（會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)論文）基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究.pdf

南京理工大學(xué)碩士論文 基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究 a l o n g w i t h t h e e c o n o m i c a l g l o b al i z a t i o n a n d t h e e n h a n c i n g t e n d e n c y o f i n t e g r a t i o n t h e e n t e r p r i s e o p e r a t i o n e n v ir o n m e n t i s b e c o m i n g m o re a n d m o re c o m p l e x a n d u n c e r t a i n a n d t h e e n t e r p r i s e m a n a g e m e n t h a s e n t e r e d t h e e r a o f s t r a t e g i c m a n a g e m e n t t h e m e i n t e r n a l a u d i t p l a y s a c e n t r al ro l e i n t h e o r g a n i z a t i o n i n i n s u r i n g e ff e c t i v e p e r f o r m i n g o f t h e a c c o u n t a b i l i t y a n d t h e e v o l u t i o n o f t h e b u s i n e s s m a n a g e m e n t s f o c u s p r o p o s e d t o i t t h e n e w r e q u e s t s a n d e n t r u s t s it s n e w m i s s i o n t h e t r a d i t i o n a l p e r f o r m a n c e m e a s u r e m e n t o f i n t e r n al a u d i t c a n n o t e x p r e s s it s n e w ro l e a n d m i s s i o n a n d al s o c a n n o t e ff e c t i v e l y a p p r a i s e i t s v al u e a d d e d f u n c t i o n t h u s c a n n o t e ff e c t i v e l y g u i d e t h e i n t e r n a l a u d it i n g d e p a r t m e n t s w o r k b a s e d o n t h e n e w f u n c t i o n o f i n t e rn al a u d i t t h i s p a p e r l a u n c h e s t h e s y s t e m a t i c r e s e a r c h o n t h e p e r f o r m a n c e m e a s u r e m e n t s y s t e m o f i n t e rn al a u d i t b a s e d o n e n t e r p r i s e s t r a t e g i e s b a s e d o n t h e re v i e w o f r e l a t i v e r e s e a r c h e s o n p e r f o r m a n c e m e a s u r e m e n t o f i n t e r n a l a u d i t a n d u n i o n t h e n e w l o c a t i o n o f m o d e rn i n t e r n al a u d i t s f u n c t i o n a n d c h a r a c t e r i s t i c s t h i s p a p e r a m e l i o r a t e s b al a n c e s c o re c a r d m o d e l a n d b re a c h e s it i n t o i n t e rn al a u d it d e p a rt m e n t b a s e d o n i t fr o m t h e v i e w o f s u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n t a n d w it h t h e 娜由o f s t r a t e g y t h e p a p e r e s t a b l i s h e s a c o m p r e h e n s i v e a n d h a r m o n i o u s m o d e l o f i n t e r n a l a u d i t p e r f o r m a n c e e v al u a t i o n fr o m a u d i t c o m m i t t e e s s e n i o r m a n a g e m e n t e x t e r n a l a u d i t o r i n t e rn a l a u d i t s p r o c e s s l e a rn i n g a n d g r o w t h t o m e a s u re p e r f o r m a n c e o f i n t e rn al a u d i t t h e n t h i s p a p e r i n t e g r a t e s t h e g a i n s m a i n i n d i c a t o r s i n t o t h e m o d e l a n d a d d s f o u r m a i n i n d i c a t o r s o f t h e e x t e rna l a u d i t o r d i me n s i o n t h u s e s t a b li s h e d m u l t i d i m e n s i o n s b a s e d o n t h e e n t e r p r i s e s t r a t e g y s p e r f o r m a n c e m e a s u r e m e n t i n d i c a t o r s s y s te m w h i c h h a s re fl e c t e d t h e n e w m i s s i o n a n d t h e r o l e o f t h e i n t e rn a l a u d i t t h i s p a p e r h a s a l s o l a u n c h e d t h e t h o r o u g h r e s e a r c h t o t h e g r a d i n g m e t h o d o f t h e i n t e r n al a u d i t s p e r f o r m a n c e m e as u re m e n t f i r s tl y u s i n g t h e a n al y t i c h i e r a r c h y p r o c e s s t h i s p a p e r b e s t o w s p o w e r f o r t h e i n d i c a t o r s o f p e r f o r m a n c e m e as u r e m e n t a n d p r o v i d e s t h e b e n e fi c i al i n s t r u c t i o n o n t h e l o c a t i o n o f i n t e r n al a u d i t s s t r a t e g i c c e n t e r o f g r a v i ty s e c o n d l y t h e i n t e r n al a u d i t s s y n t h e s i s g r a d i n g r e s u l t h as p r o v i d e d t h e b as i s f o r e ff e c t i v e l y d r i v i n g i n t e r n al a u d i t s w o r k a n d c o n s u m m a t e s t h e d r i v i n g m e c h a n i s m o f i n t e r n al a u d it i n g d e p a r t m e n t i n o r d e r t o e x a m i n e u s a b i l i ty a n d f e a s i b i l i ty o f i n t e rn a l a u d i t s p e r f o r m a n c e m e asu re m e n t s y s t e m w h i c h t h i s p a p e r e s t a b l i s h e s t h i s p a p e r f in a l l y a l s o a p p l i e s t h i s p e r f o r m a n c e m e as u r e m e n t s y s t e m o n s o m e c a s e e n t e r p r i s e a n d e x p e c t e d e ff e c t i v e l y 咖d i n g a n d t h e d r i v i n g i n t e rn al a