轉(zhuǎn)江蘇會計從業(yè)資格—財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德講義 重點總結(jié).doc

第一章會計法律制度一、會計法律制度的構(gòu)成會計法律制度包括:（1）會計法律; （2）會計行政法規(guī); （3）國家統(tǒng)一的會計制度（1）會計法律：會計法，注冊會計師法制定主體： 全國人民代表大會及其常委會 。現(xiàn)行會計法：1999年10月31修訂通過，2000年7月1日實施法律地位：會計法是我國會計法律制度中層次最高的法律規(guī)范。（是會計的基本法，是會計制度、會計準則的制定依據(jù)。）會計法的適用范圍：國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織。個體工商戶沒有明確列入適用范圍。（2）會計行政法規(guī)。制定主體： 國務(wù)院制定或者國務(wù)院有關(guān)部門擬訂并經(jīng)國務(wù)院批準發(fā)布的，調(diào)整某些方面。代表法規(guī)：。條例（3）國家統(tǒng)一的會計制度。制定主體： 國務(wù)院財政部門構(gòu)成：A、會計規(guī)章； B、會計規(guī)范性文件A.會計規(guī)章：由財政部制定，并由部門首長簽署命令予以公布的制度辦法如：。辦法（會計檔案管理辦法例外）、企業(yè)會計準則基本準則B.規(guī)范性文件： （排除上述就是）注意點：會計規(guī)章和規(guī)范性文件都屬于國家統(tǒng)一制度，同時應(yīng)各自作為多選把握。二、會計工作管理體制（一）會計工作的主管部門會計工作管理體制：“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)：國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作； 分級管理：“縣級”以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。（二）財政部門履行的會計行政管理職能主要有：（選擇）1.會計準則制度及相關(guān)規(guī)范的制定和組織實施最基本的職能。國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)會計法制定并公布。國務(wù)院有關(guān)部門制定具體辦法或者補充規(guī)定，報國務(wù)院財政部門審核批準。中國人民解放軍總后勤部制定軍隊具體辦法，報國務(wù)院財政部門備案。2. 會計市場管理（培訓(xùn)、準入、運行、退出）3. 會計專業(yè)人才評價（表彰獎勵）4.會計監(jiān)督檢查（三）會計工作的自律管理中國注冊會計師協(xié)會、中國會計學(xué)學(xué)術(shù)性、專業(yè)性、非營利性。（四）單位會計工作管理（1） 單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)。（2） 從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書。擔(dān)任單位會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會計工作3年以上經(jīng)歷。總會計師的任職條件：取得會計師任職資格后，主管一個單位或者單位內(nèi)一個重要方面的財務(wù)會計工作時間不少于三年； （3） 財政部門負責(zé)會計從業(yè)資格管理、會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格管理、會計人員評優(yōu)表彰獎懲，以及會計人員繼續(xù)教育等。三、會計核算（一）會計信息的質(zhì)量要求（注意理解）客觀（真實）性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實質(zhì)重于形式（融資租賃）、重要性、謹慎性（不應(yīng)高估、低估）、及時性原則（二）對會計資料的基本要求任何單位和個人不得偽造、變造會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告。偽造虛假的；變造涂改、挖補（三）我國是以“公歷年度”為會計年度，即以每年公歷的1月1日起至12月31日止。與我國的納稅 、預(yù)算等年度保持一致。（四）記賬本位幣業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；但編制財務(wù)會計報告只能為人民幣。（五）會計記錄文字應(yīng)當(dāng)使用中文 ；（任何單位的會計記錄文字均可以只使用中文，絕不能不使用中文）民族自治地方（外資）會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字、外文。（不是必須使用民族文字、外文，如果認為沒必要，也可只用中文）（六）會計憑證1、原始憑證：（1）發(fā)生銷貨退回的，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。（2）職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時，不得退還原借款收據(jù)。（3）原始憑證不得涂改、挖補。發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由開出單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開出單位的公章。原始憑證金額有錯誤的，不得更正，應(yīng)有原出具單位重開。（4）原始憑證的審核處理：a、對不真實、不合法的不予接受，并向單位負責(zé)人報告；b、對記載不準確、不完整的退回，并要求更正、補充。（5）原始憑證的保管：原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）批準，可以復(fù)制或查閱。2、記賬憑證（1）除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。（2）將若干張同類原始憑證匯總，根據(jù)匯總后原始憑證開填制記帳憑證。（3）一張復(fù)始憑證所列支出需要幾個單位共同負擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)將其他單位負擔(dān)的部分，開給對方原始憑證分割單，進行結(jié)算。（七）會計賬簿1、各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得私設(shè)會計賬簿登記、核算。2、會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。3、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿。不得用銀行對賬單或者其他方法代替日記賬。4、各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。5、賬目核對：賬證相符、賬賬相符、賬實相符和賬表相符。注意：如在會計基礎(chǔ)中考對賬應(yīng)為三方面，不包括賬表核對。