公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的實(shí)務(wù)處理.doc

公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的實(shí)務(wù)處理2010年11月12日 10:04中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào) 公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本非常普遍，但公司法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公積金范疇及轉(zhuǎn)增事項(xiàng)的規(guī)定有不同之處，這就帶來(lái)了難題。 公司法和新準(zhǔn)則的對(duì)應(yīng) 公司法中的公積金包含法定公積金、任意公積金、資本公積金，取消了原計(jì)提公益金的規(guī)定。 而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，公積金包括兩項(xiàng)：盈余公積，包括法定盈余公積和任意盈余公積，簡(jiǎn)單理解應(yīng)為公司法的法定公積金和任意公積金概念；資本公積，科目核算明細(xì)為“資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）”、“其他資本公積”。 可見，公司法中公積金范圍為法定公積金、任意公積金、資本公積金，對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上的法定盈余公積、任意盈余公積、資本公積。 哪些公積金可用于轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本 公司法規(guī)定所有公積金包括法定公積金、任意公積金、資本公積金均可轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本。但法定公積金轉(zhuǎn)為資本留存部分不少于轉(zhuǎn)增前注冊(cè)資本的25，對(duì)任意公積金及資本公積金沒有該項(xiàng)限制。 在新準(zhǔn)則中，法定盈余公積及任意盈余公積規(guī)定同公司法。 但資本公積核算比較復(fù)雜?，F(xiàn)根據(jù)新舊準(zhǔn)則規(guī)定分析一下。 舊準(zhǔn)則下資本公積轉(zhuǎn)增資本：舊準(zhǔn)則下的“資本公積”明細(xì)科目有10項(xiàng)，對(duì)繼續(xù)執(zhí)行舊準(zhǔn)則的公司，除接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備外，可以轉(zhuǎn)增資本。 新準(zhǔn)則下資本公積轉(zhuǎn)增資本：首先，說(shuō)說(shuō)原執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度現(xiàn)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)的資本公積各明細(xì)轉(zhuǎn)換實(shí)務(wù)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題專家工作組意見第2號(hào)第5條規(guī)定：原資本公積中的資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，執(zhí)行新準(zhǔn)則后仍應(yīng)作為資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；原資本公積中因被投資單位除凈損益外其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)產(chǎn)生的股權(quán)投資準(zhǔn)備，執(zhí)行新準(zhǔn)則后應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入其他資本公積；原資本公積中除上述以外的項(xiàng)目，執(zhí)行新準(zhǔn)則后應(yīng)在資本公積（其他資本公積）中單設(shè)“原制度資本公積轉(zhuǎn)入”進(jìn)行核算。 其次，新準(zhǔn)則下資本公積各明細(xì)項(xiàng)目轉(zhuǎn)增資本的實(shí)務(wù)操作也要分情況處理。 新準(zhǔn)則下分“資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）”、“其他資本公積”兩個(gè)明細(xì)科目核算。資本溢價(jià)部分已明確可以轉(zhuǎn)增資本。其他資本公積的來(lái)源包括：長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額；可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額；自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額；以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，資產(chǎn)負(fù)債表日按照確定的金額計(jì)入；資產(chǎn)負(fù)債表日，滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失，屬于有效套期的，產(chǎn)生的其他資本公積貸方金額；原制度資本公積轉(zhuǎn)入。 上述其他資本公積各明細(xì)項(xiàng)是否可以轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，也要根據(jù)相關(guān)規(guī)定處理：根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定，如轉(zhuǎn)讓該被投資單位股權(quán)，則應(yīng)將該項(xiàng)資本公積轉(zhuǎn)入“投資收益”，若轉(zhuǎn)增資本則以后結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)將出現(xiàn)負(fù)數(shù)；根據(jù)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)會(huì)計(jì)部函200850號(hào)規(guī)定，該項(xiàng)資本公積應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益（其他資本公積）。在相關(guān)法律法規(guī)有明確規(guī)定前，這部分差額暫不得用于轉(zhuǎn)增股份；根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，該項(xiàng)資本公積應(yīng)于處置該投資性房地產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，故不得用于轉(zhuǎn)增資本；考慮日后行權(quán)時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)出，該項(xiàng)資本公積不得轉(zhuǎn)增資本；根據(jù)套期保值準(zhǔn)則講解，該項(xiàng)資本公積在處置對(duì)應(yīng)項(xiàng)目時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益，不得用于轉(zhuǎn)增資本；根據(jù)規(guī)定，該項(xiàng)資本公積可以轉(zhuǎn)增資本。 是否需要留存不低于注冊(cè)資本的25 實(shí)務(wù)中，部分工商部門要求企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本時(shí)，留存不低于注冊(cè)資本的25。 實(shí)際上，公司法規(guī)定，法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25。公司登記管理?xiàng)l例也規(guī)定，法定公積金轉(zhuǎn)增為注冊(cè)資本的，驗(yàn)資證明應(yīng)當(dāng)載明留存的該項(xiàng)公積金不少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25。這并不針對(duì)資本公積，法定公積金的概念應(yīng)為盈余公積。 但在公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定的規(guī)定中，又明確要求“留存的該項(xiàng)公積金不少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的百分之二十五”。故部分工商部門在實(shí)務(wù)中以此規(guī)定為依據(jù)，認(rèn)為資本公積轉(zhuǎn)增資本也需留存轉(zhuǎn)增前注冊(cè)資本的25。 其實(shí)，公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定在法律層次上低于公司法和公司登記管理?xiàng)l例，不應(yīng)超出兩者的規(guī)定。公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定主要規(guī)范在驗(yàn)資報(bào)告中如何披露的問(wèn)題。而資本公積的性質(zhì)與盈余公積也大不相同，盈余