h高職院校辦學(xué)成本核算體系的構(gòu)建.doc

論高職院校辦學(xué)成本核算體系的構(gòu)建魏文芳1，郝一潔2，靳 玲3，胡劍安3 1.十堰職業(yè)技術(shù)學(xué)院； 2. 十堰職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖北 十堰 442000)摘 要 目前,我國的高校辦學(xué)成本問題已經(jīng)引起了社會、政府財政和教育部門以及學(xué)校的重視。本文從分析高職院校進(jìn)行成本核算的必要性出發(fā)，建立了一套以專業(yè)為成本核算對象的高職院校辦學(xué)成本核算體系。關(guān)鍵詞 高職院校；專業(yè)成本；成本核算； 中圖分類號 文獻(xiàn)標(biāo)識碼 文章編號 近年來，財政對教育投入的力度持續(xù)加大。據(jù)統(tǒng)計，2003-2007年全國財政用于教育支出累計2.43萬億元,比前5年增長1.26倍。大家仍然感到教育經(jīng)費(fèi)投入不足。有限的教育投入使用效率如何，目前,我國的教育成本問題已經(jīng)引起了社會、政府財政和教育部門以及學(xué)校的重視【1】。高等職業(yè)教育作為高等教育的一種新類型,已成為我國高等教育的一支重要的生力軍。近年來，我國高等職業(yè)教育發(fā)展迅速，逐漸成為培養(yǎng)高級應(yīng)用型人才的重要途徑，高職教育也逐步得到了社會各界的認(rèn)同和支持。一、構(gòu)建地方高職院校辦學(xué)成本核算體系的必要性新形勢下學(xué)校自身發(fā)展的需要從長遠(yuǎn)來看，高職教育有著廣闊的發(fā)展前景。而與此同時，隨著地方財政體制改革的推進(jìn)，地方高職院校的財政撥款，一般都是按編制和招生計劃撥“人頭費(fèi)”。這使得地方高職院校的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)十分有限，高職院校的辦學(xué)條件滿足不了高速發(fā)展的教育事業(yè)。為了改善辦學(xué)條件，大部分高職院校都已經(jīng)或正在易地重建或擴(kuò)建，而政府撥款相對減少，辦學(xué)經(jīng)費(fèi)日趨緊張，因此，高職院校必須適應(yīng)形勢，進(jìn)行教育成本的核算和管理，把有限的資金用在刀刃上。合理籌措資金的需要經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，充足的經(jīng)費(fèi)是地方高職發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。“通常，職業(yè)學(xué)校的辦學(xué)費(fèi)用要高出普通學(xué)校一到兩倍，其設(shè)施和日常教學(xué)消耗均大于普通學(xué)校。但根據(jù)近幾年的調(diào)研，其日常經(jīng)費(fèi)投入?yún)s與普通學(xué)校持平或略低?！薄?】目前地方高職院校主要的經(jīng)費(fèi)來源就是政府撥款和學(xué)費(fèi)收入。1998年頒布的中華人民共和國高等教育法規(guī)定，“國務(wù)院教育行政部門會同國務(wù)院其他有關(guān)部門根據(jù)在校學(xué)生人均教育成本，規(guī)定高等學(xué)校年經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)和籌措的基本原則。”國務(wù)院發(fā)布的中國教育改革和發(fā)展綱要的實(shí)施意見提出，高等學(xué)校和中等專業(yè)學(xué)校、技工學(xué)?！皩W(xué)生實(shí)行繳費(fèi)上學(xué)制度。繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由教育行政主管部門按生均培養(yǎng)成本的一定比例和社會及學(xué)生家長承受能力因地、因校(或?qū)I(yè))確定?！薄?】問題是生均培養(yǎng)成本是多少？在不進(jìn)行科學(xué)的辦學(xué)成本核算的情況下，誰也說不清楚。