（八）編制財務(wù)會計報告1、財務(wù)會計報告的構(gòu)成財務(wù)報表及其附注和其它應(yīng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料（財務(wù)情況說明書）。會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括：資產(chǎn)負債表，利潤表。小企業(yè)可以根據(jù)需要編制現(xiàn)金流量表，不需要可以不編。2、財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。3、對外報送的財務(wù)會計報告的格式、編制要求、報送期限應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定；向不同的報表使用者提供財務(wù)報告編制依據(jù)編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)一致。4、年度財務(wù)會計報告必須經(jīng)注冊會計師審計的，審計報告應(yīng)當(dāng)隨同財務(wù)會計報告一并提供。5、半年半年度終了后2個月內(nèi)對外提供；年度年度終了后4個月內(nèi)對外提供。6、國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者占主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)，應(yīng)當(dāng)“至少每年一次”向本企業(yè)的“職工代表大會”公布財務(wù)會計報告。7、單位負責(zé)人對財務(wù)報告的合法性、真實性負法律責(zé)任。（九）會計檔案1、會計檔案種類各單位的預(yù)算、計劃、制度等屬于文書檔案，不屬于會計檔案。會計檔案的種類：A、 會計憑證類， B、會計賬簿類（固定資產(chǎn)卡片）， C、財務(wù)會計報告類， D、其他類，包括會計移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊、銀行余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單。2、當(dāng)年會計檔案，在會計年度終了后，可暫由本單位財務(wù)會計部門保管一年。3、各種會計檔案的保管期限，定期保管期限分為三年、五年、十年、十五年、二十五年五種。各種會計檔案的保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。永久保管：年度財務(wù)會計報告、保管清冊、銷毀清冊4、會計檔案保管期滿，需要銷毀時，由本單位檔案部門會同財務(wù)會計部門提出銷毀意見，報本單位負責(zé)人批準后銷毀；由檔案部門和財務(wù)會計部門共同派員監(jiān)銷（注意派2、3、4人情形）。銷毀后簽字并向單位負責(zé)人報告。5、對于其中未了結(jié)的債權(quán)債務(wù)的原始憑證和涉及其他未了事項，應(yīng)單獨抽出，另行立卷，由檔案部門保管到結(jié)清債權(quán)債務(wù)時為止。建設(shè)單位在建設(shè)期間的會計檔案，不得銷毀。 四、會計監(jiān)督“三位一體”的會計監(jiān)督體制， 單位內(nèi)部監(jiān)督；政府監(jiān)督 ；社會監(jiān)督。（一）單位內(nèi)部會計監(jiān)督1、單位內(nèi)部會計監(jiān)督（1）監(jiān)督的主體：各單位的會計機構(gòu)、會計人員。（2）監(jiān)督的對象：單位的經(jīng)濟活動。2、單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求（4個明確）（1）記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；【不相容職務(wù)】（2）重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；（3）財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確； （4）對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。3、會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán)（1）對違反會計法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。（2）發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負責(zé)人報告，請求查明原因，做出處理。（10天內(nèi)作出決定）（二）會計工作的政府監(jiān)督（1）監(jiān)督主體： 財政部門（對各單位）。注意：還有審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門（對有關(guān)單位的會計資料），沒有工商部門。（2）監(jiān)督的對象：會計行為。（3）財政部門實施會計監(jiān)督的范圍【提示】沒有對“稅”的監(jiān)督是否依法設(shè)置會計賬簿會計資料是否真實、完整。會計核算是否符合法律規(guī)定。從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格及任職資格（不是專業(yè)技術(shù)資格）。財政部門對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督。（省級以上財政部門）（三）會計工作的社會監(jiān)督1、會計工作的社會監(jiān)督主體： 注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所 ；單位和個人檢舉也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。2、注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍審計和驗資業(yè)務(wù)；會計咨詢和會計服務(wù)3、注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系（新增考點，注意多選題）（1）區(qū)別：（6條）不需記 （2）聯(lián)系性：在審計內(nèi)容、方法上有許多一致性；在工作上具有一致性。記住聯(lián)系即可做區(qū)別的選擇（排除法）五、會計機構(gòu)和會計人員（一）會計機構(gòu)的設(shè)置1、各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要單獨設(shè)置會計機構(gòu)；（影響因素：單位規(guī)模大小；經(jīng)濟業(yè)務(wù)繁瑣；經(jīng)營管理要求）選擇2、不設(shè)置會計機構(gòu)的應(yīng)設(shè)置會計人員并指定會計主管人員，會計主管人員會計主管、主管會計、主辦會計。它是指未單獨設(shè)置會計機構(gòu)而在有關(guān)機構(gòu)中指定行使會計機構(gòu)負責(zé)人職權(quán)的會計人員。