審計學第三章審計報告.doc

方橙影印社承印第3章 審計報告*審計報告格式： 1.報告標題 2.審計報告收件人 3.引言段 4.范圍段 5.意見段 6.會計師事務所名稱 7.審計報告日期1、 標準無保留意見審計報告*出具標準無保留意見審計報告的條件當以下條件全部滿足時應出具標準無保留意見審計報告： 1. 財務報表齊全，包括資產(chǎn)負債表、損益表、留存收益表和現(xiàn)金流量表。 2. 在執(zhí)行審計業(yè)務的所有方面，審計師都遵循了三條一般準則。 3. 審計師已收集了充分恰當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并能確認以遵循三條外勤工作準則的方式執(zhí)行了審計業(yè)務。 4. 財務報表的編制符合美國公認會計原則，這也意味著財務報表附注和其他部分已作了從分披露。 5. 不存在需要對報告怎講說明段或者修正措辭的情況。*審計報告的四種類型滿足前述的五個條件整個審計工作結(jié)果令人滿意，財務報表是公允表達的，但是審計師認為有必要或被要求提供額外的信息。審計師認為財務報表整體是公允表達的，但是審計范圍收到嚴重限制，或財務報表沒有按照公認會計原則編制。審計師認為財務報表沒有公允表達（否定意見），或無法就財務報表是否公允表達形成意見（無法表示意見），或其不獨立（無法表示意見）2、 帶解釋段和修正性措辭的無保留意見審計報告需要增加說明段或修正措辭的一些原因： 公認會計原則的運用缺乏一致性 對持續(xù)經(jīng)營能力的重大懷疑 審計師同意偏離現(xiàn)行會計原則 強調(diào)某一事項 報告涉及其他審計師的工作*一致性與可比性：審計人員必須能夠區(qū)分影響一致性的差異以及影響可比性但不影響一致性的差異。影響一致性并需增加解釋段的重大差異：1. 會計準則的差異2. 報告實體的差異3. 與準則相關(guān)的差錯更正*影響可比性但不影響一致性的差異：1. 會計估計差異2. 與準則無關(guān)的差錯更正3. 財務信息的表達格式與表述方式的差異4. 由于重大交易或事項引起的差異*對持續(xù)性經(jīng)營的重大懷疑：審計人員對報告實體持續(xù)經(jīng)營能力的考慮。1. 經(jīng)營損失或營運資本短缺的重復發(fā)生。2. 公司對到期負債無支付能力。3. 主要客戶流失，未投保的災難性事項的發(fā)生。4. 法律訴訟、新頒布法規(guī)以及類似危及經(jīng)營能力的事件的發(fā)生。*審計人員同意偏離已頒布的會計準則：審計人員必須獲取合理證據(jù)支持，并在審計報告中另辟段落說明，如果依照會計準則會對實際情況產(chǎn)生誤解。*強調(diào)某一事項：在一定情況下，即便注冊會計師同意出具無保留意見的審計報告，也會就財務報告的某些特別事項作出強調(diào)。*涉及其他審計人員的工作：當客戶有多處分支機構(gòu)或子公司時，注冊會計師要依賴其它會計師事務所代為完成部分審計工作，此時有以下三種處理方式。只有第二種是帶修正性措辭的無保留意見審計報告。1. 在審計報告中不提及2. 在審計報告中提及 (修正措辭的審計報告)3. 保留意見三、無保留意見審計報告的偏離以下三種情況不可出具無保留意見審計報告：1、審計范圍受到限制（范圍限制）2. 財務報告未按照公認會計原則編制（偏離GAAP ）3. 審計人員不獨立*保留意見當審計范圍受限制或未能遵循公認會計原則時，應出具保留意見的審計報告。保留意見審計報告金適用于“審計師認為財務報表整體是公允表達的”。當審計范圍受限制或存在妨礙審計師實施完整審計的客觀情況時，范圍和意見都保留。財務報表沒有遵循公認會計原則時，只保留意見。出具保留意見審計報告時，必須在意見段使用“除之外”這一術(shù)語。其他任何一種審計意見都不能用該術(shù)語。*否定意見只有當審計師認為財務報表整體存在“重大錯誤或誤導”，以致于根本無法按照GAAP公允表達其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量時，才能發(fā)表否定意見。只有審計師在進行了充分的調(diào)查后認為財務報告未按照GAAP編制時方可出具否定意見的審計報告。這種狀況不常發(fā)生，所以否定意見的審計報告很少使用。*無法表示意見當審計師無法確定財務報表整體是否公允表達時，應出示“無法表示意見”。原因是：審計范圍嚴重受限，或者是審計師與被審計單位之間不獨立。如果存在持續(xù)經(jīng)營能力方面的問題，審計師也可能選擇無法表示意見。無法表示意見只能在審計師缺乏足夠了解時出具；發(fā)表否定意見時審計師必須對財務報表沒有公允表達有足夠了解。四、重要性重要性是在一定的情況下決定審計報告類型的重要因素。如果對財務報表的一項錯報的理解會影響到一個理想報表使用者的決策，那么該項錯報就是重要的。（1）重要性概念是針對財務報表而言的。（2）重要性概念必須從財務報表使用者的角度來考慮。（3）重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。重要性與審計風險成反向關(guān)系。審計風險，是指在經(jīng)過充分審計后，財務報表事實上存在重大錯報或漏報，而審計師確認為財務報表是公允表達的并發(fā)表無保留意見的可能性。*應用定義時應使用三種重要性水平：金額不重要無保留意見金額重要但不影響財務報告整體保留意見金額重大或牽涉面很廣，對財務報表的整體公允性有嚴重影響無法表示意見或否定意見表3-1 意見種類與重要性水平的關(guān)系如果缺乏獨立性，則不管重要性水平如何，都應發(fā)表無法表達意見。*重要性決策 未遵循GAAP的情況當客戶未能遵循GAAP時，審計報告只能是無保留意見、保留意見或者否定意見，取決于準則偏離的重要性。必須考慮到重要性的某些方面。*事項的本質(zhì)屬性 非法或欺詐交易。 盡管某個事項在當期不重要，但是它可能對未來 會計期間產(chǎn)生重大影響 事項具有心理效應 ( 例如, 微利對應小損失或者現(xiàn) 金平衡對應于透支） 考慮到契約的限制條款時，一個事項所能夠產(chǎn)生的后果將顯得非常重要。*重要性決策 審計范圍受限制的情況審計范圍受到限制時，應根據(jù)具體情況考慮潛在錯報的大小，最終決定出具無保留帶意見段、非標準或是無法表示意見的審計報告。5、 偏離無保留意見審計報告的情況討論審計范圍受到限制 依據(jù)重要性水平發(fā)表無保留意見、范圍和意見都保留的保留意見或無法表示意見。報表的編制沒有遵循公認會計原則 1.知道但是不改保留意見或否定意見 2.缺乏相關(guān)信息保留意見或否定意見 3.審計師認為遵循公認會計原則會導致誤導性報表帶說明段的無保留意見 4.缺少現(xiàn)金流量表保留意見審計人員不獨立無法表示意見6、 審計報告決策過程1.