因此，構(gòu)建高職院校的辦學(xué)成本核算體系，可以為政府相關(guān)部門確定撥款標(biāo)準(zhǔn)和制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供政策依據(jù)，也可以為高職院校向?qū)W生收費(fèi)提供具有說服力的依據(jù)。另外，隨著地方公共財政體制改革的深化，地方高職大力推進(jìn)產(chǎn)學(xué)合作，多渠道籌集資金，必然成為一種趨勢。學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)來源的多元化,產(chǎn)學(xué)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)也必然要求學(xué)校對相關(guān)的經(jīng)費(fèi)使用進(jìn)行成本核算,以考核產(chǎn)學(xué)合作的經(jīng)濟(jì)效益。同時,辦學(xué)成本核算也可以為社會各界評價高職院校的辦學(xué)效益提供有用的信息。加強(qiáng)學(xué)校財務(wù)管理的需要高職教育需要經(jīng)費(fèi)的投入，但不同專業(yè)辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的需要量和結(jié)構(gòu)并不相同。不進(jìn)行專業(yè)辦學(xué)成本核算，就不能對各專業(yè)的經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)行合理的預(yù)算和管理。從而形成各專業(yè)相互攀比要錢的格局，這樣就難免造成資金的浪費(fèi)。學(xué)校教學(xué)質(zhì)量管理的需要 到目前為止，大家都知道“教育需要經(jīng)費(fèi)的保障，但實(shí)際需要多大，有限的投入使用效率如何，均缺少合理和深入的分析” 【1】。當(dāng)人們對教學(xué)質(zhì)量提出質(zhì)疑時，被質(zhì)疑者往往會以教育投入不足為由進(jìn)行反擊。那么，教育投入和教學(xué)質(zhì)量之間到底是怎樣的關(guān)系？教育投入和教學(xué)質(zhì)量之間是否存在一個邊界？這需要進(jìn)行建立在辦學(xué)成本核算體系之上的實(shí)證研究。綜上所述，隨著高職院校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大,對高職院校辦學(xué)成本進(jìn)行核算是必要的。教育成本的核算可以為制定合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供依據(jù),可以增強(qiáng)成本控制意識,為學(xué)校合理分配教育資源提供依據(jù)，從而促進(jìn)學(xué)校在既有的經(jīng)費(fèi)投入水平上，盡可能地提高辦學(xué)質(zhì)量。 二、高職院校辦學(xué)成本核算的目標(biāo)和內(nèi)容進(jìn)行高職辦學(xué)成本核算的會計目標(biāo)會計核算的目標(biāo)就是提供有用的會計信息。筆者以為，進(jìn)行高職辦學(xué)成本的核算就是要提供科學(xué)、可靠的辦學(xué)成本信息，為學(xué)校合理分配教育資源提供依據(jù)，從而促進(jìn)學(xué)校在既有的經(jīng)費(fèi)投入水平上，盡可能地提高辦學(xué)質(zhì)量?，F(xiàn)階段高職院校執(zhí)行的是財政部1997年頒布的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和事業(yè)單位會計制度，會計目標(biāo)是提供“資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表（事業(yè)）、事業(yè)支出明細(xì)表”。