3、不具備設(shè)置會計機構(gòu)和配備會計人員條件的單位，可以委托經(jīng)批準設(shè)立的代理記賬機構(gòu)進行代理記賬；4、會計人員回避制度（1）范圍：國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位。（2）內(nèi)容：單位負責(zé)人的直系親屬會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員（不得）；會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員的直系親屬出納（不得）。（3）直系親屬包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系。（二）代理記賬申請設(shè)立除會計師事務(wù)所以外的代理記帳機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所在地的縣級以上人民政府的財政部門批準，并領(lǐng)取由財政部統(tǒng)一印制的代理記賬許可證，方可從事代理記賬業(yè)務(wù)。（同時應(yīng)由3名以上的會計從業(yè)人員，負責(zé)人具備會計師資格）1代理記賬的業(yè)務(wù)范圍（1）會計核算（審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告）（2）對外提供財務(wù)會計報告。經(jīng)代理記賬機構(gòu)負責(zé)人和委托人簽名并蓋章對外提供。（3）向稅務(wù)機關(guān)提供稅務(wù)資料。（4）其他會計業(yè)務(wù)。2代理記賬機構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù)與委托方義務(wù)的區(qū)別（多選）（1）遵守有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；（2）對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密；（3）對委托人示意其作出不當(dāng)?shù)牡囊?，?yīng)當(dāng)拒絕；（4）對委托人提出的有關(guān)會計處理原則問題應(yīng)當(dāng)予以解釋。（三）會計從業(yè)資格1會計從業(yè)資格的范圍2會計從業(yè)資格的取得（1）會計從業(yè)資格的取得實行考試制度。免考：中專以上（含中專，下同）會計類專業(yè)學(xué)歷（或?qū)W位）的，自畢業(yè)之日起2年內(nèi)（含2年）會計類專業(yè)包括：會計學(xué)、會計電算化、注冊會計師專門化、審計學(xué)、財務(wù)管理、理財學(xué)。（陷阱：貨幣銀行學(xué)）（2）報名條件沒有學(xué)歷和工作經(jīng)歷的要求（選擇） 不得參加考試的人員A、從事與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為，但是尚未構(gòu)成犯罪 ，被依法吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷之日起 5年內(nèi)（含5年）不得參加會計從業(yè)資格考試，不得重新取得會計從業(yè)資格證書。B、從事（假賬、經(jīng)濟類犯罪）違法行為， 構(gòu)成犯罪被依法追究刑事責(zé)任的人員，永遠不得參加會計從業(yè)資格考試，3、會計從業(yè)資格證書管理 （1）上崗注冊登記。持證人員從事會計工作，應(yīng)當(dāng)自從事會計工作之日起90日內(nèi)，向單位所在地從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理注冊登記。（2）離崗備案。持證人員離開會計工作崗位超過6個月的，向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)備案。（3）調(diào)轉(zhuǎn)登記。持證人員調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會計工作的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定要求辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記。90日 注意不同管轄范圍的調(diào)轉(zhuǎn)程序4、會計人員繼續(xù)教育（1）會計人員繼續(xù)教育的特點（選擇）針對性， 適應(yīng)性，靈活性。（沒有“強制性”） （2）會計人員繼續(xù)教育的形式以接受培訓(xùn)為主，在職自學(xué)是會計人員繼續(xù)教育的重要補充。會計人員應(yīng)當(dāng)接受繼續(xù)教育，每年接受培訓(xùn)（面授）的時間累計不得少于24小時。（3）會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容。主要包括：會計理論、政策法規(guī)、業(yè)務(wù)知識、技能訓(xùn)練和職業(yè)道德等。（四）會計專業(yè)職務(wù)與會計專業(yè)技術(shù)資格會計專業(yè)職務(wù)分為高級會計師、會計師、助理會計師和會計員。高級會計師為高級職務(wù)，會計師為中級職務(wù)，助理會計師和會計員為初級職務(wù)。（五）會計工作崗位設(shè)置1、設(shè)置原則：（1）會計工作崗位根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要來設(shè)置，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。（2）出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。（但不是所有的賬目都不能登記，可以登記入固定資產(chǎn)等賬目）（3）對會計人員的工作崗位要有計劃地輪崗。2、崗位范圍：不屬于檔案機構(gòu)內(nèi)從事會計檔案保管；收銀（費）員；審計崗位3、總會計師（1）國有資產(chǎn)占控股地位或主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師（2）總會計師的地位：總會計師是單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員，直接對單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人負責(zé)。而會計機構(gòu)負責(zé)人則是中層領(lǐng)導(dǎo)人員。凡是設(shè)置總會計師的單位，不應(yīng)當(dāng)再設(shè)置與總會計師職責(zé)重疊的行政副職； （3）企業(yè)的總會計師由本單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人提名，政府主管部門任命或者聘任；免職或者解聘程序與任命或者聘任程序相同。（六）會計人員的工作交接1移交點收：（多選）（1）現(xiàn)金要根據(jù)會計賬簿記錄余額進行當(dāng)面點交，不得短缺，接替人員發(fā)現(xiàn)不一致或“白條抵庫”現(xiàn)象時，移交人員在規(guī)定期限內(nèi)負責(zé)查清處理。