廈門大學(xué)陳漢文審計學(xué)教案_貨幣資金與特殊項目審計.doc

第十六章 貨幣資金與特殊項目審計一、大綱（一）貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán) （二）內(nèi)部控制測試 （三）現(xiàn)金審計 （四）銀行存款審計 （五）其他貨幣資金審計 （六）特殊項目審計 二、本章重點、難點（一）貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)貨幣資金審計涉及的憑證和會計記錄主要有：1. 現(xiàn)金盤點表；2. 銀行對賬單；3. 銀行存款余額調(diào)節(jié)表；4. 有關(guān)科目的記賬憑證；5. 有關(guān)會計賬簿。（二）內(nèi)部控制測試l貨幣資金內(nèi)部控制及測試概述（1）一個良好的貨幣資金內(nèi)部控制制度應(yīng)該包括以下幾點： 貨幣資金收支與記賬的崗位分離； 貨幣資金收入、支出要有合理、合法的憑據(jù)； 全部收入及時準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)； 控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行； 按月盤點現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實相符； 加強對貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計。（2）貨幣資金的內(nèi)部控制可以細分為收款內(nèi)部控制、付款內(nèi)部控制和備用金（零用現(xiàn)金）內(nèi)部控制。國務(wù)院頒發(fā)的現(xiàn)金管理暫行條例明確規(guī)定了現(xiàn)金的使用范圍，超過規(guī)定限額以上的現(xiàn)金支出一律使用支票。因此，企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的支票申領(lǐng)制度。對于支票報銷和現(xiàn)金報銷，企業(yè)應(yīng)建立報銷制度。A報銷人員報銷時應(yīng)當(dāng)有正常的報批手續(xù)、適當(dāng)充分的付款憑據(jù)，有關(guān)購貨支出還應(yīng)具有驗貨手續(xù)；B 財會部門應(yīng)對報銷單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納需見到加蓋核準(zhǔn)戳記的支出憑據(jù)后，方可付款。對零用現(xiàn)金的控制，應(yīng)采用定額備用金制度并重點加強對報銷憑證的審查，從而達到控制零用現(xiàn)金的目的。2貨幣資金內(nèi)部控制測試（1）了解貨幣資金內(nèi)部控制（2）抽取并檢查收款、付款憑證如果貨幣資金收款內(nèi)部控制不強，很可能發(fā)生貪污舞弊或挪用等情況。出納員同時兼記應(yīng)收賬款明細賬，很可能發(fā)生循環(huán)挪用的情況。表14-1對收款、付款憑證的檢查收款憑證的檢查付款憑證的檢查1. 核對收款憑證與存人銀行賬戶的日期和金額是否相符。1. 檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定。2. 核對貨幣資金銀行存款日記賬的收入金額是否正確。2. 核對貨幣資金、銀行存款日記賬的付出金額是否正確。3. 核對收款憑證與銀行對賬單是否相符。3. 核對付款憑證與銀行對賬單是否相符。4. 核對收款憑證與應(yīng)收賬款等相關(guān)明細賬的有關(guān)記錄是否相符。4. 核對付款憑證與應(yīng)付賬款等相關(guān)明細賬的記錄是否一致。5. 核對實收金額與銷貨發(fā)票等相關(guān)憑據(jù)是否一致等。5. 核對實付金額與購貨發(fā)票等相關(guān)憑據(jù)是否相符等。（3）抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對核對總賬中的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等有關(guān)賬戶的記錄。（4）抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核。例如，為了證實銀行存款記錄的正確性，注冊會計師必須抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，將其同銀行對賬單、日記賬、總賬進行核對，確定被審計單位是否按月正確編制并復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（5）檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。（6）評價貨幣資金內(nèi)部控制制度。（三）現(xiàn)金審計現(xiàn)金是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，盡管在資產(chǎn)總額的比重不大，但企業(yè)發(fā)生的舞弊事件大都與現(xiàn)金有關(guān)。