u d i t i n g d e p a r t m e n t s w o r k o f t h e c a s e e n t e r p r i s e a n d 1 1 南京理工大學(xué)碩士論文基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)續(xù)效評(píng)價(jià)體系研究 e n h a n c i n g c o n t ri b u t i o n a b i l i ty o f t h e i n t e r n a l a u d i t i n g d e p a r t m e n t t o t h e e n t e r p r i s e s t r a t e g y m a n a g e m e n t k e y wo r d s i n t e rn a l a n d 幾 me a s u r e m e n t b a l a n c e s c o r e c a r d 聲明 本學(xué)位論文是我在導(dǎo)師的指導(dǎo)下取得的研究成果 盡我所知 在 本學(xué)位論文中 除了加以 標(biāo)注和致謝的部分外 不包含其他人己 經(jīng)發(fā) 表或公布過(guò)的研究成果 也不包含我為獲得任何教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或?qū)W 歷而使用過(guò)的材料 與我一同工作的同事對(duì)本學(xué)位論文做出的貢獻(xiàn)均 已在論文中作了明確的說(shuō)明 研究生簽名 2 o 0 1 年 7 月6 日 學(xué)位論文使用授權(quán)聲明 南京理工大學(xué)有權(quán)保存本學(xué)位論文的電子和紙質(zhì)文檔 可以借閱 或上網(wǎng)公布本學(xué)位論文的部分或全部?jī)?nèi)容 可以向有關(guān)部門或機(jī)構(gòu)送 交并授權(quán)其保存 借閱或上網(wǎng)公布本學(xué)位論文的部分或全部?jī)?nèi)容 對(duì) 于保密論文 按保密的有關(guān)規(guī)定和程序處理 研究生簽名 遞 聾 月 主 卜z 乎 7 a 6 h 南京理工大學(xué)碩士論文 基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究 1緒論 1 1研究背景與主題 隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化 科學(xué)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展 企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了 前所未有的變化 企業(yè)管理面臨著極大的不確定性 其管理重心和范圍也不斷演變 由工業(yè)時(shí)代注重生產(chǎn)管理 經(jīng)營(yíng)管理逐步發(fā)展到信息時(shí)代以戰(zhàn)略管理為重心 面對(duì) 瞬息萬(wàn)變的 全球市場(chǎng)環(huán)境和激烈的競(jìng)爭(zhēng) 企業(yè)必須站在全局的高度 用發(fā)展的眼光 全盤的考慮企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部條件 確定企業(yè)戰(zhàn)略目 標(biāo)以 及制定企業(yè)戰(zhàn)略方案 并在實(shí)施過(guò)程中進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理控制 戰(zhàn)略管理一方面強(qiáng)調(diào)以企業(yè)全局和未來(lái)為基點(diǎn) 規(guī)劃企業(yè)的發(fā)展方向 另一方面強(qiáng)調(diào)有機(jī)協(xié)調(diào)企業(yè)各種活動(dòng) 從而贏得持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng) 優(yōu)勢(shì) 戰(zhàn)略管理理念深刻地影響著企業(yè)中每一個(gè)部門 和員工的工作方式 保持部門和 員工工作目 標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目 標(biāo)的統(tǒng)一是戰(zhàn)略管理的核心思想之一 內(nèi)部審計(jì)部門作 為企業(yè)中一個(gè)核心部門 扮演著越來(lái)越重要的角色 順應(yīng)企業(yè)管理重心的演變 國(guó) 際內(nèi) 部審計(jì)師協(xié)會(huì) i i a 及時(shí)出臺(tái)了內(nèi) 部審計(jì)的新定義 內(nèi) 部審計(jì)是一種獨(dú)立 客 觀的保證和咨詢活動(dòng) 其目 的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng) 它通過(guò)系統(tǒng)化 規(guī)范化的方法評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi) 部控制和治理程序的效果 以幫助實(shí) 現(xiàn)組織目 標(biāo)川 新定義指明內(nèi) 部審計(jì)的 使命更加廣泛 內(nèi) 部審 計(jì)部門需 要 承擔(dān)幫助 組織實(shí)現(xiàn)整體戰(zhàn)略目 標(biāo)的責(zé)任 內(nèi)部審計(jì)部門是組織中一個(gè)重要的職能部門 在很大程度上影響和作用于組織 戰(zhàn)略目 標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程 這種內(nèi) 部審計(jì)活動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略目 標(biāo)的作用程度與貢獻(xiàn)程 度就是內(nèi)部審計(jì)部門的績(jī)效 也稱之為內(nèi)部審計(jì)績(jī)效 隨著內(nèi)部審計(jì)職能的演進(jìn)和 發(fā)展 其使命和角色 對(duì)組織的作用和貢獻(xiàn)不斷發(fā)生變化 內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的內(nèi)涵也 日 益豐富 為適應(yīng)內(nèi) 部審計(jì)績(jī)效內(nèi) 涵的 變化 內(nèi) 部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系應(yīng)該適時(shí)進(jìn)行 調(diào)整 而基于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)角色建立的績(jī)效評(píng)價(jià)體系己經(jīng)不能體現(xiàn)其新的使命和角 色 不能有效評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)部門的績(jī)效和有效引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門工作與企業(yè)整體戰(zhàn) 略協(xié)調(diào)一致 因此 建立一種符合新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)職能要求的績(jī)效評(píng)價(jià)體系迫在 眉睫 本文通過(guò)對(duì)現(xiàn)實(shí)背景的考察 選擇以基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系為研 究主題 結(jié)合新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)的職能定位 建立一套動(dòng)態(tài)的 基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審 計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系 使內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系有效評(píng)價(jià)和引導(dǎo)內(nèi) 部審計(jì)部門的工作 確 保內(nèi)部審計(jì)部門工作目 標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目 標(biāo)一致 提升內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)組織價(jià)值增值的 南京理工大學(xué)碩士論文基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究 作用 1 2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 1 2 1國(guó)外研究現(xiàn)狀 西方發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視比較早 加之內(nèi)部審計(jì)是在企業(yè)降低管理成本和提 高管理效率的內(nèi)在需求下 以及在內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì) 政府部門等外界因素的推動(dòng)下發(fā)展 起來(lái)的 因此內(nèi)部審計(jì)不僅受到企業(yè)外部各方利益相關(guān)者的重視 還受到企業(yè)內(nèi)部經(jīng) 營(yíng)管理的高度重視 隨著內(nèi) 部審計(jì)在企業(yè)中的地位不斷提高 服務(wù)的領(lǐng)域不斷拓展 內(nèi) 部審計(jì)在組織中的功能日 益受到重視 評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效成為內(nèi) 部審計(jì)職業(yè)界和企 