（2）有價證券的數(shù)量要與會計賬簿記錄一致，有價證券面額與發(fā)行價不一致時，按照會計賬簿余額交接。（3）會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料必須完整無缺，不得遺漏。（4）帳戶余額核對相符， （5）公章、收據(jù)、空白支票、發(fā)票、科目印章以及其他物品等必須交接清楚。（6）實行會計電算化的單位，交接雙方應(yīng)在電子計算機上對有關(guān)數(shù)據(jù)進行實際操作交接3、會計監(jiān)交的規(guī)定：(1)監(jiān)交：一般會計人員會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員；會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員單位領(lǐng)導(dǎo)人負責(zé)監(jiān)交。 (2) 會計工作交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊上簽名或蓋章。移交清冊一式三份。（3）接管人員不得擅自另立賬簿，以保證會計記錄前后銜接，內(nèi)容完整。（4）交接人員的責(zé)任誰做誰負責(zé)。六、法律責(zé)任（可以）罰款法律責(zé)任（1）違反國家統(tǒng)一的會計制度行為（10類）（2）做假賬（3）隱匿或者故意銷毀（4）授意、指使、強令會計人員從事（2）（3）（5）單位負責(zé)人對會計人員實行打擊報復(fù)行政處罰責(zé)令限期改正財政部門責(zé)令限期改正通報罰款對單位并處罰款30005萬500010萬對責(zé)任人員的罰款20002萬30005萬50005萬行政處分吊銷會計人員的從業(yè)資格財政部門情節(jié)嚴重吊銷直接吊銷恢復(fù)會計人員的名譽、原有職務(wù)、級別行政處分對國家工作人員給予行政處分情節(jié)輕重行政處分應(yīng)當(dāng)行政處分應(yīng)當(dāng)行政處分第二章 支付結(jié)算法律制度（重點考點）一、支付結(jié)算概述（一）支付結(jié)算的主體：銀行、城市信用合作社、農(nóng)村信用合作社、單位（含個體工商戶）和個人。銀行是支付結(jié)算和資金清算的中介機構(gòu)（二）單位、個人、銀行辦理支付結(jié)算的原則：恪守信用，履約付款；誰的錢進誰的帳，由誰支配；銀行不予墊款。（三）辦理支付結(jié)算的基本要求1、票據(jù)無效：未使用按中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)，票據(jù)無效；票據(jù)和結(jié)算憑證的金額、出票或簽發(fā)日期、收款人名稱不得更改，更改的票據(jù)無效。票據(jù)上金額大小寫不一致的，票據(jù)無效。 2、票據(jù)填寫規(guī)范要求（1）金額大寫規(guī)范：中文（可以使用少數(shù)民族文字或外文）大寫金額數(shù)字應(yīng)用正楷或行書填寫，不得自造簡化字。如果金額數(shù)字書寫中使用繁體字，也應(yīng)受理。中文大寫金額數(shù)字到“元”的，必須有“整”（或“正”）；到“角”為止的，在“角”之后可以不寫“整”（或“正”）字。 “分”后面不寫“整”（或“正”）字。（2）出票日期大寫規(guī)范：票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。在填寫月、日時，月為壹、貳和壹拾的，日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的，應(yīng)在其前加“零”；日為拾壹至拾玖的，應(yīng)在其前面加“壹”。票據(jù)出票日期使用小寫填寫的，銀行不予受理。大寫日期未按要求規(guī)范填寫的，銀行可予受理；但由此造成損失的，由出票人自行承擔(dān)。（3）票據(jù)上的簽章：單位、銀行的簽章：該單位、銀行的公章加其法定代表人或者其授權(quán)的代理人的簽名或者蓋章。個人的簽章：個人本名的簽名或蓋章。（4）票據(jù)的偽造與變造偽造是指假冒他人和虛構(gòu)他人簽章的行為，變造是指對票據(jù)上除簽章以外的記載內(nèi)容加以改變的行為。票據(jù)出票人的簽章是偽造的，則票據(jù)無效。其他簽章（背書人、承兌人、保證人的簽章）偽造不影響票據(jù)上真實簽章的效力。二、現(xiàn)金管理（一）開戶單位使用現(xiàn)金的范圍（現(xiàn)金管理暫行條例）重點 1、單位對個人：工資、獎金、福利、勞務(wù)報酬、差旅費、農(nóng)產(chǎn)品（這兩項不受1000元限制，其他都受1000元限制）2、單位之間：結(jié)算起點1000元以下的支付（人民銀行總行、國務(wù)院）（二）現(xiàn)金使用的限額限額一般按照單位35天日。邊遠不便的開戶單位，可適當(dāng)放寬到15天。（開戶銀行審核各單位的限額）（三）現(xiàn)金收支的基本要求1單位收入的現(xiàn)金不得作為庫存現(xiàn)金留存，應(yīng)于當(dāng)日送存銀行。2.不得擅自從本單位的現(xiàn)金收入中直接支出（即坐支）。3. 單位使用現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)向開戶銀行提出申請，由本單位財會部門負責(zé)人簽字或蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。三、銀行結(jié)算賬戶（一）銀行結(jié)算賬戶的特征和種類1銀行結(jié)算賬戶的特點辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款賬戶。中國人民銀行是銀行結(jié)算賬戶的監(jiān)督管理部門。2銀行結(jié)算賬戶的種類（1）按存款人：單位銀行結(jié)算賬戶（包括個體工商戶憑營業(yè)執(zhí)照以字號或經(jīng)營者姓名開立的）、個人銀行結(jié)算賬戶（包括郵政儲蓄機構(gòu)辦理銀行卡業(yè)務(wù)開立的賬戶）。（2）按用途：基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時存款賬戶。（二）銀行結(jié)算賬戶的開立、變更和撤銷1銀行結(jié)算賬戶的開立（1）需要人民銀行核準：基本存款賬戶、預(yù)算單位專用存款賬戶和QFII專用存款賬戶、臨時存款賬戶（注冊驗資除外）一般存款賬戶無需核準（2）存款人開立單位銀行結(jié)算賬戶，自正式開立之日起3個工作日后，方可辦理付款業(yè)務(wù)。但注冊驗資的臨時存款賬戶轉(zhuǎn)為基本存款賬戶和因借款轉(zhuǎn)存開立的一般存款賬戶除外。2銀行結(jié)算賬戶的變更、撤銷（1）撤銷情形：企業(yè)沒了，企業(yè)搬了需改變開戶銀行；（2）辦理變更和撤銷的時間：5天內(nèi)。銀行應(yīng)該在2天內(nèi)報告人民銀行。（3）存款人尚未清償其開戶銀行債務(wù)的，不得申請撤銷銀行結(jié)算賬戶。（4）開戶銀行對已開戶1年，但未發(fā)生任何業(yè)務(wù)的賬戶，應(yīng)通知存款人自發(fā)出通知30日內(nèi)到開戶銀行辦理銷戶手續(xù)，逾期視同自愿銷戶。（三）基本存款賬戶只能在銀行開立一個基本存款賬戶。不得多頭開戶。