對這些報表信息分析，可獲得的信息主要包括財務(wù)收支預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算完成率和學(xué)校當(dāng)年收支狀況方面的指標(biāo)：經(jīng)費(fèi)自給率、事業(yè)結(jié)余率、人員支出比率、公用支出比率、事業(yè)收入占總收入比率等信息。這些信息主要滿足了財政部門對財政資金監(jiān)管的需要，卻不能滿足高職院校內(nèi)部進(jìn)行成本控制、合理分配教育資源的需要。高職辦學(xué)成本核算的內(nèi)容核算辦學(xué)成本就是要對高職院校培養(yǎng)合格人才過程中所發(fā)生的耗費(fèi)予以正確的反映和有效的控制,以求通過降低耗費(fèi),不斷提高高職教育投資的效益，促進(jìn)辦學(xué)質(zhì)量的提高。因此，高職辦學(xué)成本核算的內(nèi)容就是高職院校培養(yǎng)合格人才過程中所發(fā)生的全部耗費(fèi)。這里要說明的是，這些耗費(fèi)包括學(xué)校從事一定的科研活動和社會服務(wù)發(fā)生的費(fèi)用。因為，從實(shí)際情況看，高職院校開展的科研活動、社會服務(wù)與教學(xué)活動密切相關(guān)，并且形式多樣，無法計量。尤其是作為高職院校，更強(qiáng)調(diào)的是老師要進(jìn)行教研活動，所以科研成本較少，基本可以忽略其特殊性而記入辦學(xué)成本。三、建立以專業(yè)為成本核算對象的辦學(xué)成本核算體系科學(xué)的成本核算體系應(yīng)該包括成本核算對象、成本核算期間、會計科目設(shè)置（費(fèi)用分類、成本項目）、以及成本核算程序。成本核算對象和成本計算期間1.成本對象：各專業(yè)的學(xué)生成本核算的核心問題就是要科學(xué)地確定成本計算對象。工業(yè)企業(yè)的任務(wù)是生產(chǎn)經(jīng)營商品，因此其成本計算對象就是所生產(chǎn)的不同產(chǎn)品。高職院校的主要任務(wù)就是培養(yǎng)學(xué)生。而不同專業(yè)的教學(xué)活動差異很大，對資源的耗費(fèi)也不相同。因此，筆者以為應(yīng)該把不同專業(yè)的學(xué)生當(dāng)成是辦學(xué)成本的唯一核算對象，歸集和分配辦學(xué)費(fèi)用。2. 成本計算期間：按學(xué)年計算我國事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和高等學(xué)校會計制度規(guī)定以公歷年度作為會計年度。但從正確核算辦學(xué)成本的角度來看，應(yīng)當(dāng)以自然的業(yè)務(wù)運(yùn)作周期作為成本核算的期間。目前，學(xué)校教育的各項活動開展都是以一個學(xué)年（即每年的九月至次年八月）為周期，如招生、畢業(yè)、學(xué)費(fèi)的收取，教學(xué)計劃的安排等都是以學(xué)年為周期。因此，我們認(rèn)為，以學(xué)年作為教育成本的核算周期比較合適。辦學(xué)費(fèi)用的分類與會計科目設(shè)置1.辦學(xué)費(fèi)用的分類按照費(fèi)用支出的用途和內(nèi)容分為，人員經(jīng)費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、購置費(fèi)、修繕費(fèi)等。這是在現(xiàn)行會計制度下，各院校最常見的分類【3】。按照各項耗費(fèi)與具體的專業(yè)教學(xué)的相關(guān)性，分為行政費(fèi)用和專業(yè)成本。從更廣泛的角度看學(xué)校的辦學(xué)成本就是高職院校在培養(yǎng)合格人才過程中所發(fā)生的各項耗費(fèi)。但并不是所有的耗費(fèi)都與具體的專業(yè)教學(xué)相關(guān)。據(jù)此，我們可以把一所院校的辦學(xué)費(fèi)用分為與具體專業(yè)教學(xué)無關(guān)的費(fèi)用和與專業(yè)教學(xué)相關(guān)的費(fèi)用。前者一般發(fā)生在學(xué)校的行政管理部門（含圖書館等教輔部門），用途在于建立、維護(hù)學(xué)校的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)展秩序，可以將其稱作行政費(fèi)用。