采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì).pptVIP

審計(jì)實(shí)務(wù) 學(xué)習(xí)情境五購(gòu)貨與付款循環(huán)的審計(jì) 職業(yè)能力目標(biāo) 通過(guò)本情境學(xué)習(xí) 能夠識(shí)別購(gòu)貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 熟悉購(gòu)貨與付款循環(huán)的關(guān)鍵內(nèi)部控制 會(huì)對(duì)購(gòu)貨與付款循環(huán)進(jìn)行控制測(cè)試 能夠確定固定資產(chǎn) 應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo) 會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)和應(yīng)付賬款實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 能夠熟練編制購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)工作底稿 典型工作任務(wù) 1 了解購(gòu)貨與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 2 熟悉購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制 3 對(duì)購(gòu)貨與付款循環(huán)進(jìn)行控制測(cè)試 4 確定固定資產(chǎn) 應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo) 5 對(duì)固定資產(chǎn) 應(yīng)付賬款實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 6 編制購(gòu)貨與付款循環(huán)的審計(jì)工作底稿 學(xué)習(xí)子情境1 1認(rèn)識(shí)購(gòu)貨與付款循環(huán)的特點(diǎn) 一 識(shí)別購(gòu)貨與付款循環(huán)涉及的主要活動(dòng) 二 采購(gòu)與付款循環(huán)主要憑證與會(huì)計(jì)記錄 1 請(qǐng)購(gòu)單 商品制造 資產(chǎn)使用部門2 訂購(gòu)單 采購(gòu)部門3 驗(yàn)收單 倉(cāng)庫(kù)4 購(gòu)貨發(fā)票 供應(yīng)商開具5 付款憑單6 轉(zhuǎn)賬憑證7 付款憑證8 明細(xì)賬 應(yīng)付賬款明細(xì)賬 9 日記賬 庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 10 賣方對(duì)賬單 鵬飛公司購(gòu)貨與付款循環(huán)流程圖 學(xué)習(xí)子情境5 2購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制與控制測(cè)試 一 認(rèn)識(shí)采購(gòu)交易的關(guān)鍵內(nèi)部控制 一 合理的職責(zé)分工企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制 明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé) 權(quán)限 確保辦理購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離 制約和監(jiān)督 企業(yè)不得由同一部門或個(gè)人辦理購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)的全過(guò)程 企業(yè)購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括 1 請(qǐng)購(gòu)與審批 2 詢價(jià)與確定供應(yīng)商 3 采購(gòu)合同的訂立與審核 4 采購(gòu)與驗(yàn)收 5 采購(gòu) 驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄 6 付款的申請(qǐng) 審批與執(zhí)行 二 完善的授權(quán)審批制度交易處理的有效程序通常是以對(duì)這些交易規(guī)定明確的授權(quán)和批準(zhǔn)開始的 在購(gòu)貨和付款循環(huán)中 較常見的授權(quán)審批程序包括 1 所有的購(gòu)貨都是根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單進(jìn)行的 2 購(gòu)貨按正確的級(jí)別批準(zhǔn) 3 購(gòu)貨價(jià)格應(yīng)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn) 4 付款應(yīng)經(jīng)過(guò)有關(guān)人員授權(quán)批準(zhǔn) 三 充分的憑證和記錄充分 完善的憑證和記錄的控制政策與程序應(yīng)包括 1 購(gòu)貨業(yè)務(wù)應(yīng)具備訂購(gòu)單 驗(yàn)收單和購(gòu)貨發(fā)票 并作為付款憑單的附件 2 健全的存貨 固定資產(chǎn) 應(yīng)付賬款等賬簿記錄 3 訂購(gòu)單 驗(yàn)收單 購(gòu)貨發(fā)票應(yīng)順序編號(hào) 四 采購(gòu)與驗(yàn)收控制1 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)與驗(yàn)收環(huán)節(jié)的管理制度 對(duì)采購(gòu)方式確定 供應(yīng)商選擇 驗(yàn)收程序等做出明確規(guī)定 確保采購(gòu)過(guò)程的透明化 2 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)物品或勞務(wù)等的性質(zhì)及其供應(yīng)情況確定采購(gòu)方式 3 企業(yè)應(yīng)采取由采購(gòu) 使用等部門共同參與比質(zhì)比價(jià)的程序 并按規(guī)定的授權(quán)批準(zhǔn)程序確定供應(yīng)商 4 企業(yè)應(yīng)由獨(dú)立的驗(yàn)收部門或指定專人對(duì)所購(gòu)物品或勞務(wù)等的品種 規(guī)格 數(shù)量 質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收 出具驗(yàn)收證明 五 內(nèi)部監(jiān)督檢查監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括 1 購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況 2 購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況 3 應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理 