1、基本存款賬戶使用范圍存款人日常經(jīng)營活動的資金收付，以及存款人的工資、獎金和現(xiàn)金的支取。2、可以申請開立基本存款賬戶的單位（幾乎是獨立核算的所有組織）如異地常設(shè)機構(gòu)、個體工商戶、單位附屬獨立核算的食堂、招待所、幼兒園等，也可以開立基本存款賬戶。3、需出具的文件營業(yè)執(zhí)照正本或批文或證明或登記證，如有稅務(wù)登記證也出具。（四）一般存款賬戶3天內(nèi)通知基本賬戶銀行，5天內(nèi)向人民銀行備案1一般存款賬戶的概念一般存款賬戶是指存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。（判斷）2一般存款賬戶的使用范圍沒有數(shù)量限制一般存款賬戶主要用于辦理存款人借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付。一般存款賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。（五）專用存款賬戶1特定用途資金：基本建設(shè)資金，更新改造資金，財政預(yù)算外資金，糧、棉、油收購資金，證券交易結(jié)算資金，期貨交易保證金，信托基金，住房基金，社會保障基金，收入?yún)R繳資金，業(yè)務(wù)支出資金等專項管理和使用的資金。2單位銀行卡賬戶的資金必須由其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入。該賬戶不得辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)。財政預(yù)算外資金、證券交易結(jié)算資金、期貨交易保證金和信托基金專用存款賬戶不得支取現(xiàn)金。（六）臨時存款賬戶1個項目只能開1個1臨時存款賬戶是存款人因臨時需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。有下列情況的，存款人可以申請開立臨時存款賬戶：（1）設(shè)立臨時機構(gòu)。（2）異地臨時經(jīng)營活動。（3）注冊驗資。（4）境外（含港澳臺地區(qū)）機構(gòu)在境內(nèi)從事經(jīng)營活動等。2、臨時存款賬戶有效期最長不得超過2年。注冊驗資的臨時存款賬戶在驗資期間只收不付。（七）個人銀行結(jié)算賬戶1郵政儲蓄機構(gòu)辦理銀行卡業(yè)務(wù)開立的賬戶納入個人銀行結(jié)算賬戶管理。自然人可根據(jù)需要申請開立個人銀行結(jié)算賬戶，也可以在已開立的儲蓄賬戶中選擇并向開戶銀行申請確認為個人銀行結(jié)算賬戶。2使用范圍：個人銀行結(jié)算賬戶用于辦理個人轉(zhuǎn)賬收付和現(xiàn)金支取，儲蓄賬戶僅限于辦理現(xiàn)金存取業(yè)務(wù)，不得辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。（八）異地銀行結(jié)算賬戶存款人有下列情形之一的，可以在異地開立有關(guān)銀行結(jié)算賬戶：（1）營業(yè)執(zhí)照注冊地與經(jīng)營地不在同一行政區(qū)域（跨省、市、縣）；（2）辦理異地借款和其他結(jié)算需要開立一般存款賬戶的；（3）存款人因附屬的非獨立核算單位或派出機構(gòu)發(fā)生的收入?yún)R繳或業(yè)務(wù)支出需要開立專用存款賬戶的；（4）異地臨時經(jīng)營活動需要開立臨時存款賬戶的；（5）自然人根據(jù)需要在異地開立個人銀行結(jié)算賬戶的。（九）中國人民銀行負責(zé)監(jiān)督檢查銀行結(jié)算賬戶的開立和使用，銀行結(jié)算賬戶管理檔案的保管期限為銀行結(jié)算賬戶撤銷后10年。四、票據(jù)結(jié)算（一）票據(jù)概述1、票據(jù)包括：銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票。2、票據(jù)當(dāng)事人：（1）基本當(dāng)事人：出票人、收款人、付款人（2）非基本當(dāng)事人承兌人、背書人、被背書人、保證人 3、票據(jù)行為：出票、背書、承兌、保證（以背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)，背書應(yīng)當(dāng)連續(xù)。）4、票據(jù)權(quán)利（1）付款請求權(quán)，（2）票據(jù)追索權(quán)，行使追索權(quán)的當(dāng)事人除票載收款人和最后被背書人外，還可能是代為清償票據(jù)債務(wù)的保證人、背書人。（判）5、票據(jù)喪失救濟措施：掛失止付、公示催告、普通訴訟。（1）已承兌的商業(yè)匯票、支票、填明“現(xiàn)金”字樣和代理付款人的銀行匯票以及填明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票喪失，可以由失票人通知付款人或者代理付款人掛失止付。(2)掛失止付并不是票據(jù)喪失后采取的必經(jīng)措施，而只是一種暫行的預(yù)防措施，最終還要通過申請公示催告或者提起普通訴訟。6、票據(jù)時效：支票6個月；匯票2年（二）支票即期票據(jù)、委托票據(jù) 1支票的概念和種類支票是出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票?，F(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金。轉(zhuǎn)帳支票只能用于轉(zhuǎn)帳。普通支票可以用于支取現(xiàn)金，也可以用于轉(zhuǎn)帳。劃線支票只能用于轉(zhuǎn)帳，不得支取現(xiàn)金。2使用范圍：單位和個人在同城各種款項結(jié)算。支票在其票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)可以背書轉(zhuǎn)讓，但用于支取現(xiàn)金的支票不能背書轉(zhuǎn)讓。 （所有的提現(xiàn)的票據(jù)都不能背書轉(zhuǎn)讓）3支票記載事項（1）絕對記載事項： “支票”的字樣；無條件支付的委托；確定的金額；付款人名稱；出票日期；出票人簽章。（相對于商業(yè)匯票少收款人名稱）。（2）相對記載事項：出票地、付款地（相對于商業(yè)匯票少付款日期）。（3）支票的金額、收款人名稱，可由出票人授權(quán)補記，未補記前不得背書轉(zhuǎn)讓和提示付款。（4）非法定記載事項（合同號、用途）不具備匯票上的效力。4支票提示付款期限支票的提示付款期限自出票日起10日。超過付款提示期的，出票人仍應(yīng)承擔(dān)票據(jù)責(zé)任，僅開戶銀行不會受理付款5辦理要求：（1）支票的出票人簽發(fā)支票的金額不得超過付款時在付款人處實有的存款金額。禁止簽發(fā)空頭支票。（2）支票的出票人在票據(jù)上的簽章，應(yīng)為其預(yù)留銀行的簽章，該簽章是銀行審核支票付款的依據(jù)。（3）出票人簽發(fā)空頭支票、簽章與預(yù)留銀行簽章不符的支票，中國人民銀行按票面金額處以百分之五但不低于1千元的罰款；持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額2%的賠償金。對屢次簽發(fā)的，銀行應(yīng)停止其簽發(fā)支票。