1. 審計目標(biāo)（1）確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表的現(xiàn)金在會計報表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有；（2）確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；（3）確定現(xiàn)金的余額是否正確；（4）確定現(xiàn)金在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。2現(xiàn)金的符合性測試了解現(xiàn)金內(nèi)部控制制度，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注：（1）現(xiàn)金的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理；（2）是否存在與本單位經(jīng)營無關(guān)的款項收支情況；（3）是否存在出租、出借銀行賬戶的情況；（4）出納與會計的職責(zé)是否嚴(yán)格分離；（5）現(xiàn)金是否妥善保管，是否定期盤點、核對等等。3現(xiàn)金的實質(zhì)性測試（1）核對現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符（2）盤點庫存現(xiàn)金盤點庫存現(xiàn)金，通常包括已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點。盤點時必須有被審計單位出納員和會計主管人員參加，并由注冊會計師進行盤點。盤點庫存現(xiàn)金的步驟和方法有：A 制定庫存現(xiàn)金盤點程序，實施突擊性的檢查，時間最好選擇在上午上班前或下午下班時進行，盤點的范圍一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入現(xiàn)金日記賬，如果現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上者，應(yīng)同時進行盤點。B 審閱現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對。（內(nèi)容、金額與日期）C 由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬加計累計數(shù)額結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。D 盤點保險柜的現(xiàn)金實存數(shù)，同時編制“庫存現(xiàn)金盤點表”。E 資產(chǎn)負(fù)債表日后進行盤點時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。；F 盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或適當(dāng)調(diào)整。G 若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金盤點表”中注明或做出必要的調(diào)整。（3）抽查大額現(xiàn)金收支。（4）檢查現(xiàn)金收支的正確截止日期?？梢詫Y(jié)賬日前后一段時期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進行審計，以確定是否存在跨期事項。（5）檢查外幣現(xiàn)金、銀行存款的折算是否正確。（6）檢查現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。（四）銀行存款審計1.審計目標(biāo)（同現(xiàn)金類似）2.銀行存款的符合性測試3.銀行存款的實質(zhì)性測試（1）銀行存款總賬與日記賬核對是否相符（2）分析性復(fù)核程序計算定期存款占銀行存款的比例，了解被審計單位是否存在高息資金拆借。如存在高息資金拆借，應(yīng)進一步分析拆出資金的安全性，檢查高額利差的入賬情況；計算存放于非銀行金融機構(gòu)的存款占銀行存款的比例，分析這些資金的安全性。（3）取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實資產(chǎn)負(fù)債表上的銀行存款是否存在的重要程序。取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，注冊會計師應(yīng)檢查調(diào)節(jié)表中未達賬項的真實性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進賬情況，如果存在應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日之前進賬的應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整。