后者主要在各教學(xué)系部發(fā)生，與各專業(yè)具體的教學(xué)活動開展相關(guān)，可以將其稱作專業(yè)成本。2.專業(yè)成本項目。按照系部發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)費(fèi)用是否可以直接計入專業(yè)成本，分為直接專業(yè)成本和間接專業(yè)成本。直接專業(yè)成本是指系部發(fā)生的，發(fā)生時就可以明確歸入某專業(yè)成本的開支，主要包括專業(yè)教師的人員薪酬費(fèi)用、專業(yè)教學(xué)的業(yè)務(wù)費(fèi)及其他可以明確歸入某專業(yè)成本的開支。間接專業(yè)成本是指發(fā)生于系部公共管理所需的支出，如系部管理人員和教輔人員的工資、系部公務(wù)費(fèi)、系部固定資產(chǎn)的折舊、修繕費(fèi)等，可將其稱之為管理成本。這些費(fèi)用的發(fā)生是為整個系部各專業(yè)教學(xué)服務(wù)的，但并不能直接歸屬于某專業(yè)成本，應(yīng)該分配計入專業(yè)成本。這樣分類后，我們就可以得到專業(yè)成本項目：直接薪酬、直接業(yè)務(wù)費(fèi)、其他直接支出、管理成本。需要說明的是，成本項目的設(shè)置，應(yīng)該按教學(xué)特點(diǎn)和成本管理要求設(shè)置。必要時可以根據(jù)實(shí)際情況增加項目。至此，對辦學(xué)費(fèi)用的分類和計算過程可以總結(jié)如下。辦學(xué)費(fèi)用：工資、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、修繕費(fèi)等 行政費(fèi)用專業(yè)成本 分配計入直接專業(yè)成本間接專業(yè)成本直接工資管理成本其他直接成本直接業(yè)務(wù)費(fèi)分配計入 專業(yè)成本3.辦學(xué)成本核算的會計科目設(shè)置辦學(xué)成本核算主要涉及支出類會計科。目前主要涉及“事業(yè)支出”科目。為了既與現(xiàn)行會計制度保持一致，又能科學(xué)核算辦學(xué)成本，高職院校各項支出的核算可以將科目設(shè)置如下?？偡诸惪颇慷壙颇咳壙颇總渥⑹聵I(yè)支出某行政部門工資 行政費(fèi)用公務(wù)費(fèi)折舊費(fèi)修繕費(fèi)其他某系某專業(yè)直接工資專業(yè)成本直接業(yè)務(wù)費(fèi)其他直接成本管理成本管理成本工資 折舊費(fèi)修繕費(fèi)其他其中，某專業(yè)辦學(xué)成本項目中的管理成本是指分配計入該專業(yè)的系部管理成本。辦學(xué)成本核算程序1.記錄、歸集發(fā)生的各項支出對于所發(fā)生的人員薪酬、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、修繕費(fèi)的核算。對所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行審核,在確定這些費(fèi)用是否符合規(guī)定的開支范圍后,正確區(qū)分應(yīng)記入的高職辦學(xué)成本明細(xì)科目。其會計分錄如下。借：事業(yè)支出部門 系 專業(yè)（成本項目） 系管理成本 貸：現(xiàn)金或銀行存款等折舊費(fèi)用的核算。固定資產(chǎn)的折舊處理是進(jìn)行辦學(xué)成本核算時需要特別注意的問題?，F(xiàn)有會計制度下，學(xué)校的固定資產(chǎn)不進(jìn)行折舊。其核算方法是，在固定資產(chǎn)購建時按照固定資產(chǎn)的購建成本，一方面借記“事業(yè)支出”，貸記“銀行存款”等科目，另一方面借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”科目。也就是，固定資產(chǎn)購建時就把購建成本列為支出，以后也不再計提折舊，直到固定資產(chǎn)毀損或報廢時才將“固定資產(chǎn)”和“固定基金”賬戶余額對沖。這種做法的弊端有兩點(diǎn)。