（三）商業(yè)匯票（單位之間可以使用，個人不得使用）1、記載事項：絕對事項：所有的簽章（出票人簽章、背書人簽章（被背書人名稱）、承兌人簽章、保證人簽章）。相對事項：所有的日期，除了出票日期外的其他日期（包括付款日期付款期限最長不得超過6個月、背書日期、承兌日期法定承兌期3天的最后一天、保證日期）2、提示期限：（1）承兌提示期：定日匯票、出票后定期匯票在到期日前承兌；見票后定期匯票應(yīng)在出票日起1個月內(nèi)承兌。付款日期不記載的視為見票即付，無須承兌。（2）付款提示期：有到期日的（定日匯票、出票后定期匯票、見票后定期匯票），到期日期10天內(nèi)提示付款，見票即付的商業(yè)匯票從出票日期起1個月內(nèi)提示付款。（注意：超過付款提示期，承兌人仍應(yīng)對持票人承擔(dān)付款責(zé)任，也不得因與出票人之間的資金關(guān)系而拒絕付款）3、附條件的效力：（1）背書不得附條件，附條件的，條件無效，不影響背書效力。（多頭背書和部分金額背書，背書無效）。（2）承兌不得附條件，附條件的，視為拒絕承兌。（3）保證不得附條件，附條件的，條件無效，不影響保證責(zé)任的承擔(dān)。4、背書禁止：（1）任意禁止：背書人記載“不得轉(zhuǎn)讓”字樣的，其后手再背書轉(zhuǎn)讓的，原背書人對后手的被背書人不承擔(dān)票據(jù)保證責(zé)任。 出票人在票據(jù)正面記載“不得轉(zhuǎn)讓”字樣的，票據(jù)不得轉(zhuǎn)讓。其直接后手再背書轉(zhuǎn)讓的，出票人對其直接后手的被背書人不承擔(dān)保證責(zé)任，（2）法定禁止：被拒絕承兌、被拒絕付款、超過付款提示提示期的5、保證（1）商業(yè)承兌匯票的債務(wù)可以由保證人承擔(dān)保證責(zé)任。保證人必須由票據(jù)債務(wù)人以外的其他人擔(dān)當(dāng)。（2）票據(jù)保證是一種書面形式，必須作成于匯票之上（保證人在票據(jù)上記載“保證”字樣并“簽章”），如果另行簽訂保證合同或者保證條款的，不屬于票據(jù)保證。（3）保證責(zé)任：匯票保證人對票據(jù)承擔(dān)連帶責(zé)任。保證人為2人以上的，保證人之間承擔(dān)連帶責(zé)任。保證人清償匯票債務(wù)后，可以對被保證人及其前手行使追索權(quán)。（四）銀行匯票1、概念 ：銀行匯票，是出票人簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。（銀行本票、支票是確定的金額）2、使用：單位或個人在異地、同城或統(tǒng)一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結(jié)算，均可使用銀行匯票。（銀行本票、支票是同城）3、記載事項（1）絕對記載事項表明“銀行匯票”的字樣；無條件支付的承諾；出票金額；付款人名稱；收款人名稱；出票日期；出票人簽章。欠缺記載上列事項之一的，銀行匯票無效。（2）相對記載事項：出票地、付款地（3）非法定記載事項：簽發(fā)原因或用途、交易的合同號，但不具備票據(jù)效力。4、提示付款期限（1）銀行匯票的提示付款期限自出票日起1個月。（2）持票人超過付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。出票銀行仍應(yīng)承擔(dān)付款責(zé)任。5、辦理程序（1）申請。申請人或收款人為單位的，不得申請“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票。（2）出票。出票銀行受理銀行匯票申請書，收妥款項后簽發(fā)銀行匯票。用壓數(shù)機壓印的匯款金額并加蓋印章，將銀行匯票和解訖通知一并交給申請人。（3）申請人將銀行匯票和解訖通知交付給收款人6、兌付的基本要求（1）持票人向開戶銀行提示付款時，必須同時提交銀行匯票和解訖通知，缺少任何一聯(lián)，銀行不予受理。（2）未填明實際結(jié)算金額和多余金額或?qū)嶋H結(jié)算金額超過出票金額的，銀行不予受理，也不得再背書轉(zhuǎn)讓。（3）銀行匯票的實際結(jié)算金額不得更改，更改實際結(jié)算金額的銀行匯票無效。（4）銀行匯票的實際結(jié)算金額低于出票金額的，其多余金額由出票銀行退交申請人。（5）申請人缺少解訖通知要求付款的，出票銀行應(yīng)于銀行匯票提示付款期屆滿后1個月后辦理。（四）信用卡與匯兌1信用卡 （1）按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鹂煞譃橘J記卡、準貸記卡兩類。（2）凡具有完全民事行事能力的公民可申領(lǐng)個人卡。信用卡只限于合法持卡人本人使用，不得轉(zhuǎn)讓或轉(zhuǎn)借。（3）銷戶（45天/2年）。 （4）單位卡使用（存現(xiàn)、提現(xiàn)均不可）單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項存入其賬戶。單位卡不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算，并一律不得支取現(xiàn)金。（5）銀行信用卡享受待遇：免息還款期：最長為60天，最低還款額待遇：當(dāng)月透支額的10%2匯兌 （1）是指匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。匯兌分為信匯（郵寄方式）和電匯（電報方式）兩種。同城、異地均可，單位、個人均可（2）匯兌回單不作為款項入賬的證明，收賬通知才是。（判斷）（3）匯兌的撤銷匯出銀行尚未匯出。（4）退匯： 收款人拒絕接受的匯款，應(yīng)立即辦理退匯。向收款人發(fā)出取款通知，經(jīng)過2個月無法交付的匯款應(yīng)主動辦理退匯。 第三章 稅收征收管理法律制度（重點考點）一、稅收概述1稅收的特征：強制性、無償性（核心）、固定性。2稅收的分類：（1）按征稅對象分類，分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類、行為稅類和資源稅類五種類型。 流轉(zhuǎn)稅類以流轉(zhuǎn)額為課稅對象（增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等）。 所得稅類（收益稅）以各種所得額為課稅對象（企業(yè)所得稅、個人所得稅等）。財產(chǎn)稅類：房產(chǎn)稅、車船稅 ；行為稅類：城市維護建設(shè)稅、印花稅、車輛購置稅、 契稅（2）按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。 中央稅消費稅；進口增值稅、營業(yè)稅（央企）地方稅營業(yè)稅、個人所得稅等（大部分都是小稅種）；中央地方共享稅增值稅、企業(yè)所得稅等。 （3）按照計稅標準不同進行的分類，可分為從價稅、從量稅和復(fù)合稅。3. 稅法及構(gòu)成要素(1) 按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。稅收實體法增值稅暫行條例、營業(yè)稅暫行條例、企業(yè)所得稅法、個人所得稅法。稅收程序法中華人民共和國稅收征收管理法。（2）稅法的構(gòu)成要素（11項）納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目三項屬基本要素征稅對象（納稅對象）納稅的客體，也就是對什么征稅。