4 有關(guān)單據(jù) 憑證和文件的使用和保管情況 二 認(rèn)識(shí)付款交易的關(guān)鍵內(nèi)部控制 1 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照 現(xiàn)金管理暫行條例 支付結(jié)算辦法 等規(guī)定辦理采購(gòu)付款業(yè)務(wù) 2 企業(yè)財(cái)務(wù)部門在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí) 應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)發(fā)票 結(jié)算憑證 驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性 完整性 合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核 3 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度 加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理 4 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理 由專人按照約定的付款日期 折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng) 已到期的應(yīng)付款項(xiàng)須經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付 5 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度 對(duì)退貨條件 退貨手續(xù) 貨物出庫(kù) 退貨貨款回收等做出明確規(guī)定 及時(shí)收回退貨貨款 6 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 預(yù)付賬款等往來(lái)款項(xiàng) 如有不符 應(yīng)查明原因 及時(shí)處理 三 購(gòu)貨與付款循環(huán)的控制測(cè)試 一 確定購(gòu)貨與付款循環(huán)的控制目標(biāo)購(gòu)貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制的目標(biāo)主要有 1 所記錄的購(gòu)貨都已收到物品或已接受勞務(wù) 并符合購(gòu)貨方的最大利益 存在或發(fā)生 2 已發(fā)生的購(gòu)貨交易均已記錄 完整性 3 所記錄的購(gòu)貨交易估價(jià)正確 準(zhǔn)確性 計(jì)價(jià)和分?jǐn)?4 購(gòu)貨交易的分類正確 分類 5 購(gòu)貨交易按正確的日期記錄 截止 6 購(gòu)貨交易被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬中 并被正確匯總 準(zhǔn)確性 計(jì)價(jià)和分?jǐn)?二 實(shí)施購(gòu)貨與付款循環(huán)的控制測(cè)試程序 步驟一 存在或發(fā)生目標(biāo)測(cè)試常用的測(cè)試程序有 1 查驗(yàn)請(qǐng)購(gòu)單 訂貨單 驗(yàn)收單和賣方發(fā)票是否一應(yīng)俱全 并附在付款單后 2 查驗(yàn)購(gòu)貨是否按正確的級(jí)別批準(zhǔn) 檢查核準(zhǔn)購(gòu)貨的標(biāo)記 3 檢查注銷憑證的標(biāo)記 以防止重復(fù)使用 4 查驗(yàn)被審計(jì)單位對(duì)賣方發(fā)票 驗(yàn)收單 訂貨單和請(qǐng)購(gòu)單是否作內(nèi)部核查 檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記 步驟二 完整性目標(biāo)測(cè)試常用的測(cè)試程序有 1 檢查訂貨單連續(xù)編號(hào)的完整性 2 檢查驗(yàn)收單連續(xù)編號(hào)的完整性 3 檢查賣方發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性 步驟三 準(zhǔn)確性 計(jì)價(jià)和分?jǐn)偰繕?biāo)測(cè)試常用的測(cè)試程序有 1 檢驗(yàn)計(jì)算和金額的內(nèi)部核查 檢查內(nèi)部審核的標(biāo)記 2 審核批準(zhǔn)采購(gòu)價(jià)格和折扣的標(biāo)記 3 檢查應(yīng)付賬款等明細(xì)賬是否正確記錄并匯總 著重檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記 步驟四 分類目標(biāo)測(cè)試常用的測(cè)試程序有 1 檢查會(huì)計(jì)科目表 檢驗(yàn)被審計(jì)單位是否采用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表 2 檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查的標(biāo)記 檢驗(yàn)被審計(jì)單位是否進(jìn)行分類的內(nèi)部核查 步驟五 截止目標(biāo)測(cè)試常用的測(cè)試程序有 檢查工作手冊(cè)并觀察有無(wú)未記錄的賣方發(fā)票存在 檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記 工作實(shí)例5 1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師趙靜在對(duì)冰爽飲料有限公司審計(jì)時(shí)進(jìn)行了解和測(cè)試 并在相關(guān)的審計(jì)工作底稿中作了記錄 現(xiàn)摘錄如下 1 該公司的材料采購(gòu)需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行 采購(gòu)部根據(jù)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單 貨物運(yùn)達(dá)后 驗(yàn)收部根據(jù)訂購(gòu)單的要求驗(yàn)收貨物 并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單 倉(cāng)庫(kù)根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物 在驗(yàn)收單簽字后 將貨物移入倉(cāng)庫(kù)加以保管 驗(yàn)收單上有數(shù)量 品名 單價(jià)等要素 驗(yàn)收單一聯(lián)交采購(gòu)部登記采購(gòu)明細(xì)賬和編制付款憑單 付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后 月末交會(huì)計(jì)部 一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登記材料明細(xì)賬 