一是導(dǎo)致了固定資產(chǎn)購建年份的事業(yè)支出加大，而其他年份的支出和固定資產(chǎn)無關(guān)。實(shí)際上一項固定資產(chǎn)的購建可以使學(xué)校多年受益，將固定資產(chǎn)成本僅列作購建年份的支出，是不合理的，也無法科學(xué)計算一個專業(yè)某年的辦學(xué)成本。二是由于固定資產(chǎn)成本已經(jīng)列作購建年份的支出，學(xué)校往往忽視了后續(xù)管理和更新。結(jié)果使資產(chǎn)使用部門一方面不斷追求新設(shè)備的購置，而忽視對設(shè)備使用效率的管理；另一方面該淘汰的設(shè)備也長期掛在賬上虛增資產(chǎn)，而未予及時更新【4】。鑒于這種原因，我們認(rèn)為應(yīng)該參照企業(yè)會計的做法，對高職院校的固定資產(chǎn)計提折舊，而不要在購入時直接記為“事業(yè)支出”。年折舊額的計提方法可使用直線法。根據(jù)設(shè)備的使用部門，正確區(qū)分應(yīng)記入的高職辦學(xué)成本明細(xì)科目。其會計分錄如下。借：事業(yè)支出部門 系 專業(yè)（成本項目） 系管理成本 貸：累計折舊2.間接專業(yè)成本的分配。間接專業(yè)成本的分配就是每年將各教學(xué)系部的公共費(fèi)用分配到系內(nèi)各專業(yè)成本中去。這里的關(guān)鍵是按照什么標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。理論上，可以選擇專業(yè)學(xué)年課時數(shù)、專業(yè)教師工資、專業(yè)學(xué)生人數(shù)等作為分配標(biāo)準(zhǔn)。更為科學(xué)的分配應(yīng)該是考慮各項費(fèi)用的特點(diǎn)選擇不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。但那樣將使核算工作非常復(fù)雜，考慮到學(xué)院的各項工作最終都與學(xué)生數(shù)量有著較大的關(guān)系。因此建議按學(xué)生數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。這里需要說明的是，如果某項系部管理成本在一開始發(fā)生時就能認(rèn)定為某專業(yè)的成本，那么就直接記入該專業(yè)成本，而無需進(jìn)行分配。3.行政費(fèi)用分配計入各專業(yè)辦學(xué)成本。如果學(xué)校想要獲得某專業(yè)生均辦學(xué)成本的準(zhǔn)確信息，那么就要將全校的行政費(fèi)用分配計入各專業(yè)的辦學(xué)成本。分配標(biāo)準(zhǔn)仍然采用學(xué)生人數(shù)。同樣地，如果某項行政費(fèi)用在一開始發(fā)生時就能認(rèn)定為某專業(yè)的成本，那么就直接記入該專業(yè)成本，而無需進(jìn)行分配。需要說明的是，由于高職院校的間接專業(yè)成本和行政費(fèi)用比重較大，因此理論界有相當(dāng)一部分人傾向于使用作業(yè)成本法進(jìn)行辦學(xué)成本核算。這當(dāng)然是一種比較科學(xué)的方法。但那樣會使成本核算工作十分復(fù)雜，而會計核算本身是要有成本的，筆者以為在現(xiàn)階段不具有可行性。4.匯總計算辦學(xué)成本。在前述核算工作的基礎(chǔ)上，我們就可以匯總計算相關(guān)的辦學(xué)成本。其載體就是兩張成本計算單。一是以教學(xué)系部為中心的專業(yè)成本計算單，內(nèi)容和格式如下。某教學(xué)系部各專業(yè)成本計算單成本計算期間： 制表時間：成本項目專業(yè)名稱直接薪酬直接業(yè)務(wù)費(fèi)其他直接支出管理成本專業(yè)成本合計分配率分配額專業(yè)1專業(yè)2合計二是在前者的基礎(chǔ)上生成，學(xué)校各專業(yè)的辦學(xué)成本計算單，其內(nèi)容和格式如下。學(xué)校各專業(yè)辦學(xué)成本計算單成本計算期間： 制表時間：成本專業(yè)名稱行政費(fèi)用專業(yè)成本專業(yè)辦學(xué)成本合計分配率分配額專業(yè)1專業(yè)2.