驗算調(diào)節(jié)表的數(shù)字計算；對于金額較大的未提現(xiàn)支票、可提現(xiàn)的未提現(xiàn)支票以及注冊會計師認(rèn)為重要的未提現(xiàn)支票，列示未提現(xiàn)支票清單，并注明開票日期和收票人姓名或單位；追查截止日期銀行對賬單上的在途存款，并在銀行賬戶調(diào)節(jié)表上注明存款日期；審查截止日仍未提現(xiàn)的大額支票和其他已簽發(fā)一個月以上的未提現(xiàn)支票；追查截止日期銀行對賬單已收、企業(yè)未收的款項性質(zhì)及款項來源；核對銀行存款總賬余額和銀行對賬單加總金額。（4）函證銀行存款余額函證是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，需要以被審計單位名義向有關(guān)單位發(fā)函詢證，以驗證被審計單位的銀行存款是否真實、合法、完整。按規(guī)定，各商業(yè)銀行、政策性銀行、非銀行金融機構(gòu)要在收到詢證函之日起10個工作日之內(nèi)，根據(jù)函證的具體要求及時回函，并可按照國家的有關(guān)規(guī)定收取詢證費用；各有關(guān)企業(yè)或單位根據(jù)函證的具體要求回函。函證銀行存款余額，是證實資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序；向往來銀行函證，使注冊會計師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，還可了解欠銀行的債務(wù)，可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款。 函證時，注冊會計師應(yīng)向被審計單位在本年存過款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款）的所有銀行發(fā)函，其中包括企業(yè)存款賬戶已結(jié)清的銀行。因為有可能存款賬戶已結(jié)清，但仍有銀行借款或其他負(fù)債存在。即使注冊會計師已直接從某一銀行取得了銀行對賬單和所有已付支票，但仍應(yīng)向這一銀行進行函證。（5）檢查一年以上定期存款或限定用途存款一年以上定期存款或限定用途存款不屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)，應(yīng)列于其他類資產(chǎn)下。（6）抽查大額現(xiàn)金和銀行存款的收支（7）檢查銀行存款收支的正確截止可以對結(jié)賬日前后一段時期內(nèi)收支憑證進行審計，以確定是否存在跨期事項。企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上銀行存款數(shù)字應(yīng)當(dāng)包括當(dāng)年最后一天收到的所有存放于銀行的款項，而不得包括其后收到的款項；同樣，企業(yè)年終前開出的支票，不得在年后入賬。為了確保銀行存款收付的正確截止，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在清點支票及支票存根時，確定各銀行賬戶最后一張支票的號碼，同時查實該號碼之前的所有支票均已開出。在結(jié)賬日未開出的支票及其后開出的支票，均不得作為結(jié)賬日的存款收付入賬。（8）檢查外幣銀行存款的折算是否正確（9）確定銀行存款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露（五）其他貨幣資金審計實質(zhì)性測試中，需要函證各存款戶的期末余額。（六）特殊項目審計1期初余額的審計（1）注冊會計師首次接受被審計單位委托的情況被審計單位首次接受審計；被審計單位更換注冊會計師。（2）首次接受委托涉及的會計報表余額，或在需要發(fā)表審計意見的當(dāng)期會計報表中使用了前期會計報表的數(shù)據(jù)，注冊會計師應(yīng)進行適當(dāng)?shù)膶徲嫛＃?）期初余額的含義是所審計會計期間期初已存在的余額；一般而言，期初余額與上期期末余額在數(shù)量上應(yīng)當(dāng)相等，但是，有時由于受上期期后事項、會計政策變更諸因素的影響，上期期末余額結(jié)轉(zhuǎn)至本期時，需經(jīng)過調(diào)整或重編。反映了前期交易、事項及其會計處理的結(jié)果；與注冊會計師首次接受委托相聯(lián)系。（4）注冊會計師應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分考慮期初余額對所審會計報表的影響程度，以確定期初余額的審計范圍。判斷期初余額對本期會計報表的影響程度，應(yīng)著眼于三方面：上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額；上期所采用的會計政策；上期期末已存在的或有事項及承諾。（5）期初余額審計的含義注冊會計師對會計報表進行審計，是對被審計單位所審計會計報表發(fā)表審計意見，一般無需專門對期初余額發(fā)表審計意見；雖然注冊會計師一般不對期初余額發(fā)表審計意見，但是要對期初余額進行適當(dāng)審計，因為期初余額是本期會計報表的基礎(chǔ)；注冊會計師要充分考慮期初余額審計形成的相關(guān)結(jié)論對所審計會計報表的影響，以決定發(fā)表審計意見的類型。