業(yè)管理實(shí)務(wù)界共同關(guān)注的領(lǐng)域 1 9 8 8 年 在i i a 研究基金的資助下 阿爾布雷特 w s a l b r e c h t 豪 k r h o w e 許勒 d r s c h u e l e r 斯托克斯 k d s t o c k s 完成了一份名為 評(píng)估內(nèi) 部審計(jì)部 門的業(yè)績(jī) 的研究報(bào)告 該項(xiàng)報(bào)告首先研究了內(nèi)部審計(jì)師在組織中的地位 內(nèi)部審計(jì) 對(duì)組織的貢獻(xiàn)或內(nèi) 部審計(jì)的效益 內(nèi) 部審計(jì)的內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和外部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)原則 提 出了考量?jī)?nèi)部審計(jì)部門有效性的數(shù)量性標(biāo)準(zhǔn) 質(zhì)量性標(biāo)準(zhǔn) 反饋性標(biāo)準(zhǔn) 在此基礎(chǔ)上 向美國(guó)1 3 家內(nèi)部審計(jì)部門成績(jī)顯著的大公司的c e o c f o 審計(jì)委員會(huì) 經(jīng)營(yíng)管理人 員 外部審計(jì) 內(nèi) 部審計(jì)經(jīng)理 內(nèi)部審計(jì)人員等進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查 就組織的內(nèi)部環(huán)境 內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員的特質(zhì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作有效性的影響進(jìn)行了深入地分 析 研究 最后歸 納出 具 有決定 性作用的 二 十三個(gè)影響因 素 具 體是 1 公 司的環(huán)境 2 內(nèi) 部審計(jì)人員的團(tuán)隊(duì)意識(shí) 3 稱職的內(nèi) 部審計(jì)人才 4 高 層管理當(dāng)局的 支持 5 內(nèi) 部審 計(jì)經(jīng)理的 領(lǐng)導(dǎo)能 力 6 職業(yè)素 養(yǎng) 乃 審計(jì)的 超然獨(dú)立性 8 內(nèi) 部審 計(jì)經(jīng)理在 組織中的地位 9 承諾追求卓越 1 0 審計(jì)的客觀性 1 1 使用計(jì)算機(jī)的程度 1 2 內(nèi) 部審計(jì)經(jīng)理與各營(yíng)運(yùn) 部門 經(jīng)理間 的 關(guān)系 1 3 管理當(dāng) 局對(duì)培 訓(xùn)的重 視程度 1 4 管 理審計(jì)導(dǎo)向 1 5 組 織文 化 風(fēng)格 1 6 良 好的 培訓(xùn)制度 1 7 國(guó) 家 法律法規(guī)的 重 視 1 8 徹 底執(zhí)行 1 9 與內(nèi) 部審 計(jì)協(xié)會(huì)的 密 切聯(lián)系 2 0 內(nèi) 部審計(jì)委員 會(huì)的 運(yùn)作程度 2 1 內(nèi) 部審 計(jì)人員的 升遷機(jī)會(huì) 及報(bào)酬 水準(zhǔn) 2 2 對(duì)多元化審計(jì)技術(shù)的 專精 2 3 與外部審 計(jì) 人 員 的 關(guān) 系 2 1 同 年 威廉 佩里 w i l l i a m e p e r ry 在 改 進(jìn)內(nèi) 部審計(jì)生 產(chǎn)力 一 書中 提出 要 改善和提高內(nèi)部審計(jì)的生產(chǎn)力 內(nèi)部審計(jì)師僅有努力工作是不夠的 還必須有效的工 作 并且他還提出了內(nèi) 部審計(jì)提高生產(chǎn)力必須堅(jiān)持的十大原則 他主張建立一個(gè)良 好 激勵(lì)獎(jiǎng)懲制度 建立一套科學(xué)的業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn) 以 及一個(gè)可以 計(jì)量的 明 確的 工作 結(jié)束后可以客觀評(píng)估的審計(jì)目 標(biāo) 為了 衡量?jī)?nèi) 部審計(jì)生產(chǎn)力水平 佩里還提出了一系 列指標(biāo)體系 例如成本收益率 審計(jì)收益 審計(jì)成本 審計(jì)發(fā)現(xiàn)的單位成本 審計(jì)成 2 南京理工大學(xué)碩士論文基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究 本 審計(jì)發(fā)現(xiàn)數(shù) 審計(jì)建議采納率 審計(jì)建議被采納數(shù) 審計(jì)建議數(shù) 審計(jì)人員異動(dòng) 率 審計(jì)人員離職數(shù) 審計(jì)人員數(shù) 業(yè)務(wù)受審率 受審業(yè)務(wù)總氫企業(yè)業(yè)務(wù)總量 審 計(jì)費(fèi)用率 審計(jì)預(yù)孰總資產(chǎn)內(nèi) 或總收入 審計(jì)技術(shù)進(jìn)步率 本年審計(jì)技術(shù)水7 w 去年 審計(jì)技術(shù)水準(zhǔn) 審 計(jì) 價(jià) 值滿意度 等 2 1 c o m a s 1 9 9 6 建議內(nèi) 部審計(jì)的績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)該反映以 下信息 1 效率 實(shí)際產(chǎn) 出和期望產(chǎn)出的比較 2 效果 計(jì)劃資源和實(shí)際使用資源的比較 3 質(zhì)量 客戶 滿意度 4 生產(chǎn)效率 產(chǎn)出和投入的比率 5 工作生活的質(zhì)量 工作的滿意度 6 創(chuàng)新 適應(yīng)變 化的 創(chuàng)新 d u d l e y p l u m l y 和k n o b l o c h 1 9 9 9 描述了 在 a b b 使用 的評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的簡(jiǎn)單框架 這個(gè)框架主要從三個(gè)方面來(lái)評(píng)價(jià) 1 信息提供 2 內(nèi)部業(yè)績(jī) 3 客戶滿意度 他們還指出信息供應(yīng)與被審計(jì)部門向?qū)徲?jì)組提供 的信息有關(guān) 內(nèi)部業(yè)績(jī)與審計(jì)過(guò)程中的關(guān)鍵檢查點(diǎn)相聯(lián)系 包括及時(shí)性 符合最后期 限等指標(biāo) 關(guān)于客戶滿意度 公司通過(guò)一個(gè)在最終報(bào)告提交后的一個(gè)月內(nèi)發(fā)放的審計(jì) 質(zhì)量問(wèn) 卷來(lái)收集來(lái)自 于客戶的正式反饋信息 同時(shí)也使用非正式的客戶反饋 3 1 全球?qū)徲?jì)信息網(wǎng) 絡(luò) g a i n 為內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)提供了交流的平臺(tái) 總結(jié)出內(nèi) 部審計(jì)部門績(jī)效評(píng)價(jià)的標(biāo)桿指標(biāo)體系 為全球內(nèi)部審計(jì)部門間的標(biāo)桿比較提供了依 據(jù) z i e g e n f u s s 2 0 0 0 在 i n t e r n a l a u d i t o r 中的 一 篇文章中 對(duì) 全球?qū)?計(jì)信息網(wǎng)中 的 8 4 個(gè)指標(biāo)進(jìn)行檢查 識(shí)別出 對(duì)內(nèi) 部審計(jì)執(zhí)行主管最為有用的績(jī)效指標(biāo) 在這篇文章中 z i e g e n f u s s 根據(jù)參與 全 球?qū)徲?jì)信息網(wǎng) 絡(luò)調(diào)查項(xiàng)目 的內(nèi) 部審計(jì)執(zhí)行主管的意 見 列出了 最為重要的2 5 個(gè)績(jī)效指標(biāo) 1 員工經(jīng)驗(yàn) 2 審計(jì)委員會(huì)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)角色的觀點(diǎn) 3 管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的期望 4 審計(jì)建議得到執(zhí)行的比 例 5 審計(jì)人員的教 育程度 6 被審計(jì)者滿意度調(diào)查 7 審計(jì)事項(xiàng)的 重要程度 8 每名內(nèi) 部審計(jì)人 員的培訓(xùn)時(shí)間 9 審計(jì)委員會(huì)滿意度調(diào)查的結(jié)果 1 0 內(nèi)部審計(jì)主管的業(yè)務(wù)報(bào)告 關(guān)系 1 1 審計(jì)委員會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注 1 2 對(duì)審計(jì)部門投訴的數(shù)量 1 3 被審計(jì) 者關(guān)于內(nèi)部審計(jì)角色的看法 1 4 管理層要求的數(shù)量 1 5 具有職業(yè)認(rèn)證的員工比 例 1 6 流程改進(jìn)的數(shù)量 1 7 開發(fā)的質(zhì)量保證技術(shù) 1 8 內(nèi) 部審計(jì)執(zhí)行主管與 審計(jì)委員會(huì)直接會(huì)談的 情況 1 9 信息技術(shù)綜合審計(jì) 2 0 審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的平均年限 2 1 審計(jì)計(jì)劃完成的比 例 2 2 重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議的數(shù)量 