合計5.期末結(jié)轉(zhuǎn)辦學(xué)成本期末隨著總賬賬戶“事業(yè)支出”的結(jié)轉(zhuǎn)，將各辦學(xué)成本明細(xì)賬戶的金額也全部結(jié)轉(zhuǎn)。6.編制成本信息報表完成了一年一度的前述會計核算，就可以編制辦學(xué)成本信息報表。盡管現(xiàn)階段，教育部門、社會、學(xué)生和學(xué)校都關(guān)心辦學(xué)成本，但并沒有從制度上規(guī)定學(xué)校要提供詳細(xì)的辦學(xué)成本信息。因此，編制成本信息報表仍然屬于學(xué)校管理的內(nèi)部信息報表，在目前競爭激烈的情況下，可以說是學(xué)校的核心秘密之一。校財會部門應(yīng)根據(jù)學(xué)校管理的需要編制相應(yīng)的辦學(xué)成本報表。這些報表至少應(yīng)包括各部門費(fèi)用明細(xì)表和各專業(yè)辦學(xué)成本明細(xì)表。兩表的格式建議如下。部門費(fèi)用明細(xì)表費(fèi)用項目部門人員支出公務(wù)費(fèi)業(yè)務(wù)費(fèi)折舊費(fèi)修繕費(fèi)其他支出合計部門一上年數(shù)本期數(shù)變動數(shù)部門二上年數(shù)本期數(shù)變動數(shù).專業(yè)辦學(xué)成本明細(xì)表所屬院系專業(yè)名稱學(xué)生人數(shù)生均專業(yè)成本生均辦學(xué)成本成本上年數(shù)本期數(shù)變動數(shù)上年數(shù)本期數(shù)變動數(shù)上年數(shù)本期數(shù)變動數(shù)系部一專業(yè)一專業(yè)二.合計四、關(guān)于實(shí)施辦學(xué)成本核算的思考實(shí)施的可行性現(xiàn)階段，推行辦學(xué)成本核算是有一定現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)的。一方面成本核算明細(xì)科目的設(shè)置使得會計的分類核算工作量增大，近年來各高職院校都購買了會計軟件，實(shí)行了會計電算化。這為以專業(yè)為成本對象的成本核算提供了一定的技術(shù)基礎(chǔ)。另一方面，近年來，許多高職院校普遍采取的院系兩級管理體制，為實(shí)行以專業(yè)為成本對象的辦學(xué)成本核算提供了體制基礎(chǔ)?？赡芙o學(xué)校帶來的影響如前文所述，進(jìn)行高職辦學(xué)成本的核算就是要提供科學(xué)的、可靠的辦學(xué)成本信息，為學(xué)校合理分配教育資源提供依據(jù)，從而促進(jìn)學(xué)校在既有的經(jīng)費(fèi)投入水平上，盡可能地提高辦學(xué)質(zhì)量。因此，實(shí)行高職辦學(xué)成本核算后，就需要建立與高職院校辦學(xué)成本核算制度相匹配的管理體系。我們認(rèn)為，與高職院校辦學(xué)成本核算制度相配備的管理體系，應(yīng)包括教育成本核算中心和教育成本監(jiān)督管理中心。教育成本核算中心的職責(zé)主要是做好教育成本的預(yù)測、計劃編制、核算等工作，并要求把以貨幣資金為中心的傳統(tǒng)核算模式轉(zhuǎn)移到以資產(chǎn)為中心的核算模式上來，實(shí)現(xiàn)立體管理。監(jiān)督管理中心的職責(zé)主要加強(qiáng)對教育成本核算的監(jiān)督和控制，定期向政府、學(xué)校和社會公布增長率成本核算情況，及時收集各界的反饋意見，為政府、社會和個人的教育投資決策及高職院校加強(qiáng)財務(wù)管理提供準(zhǔn)確信息。對各項浪費(fèi)和損失要追究責(zé)任，對不符合教育成本的定額和計劃進(jìn)行及時調(diào)整、修訂【5】。幾點(diǎn)說明實(shí)行以專業(yè)為成本對象的辦學(xué)核算，在具體實(shí)施中可能面臨以下問題需要考慮。1. 核算成本的增加。實(shí)行以專業(yè)為成本對象的核算，增加了財會人員的工作量，也必然需要相應(yīng)的人力、物力條件保證。這就會增大核算成本。2. 成本核算中非