（6）與前任會計師取得聯(lián)系如上期會計報表已經(jīng)其他會計師事務(wù)所審計，后任會計師應(yīng)征得被審計單位的同意后，與前任會計師取得聯(lián)系，以獲取必要的審計證據(jù)。查閱前任注冊會計師的工作底稿通常限于對本期審計有重大影響的事項，如上一被審期間前任注冊會計師發(fā)表審計意見的類型、上一期間的審計計劃及其總結(jié)、上一期間的管理建議書要點等。（7）期初余額的審計目標(biāo)和審計程序?qū)徲嬆繕?biāo)A 證實期初余額是否存在對本期會計報表有重大影響的錯報或漏報；B 證實上期期末余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎觯籆 證實上期適用的會計政策是否恰當(dāng)，是否一貫遵循，變更是否合理；D 證實上期期末存在的或有事項是否已作恰當(dāng)處理。審計程序A 分析被審計單位所選用的會計政策是否恰當(dāng)，是否一貫運用。如有變更，是否已作適當(dāng)處理和充分披露。如果被審計單位上期適用的會計政策不恰當(dāng)或與本期不一致，注冊會計師在執(zhí)行期初余額審計時，應(yīng)提請被審計單位進行調(diào)整或予以披露。B 了解上期會計報表是否經(jīng)過其他會計師事務(wù)所審計。C 關(guān)注前任注冊會計師是否出具了帶說明段的審計報告。若是，應(yīng)特別注意其中與本期會計報表有關(guān)的部分。D 如實施上述審計程序仍不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，前期會計報表未經(jīng)獨立審計時，應(yīng)再實施下列審計程序：a 詢問被審計單位管理當(dāng)局，有關(guān)對本期經(jīng)營有重要影響的事項、政府新頒布的影響行業(yè)發(fā)展的法規(guī)以及其他重要事項。b 審閱上期會計記錄及相關(guān)資料。注意合法性、公允性、一貫性。c 通過對本期會計報表實施的審計程序進行證實。例如：本期應(yīng)收賬款的收回或應(yīng)付賬款的支付，即可視為應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款期初余額存在的適當(dāng)證據(jù)。d其他適當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性測試程序。例如：就存貨而言，審閱被審計單位上期存貨盤點記錄及文件，測試期初存貨項目的價值量，以及運用毛利百分比法分析比較。對于非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債期初余額的審計，通常要檢查期初的有關(guān)記錄。在某些情況下，亦可向第三者函證以獲取對期初余額的確認(rèn)。E 初次接受國有企業(yè)委托，如前期會計報表未經(jīng)審計，應(yīng)盡可能獲取其管轄財政機關(guān)對該會計報表的批復(fù)。F 結(jié)合上述審計結(jié)果，形成對期初余額的審計結(jié)論，并確定其對本期審計意見類型的影響。如期初余額對本期會計報表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期會計報表發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。如期初余額存在嚴(yán)重影響本期會計報表的錯報或漏報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位進行調(diào)整。如被審計單位不接受建議，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期會計報表發(fā)表保留意見或否定意見。如前任注冊會計師出具了帶說明段的審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)事項對本期會計報表的影響。如其影響尚未消除，會計師仍應(yīng)在審計報告中進行適當(dāng)反映。2會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的審計當(dāng)企業(yè)發(fā)生會計政策、會計估計變更和會計差錯更正時，將對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和損益產(chǎn)生影響，并在很大程度上影響會計信息在不同期間的可比性。（1）審計目標(biāo)確定會計估計變更和會計差錯更正是否合理；確定會計政策變更是否合理、合法；確定會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的會計處理是否正確；確定會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的披露是否恰當(dāng)。（2）審計程序注冊會計師應(yīng)獲取被審計單位提供的會計政策、會計估計的書面說明，并與上期審計工作底稿中的相應(yīng)說明進行比較，以識別會計政策、會計估計的變更原因。