征稅對象是區(qū)別不同稅種的主要標志稅率主要有：比例稅率、定額稅率（如消費稅）、累進稅率（如個人所得稅）等。減免稅起征點，到了這個點全征；不到這個點一分不征；免征額，免征額部分不納稅，只對超過免征額的部分征稅。二、主要稅種（一）增值稅（價外稅）1、概念與分類（1）增值稅，是對在我國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進口貨物的單位和個人，就其應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額為計稅依據(jù)計算征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（2）分類根據(jù)計算增值稅時是否扣除固定資產(chǎn)價值，分為：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。2、增值稅一般納稅人（需要認定）和小規(guī)模納稅人（1）工業(yè)性及主營工業(yè)的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額50萬元的（小規(guī)模）；商業(yè)性企業(yè)及主營商業(yè)的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額80萬元的。（小規(guī)模）；還有個人；銷售免稅貨物的企業(yè)；非企業(yè)性單位；不經(jīng)常納稅的。 （2）小規(guī)模納稅人與一般納稅人在征稅和管理上的主要區(qū)別有：小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)不得使用增值稅專用發(fā)票；小規(guī)模納稅人不享有稅款抵扣權(quán)；小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額采用簡易征收辦法計算。 3、增值稅稅率增值稅的稅率分為三檔：基本稅率17%；小規(guī)模納稅人：3% 。4、增值稅應(yīng)納稅額：一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進項稅額（注意計算）（1） 銷售額為不含增值稅的銷售額和價外費用。（2）進項稅額憑增值稅專用發(fā)票記載的稅款；農(nóng)產(chǎn)品按買入價的13%抵扣；運費憑普票上金額按7%抵扣（該金額不含裝卸費和保險費）（二）消費稅（價內(nèi)稅）1、消費稅的概念與計稅方法（1）消費稅，是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（2）方法（從量定額、從價定率和復(fù)合計稅三種）從價定率計稅（絕大部分）從量定額計稅適用于黃酒、啤酒、成品油 從價定率和從量定額（復(fù)合計稅）適用于卷煙、糧食白酒、薯類白酒應(yīng)交消費稅的計算（從量定額+從價定率） 2、征稅對象（1）對人有害的2個：煙和酒；（2）奢侈品5個：化妝品、貴重首飾、高檔手表、高爾夫球及球具、游艇；（3）耗資源6個：汽車、摩托車、成品油、輪胎、實木地板、木制的一次性筷子（4）煙花、鞭炮3、消費稅應(yīng)納稅額（1）應(yīng)納銷售額的確認納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。不含增值稅，要含消費稅。（2）應(yīng)納稅數(shù)量的確認銷售的應(yīng)稅消費品，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量，自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，為應(yīng)稅消費品的移送數(shù)量，委托加工的應(yīng)稅消費品，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品的數(shù)量，進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的征稅數(shù)量（非進口數(shù)量）。（多選）（3）應(yīng)稅消費品已納稅款扣除將外購（委托加工）應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的，可以將外購（委托加工）消費品已繳納的消費稅按領(lǐng)用數(shù)量予扣除。 （三）營業(yè)稅1、營業(yè)稅，是指在我國境內(nèi)提供營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。（1）“應(yīng)稅勞務(wù)”是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。（7個）（2）加工和修理、修配，不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。（3）單位和個體戶的員工、雇工為本單位或雇主提供的勞務(wù)不包括在內(nèi)。 2、營業(yè)稅稅率（比例稅率）按行業(yè)不同分設(shè)三檔稅率3%、5%（金融保險、服務(wù)業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)）5%20%（娛樂業(yè)）。 3、計算：營業(yè)稅=營業(yè)額*稅率， 營業(yè)額包括向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括手續(xù)費、基金、集資費、代收代墊款、違約金、滯納金、罰息、提前竣工獎等。其中營業(yè)額按余值計算的有：融資租賃業(yè)務(wù)、金融商品買賣、業(yè)務(wù)單位或個人進行演出、旅游業(yè)4、納稅地點（一般是機構(gòu)所在地或者居住地）（1）納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（2）銷售、出租不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（四）企業(yè)所得稅1、納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。但不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。2、企業(yè)所得稅稅率（比例稅率）基本稅率25%。（內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一稅率）；低稅率20%。 3、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準予扣除項目金額-允許彌補的以前年度虧損（1）不征稅收入財政性資金的收入等；免稅收入國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。 （2）準予扣除的項目成本費用稅金除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。