃動費機器工時其它制造費用人工工時工資人工工時 表4.1 一車間部分資源的設計資源帳戶：資源帳戶名稱父資源帳戶名稱成本動因是否基本資源帳戶R1設備帳戶設備帳戶機器工時aR2設備帳戶設備帳戶機器工時a表4.2 一車間部分資源帳戶的設計作業(yè)：作業(yè)名稱作業(yè)類型名稱成本動因R1設備作業(yè)批次級作業(yè)機器工時R2設備作業(yè)批次級作業(yè)機器工時設計作業(yè)產(chǎn)品級作業(yè)設計工時表4.3 一車間部分作業(yè)的設計成本對象：成本對象名稱類型數(shù)量型號批次成本精銑工序任務23M105-060.00銑槽工序任務50M205-010.00B2零件任務30M106-30.00表4.4一車間部分成本對象的設計分配路徑：分配源類型分配源名稱分配目標類型分配目標名稱動因數(shù)量分配數(shù)量分配成本資源R1設備折舊成本對象洗滌資源工資成本對象加工成本對象P1成本對象銑鏜表4.5 一車間部分分配路徑的設計4.3作業(yè)成本核算系統(tǒng)運行基于MES的成本核算的最小單位為工序任務，其它一切成本對象的成本核算、會計期間的成本分析都是基于工序任務的成本，通過分配路徑可以追溯工序任務的成本項目構成，而通過帳戶關聯(lián)，可以獲得型號、產(chǎn)品、批次的總成本及其各個成本項目的構成。通過上面的作業(yè)成本核算模型設計，把某會計期間的資源相關數(shù)據(jù)錄入，可以得到某型號下，某產(chǎn)品，某批次的每個工序的成本項目構成情況以及工序任務總成本。見表4.6，表示型號為M1，產(chǎn)品名稱為R1，批次為06-4的工序任務成本構成匯總。5 總結本文提出了基于MES的作業(yè)成本控制體