2 3 審計(jì)節(jié)約額 2 4 重復(fù)發(fā)現(xiàn)的數(shù)量 2 5 從現(xiàn)場(chǎng)工作結(jié)束到報(bào)告簽發(fā)的天數(shù) g a i n 提供的績(jī)效 評(píng)價(jià)指標(biāo)雖然是在對(duì)全球內(nèi)部審計(jì)部門廣泛調(diào)查的基礎(chǔ)上形成的 但是并沒(méi)有為我們 闡明指標(biāo)之間的相互因果聯(lián)系和針對(duì)獨(dú)特企業(yè)戰(zhàn)略的指標(biāo)之間的主次關(guān)系 缺乏系統(tǒng) 性 4 1 s t a n l e y a l a n f a r m e r 2 0 0 4 在對(duì)內(nèi) 部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的理論研究和實(shí)踐調(diào)查的基 礎(chǔ)上 通過(guò)與以往內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)踐的比較 得出了一個(gè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的框 架 框架的設(shè)計(jì)圍繞三個(gè)主要的變數(shù) 即簡(jiǎn)單 反映目 前的實(shí)踐和靈活 他指出 框 南京理工大學(xué)碩士論文基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究 架的設(shè)計(jì)首先要簡(jiǎn)單 表達(dá)清晰 有利于溝通 其次反映目前的實(shí)踐 構(gòu)建對(duì)實(shí)踐者 來(lái)說(shuō)一點(diǎn)也不熟悉的績(jī)效評(píng)價(jià)框架是沒(méi)有意義的 最后是靈活 這樣能夠讓不同水平 的審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)使用這個(gè)框架 并且框架可以隨著內(nèi)部審計(jì)組織的發(fā)展成長(zhǎng)而不斷變 化 s t a n l e y a l a n f a r m e r 所設(shè)計(jì)的內(nèi) 部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的框架如圖1 1 隨機(jī)的評(píng)價(jià)指標(biāo)績(jī)效因素主要的績(jī)效評(píng)價(jià) 口 符合部門或行業(yè) 或組織運(yùn)作的審 計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo) 口 圖1 1 內(nèi) 部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)框架 資 料來(lái) 源 s t a n le y a l a n f a r m e r a p e r f o r m a n c e m e a s u r e m e n t f r a m e w o r k f o r i n t e r n a l a u d it 2 0 0 4 1 2 1 1 3 0 他還指出此框架具有以下優(yōu)點(diǎn) 1 體系的目 標(biāo)明確 2 反映多數(shù)股東的需 求 3 可以幫助明確戰(zhàn)略和目 標(biāo) 4 適用于經(jīng)營(yíng)改善和監(jiān)督控制 5 提供績(jī)效 目 標(biāo) 6 提供績(jī)效平衡圖 7 可以計(jì)量所驅(qū)動(dòng)的經(jīng)營(yíng)及其結(jié)果 8 這個(gè)框架反 映了所有主要的 價(jià)值增加的重要經(jīng)營(yíng)尺度 9 所提供的一套平衡指標(biāo)可以防止異 常行為的滋長(zhǎng) 1 0 使許多不同的指標(biāo)能夠互相協(xié)調(diào) 1 1 指標(biāo)的數(shù)量應(yīng)該是適當(dāng) 的 避免信息超負(fù)荷 并且保證收益大于成本 1 2 簡(jiǎn)潔且簡(jiǎn)單易懂 1 3 有利于 績(jī)效有效的交流 1 4 能夠?qū)π袨楫a(chǎn)生驅(qū)動(dòng)效果 比 如 客戶滿意度 1 5 能夠應(yīng) 用于從公司戰(zhàn)略 到個(gè)體 業(yè)績(jī)的 許多 不同 的 組織層面 1 6 靈活的自 我 評(píng)估 和糾正 3 l 1 2 2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀 國(guó)內(nèi) 關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的研究還處于起步階段 唐婕 1 9 9 9 提出 建 立一個(gè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)績(jī)考核系統(tǒng) 能有效促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)部門不斷改進(jìn)審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量 她還提出一個(gè)成功的內(nèi) 部審計(jì)業(yè)績(jī)考核系統(tǒng)應(yīng)該符合股東對(duì)審計(jì)程序的要求 這就必 須從所有涉及到審計(jì)程序的部門 獲得反饋信息來(lái)滿足股東的 要求 因此內(nèi) 部審計(jì)業(yè)績(jī) 4 南京理工大學(xué)碩士論文 基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究 考核系統(tǒng)應(yīng)該滿足 1 企業(yè)管理者針對(duì)企業(yè)總目 標(biāo)給予全局指導(dǎo) 并給予內(nèi)部審計(jì) 人員必要的靈活性以不斷地 有創(chuàng)造性地改善他們的服務(wù)質(zhì)量 2 給整個(gè)內(nèi)審程序 一個(gè)清晰的定義 這一定義是以相對(duì)較少的子程序以及每一程序的關(guān)鍵活動(dòng)來(lái)描述 的 3 與股東及每日 進(jìn)行審計(jì)的內(nèi) 審人員保持聯(lián)系 互相交流 以明確并考核最影 響審計(jì)效率及最終質(zhì)量的關(guān)鍵因素 4 對(duì)能夠促進(jìn)內(nèi)審人員不斷提高審計(jì)質(zhì)量和審 計(jì)效率的措施應(yīng)加以記錄并反映在報(bào)告里 她還指出業(yè)績(jī)考核是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程 它 就像審計(jì)程序一樣隨著環(huán)境變化而不斷變化和不斷改進(jìn) 當(dāng)審計(jì)程序發(fā)生變化的時(shí) 候 與之相應(yīng)的考核措施也應(yīng)加以調(diào)整 她介紹了內(nèi) 部審計(jì)業(yè)績(jī)考核系統(tǒng)的三大組成 部 分 即 審計(jì)小組自 我 評(píng)價(jià) 被審 計(jì)部門的 反饋信息 客 觀的 考核措施 s 王光遠(yuǎn) 2 0 0 2 總結(jié)了 有關(guān)學(xué)者對(duì)內(nèi) 部審計(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的方式 即將內(nèi)部審計(jì)的作 業(yè)分為防衛(wèi)性作業(yè) 建設(shè)性作業(yè) 一般性作業(yè)和與外部審計(jì)師的協(xié)調(diào)四大部分 并從 這幾個(gè)方面來(lái)制定評(píng)價(jià)的指標(biāo) 在此基礎(chǔ)上 他提出了內(nèi)部審計(jì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方式有兩 種 外部評(píng)價(jià)和內(nèi)部評(píng)價(jià) 由 獨(dú)立于組織的外部合格人士來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)績(jī) 可 以確保評(píng)價(jià)工作獨(dú)立 避免有實(shí)質(zhì)的或明顯的利害沖突 內(nèi)部評(píng)價(jià)是由內(nèi)部審計(jì)人員 定期舉行 所采用的評(píng)價(jià)方式與平時(shí)執(zhí)行的其他內(nèi) 部審計(jì)工作相同 最后 他還提出 對(duì)內(nèi) 部審計(jì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)應(yīng)該引 入目 標(biāo)管理的思想 6 王光遠(yuǎn) 2 0 0 2 還對(duì)內(nèi) 部審計(jì)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)問(wèn) 題進(jìn)行了 研究 他廣泛地介紹了 國(guó)際上和美國(guó)一些知名公司對(duì)內(nèi) 部審計(jì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 按照國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì) h a 制定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要求 無(wú)論是采取什么樣的評(píng)價(jià)方式 評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)業(yè) 績(jī)都必須考慮如下 適用的標(biāo)準(zhǔn) 及潛在的衡量標(biāo)準(zhǔn) 即i i a的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī) 