一聯(lián)由倉(cāng)庫(kù)保留并登記材料明細(xì)賬 會(huì)計(jì)部根據(jù)只附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿 2 會(huì)計(jì)部月末審核付款憑單后 支付采購(gòu)款項(xiàng) 該公司授權(quán)會(huì)計(jì)部的經(jīng)理簽署支票 經(jīng)理將其授權(quán)給會(huì)計(jì)人員小王負(fù)責(zé) 但保留了支票印章 小王根據(jù)已批準(zhǔn)的憑單 在確定支票收款人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票 并在憑單上加蓋 已支付 的印章 審計(jì)人員對(duì)付款控制程序的穿行測(cè)試表明 未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處 要求 請(qǐng)指出冰爽飲料股份有限公司在購(gòu)貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面存在的缺陷 并提出改進(jìn)建議 實(shí)例解析 步驟一 冰爽飲料股份有限公司在購(gòu)貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制上存在的缺陷歸納如下 1 驗(yàn)收單未連續(xù)編號(hào) 不能保證所有的采購(gòu)都已記錄或不被重復(fù)記錄 2 付款憑單未附訂購(gòu)單及供應(yīng)商的發(fā)票等 會(huì)計(jì)部無(wú)法核對(duì)采購(gòu)事項(xiàng)是否真實(shí) 登記有關(guān)賬簿時(shí) 金額或數(shù)量可能會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò) 3 會(huì)計(jì)部月末審核付款憑單后才付款 未能及時(shí)將材料采購(gòu)和債務(wù)登賬以及按約定時(shí)間付款 步驟二 建議改進(jìn)的措施有 1 該公司應(yīng)事先對(duì)驗(yàn)收單進(jìn)行連續(xù)編號(hào) 2 該公司應(yīng)將訂購(gòu)單和發(fā)票等與付款憑單一起交會(huì)計(jì)部 3 該公司采購(gòu)部門應(yīng)及時(shí)將付款憑單交會(huì)計(jì)部 按約定時(shí)間付款 學(xué)習(xí)子情境5 3購(gòu)貨與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 一 確定固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo) 二 實(shí)施固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序 步驟一 獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類匯總表注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意復(fù)核固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類匯總表的加計(jì)數(shù)是否正確 并與明細(xì)賬合計(jì)余額和總賬的余額核對(duì)相符 此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)D 步驟二 實(shí)質(zhì)性分析程序 目的主要在于確定固定資產(chǎn)賬戶可能出現(xiàn)的問題 如 1 通過(guò)計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率 并與以前期間比較 可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題 2 通過(guò)計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率 并與同上期比較 可能發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算上的錯(cuò)誤 3 通過(guò)計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率 將此比率同上期比較 以發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算上的錯(cuò)誤 4 通過(guò)比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少 以判斷固定資產(chǎn)增加和減少的合理性 此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)ABD 步驟三 實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn) 目的 在于確定所記錄的固定資產(chǎn)是否存在或有無(wú)未入賬的固定資產(chǎn) 主要有兩種程序 1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師從固定資產(chǎn)明細(xì)賬或固定資產(chǎn)卡片中抽取一定固定資產(chǎn) 進(jìn)行實(shí)地觀察 以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)是否確實(shí)存在 并了解其目前的使用狀況 2 以實(shí)地為起點(diǎn) 選取一定的實(shí)物追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬 以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù) 如為首次接受審計(jì) 應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍 此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)A 步驟四 檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán) 此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)C 步驟五 檢查固定資產(chǎn)的增加 此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)ABCD 步驟六 檢查固定資產(chǎn)的減少 審計(jì)固定資產(chǎn)減少的主要目的在于查明固定資產(chǎn)的減少是否有正當(dāng)理由 是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn) 是否已做適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理 其審計(jì)要點(diǎn)如下 1 檢查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件 