查閱法規(guī)或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章以及被審計單位董事會、股東大會、管理當(dāng)局有關(guān)會議記錄，判斷會計政策變更的合理性。獲取并檢查與會計估計變更和會計差錯更正相關(guān)的資料，判斷會計估計變更和會計差錯更正的合理性。檢查與會計政策、會計估計變更和會計差錯更正相關(guān)的會計記錄，確定其會計處理是否正確。關(guān)注企業(yè)有無濫用會計政策、會計估計變更和會計差錯更正，若有，應(yīng)提請其作為重大會計差錯予以調(diào)整。驗明會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的披露是否恰當(dāng)。披露變更的內(nèi)容和理由，或者變更的影響數(shù)或累積影響數(shù)不能合理確定的理由；披露重大會計差錯的內(nèi)容及更正金額。3債務(wù)重組的審計債務(wù)人處于正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下和處于清算或改組時，債務(wù)重組的審計并不完全相同，這主要是由于不同條件下的會計計量、確認(rèn)和披露不同所決定的。（1）審計目標(biāo)債務(wù)重組事項是否存在；債務(wù)重組事項是否合法；債務(wù)重組的會計處理是否正確；債務(wù)重組的披露是否恰當(dāng)。（2）審計程序取得并審閱股東大會、董事會和管理當(dāng)局會議記錄等，查明被審計單位在報告期內(nèi)是否發(fā)生債務(wù)重組事項。檢查與債務(wù)重組相關(guān)的協(xié)議、合同、批文、法院裁決文件等，了解債務(wù)重組的方式與具體內(nèi)容。如果按規(guī)定涉及的資產(chǎn)或債務(wù)需經(jīng)審計評估的，還應(yīng)取得審計報告、資產(chǎn)評估報告及資產(chǎn)評估結(jié)果確認(rèn)文件，以檢查交易的合法性及金額的正確性。必要時，對債務(wù)重組所涉及的重要資產(chǎn)或債務(wù)，向有關(guān)方面發(fā)函詢證。檢查與債務(wù)重組有關(guān)的會計記錄，以確定債務(wù)重組的會計處理是否正確。檢查有關(guān)債務(wù)重組信息的披露是否恰當(dāng)。（注意會計準(zhǔn)則的規(guī)定）4非貨幣性交易的審計（1）審計目標(biāo)（與債務(wù)重組審計目標(biāo)類似）（2）審計程序獲取并審閱股東大會、董事會和管理當(dāng)局會議記錄等，查明被審計單位在報告期內(nèi)是否發(fā)生非貨幣性交易事項。非貨幣性資產(chǎn)進行交換，并不意味著不能涉及任何貨幣性資產(chǎn)，如果只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，則仍屬于非貨幣性交易。取得與非貨幣性交易相關(guān)的協(xié)議、合同，審核交易的合法性。對于放棄原有股權(quán)以換取新股權(quán)且不屬于企業(yè)合并的，還應(yīng)索取并檢查政府有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件；對于交易所涉及資產(chǎn)按規(guī)定須經(jīng)審計、評估的，還應(yīng)索取并檢查審計報告、資產(chǎn)評估報告及資產(chǎn)評估結(jié)果確認(rèn)文件。通過查閱與非貨幣性交易相關(guān)的協(xié)議、合同等，識別非貨幣性交易的種類及其具體內(nèi)容。檢查不同的非貨幣性交易類型，換入資產(chǎn)的入賬價值和相關(guān)的會計處理是否正確。審核非貨幣性交易中發(fā)生的增值稅、增值稅以外的其他稅金及資產(chǎn)評估費、運雜費等其他費用的會計處理是否恰當(dāng)。必要時，對非貨幣性交易所涉及的重要資產(chǎn)應(yīng)發(fā)函詢證。檢查有關(guān)非貨幣性交易的披露是否恰當(dāng)。（注意會計準(zhǔn)則的規(guī)定）例如披露換入、換出資產(chǎn)的類別及其金額。5、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計（1）在關(guān)聯(lián)方及其交易問題上，被審計單位管理當(dāng)局與注冊會計師各有不同的責(zé)任。被審計單位管理當(dāng)局的責(zé)任：按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求識別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易。注冊會計師的責(zé)任：實施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定被審計單位是否按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求識別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易。（2）關(guān)聯(lián)方及其交易審計的局限性。