范 內(nèi)部審計(jì)部門的目 的 政策及程序 適用于內(nèi)部審計(jì)部門的組織政策和程序 法 律 法規(guī)和政府及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)有關(guān)審計(jì)與報(bào)告的要求 認(rèn)定可審活動(dòng) 評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和確 定審計(jì)頻率及范圍的方法 審計(jì)計(jì)劃文件 尤其是那些呈報(bào)給高層管理當(dāng)局和董事會(huì) 或?qū)徲?jì)委員會(huì)的文件 組織計(jì)劃以 及內(nèi)部審計(jì)部門的崗位要求 職位說(shuō)明和專業(yè)培訓(xùn) 計(jì) 劃等等陰 王光遠(yuǎn)還 就內(nèi) 部審 計(jì)的 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)從內(nèi) 部和外部?jī)蓚€(gè) 方面來(lái) 進(jìn)行闡 述 并 且提出調(diào)查問(wèn)卷的設(shè)置方法 衛(wèi)曉玲 2 0 0 4 提出了 參與式內(nèi) 部審計(jì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) 他首先強(qiáng)調(diào)現(xiàn)代內(nèi) 部審計(jì)方 式的精髓是參與式審計(jì) 即在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中及時(shí)地反饋信息 與其他部門共同分析 問(wèn)題 一起探討改進(jìn)的可行性措施以及進(jìn)一步的行動(dòng)計(jì)劃 從而充當(dāng)經(jīng)營(yíng)管理人員加 強(qiáng)內(nèi)部控制 改善經(jīng)營(yíng)管理 完成所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的參謀和助手 并且他還利用平衡計(jì) 分卡的模型從顧客 財(cái)務(wù) 內(nèi)部業(yè)務(wù)流程 學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度提出了內(nèi)部審計(jì)業(yè)績(jī) 評(píng) 價(jià) 指 標(biāo) 8 呂 洪涵 2 0 0 4 提出內(nèi)部審計(jì)的考核模式存在著明顯的不足 例如 指標(biāo)過(guò)于簡(jiǎn) 單 考核面窄 指標(biāo)體系缺乏應(yīng)變性 不能及時(shí)反映內(nèi)部審計(jì)部門在不同時(shí)期 因企 南京理工大學(xué)碩士論文 基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究 業(yè)戰(zhàn)略目 標(biāo) 經(jīng)營(yíng)策略的 調(diào)整而適時(shí)轉(zhuǎn)換工作中心 也不具備對(duì)內(nèi)部審計(jì)未來(lái)工作重 心定位的指導(dǎo)作用 考核關(guān)系不夠合理 考核與內(nèi)審部門 前后的工作環(huán)節(jié)銜接不好等 等 他還提出內(nèi)部審計(jì)部門績(jī)效評(píng)價(jià)模式的幾種方法 一種是以內(nèi)部審計(jì)部門作業(yè)范 疇為對(duì)象 首先將內(nèi)部審計(jì)作業(yè)進(jìn)行細(xì)化 再針對(duì)具體的作業(yè)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià) 另一種 方法是借鑒政府績(jī)效審計(jì)模式 從內(nèi)部審計(jì)部門的 三e 0 經(jīng)濟(jì)性 效率性 效果性 來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi) 部審 計(jì)部門 的 績(jī) 效 19 1 趙紅英 2 0 0 6 提出內(nèi)部審計(jì)的績(jī)效應(yīng)從內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面來(lái)評(píng)價(jià) 并且她還 將內(nèi) 部評(píng)價(jià)利用平衡計(jì)分卡的 模型分成財(cái)務(wù)指標(biāo) 顧客指標(biāo) 內(nèi) 部審計(jì)流程指標(biāo) 學(xué) 習(xí)和成長(zhǎng)指標(biāo) 外部評(píng)價(jià)應(yīng)由獨(dú)立于企業(yè)并由與企業(yè)在實(shí)質(zhì)上和形式上均無(wú)明顯利害 沖突的合格人士來(lái)?yè)?dān)任 以 確保評(píng)價(jià)工作的獨(dú)立性 其中 合格人士 是指那些擁有 對(duì)審計(jì)活動(dòng)加以 評(píng)價(jià)所需的專業(yè)水平和教育理論的 人員 t o 劉玉艷 2 0 0 6 研究了 基于e v a 的內(nèi) 部審計(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) 提出了有關(guān)內(nèi) 部審計(jì)業(yè)績(jī) 評(píng)價(jià)的基本思路 即通過(guò)量化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的成本與效益 利用e v a 評(píng)價(jià)機(jī)制對(duì)內(nèi)部 審 計(jì)的 業(yè) 績(jī) 進(jìn) 行 客 觀的 評(píng) 價(jià) 1 從國(guó)內(nèi)外對(duì)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的研究現(xiàn)狀可以看出 內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)已經(jīng)有了 一定程度的發(fā)展 內(nèi)部審計(jì)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系有了較深刻的研究和歸納 從多個(gè)維度建 立的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系 對(duì)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐具有一定的指導(dǎo)作用 值得一提 的是有不少學(xué)者已經(jīng)注意到將企業(yè)的戰(zhàn)略管理理念融入到內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)中 為內(nèi) 部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)拓寬了 研究思路 但是 目 前關(guān)于內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的研究現(xiàn)狀還存 在許多不足的地方 主要表現(xiàn)在 第一 脫離內(nèi)部審計(jì)的特征 內(nèi)部審計(jì)的特征是其績(jī)效評(píng)價(jià)的依據(jù) 內(nèi)部審計(jì)不 同的發(fā)展時(shí)期表現(xiàn)出不同的特征 因此 相應(yīng)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)也要變化 這樣 才能 有效的評(píng)價(jià)和正確引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門的工作 第二 脫離企業(yè)的戰(zhàn)略目 標(biāo) 不同的企業(yè)或同一企業(yè)在不同的發(fā)展時(shí)期具有不同 的戰(zhàn)略目 標(biāo) 因此內(nèi)部審計(jì)部門 根據(jù)不同的企業(yè)戰(zhàn)略目 標(biāo) 應(yīng)該有不同的戰(zhàn)略重點(diǎn) 內(nèi)部審計(jì)的績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)以 企業(yè)的戰(zhàn)略目 標(biāo)為導(dǎo)向 反映企業(yè)的戰(zhàn)略軌跡 第三 內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)缺乏系統(tǒng)性 績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)規(guī)定和引導(dǎo)著內(nèi)部審計(jì) 部門的工作 傳統(tǒng)的內(nèi) 部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)并沒(méi)有闡明指標(biāo)之間的邏輯聯(lián)系和針對(duì)不 同企業(yè)戰(zhàn)略目 標(biāo)的主次關(guān)系 內(nèi)部審計(jì)工作往往為了提高某個(gè)指標(biāo)的得分而忽略了其 他指標(biāo)的得分 導(dǎo)致內(nèi) 部審計(jì)工作產(chǎn)生顧此失彼的現(xiàn)象 第四 內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)沒(méi)有形成綜合的評(píng)價(jià)結(jié)果 激勵(lì)機(jī)制不完善 內(nèi)部審計(jì) 執(zhí)行力低下 南京理工大學(xué)碩士論文基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)休系研究 1 3研究方法與內(nèi)容 研究方法 內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究是一個(gè)應(yīng)用性研究 