未來會計確認基礎的畢業(yè)論文.doc

未來會計確認基礎的畢業(yè)論文 （一）學術論文 目前，在各國財務會計實務中，企業(yè)會計核算以權責發(fā)生制為確認基礎。所謂權責發(fā)生制，是以收入與費用的歸屬作為標準來確認本期的收入與費用，進而計算出利潤，而不管其是否在本期收到或支出現(xiàn)金。與之相對應的是收付實現(xiàn)制，收付實現(xiàn)制是以現(xiàn)金的實際收入與支付為標準來確定本期的收入與費用。在產業(yè)革命以前，會計實務是以收付實現(xiàn)制為確認基礎的，因為當時的經營活動大多是單獨的、互不關聯(lián)的短期活動。隨著產業(yè)革命及股份公司的出現(xiàn)，權責發(fā)生制才逐步被人們所接受并應用于會計實務，其目的是為了正確計算損益。但是，近年來世界經濟局勢發(fā)生了巨大的變化：如大量衍生金融工具的出現(xiàn)，大量高新技術的應用，以及信息技術尤其是網(wǎng)絡技術的快速發(fā)展，標志著世界經濟正逐步從工業(yè)經濟時代邁向知識經濟時代。經濟的快速發(fā)展使會計環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。隨著經濟的發(fā)展以及經濟環(huán)境的改變，權責發(fā)生制會計的缺陷日益顯現(xiàn)出來，主要表現(xiàn)在以下幾個方面： 1.權責發(fā)生制原則要求收入與費用相配比，以便正確計算企業(yè)的利潤。這就要求會計人員必須分期確認、計算和分配收入及費用。但是由于在這一過程中可供選擇的方法太多，使得會計人員在存貨計價、費用攤配、計提折舊等方面要采用一系列主觀估計和判斷的方法，造成損益計算的隨意性極大，使得損益信息嚴重失真。 2.權責發(fā)生制下的傳統(tǒng)會計最終決定的是凈利潤而不是現(xiàn)金流量。然而，在某種程度上，現(xiàn)金與現(xiàn)金流量比會計利潤更重要，特別是在金融風險日益加劇的今天。因為在市場經濟條件下，企業(yè)現(xiàn)金流量狀況在很大程度上影響著企業(yè)的生存與發(fā)展。即便企業(yè)盈利，若沒有足夠的現(xiàn)金，也無法順利實施其投資計劃，從而阻礙企業(yè)的進一步發(fā)展；若不能償還到期債務，甚至可能導致破產。 3.采用權責發(fā)生制，對于實現(xiàn)財務會計過去公認的目標“向所有者報告資源的經管責任或經營責任”是很必要的。但是，經濟環(huán)境的變化使財務會計的目標也發(fā)生了變化：會計作為一個信息系統(tǒng)向人們提供有用的信息，這已經成為人們的共識。實踐證明，信息使用者進行決策時，最相關的信息乃是現(xiàn)金流量的信息，特別是未來現(xiàn)金流量的信息。但是，根據(jù)權責發(fā)生制原則，只能計算過去的損益，這樣無疑難以滿足實際的需要。 4.根據(jù)權責發(fā)生制計算的損益只反映經營損益，而不包括持產利得，這不僅使傳統(tǒng)損益概念在反映企業(yè)績效方面過于狹隘，而且也使企業(yè)的損益反映不實，這樣既不利于對企業(yè)業(yè)績的評價，也不利于信息使用者作出全面而正確的決策。 5.權責發(fā)生制反映的是交易觀，即在會計系統(tǒng)中只處理與反映那些對企業(yè)的經濟利益確實產生了影響的交易或事項，而對非交易事項則不予處理與反映。這使一些已形成的權利或義務，由于沒有相應的交易活動，在會計上無法確認，最典型的是自創(chuàng)商譽問題。自創(chuàng)商譽因為沒有直接相關的某一筆或幾筆經濟業(yè)務，在會計上一直不予核算。還有一例就是近年來大量興起的衍生金融工具。它以高風險、高報酬的特點對企業(yè)產生極大的影響。企業(yè)在持有衍生金融工具期間，可能承受各種高風險與高報酬的變化，但是由于并沒有明確的市場交易行為發(fā)生，基于傳統(tǒng)的、以交易行為的發(fā)生為依據(jù)的權責發(fā)生制，對這種市場風險與報酬的變化不予反映，這顯然會導致會計信息的嚴重失真。而且權責發(fā)生制會計立足于過去的交易事項，對未來趨勢的信息不予反映，這樣無疑難以滿足信息使用者對信息的需要。 7.權責發(fā)生制會計以歷史成本原則為基礎，然而目前歷史成本備受批判，其基礎已經發(fā)生了動搖，主要表現(xiàn)在以下四點： 不切實際的幣值穩(wěn)定假設動搖了歷史成本的計價基礎，幣值變動造成的歷史成本差異喪失了會計信息的可比性。 歷史成本會計由于很少考慮實際價值的變化，使資產價值數(shù)據(jù)嚴重失真。 過去注重資產的可驗證性使得許多重要的數(shù)據(jù)無法得到反映。 