第二章_工業(yè)企業(yè)成本核算.ppt

第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序 第一節(jié)企業(yè)成本核算的要求第二節(jié)工業(yè)企業(yè)費用要素和產品成本項目第三節(jié)產品成本核算的一般程序第四節(jié)工業(yè)企業(yè)成本核算的會計科目 了解 企業(yè)成本核算的內容 目的和原則 理解 企業(yè)成本核算的要求 掌握 企業(yè)成本的分類 熟練掌握及運用 企業(yè)成本核算的程序 學習目標 3 第一節(jié)企業(yè)成本核算的要求 1 審核和控制企業(yè)的各項費用2 正確 及時地歸集生產經營管理費用 一 審核和控制費用 做到算管結合 算為管用 4 第二節(jié)企業(yè)成本核算的要求 1 劃清收益性支出與資本性支出 營業(yè)外支出的界限2 劃清產品制造成本與期間費用的界限3 正確劃分各個會計期間的費用界限4 劃清不同產品成本的界限5 劃清在產品和產成品成本的界限 二 正確劃分各種費用支出的界限 5 企業(yè)發(fā)生下列費用 不應列入成本 費用 1 購置和建造固定資產的支出 購入無形資產和其他資產的支出 2 對外界的投資以及分配給投資者的利潤 3 被沒收的財物以及違反法律支付的各項滯納金 罰款以及企業(yè)自愿贊助 捐贈的支出 4 在公積金 公益金中開支的支出 5 國家法律 法規(guī)規(guī)定以外的各種付費 6 國家規(guī)定不得列入成本的其他支出 6 第二節(jié)企業(yè)成本核算的要求 企業(yè)的生產費用是生產經營過程中物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn) 其中物化勞動絕大部分是生產資料 它們的價值要隨著生產過程的進行而轉移到產品成本中去 因此 這些生產資料的計價和價值結算方法直接影響產品成本的計算 如固定資產原值的計價方法 折舊方法 折舊率的計算 固定資產修理費用的處理等 三 正確確定財產物資的計價和價值結轉方法 7 第二節(jié)企業(yè)成本核算的要求 1 制定和修訂各項定額2 材料物資的計量 收發(fā) 領退和盤點3 原始紀錄 四 做好各項基礎工作 8 第二節(jié)企業(yè)成本核算的要求 產品生產組織和生產工藝特點及管理的不同要求 是影響產品成本計算方法選擇的重要因素 而成本計算方法選擇的合理與否 將影響產品成本計算的準確性 因此 企業(yè)必須適應各種類型生產的特點和它相聯(lián)系的管理要求 確定計算產品成本的具體方法 這一問題將在以后章節(jié)具體講述 五 適應生產特點和管理要求 采用適當?shù)某杀居嬎惴椒?9 第二節(jié)工業(yè)企業(yè)費用要素和產品成本項目 一 費用的分類 一 費用按經濟內容分類外購材料外購燃料外購動力職工薪酬折舊費利息支出稅金其他支出 10 第二節(jié)工業(yè)企業(yè)費用要素和產品成本項目 一 費用的分類 二 費用按經濟用途分類 11 成本按經濟職能分類的優(yōu)點 第一 能清楚地反映產品成本結構 便于與本企業(yè)歷史資料或同行業(yè)數(shù)據(jù)比較 用來評價和考核目標成本 或計劃成本 或標準成本 的執(zhí)行情況 分析成本升降原因 確定經管責任 并提出改進的措施和建議 第二 這種分類還進一步把生產成本按其具體用途分為料 工 費三大項目 有利于直接成本和間接成本的劃分 以便根據(jù) 誰受益 誰承擔 的原則進行分配 12 成本按經濟職能分類的缺點 第一 這種分類不能說清成本與業(yè)務量 產量或銷售量 之間的變量關系 第二 這種分類使發(fā)生的各種間接成本需經過多次按用途的集合和分配 才能歸屬于各種產品 13 一 費用的分類 三 費用按成本性態(tài)分類 成本性態(tài)是指在相關范圍內 成本總額與特定業(yè)務量之間在數(shù)量方面的依存關系 又稱為成本習性 根據(jù)成本與業(yè)務量的依存關系 將成本分為固定成本 變動成本與混合成本三類 14 三 費用按成本性態(tài)分類 成本性態(tài)是指在相關范圍內 成本總額與特定業(yè)務量之間在數(shù)量方面的依存關系 又稱為成本習性 根據(jù)成本與業(yè)務量的依存關系 將成本分為固定成本 變動成本與混合成本三類 15 三 費用按成本性態(tài)分類 