本文主要是建立系統(tǒng)的 反映戰(zhàn) 略管理時(shí)代內(nèi)部審計(jì)新的使命與角色的 基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系 并 證明其可操作性和有效性 由于受實(shí)際條件的限制 本文無(wú)法通過(guò)大量的調(diào)查問(wèn)卷進(jìn) 行實(shí)證研究 所以本文采用以 規(guī)范分析為主 結(jié)合具體的案例分析的方法 說(shuō)明基于 企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的具體應(yīng)用方法 c 2 研究?jī)?nèi)容 本文共六章 第一章緒論 主要通過(guò)對(duì)現(xiàn)實(shí)背景的考察引出本文的研究主題 并在廣泛調(diào)查國(guó) 內(nèi)外研究現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上 提出本文的 研究思路和方法 第二章內(nèi)部審計(jì)的職能定位 內(nèi)部審計(jì)的職能定位是內(nèi) 部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系建立 的依據(jù) 所以本章首先從內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程出發(fā)分析新時(shí)期的內(nèi)部審計(jì)己經(jīng)進(jìn)入了 戰(zhàn)略審計(jì)階段 并論證了 新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)立足于企業(yè)戰(zhàn)略的原因與貢獻(xiàn)于企業(yè)戰(zhàn)略的 方式 在此基礎(chǔ)上 提出了 建立基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的必要性 第三章基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)方法 本章始終緊扣內(nèi)部審計(jì)的最新職 能定位 分析了內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)方法的選擇依據(jù) 通過(guò)比 較不同的績(jī)效評(píng)價(jià)方法 選擇平衡計(jì)分卡作為內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)模型 并根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的特征對(duì)其進(jìn)行修正 從董事會(huì) 審計(jì)委員會(huì) 高級(jí)管理層 被審計(jì)者 外部審計(jì)師 內(nèi)部審計(jì)流程 學(xué)習(xí)與 創(chuàng)新五個(gè)維度來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效 第四章基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系 本章在第三章建立的內(nèi)部審 計(jì)部門平衡計(jì)分卡修正模型的基礎(chǔ)上 將g a i n的2 5 個(gè)主要績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)納入到模 型當(dāng)中 并在此基礎(chǔ)上發(fā)展了外部審計(jì)師維度的四個(gè)主要績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo) 從而建立了 系統(tǒng)的 反映新時(shí)期內(nèi) 部審計(jì)使命和角色的 基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系 本章最后還對(duì)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行了詳細(xì)的解析 第五章基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi) 部審計(jì)績(jī)效評(píng)分方法 本章首先利用層次分析法對(duì)內(nèi) 部 審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的各個(gè)維度和各個(gè)指標(biāo)賦權(quán) 為戰(zhàn)略管理時(shí)期內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略重心的 定位具有一定的指導(dǎo)作用 其次 本章還闡述了內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)賦值方法和內(nèi) 部審計(jì)績(jī)效綜合評(píng)分方法 第六章基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi) 部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的應(yīng)用 案例分析 本章主要是將 本文所建立的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系在一家大型的毛絨生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行了具體的應(yīng)用 南京理工大學(xué)碩士論文 基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究 2內(nèi) 部審計(jì)的職能定位 2 1內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程 內(nèi)部審計(jì)從產(chǎn)生 發(fā)展到今天經(jīng)歷了漫長(zhǎng)緩慢的過(guò)程 與會(huì)計(jì)一樣 內(nèi)部審計(jì)也 是社會(huì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)之父勞倫斯 索耶曾說(shuō)過(guò) 內(nèi)部 審 計(jì)這棵大 樹扎根于古 代 只是到了 現(xiàn)代才開 花結(jié)果 1 2 1 現(xiàn)代內(nèi) 部審計(jì)從古 代開 始 經(jīng)歷了痛苦緩慢的發(fā)展過(guò)程 直到1 9 4 1 年內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)建立 才逐漸形成一門獨(dú) 立的學(xué)科 逐步形成了完善的理論體系 我國(guó)著名的會(huì)計(jì)大師楊時(shí)展教授最早將西方的受托責(zé)任概念引入中國(guó) 他認(rèn)為受 托責(zé)任是一切審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn) 審計(jì)因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生 因受托責(zé)任的發(fā)展 而發(fā)展 1 1 3 1 內(nèi) 部審計(jì)工 作的 切入點(diǎn) 隨 著組 織中 受托責(zé)任的發(fā)展而不斷 變化 本 文主 要 以內(nèi)部審計(jì)切入點(diǎn)的不同將內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展階段分為財(cái)務(wù)審計(jì)階段 業(yè)務(wù)審計(jì)階段 管理審計(jì)階段 戰(zhàn)略審計(jì)階段四個(gè)階段 1 財(cái)務(wù)審計(jì)階段 分工和分權(quán)的思想及實(shí)踐的發(fā)展 以及中世紀(jì)復(fù)式記賬原理的產(chǎn)生與發(fā)展為內(nèi) 部 審計(jì)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)奠定了 基礎(chǔ) 十九世紀(jì)末 二十世紀(jì)初隨著分工和分權(quán)思想的進(jìn)一 步發(fā)展以 及股份制公司的出現(xiàn) 企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大 出現(xiàn)了跨地區(qū) 跨行業(yè)經(jīng)營(yíng) 組 織的分支機(jī)構(gòu)增多 管理人員沒(méi)有時(shí)間親自 去管理所有的業(yè)務(wù)活動(dòng) 必須把一部分經(jīng) 營(yíng)管理的權(quán)利分給屬下 組織的規(guī)模越大 管理的層次就越多 管理層次的增多直接 導(dǎo)致了受托責(zé)任層次的增多 因此最高管理當(dāng)局把注意力轉(zhuǎn)向了受托責(zé)任的履行情 況 由誰(shuí)來(lái)監(jiān)督組織內(nèi)部受托責(zé)任的履行情況 是擺在管理當(dāng)局面前的一個(gè)難題 管 理當(dāng)局首先把目 光轉(zhuǎn)向了組織的內(nèi) 部 尋找專業(yè) 品德等素質(zhì)都很高的人員組成內(nèi) 部 審計(jì)小組來(lái)執(zhí)行這些監(jiān)督 這一時(shí)期的監(jiān)督大多是受托財(cái)務(wù)責(zé)任的監(jiān)督 比如 十九 世紀(jì) 英國(guó)人在海外投資公司 英國(guó)公司法法令要求公布的資產(chǎn)負(fù)債表必須經(jīng)過(guò)獨(dú)立 審計(jì)師審查 這一要求促使企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門 其目 的是協(xié)助獨(dú)立審計(jì)師的工作 第一次世界大戰(zhàn)以 后 