2 檢查因不同原因減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否符合有關(guān)規(guī)定 驗(yàn)證其數(shù)額計(jì)算的準(zhǔn)確性 3 結(jié)合固定資產(chǎn)清理 抽查賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確 并與銀行存款 營(yíng)業(yè)外支出等有關(guān)賬戶相核對(duì) 4 檢查是否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù) 此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)ABD 步驟七 檢查固定資產(chǎn)的租賃 對(duì)于經(jīng)營(yíng)性租賃應(yīng)注意審查 1 租賃是否簽訂合同 租約 手續(xù)是否完備 合同內(nèi)容是否符合國(guó)家規(guī)定 是否經(jīng)相關(guān)管理部門的審批 2 租入固定資產(chǎn)是否屬企業(yè)必需 出租是否確屬企業(yè)多余 閑置 雙方是否認(rèn)真履行合同 是否存在不正當(dāng)交易 3 租金收取是否簽有合同 有無(wú)多收或少收的情況 出租固定資產(chǎn)是否按規(guī)定計(jì)提折舊 4 租入固定資產(chǎn)有無(wú)久占不用 浪費(fèi)損壞的現(xiàn)象 租出固定資產(chǎn)有無(wú)長(zhǎng)期不收租金 無(wú)人過(guò)問 有無(wú)變相饋送 轉(zhuǎn)讓等情況 5 租入資產(chǎn)是否登入備查簿 對(duì)于租賃資產(chǎn)的改良 雙方在合同中是否有約定 此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)ABCD 步驟八 檢查累計(jì)折舊 1 獲取或編制累計(jì)折舊分類匯總表 復(fù)核加計(jì)正確 并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì) 2 檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?前后期是否一致 預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值是否合理 3 復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配 1 了解被審計(jì)單位的折舊政策是否符合規(guī)定 計(jì)提折舊范圍是否正確 確定的使用壽命 預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法是否合理 如采用加速折舊法 是否取得批準(zhǔn)文件 2 檢查被審計(jì)單位折舊政策前后期是否一致 3 復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確 尤其關(guān)注已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的折舊 此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)D 4 檢查折舊費(fèi)用的分配方法是否合理 是否與上期一致 分配計(jì)入各項(xiàng)目的金額占本期全部折舊計(jì)提額的比例與上期比較是否有重大差異 5 注意固定資產(chǎn)增減變動(dòng)時(shí) 有關(guān)折舊的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定 查明通過(guò)更新改造 接受捐贈(zèng)或融資租入而增加的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用計(jì)算是否正確 4 將 累計(jì)折舊 賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較 檢查本期所計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用 若存在差異 應(yīng)追查原因 并考慮是否應(yīng)建議作適當(dāng)調(diào)整 5 檢查累計(jì)折舊的減少是否合理 會(huì)計(jì)處理是否正確 1 獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表 復(fù)核加計(jì)正確 并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符 2 檢查被審計(jì)單位計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分 會(huì)計(jì)處理是否正確 3 檢查資產(chǎn)組的認(rèn)定是否恰當(dāng) 計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分 會(huì)計(jì)處理是否正確 4 計(jì)算本期末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備占期末固定資產(chǎn)原值的比率 并與期初該比率比較 分析固定資產(chǎn)的質(zhì)量狀況 5 檢查被審計(jì)單位處置固定資產(chǎn)時(shí)原計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn) 會(huì)計(jì)處理是否正確 6 檢查是否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況 確定減值準(zhǔn)備在以后會(huì)計(jì)期間沒有轉(zhuǎn)回 步驟九 檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)D 步驟十 檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露 財(cái)務(wù)報(bào)表的附注通常應(yīng)說(shuō)明 固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件 分類 計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法 各類固定資產(chǎn)的使用壽命 預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率 各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià) 累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額 當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用 對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等 此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)E 