1 固定成本固定成本是指在相關范圍內 其總額不隨業(yè)務量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本 固定成本一般包括下列內容 房屋設備租賃費 保險費 廣告費 不動產稅捐 管理人員薪金和按使用年限法計提的固定資產折舊費等 固定成本還可以進一步分類為 酌量性固定成本 是企業(yè)根據(jù)經營方針由高層領導確定的一定期間的預算額而形成的固定成本 理解其中的預算額 既然是預算 則可以通過領導的決策可以改變其金額 約束性固定成本 主要是經營能力的成本 企業(yè)的經營能力一旦形成 在短期內難以做出重大改變 因此叫做約束性固定成本 16 變動成本是指在相關范圍內 其總額隨業(yè)務量成正比例變化的那部分成本 又稱可變成本 成本會計中一般包括 生產成本中單耗穩(wěn)定的直接材料 直接人工和制造費用中隨產量成正比例變動的物料用品費 燃料費和動力費等 銷售費用中按銷售量支付的銷售傭金 裝運費和包裝費等 變動成本還可以進一步分類為 技術性變動成本 是指在其單位成本受客觀因素決定 消耗量由技術因素決定的那部分變動成本 酌量性變動成本 是指在單耗受客觀因素決定 其單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的那部分變動成本 2 變動成本 17 混合成本是指介于固定成本和變動成本之間 其總額既隨業(yè)務量變動 但又不成正比例的那部分成本 按照混合成本變動趨勢的不同 可分為階梯式混合成本 標準式混合成本 低坡式混合成本和曲線式混合成本四種類型 階梯式混合成本 又稱半固定成本 標準式混合成本 又稱半變動成本 延期變動成本 又稱低坡式混合成本 曲線式混合成本 3 混合成本 18 混合成本性態(tài)特征圖 階梯式混合成本性態(tài)模型圖示標準式混合成本性態(tài)模型圖示 19 成本性態(tài)分類示意圖 20 四 混合成本的分解方法 混合成本的分解是指在明確各種成本的性態(tài)基礎上 按照一定的程序和方法 最終將混合成本分為固定成本和變動成本兩大類 混合成本分解的方法通常有技術測定法 會計法 高低點法 散布圖法和線性回歸法 常用的方法主要有技術測定法 直接分析法 高低點法 散布圖法和線性回歸法幾種 21 四 混合成本的分解方法 1 技術測定法技術測定法又稱工程技術法 是指利用經濟工程項目財務評價技術方法所測定的企業(yè)正常生產過程中投入與產出的關系 分析確定在實際業(yè)務量基礎上其固定成本和變動成本水平 并揭示其變動規(guī)律的一種方法 22 四 混合成本的分解方法 2 直接分析法直接分析法又稱個別確認法 是指在事先已經掌握有關項目成本性態(tài)的基礎上 在成本發(fā)生的當時對每項成本的具體性態(tài)進行直接分析 使其分別歸屬于變動成本或固定成本兩大類的一種方法 此法簡便易行 凡具有一定會計知識和業(yè)務能力的人都能掌握 屬于典型的同步分析程序 適用于管理會計基礎工作開展較好的企業(yè) 但由于這種方法要求掌握大量第一手資料 實際分析的工作量太大 因此不適于規(guī)模較大企業(yè)開展成本性態(tài)分析采用 23 四 混合成本的分解方法 3 高低點法高低點法又叫兩點法 是指通過觀察一定相關范圍內的各期業(yè)務量與相關成本所構成的所有坐標點 從中選出高低兩點坐標 并據(jù)此來推算固定成本和單位變動成本b的一種成本性態(tài)分析方法 高低點法的優(yōu)點是簡便易行 容易理解 缺點是建立的成本性態(tài)模型很可能不具有代表性 容易導致較大計算誤差 因此 這種方法主要適用于成本變動趨勢比較穩(wěn)定的企業(yè)用于混合成本的分解 24 四 混合成本的分解方法 3 高低點法高低點法的具體步驟 1 確定高低點坐標 在已知的歷史資料中 找出最高業(yè)務點與最低業(yè)務點所對應的成本 即得到業(yè)務量最高點 x高 y高 與最低點坐標 x低 y低 2 計算b值 利用解析幾何中兩點法公式計算斜率b 公式如下 3 計算a值 將高點或低點坐標值代入y a bx方程 即可求得a 公式如下 a 高點成本 b 高點業(yè)務量 y高 bx高或a 低點成本 b 低點業(yè)務量 y低 bx低 4 將求得的a b 代入y a bx方程 即可得到混合成本分解模型 25 例題 某企業(yè)2006年 生產甲產品1到6月份產量與制造費用資料如下 