損失（3）不得扣除的項目（注意多選題）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失（銀行的罰息可以扣）；公益救濟以外的捐贈支出、贊助支出（廣告及業(yè)務(wù)招待費支出可以扣）；超過年度會計利潤12%以上的公益性捐贈。（4）虧損彌補企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過54、納稅申報自年度終了之日起5個月內(nèi)，報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。（五）個人所得稅1、個人所得稅納稅義務(wù)人居民納稅人（住所；無住所但居住滿1年），非居民納稅人 包括中國公民、個體工商戶（個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者），以及在中國境內(nèi)有所得的外籍人員和香港、澳門、臺灣同胞。2、個人所得稅的應(yīng)稅項目和稅率（1）個人所得稅應(yīng)稅項目 工資、薪金所得（不包括獨生子女費；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；托兒補助費；差旅費補貼、誤餐補助；）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得勞務(wù)報酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費所得（如劇本使用費）等（2）個人所得稅稅率（4、5、6比例稅率；1、2、3超額累進稅率） 工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為5%至45%。（9級） 個體工商戶（個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)）的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%至35%的超額累進稅率。（5級） 勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。 稿酬稅率一律減征30%，實為14% 。3、計算(注意勞務(wù)報酬計算)（1）每次收入不超過4 000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800（2）每次收入4 000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-每次收入20%4、個人所得稅征收管理（1）自行申報 （多選）年所得l2萬元以上的，在年度終了后3個月內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報；從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的； 從中國境外取得所得的；取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；(2) 代扣代繳三、稅收征管（一）稅務(wù)登記1、開業(yè)登記（設(shè)立登記）：（1）稅務(wù)登記范圍：企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，均應(yīng)辦理稅務(wù)登記。除此以外的納稅人，除國家機關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記。（2）登記時間：自領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)申報辦理稅務(wù)登記 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）進行生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明,帶稅務(wù)登記證副本和外管證到經(jīng)營地辦理稅務(wù)。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，自其在同一縣（市）實際經(jīng)營或提供勞務(wù)之日起，在連續(xù)的12個月內(nèi)累計超過180天的，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機關(guān)核發(fā)臨時稅務(wù)登記證及副本；（3）辦理稅務(wù)登記應(yīng)提供證件和資料工商營業(yè)執(zhí)照、公司章程、法人代表身份證件、組織機構(gòu)代碼證（4）辦理下列事項必須攜帶稅務(wù)登記證（多選） 開立銀行賬戶；領(lǐng)購發(fā)票。申請減稅、免稅、退稅；申請辦理延期申報、延期繳納稅款；申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明； 辦理停業(yè)、歇業(yè)；（5）納稅人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)書面報告主管稅務(wù)機關(guān)，并登報聲明作廢。2、變更、注銷登記（1）情形：注銷企業(yè)沒了；企業(yè)搬了需要改變主管稅務(wù)機關(guān)。（2）辦理時間：變更30天；注銷15天（3）辦理程序：變更先工商后稅務(wù)；注銷先稅務(wù)后工商3、停業(yè)、復(fù)業(yè)登記（1）實行定期定額征收方式的個體工商戶需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機關(guān)申報辦理停業(yè)登記。（2）納稅人的停業(yè)期限不得超過一年。（3）納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報繳納稅款。4、外出經(jīng)營報驗登記納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，稅務(wù)機關(guān)按照一地一證的原則，核發(fā)外管證，外管證的有效期限一般為30日，最長不得超過180天。外出經(jīng)營活動結(jié)束，納稅人應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)填報外出經(jīng)營活動情況申報表，并按規(guī)定結(jié)清稅款、繳銷未使用完的發(fā)票。5、法律責(zé)任未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的，處二千元以上一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。（二）發(fā)票管理1、 發(fā)票的種類（1）增值稅專用發(fā)票。由國家稅務(wù)總局規(guī)定。增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購使用。下列情形不得開具專用發(fā)票：商業(yè)零售的煙酒、食品、服飾、鞋帽（不包括勞保用品）化妝品；銷售免稅項目；小規(guī)模納稅人。（2）普通發(fā)票。普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成。后者僅適用于某一經(jīng)營項目