工作實(shí)例5 2 恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師黎平 周華于2012年1月對(duì)逸飛公司實(shí)業(yè)有限公司的固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試 逸飛公司系生產(chǎn)型企業(yè) 2011年固定資產(chǎn)期初余額18563304 32元 累計(jì)折舊期初余額5768184 82元 本期固定資產(chǎn)借方發(fā)生額1383349 00元 累計(jì)折舊本期提取增加1214925 03元 固定資產(chǎn)本期貸方發(fā)生額6383955 16元 累計(jì)折舊本期減少2582414 35元 固定資產(chǎn)期末余額13562698 16元 累計(jì)折舊期末余額4400695 50元 當(dāng)期沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備 請(qǐng)協(xié)助兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同完成固定資產(chǎn)的審計(jì)任務(wù) 實(shí)例解析 步驟一 根據(jù)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的明細(xì)賬編制固定資產(chǎn)明細(xì)表 步驟二 實(shí)地檢查固定資產(chǎn) 編制固定資產(chǎn)盤點(diǎn)情況檢查表 步驟三 查驗(yàn)有關(guān)所有權(quán)證明文件 確定固定資產(chǎn)是否歸客戶所有 檢查了房屋建筑物的房產(chǎn)證和土地使用權(quán)證的原件 運(yùn)輸工具的行駛證和機(jī)動(dòng)車登記證原件 機(jī)器設(shè)備增值稅專用發(fā)票和驗(yàn)收證明 沒有發(fā)現(xiàn)異常情況 步驟四 抽查本期增加的固定資產(chǎn) 確認(rèn)其入賬價(jià)值的正確性 授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)的齊備性 以及會(huì)計(jì)處理的正確性 編制固定資產(chǎn)增加檢查表 步驟五 抽查本期減少的固定資產(chǎn) 確認(rèn)其入賬價(jià)值的正確性 授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)的齊備性 以及會(huì)計(jì)處理的正確性 編制固定資產(chǎn)減少檢查表 步驟六 編制固定資產(chǎn)審定表 一 確定應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo) 二 實(shí)施應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序 步驟一 獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表 復(fù)核加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確 并與明細(xì)賬 總賬和報(bào)表的余額核對(duì)相符 此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)D 步驟二 對(duì)應(yīng)付賬款實(shí)施分析程序 目的 發(fā)現(xiàn)可能存在的問題和評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款總體的合理性 方法 1 比較當(dāng)年度及以前年度應(yīng)付賬款的增減變動(dòng) 并對(duì)異常情況做出解釋 2 比較當(dāng)年度及以前年度應(yīng)付賬款的構(gòu)成 賬齡及主要供貨商的變化 并查明異常情況的原因 3 比較最近三個(gè)月及當(dāng)年度平均應(yīng)付賬款支付期的變動(dòng)情況 4 比較當(dāng)年度及以前年度應(yīng)付賬款支付期的變動(dòng)情況 5 比較截止日前后兩個(gè)月應(yīng)付賬款的支付期 余額構(gòu)成及主要供貨商的變化 并查明異常情況的原因 6 比較當(dāng)年度及以前年度信用額度和折扣及其與采購(gòu)金額的比例 并查明異常情況的原因 此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)ABD 步驟三 檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額 結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額 查明是否在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩面同時(shí)掛賬的項(xiàng)目 結(jié)合其他應(yīng)付賬款的明細(xì)余額 查明有無(wú)不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款 如有 應(yīng)查明原因 做記錄 必要時(shí) 建議被審計(jì)單位作重分類調(diào)整或會(huì)計(jì)誤差調(diào)整 此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)AE 1 一般不需要對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證原因 購(gòu)貨發(fā)票本身就是外部憑證 并且應(yīng)付賬款函證并不能保證查出未入賬的應(yīng)付賬款 加之注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得購(gòu)貨發(fā)票 運(yùn)輸單等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額 2 需要函證的情況被審計(jì)單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)較高 某些應(yīng)付賬款賬戶金額較大 被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段 步驟四 函證應(yīng)付賬款 此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)AC 3 函證對(duì)象金額較大的債權(quán)人 在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大 甚至為零 但卻是企業(yè)重要供貨商的債權(quán)人 因?yàn)檫@種情況下應(yīng)付賬款更可能被低估 存在關(guān)聯(lián)方交易的債權(quán)人 4 函證方式 最好采用肯定式 5 注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)函證的過(guò)程進(jìn)行控制 要求被函證方直接回函給注冊(cè)會(huì)計(jì)師 并根據(jù)回函情況 編制與分析函證結(jié)果匯總表 對(duì)未回函的 決定是否再次進(jìn)行函證 6 如果存在未回函的重大項(xiàng)目 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序 確定其是否真實(shí) 通?？