美國(guó)的經(jīng)濟(jì)出 現(xiàn)了 一度的繁榮 很多公司都公布了經(jīng)過(guò)審計(jì)的 財(cái)務(wù)報(bào)表 鐵路公司率先實(shí)施了 大范圍的內(nèi)部審計(jì) 1 2 1 財(cái)務(wù)審計(jì)階段 內(nèi) 部審計(jì)在組織中的地位不高 多數(shù)情況下被看作是外部審計(jì)的 助手 在外部審計(jì)與被審計(jì)組織之間起到一個(gè)橋梁作用 直到 1 9 4 1 年內(nèi)部審計(jì)師協(xié) 會(huì) t h e i n s t i t u t e o f i n t e r n a l a u d i t o r s 簡(jiǎn)稱i i a 成立 內(nèi) 部審計(jì)才有了自己的 行業(yè)協(xié)會(huì) i i a對(duì)內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)踐的發(fā)展都起到了重大的推動(dòng)作用 1 9 4 7 年h a出臺(tái)了第1 號(hào) 內(nèi) 部審計(jì)師職責(zé)說(shuō)明 書 t h e s t a t e m e n t o f r e s p o n s i b i l i t i e s o f i n t e rn a l a u d i t o r 南京理工大學(xué)碩士論文 基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究 簡(jiǎn)稱s r i a 對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)進(jìn)行規(guī)范 內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部檢查會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)及其 他業(yè)務(wù)的 獨(dú)立性 評(píng)價(jià)活動(dòng) 以 便向 管理部門 提供防 護(hù)性和建設(shè) 性服務(wù) 14 1 此時(shí) i i a 規(guī)范內(nèi)部審計(jì)師的職責(zé)主要是檢查會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù) 但也涉及業(yè)務(wù)活動(dòng) 為內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入 業(yè)務(wù)審計(jì)階段提供了理論指導(dǎo) 2 業(yè)務(wù)審計(jì)階段 二十世紀(jì)中期 一方面 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)的激烈 越來(lái)越多的組織為了提 高自 身的競(jìng)爭(zhēng)力 開始注重具體的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程 另一方面 科學(xué)管理理論和一般管 理理論的發(fā)展 很多組織開始將目 光轉(zhuǎn)向管理 從關(guān)心受托財(cái)務(wù)責(zé)任到更加關(guān)心受托 管理責(zé)任 內(nèi)部審計(jì)在管理理論和實(shí)踐的影響下 以及內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的推動(dòng)下將視 野擴(kuò)大到經(jīng)營(yíng)和管理的領(lǐng)域 i i a的創(chuàng)始人之一約翰 瑟斯頓 j o h n b t h u r s t o n 始 終相信內(nèi) 部審 計(jì)能 夠?yàn)?管理者提供更多 服務(wù) 創(chuàng)造更多 價(jià)值 1 2 1 i14 在內(nèi) 部審 計(jì)的 理 論和實(shí)踐方面作了 積極的指導(dǎo)和推動(dòng) 引導(dǎo)著內(nèi)部審計(jì)逐步突破財(cái)務(wù)審計(jì)的領(lǐng)域 拓 展了內(nèi) 部審計(jì)的范圍 1 9 5 7 年s r i a n o 2 提出 內(nèi)部審計(jì)是在組織內(nèi)部檢查會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù) 及 其 他 業(yè) 務(wù) 以 向 管 理當(dāng) 局 提 供 服務(wù)的 獨(dú) 立性 評(píng) 價(jià) 活 動(dòng) 4 1 s r i a n o 2 較s r i a n o 1 有了明顯的變化 即業(yè)務(wù)審計(jì)由作為財(cái)務(wù)審計(jì)的附屬演變成與財(cái)務(wù)審計(jì)相并列 的一種審計(jì)活動(dòng) 業(yè)務(wù)審計(jì)的對(duì)象是企業(yè)中具體的業(yè)務(wù)活動(dòng) 通過(guò)審查和評(píng)價(jià)這些業(yè) 務(wù)活動(dòng) 對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)提出建設(shè)性的建議 從而提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率 3 管理審計(jì)階段 內(nèi)部審計(jì)由業(yè)務(wù)審計(jì)階段向管理審計(jì)階段的發(fā)展有多方面的原因 首先 二十世 紀(jì)六七十年代 隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展 企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范圍更加擴(kuò)大 企業(yè)面臨的外 部環(huán)境愈加復(fù)雜 需要企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)外界的環(huán)境作出評(píng)估和建議并且參與決 策 其次 股份制公司的不斷發(fā)展 企業(yè)的股份高度分散 公司治理作為連接企業(yè)內(nèi) 外部的紐帶 其理論和實(shí)踐已經(jīng)全面展開 審計(jì)委員會(huì)制度客觀上提高了內(nèi)部審計(jì)人 員的 地位 1 9 7 1 年 i i a頒布了s r i a n o 3 對(duì)內(nèi) 部審計(jì)的定義 目 的 范圍 和職責(zé) 權(quán)限作出了重要的規(guī)定 特別指出了內(nèi)部審計(jì)師在檢查和評(píng)價(jià)方針 計(jì)劃 程序和記 錄時(shí)不受任何約束 可以參與超越財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)記錄的所有業(yè)務(wù)活動(dòng) 這標(biāo)志著內(nèi)部審 計(jì)進(jìn)入了 管 理審計(jì) 階段 1 4 1 管理審計(jì)是更高 層次的 管理服務(wù) 不僅注重提高 業(yè)務(wù)和控 制的效率 而且關(guān)注企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)目 標(biāo)和管理決策的效果 4 戰(zhàn)略審計(jì)階段 信息化時(shí)代的到來(lái)帶來(lái)了市場(chǎng)環(huán)境的多樣化和多變性 企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境迅速變化 企業(yè)管理面臨著很大的不確定 企業(yè)處在一個(gè)動(dòng)態(tài) 復(fù)雜的環(huán)境里 外部環(huán)境的變化 促使企業(yè)不得不站在企業(yè)全局的高度 以企業(yè)的未來(lái)發(fā)展為導(dǎo)向 系統(tǒng)地分析企業(yè)內(nèi) 部?jī)?yōu)勢(shì) s t r o n g p o i n t 和劣勢(shì) w e a k n e s s 以 及外部 環(huán)境的 機(jī)遇 o p p o d u n it y 與威 脅 t h r e a t 從而確定企業(yè)獨(dú)特的能力和潛在的成功因素 企業(yè)管理的重心和范圍已 南京理工大學(xué)碩士論文基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究 經(jīng)由 經(jīng)營(yíng)管理演變?yōu)閼?zhàn)略管理 企業(yè)管理重心的變化決定了內(nèi)部審計(jì)對(duì)象和范圍的變 化 并對(duì)其提出了新的要求 內(nèi)部審計(jì)必須改革傳統(tǒng)的審計(jì)模式 發(fā)展新的審計(jì)理論 1 9 9 6年 r a研究基金會(huì)啟動(dòng)了 一個(gè)以 建立內(nèi)部審計(jì)的全球性框架為宗旨的研究項(xiàng) 目 在聽取了世界各國(guó)內(nèi)審專家的意見之后 形成了 一份名為 內(nèi)部審計(jì)的未來(lái) 特 爾菲研究 的研究報(bào)告 報(bào)告認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)為風(fēng)險(xiǎn)防范和內(nèi)部控制提供保證 并 能 提供更多的咨 詢?cè)鲋捣?wù) 以 幫 助組織適 應(yīng)內(nèi) 外部動(dòng) 態(tài)環(huán)境 實(shí) 現(xiàn)組織目 標(biāo) 2 1 o i i a 經(jīng)過(guò)調(diào)查和研究 于 1 9 9 9 年通過(guò)了基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)新定義 內(nèi)部審計(jì)是一 種獨(dú)立 客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng) 