忽視使用者的信息需求，使信息的有用性不斷下降。 8.權責發(fā)生制會計以會計分期假設為前提。會計分期假設在即將到來的知識經濟時代也受到強烈的沖擊，面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。這表現(xiàn)在以下兩點： 未來社會是一個快速變化的社會，信息的及時提供是決策致勝的關鍵。但在會計分期假設下，只能定期提供財務報告信息資料，信息使用者不能及時得到所需要的信息，會計信息嚴重滯后；變化越快，滯后越嚴重，這無法滿足未來經濟社會隨時利用會計信息作出及時決策的需要。 在知識經濟時代，由于高新技術被廣泛應用，信息處理技術手段日益先進，會計分期變得不再象原來那么重要，大量網(wǎng)絡公司的出現(xiàn)，使非持續(xù)經營也變得比較普遍。 以快速變化為基本特征的金融時代與信息時代已經來臨，世界經濟變化速度的加快，要求會計有很強的反映能力，以多種形式提供靈活多樣的適時信息；大量新興金融工具的使用，加大了市場風險，要求會計提供更多的有關現(xiàn)金流量及未來發(fā)展趨勢的信息資料。為了提高會計信息的質量，改進權責發(fā)生制原則，使之更好地應用于會計處理，顯得日益重要。 （二）學術論文 為了適應未來社會經濟發(fā)展的需要，變革權責發(fā)生制，實行現(xiàn)金流動制是未來會計發(fā)展的必然趨勢?，F(xiàn)金流動制是以收付實現(xiàn)制為基礎，在收付實現(xiàn)制與資產負債觀的基礎上發(fā)展起來的。它從盤存制思想出發(fā)，只確認和處理期初與期末的凈資產的現(xiàn)金流量，在報告企業(yè)效益時以現(xiàn)實發(fā)生的或預期可能發(fā)生的現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出為標準，以反映企業(yè)實際承擔的風險與報酬。根據(jù)現(xiàn)金流動制會計，利潤的確定不是通過確認收入與費用并運用收入減費用的方式進行，而是比照存貨盤存的方法確定資產凈值，利潤就是前后兩期凈資產價值的變動額，用公式表示就是：利潤等于期末凈資產減去期初凈資產。 其中，資產以現(xiàn)行市價進行計量，這樣，企業(yè)期末所持有的所有資產，就可視為虛擬的現(xiàn)金凈流入（如果此時企業(yè)售出這部分資產可望獲得的現(xiàn)金數(shù)），所有期初企業(yè)的凈資產可視為虛擬的現(xiàn)金流出額（企業(yè)為取得這部分資產的使用權而應該付出的現(xiàn)金數(shù)），兩者相比較，就相當于當期的現(xiàn)金流入額與流出額的對比，其差額虛擬的現(xiàn)金流量就是當期所取得的利潤額。目前西方國家普遍采用的按現(xiàn)行市價列示短期投資，成本與市價之間的差額形成利得或損失，便是現(xiàn)金流動制應用的一個典型例子，因為它是基于可能的現(xiàn)金流入出發(fā)的。 從西方國家現(xiàn)行實務中對短期投資按市場價格處理可以看出：傳統(tǒng)的基于交易觀的權責發(fā)生制正逐步向基于非交易的現(xiàn)金流動制過渡，這樣，是否存在客觀的、可驗證的市場交換活動顯得不再重要，而反映企業(yè)實際已承擔的風險與報酬的實質是會計未來發(fā)展的方向。可以預見，在未來經濟社會，隨著各種交易活動與交易手段的不斷創(chuàng)新，現(xiàn)金流動制必將成為會計核算的主流。 與收付實現(xiàn)制相比，現(xiàn)金流動制所關注的，不只限于實際已經發(fā)生的現(xiàn)金收支，它還包括可能的或虛擬的現(xiàn)金流量；收付實現(xiàn)制只能用于對歷史的現(xiàn)金收支信息進行處理，而現(xiàn)金流動制還用于處理現(xiàn)在或未來可能的現(xiàn)金流量。與權責發(fā)生制相比，現(xiàn)金流動制具有如下優(yōu)點： 1.現(xiàn)金流動制會計在計算利潤時，不需要將現(xiàn)金收支在不同的會計期間進行分配，減少了會計中的確認、判斷與分配，因而比較客觀可比。 2.現(xiàn)金流動制會計的特點就是可以及時反映與陳報企業(yè)的現(xiàn)金流動情況，它不僅提供歷史的現(xiàn)金流量信息，也可以提供未來的現(xiàn)金流量信息，滿足信息使用者的需要。 3.現(xiàn)金流動制下計算的損益不只是經營損益，還包括持產利得，使信息使用者可以了解當期企業(yè)財務業(yè)績的全貌，從而有利于作出正確的決策。 4.現(xiàn)金流動制會計以現(xiàn)時價作為計量基礎，計算的損益考慮了物價變動因素，使其顯得更加科學。 5.現(xiàn)金流動制會計可以真實地反