梢詸z查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬 核實(shí)其是否已支付 同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料 核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性 函證對(duì)象選擇案例 資料 注冊(cè)會(huì)計(jì)師錢波2012年1月11日正在對(duì)韻達(dá)公司的應(yīng)付賬款進(jìn)行審計(jì) 決定對(duì)某些應(yīng)付賬款進(jìn)行函證 下表所列對(duì)象客戶擬作為函證對(duì)象 應(yīng)付賬款年末余額與本年進(jìn)貨金額 要求 從上列客戶中試選出兩個(gè)重要的客戶作為函證對(duì)象 并說(shuō)明理由 解析 海天公司和啟明星公司應(yīng)作為函證對(duì)象 因?yàn)閼?yīng)付賬款函證的目的在于查實(shí)有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款 而不在于驗(yàn)證具有較大年末余額的應(yīng)付賬款 海天公司的年末應(yīng)付賬款余額雖然為0 但在本年內(nèi)的交易金額最大 是本公司最重要的供應(yīng)商 因此應(yīng)該作為函證對(duì)象 啟明星公司的年末余額雖然不是最大的 但其在當(dāng)年內(nèi)與本公司的交易也很多 屬于重要的供應(yīng)商 應(yīng)該函證 步驟五 查找未入賬的應(yīng)付賬款 為了防止企業(yè)低估負(fù)債 審計(jì)人員應(yīng)審查被審計(jì)單位有無(wú)故意漏記應(yīng)付賬款的行為 例如 結(jié)合存貨盤存 檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 檢查資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票 確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確等 如果發(fā)現(xiàn)有未入賬的應(yīng)付賬款 應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記入審計(jì)工作底稿 然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整 此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)B 步驟九 驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng) 步驟六 檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票記載的全部應(yīng)付金額入賬 在實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用 步驟七 被審計(jì)單位與債券人進(jìn)行債務(wù)重組的 檢查不同債務(wù)重組方式下的會(huì)計(jì)處理是否正確 步驟八 檢查是否存在長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款 對(duì)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款是否按規(guī)定轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入 相關(guān)依據(jù)及審批手續(xù)是否完備 此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)D 此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)ABCD 此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)AE 此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)E 工作實(shí)例5 3 恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師黎平 周華于2012年1月對(duì)華豐實(shí)業(yè)有限公司的應(yīng)付賬款進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試 華豐實(shí)業(yè)有限公司2011年應(yīng)付賬款期初余額為12338252元 本期借方發(fā)生額合計(jì)66333604元 本期貸方發(fā)生額合計(jì)64904656元 期末余額為10909304元 華豐實(shí)業(yè)有限公司截止2011年12月31日應(yīng)付賬款余額增減變動(dòng)如下表所示 假定該事務(wù)所本次為首次接受華豐實(shí)業(yè)有限公司委托 請(qǐng)協(xié)助黎平 周華對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試 實(shí)例解析 步驟一 獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表 復(fù)核加計(jì)正確與總賬數(shù) 報(bào)表數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符 步驟二 對(duì)期末應(yīng)付賬款余額與上期末余額進(jìn)行比較 了解其波動(dòng)原因 對(duì)大額異常項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)查驗(yàn) 見應(yīng)付賬款余額增減變動(dòng)表 1 根據(jù)應(yīng)付賬款明細(xì)賬編制各明細(xì)賬戶的期末 期初余額增減變動(dòng)表 2 對(duì)期末 期初余額進(jìn)行總體分析 復(fù)核 初步確定本科目是否為審計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目 是否需實(shí)施詳查 3 分析 復(fù)核各賬戶余額的增減及本期發(fā)生額變動(dòng)情況 確定重點(diǎn)審計(jì)的賬戶 步驟三 選擇應(yīng)付賬款重要項(xiàng)目 包括零賬戶 函證其余額是否正確 編制函證結(jié)果匯總表 由于華豐實(shí)業(yè)有限公司上年度非本事務(wù)所審計(jì) 因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定增加對(duì)期末余額的函證數(shù)量 總計(jì)選擇8戶余額進(jìn)行函證 占期末總戶數(shù)的67 步驟四 根據(jù)回函情況 編制與分析函證