其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng) 它通 過(guò)系統(tǒng)化 規(guī)范化的方法來(lái)評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部控制和治理程序的效果 以 幫助實(shí) 現(xiàn)組織目 標(biāo)p l 新定義指明內(nèi) 部審 計(jì)使命更 加 廣泛 責(zé) 任進(jìn)一步前移 它需 要立足于企業(yè)的整體戰(zhàn)略 對(duì)戰(zhàn)略管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部控制和治理程序的有 效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善 外界因素的使然和內(nèi)部條件的成熟 內(nèi)部審計(jì)己經(jīng)進(jìn)入了戰(zhàn)略審計(jì)階段 內(nèi)部審 計(jì)作為企業(yè)中一個(gè)關(guān)鍵的職能部門 其職能層次不斷提高 職能范圍不斷拓展 它必 須能動(dòng)的站在整個(gè)企業(yè)戰(zhàn)略的高度時(shí)刻注視著企業(yè)運(yùn)行鏈上的每一個(gè)環(huán)節(jié) 對(duì)薄弱環(huán) 節(jié)提出評(píng)價(jià)和建議 并運(yùn)用自 身的 優(yōu)勢(shì) 結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境 經(jīng)營(yíng)階段改進(jìn)現(xiàn)有的程 序 規(guī)范 為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目 標(biāo)和價(jià)值增值提供服務(wù) 戰(zhàn)略管理時(shí)期 內(nèi) 部審計(jì)被賦予新的使命 學(xué)者們根據(jù)內(nèi)部審計(jì)新的職能定位和 特征 提出了戰(zhàn)略審計(jì)的定義 韓曉梅 2 0 0 2 提出戰(zhàn)略審計(jì)是指對(duì)那些關(guān)系到組織 未來(lái)的關(guān)鍵的長(zhǎng)遠(yuǎn)計(jì)劃 優(yōu)先權(quán)安排 投資和決策等進(jìn)行的審計(jì) 她還認(rèn)為戰(zhàn)略審計(jì) 是 西方內(nèi) 部審 計(jì)十大趨 勢(shì)之一 1 5 余玉苗 黃兵海 2 0 0 4 提出 戰(zhàn)略審 計(jì)是指 通過(guò)評(píng) 價(jià) 監(jiān)督上市公司最高層的戰(zhàn)略決策和一般經(jīng)營(yíng)層的戰(zhàn)略執(zhí)行來(lái)促進(jìn)上市公司目 標(biāo)的 實(shí)現(xiàn) 它構(gòu)成了管理審計(jì)的重要內(nèi) 容 1 6 廖洪 陳波 2 0 0 5 則認(rèn)為戰(zhàn)略審計(jì)是由 獨(dú) 立人士對(duì)各層次的戰(zhàn)略管理活動(dòng)以及戰(zhàn)略管理的全過(guò)程所進(jìn)行的分析 評(píng)價(jià)與監(jiān)督 并且認(rèn)為戰(zhàn)略審計(jì)是戰(zhàn)略管理和審計(jì)學(xué)的交叉學(xué)科 其發(fā)展的基本動(dòng)因是2 0 世紀(jì)7 0 年 代管理 者受托責(zé)任的 空前擴(kuò)大而導(dǎo) 致的 戰(zhàn)略管理浪潮 n n 以 上關(guān)于戰(zhàn)略審 計(jì)的 定義 雖然形式上都有所不同 但是實(shí)質(zhì)內(nèi) 容還是一致的 即戰(zhàn)略審計(jì)是站在組織戰(zhàn)略的高 度 對(duì)戰(zhàn)略管理過(guò)程中的活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立的審計(jì) 是一種高層次的審計(jì)活動(dòng) 本文結(jié)合 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn) 將戰(zhàn)略審計(jì)定義為 戰(zhàn)略審計(jì)是指通過(guò)綜合 系統(tǒng)的審計(jì)方法 對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略制定 戰(zhàn)略實(shí)施 和戰(zhàn)略實(shí)施結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià) 建議和咨詢的活動(dòng) 南京理工大學(xué)碩士論文 基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究 2 2基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi) 部審計(jì) 2 2 1內(nèi)部審計(jì)立足于企業(yè)戰(zhàn)略的原因分析 內(nèi)部審計(jì)從產(chǎn)生初期的財(cái)務(wù)審計(jì)階段到現(xiàn)代戰(zhàn)略審計(jì)階段 經(jīng)歷了 緩慢的發(fā)展歷 程 但是無(wú)論是處于什么樣的階段 內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展都始終離不開受托責(zé)任 內(nèi)部審 計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展以組織內(nèi)部的受托責(zé)任為基礎(chǔ)的 它是確保內(nèi)部受托責(zé)任有效履行的 一種內(nèi)部控制機(jī)制 確保受托責(zé)任有效履行是內(nèi)部審計(jì)工作永恒的主題 王光遠(yuǎn)教授 曾經(jīng)說(shuō)過(guò) 受托責(zé)任可以 說(shuō)是內(nèi)部審計(jì)得以 產(chǎn)生和發(fā)展的載體 沒(méi)有了受托責(zé)任 內(nèi) 部審計(jì)就失去了 存在的 意義 2 1 內(nèi)部審計(jì)處于不同的發(fā)展階段不僅體現(xiàn)著企業(yè)管 理重心的演變 而且體現(xiàn)了管理者對(duì)企業(yè)中不同受托責(zé)任的關(guān)注 反之 企業(yè)管理重 心的演變也決定了企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)要求的改變 戰(zhàn)略管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的主 流方式 戰(zhàn)略是企業(yè)一切活動(dòng)的行動(dòng)指南 是企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的核心軌跡 因此現(xiàn) 代企業(yè)各方利益相關(guān)者紛紛關(guān)心企業(yè)戰(zhàn)略管理過(guò)程中一系列的受托責(zé)任是否得到了 充分地履行 受托人是否站在企業(yè)戰(zhàn)略的高度為委托人謀求利益 這些問(wèn)題無(wú)疑對(duì)內(nèi) 部審計(jì)提出了新的要求 內(nèi) 部審計(jì)的本質(zhì)決定了現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該立足于企業(yè)戰(zhàn) 略 并對(duì)戰(zhàn)略管理各環(huán)節(jié)受托責(zé)任的履行進(jìn)行管理控制 2 2 2內(nèi)部審計(jì)貢獻(xiàn)于企業(yè)戰(zhàn)略的方式 i i a 1 9 9 9 年對(duì)內(nèi) 部審計(jì)的定義中就指出 內(nèi) 部審計(jì)是一種獨(dú)立 客觀的保證與咨 詢活動(dòng) 目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)運(yùn)作效率 它采取系統(tǒng)化 規(guī)范化的方法 來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi) 部控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善 從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目 標(biāo)v 這 次內(nèi)部審計(jì)定義發(fā)生了 重大的變化 將內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象由內(nèi)部控制擴(kuò)大到風(fēng)險(xiǎn)管理和 公司治理領(lǐng)域 是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界對(duì)企業(yè)管理重心轉(zhuǎn)移作出的及時(shí)反映 內(nèi)部審計(jì)被 推向了企業(yè)戰(zhàn)略管理的 前沿和更高層次 1 內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理 隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的內(nèi) 外環(huán)境快速變化 企業(yè)的外部風(fēng)險(xiǎn) 經(jīng)營(yíng)過(guò)程和資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn) 以及信息風(fēng)險(xiǎn)等都有可能成為企業(yè)成功經(jīng)營(yíng)的威脅 實(shí)施有效的風(fēng)險(xiǎn)管理是現(xiàn)代企業(yè) 得以立足和發(fā)展的關(guān)鍵因素 企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化對(duì)內(nèi)部審