要求 利用高低點法分解該項混合成本 并建立相應的成本模型 26 解 依據(jù)題意 找出最高業(yè)務點與最低業(yè)務量點所對應的成本 即得到業(yè)務量最高點 800 1500000 與最低點坐標 400 1000000 利用計算公式 求b為 將高點坐標值代入方程 可求得a為 最后得到成本模型為 27 二 成本按成本性態(tài)分類 3 散布圖法散布圖法的優(yōu)點是以全部歷史資料為依據(jù) 其圖像可反映成本的變動趨勢 形象直觀 易于理解 由于是采用任意點坐標 較高低點法更準確 客觀 但這種方法也存在一定的缺陷 畫法完全靠目測 容易出現(xiàn)人為誤差 影響分析的客觀性 28 二 成本按成本性態(tài)分類 5 直線回歸法直線回歸法 就是根據(jù)過去一定時期的業(yè)務量和成本資料 運用最小二乘法的原理建立反映成本和業(yè)務量之間關系的回歸直線方程 并據(jù)此確定成本中的固定成本和變動成本的一種定量分析方法 29 例題 例2 3 某企業(yè)2005年1 12月份的維修費用資料如表所示 運用回歸直線法對維修費進行成本分解 30 解 為便于計算 先將資料進行加工 如表所示 31 根據(jù)最小二乘法可以計算a b參數(shù)值 據(jù)求得的a b值 按照成本性態(tài) 維修費的組成方程為 y 2178 25 0 178x 32 直線回歸法的優(yōu)缺點 直線回歸法是根據(jù)已知若干期間歷史數(shù)據(jù) 采用數(shù)學中的最小二乘法 使所確定的直線與各成本點之間誤差平方和最小 對照散布圖法的計算結果 運用最小二乘法原理建立的直線方程 顯然比以目測法確定的直線方程更精確 更科學 但其運算工作量大且繁復 尤其是多元回歸分解 手工難以準確解算 為解決線性回歸中成本分解中復雜的數(shù)學計算問題 可借助于EXCEL電子表格或其他應用軟件系統(tǒng)的相關函數(shù)與方法 通過計算機進行簡便的操作就可實現(xiàn) 33 第三節(jié)產品成本核算的一般程序 1 對企業(yè)的各項支出 費用進行嚴格地審核和控制 并按照國家統(tǒng)一會計制度確定其應否計入生產費用 期間費用 以及應計入生產費用還是期間費用 這里既包括對成本 費用中的審核和控制工作 也包括對費用界限的劃分工作 2 正確處理支出 費用的跨期攤提工作 將本月開支的成本 費用中應該留待以后月份攤銷的費用 計作待攤費用 將以前月份開支的待攤費用中本月應攤銷的成本 費用 攤入本月成本 費用 將本月尚未開支但應由本月負擔的成本 費用 預提計入本月成本 費用 3 將應計入本月產品的各項生產費用 在各種產品之間按照成本項目進行分配和歸集 計算出按成本項目反映的各種產品的成本 4 對于月末既有完工產品又有在產品的產品 將該種產品的生產費用 月初在產品生產費用與本月生產費用之和 在完工產品與月末在產品之間進行分配 計算出該種產品的完工產品成本和月末在產品成本 34 第四節(jié)工業(yè)企業(yè)成本核算的會計科目 一 成本核算賬戶的設置 為了核算產品成本 要設置 生產成本 一級賬戶 為了分別核算基本生產成本和輔助生產成本 還應在該一級賬戶下 分別設置 基本生產成本 和 輔助生產成本 兩個二級賬戶 35 一 成本核算賬戶的設置 1 基本生產成本賬戶基本生產是指為完成企業(yè)主要生產目的而進行的商品產品生產 基本生產成本 賬戶核算生產各種產成品 自制半成品 自制材料 自制工具 自制設備等所發(fā)生的各項費用 該賬戶應按產品品種等成本計算對象分設基本生產成本明細賬 也稱產品成本計算單或產品成本明細賬 36 一 成本核算賬戶的設置 2 輔助生產成本賬戶輔助生產是指為基本生產服務而進行的產品生產和勞務供應 輔助生產成本 賬戶核算為基本生產車間及其他部門提供產品 勞務所發(fā)生的各項費用 屬于輔助生產的直接材料 直接工資應直接計入 輔助生產成本 賬戶及其有關明細賬戶 間接費用可以先通過 制造費用 賬戶歸集 然后再分配轉入 輔助生產成本 賬戶的借方 或者直接計入 輔助生產成本 賬戶的借方 該賬戶月末一般沒有余額 如果有余額 就是輔助生產在產品的成本 也就是輔助生產在成品占用的資金 該賬戶應按輔助生產車間和生產的產品 勞務分設輔助生產成本明細賬 37 一 成本核算賬戶的設置 3 制造費用賬戶 制造費用 賬戶核算為企業(yè)生產產品和提供勞務而發(fā)生的