由于關(guān)聯(lián)方及其交易的復(fù)雜性及內(nèi)部控制、審計測試的固有限制，注冊會計師對關(guān)聯(lián)方及其交易的審計，并不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有錯報和漏報。（3）審計程序獲取、復(fù)核被審計單位提供的關(guān)聯(lián)方清單，并實施以下審計程序，以識別關(guān)聯(lián)方，確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)：A 了解被審計單位各組成部分及其相互關(guān)系、管理當(dāng)局的職責(zé)分工，評價其識別和處理關(guān)聯(lián)方及其交易的程序；B 查閱以前期間的審計工作底稿；C 查閱主要投資者、關(guān)鍵管理人員名單；D 詢問主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員和與其相關(guān)的其他單位的關(guān)系；E 了解與主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員和與其相關(guān)的其他單位的關(guān)系；F 查閱股東大會、董事會會議及其他重要會議記錄；G 詢問其他注冊會計師及前任注冊會計師；H 審核所審計會計期間被審計單位的投資業(yè)務(wù)及資產(chǎn)重組方案；I 檢查企業(yè)所得稅申報資料及報送政府機構(gòu)、證券交易所等的其他相關(guān)資料。實施以下專門審計程序，以識別有關(guān)交易是否為關(guān)聯(lián)方交易。A 查閱股東大會、董事會會議及其他重要會議記錄，詢問管理當(dāng)局有關(guān)重大交易的授權(quán)情況。該程序主要用于測試被審計單位關(guān)于關(guān)聯(lián)方及其交易的授權(quán)、批準(zhǔn)等內(nèi)部控制制度是否存在、健全并有效執(zhí)行；同時，也有助于識別部分重大的關(guān)聯(lián)方交易的存在與否；B 了解被審計單位與其主要客戶、供應(yīng)商和債權(quán)人、債務(wù)人的交易性質(zhì)與范圍。該程序有助于注冊會計師發(fā)現(xiàn)未予披露的關(guān)聯(lián)方交易的線索，識別在商品購銷及資金借貸中形成的關(guān)聯(lián)方交易。C 了解是否存在已經(jīng)發(fā)生但未進行會計處理的交易。因為對接受或提供產(chǎn)品與勞務(wù)業(yè)務(wù)若未作會計處理，其中可能忽略、遺漏或隱藏此類交易的實質(zhì)是關(guān)聯(lián)交易這一事實。D 查閱會計記錄中數(shù)額較大的、異常的及不經(jīng)常發(fā)生的交易或余額，尤其是資產(chǎn)負(fù)債表日前后確認(rèn)的交易。E 審閱有關(guān)存款、借款的詢證函和貸款證，檢查是否存在擔(dān)保關(guān)系。識別那些名為存款或借款、實為關(guān)聯(lián)方購銷交易的事項，關(guān)注和有擔(dān)保關(guān)系的單位之間的交易是否為關(guān)聯(lián)方交易。 向負(fù)責(zé)審計被審計單位組成部分的其他注冊會計師提供已知關(guān)聯(lián)方清單。實施以下必要審計程序，以確定關(guān)聯(lián)方交易是否已作適當(dāng)記錄：A 詢問管理當(dāng)局，以了解關(guān)聯(lián)方交易的目的及定價政策；B 檢查有關(guān)發(fā)票、協(xié)議、合同以及其他有關(guān)文件；C 確定有關(guān)交易是否已獲股東大會、董事會或相關(guān)機構(gòu)及管理人員批準(zhǔn)；D 檢查會計報表中關(guān)聯(lián)方交易金額及相關(guān)信息披露的合理性；E 核對關(guān)聯(lián)方之間同一時點的賬戶余額，必要時與其他注冊會計師溝通，核實關(guān)聯(lián)方某些特殊的、重要的、有代表性的關(guān)聯(lián)方交易；F 檢查有關(guān)抵押、質(zhì)押品的價值及可流通性。必要時，追加以下審計程序，檢查重大關(guān)聯(lián)方交易：A 詢證關(guān)聯(lián)方交易的條件及金額，并檢查關(guān)聯(lián)方擁有的相關(guān)證據(jù)；B 向有關(guān)中介機構(gòu)詢證或與其討論關(guān)聯(lián)方交易的相關(guān)重要信息；C 就重大應(yīng)收款項及擔(dān)保，獲取關(guān)聯(lián)方償債能力的信息。向被審計單位管理當(dāng)局索取關(guān)聯(lián)方及其交易的聲明書，以明確界定會計責(zé)任和審計責(zé)任。要求管理當(dāng)局確認(rèn)其所提供的識別關(guān)聯(lián)方的資料是否真實、完整，會計報表對關(guān)聯(lián)方及其交易的披露是否充分，以明確界定注冊會計師與被審計單位管理當(dāng)局各自應(yīng)負(fù)的責(zé)任。驗明關(guān)聯(lián)方及其交易的披露是否恰當(dāng)。就注冊會計師而言，應(yīng)當(dāng)在考慮關(guān)聯(lián)方及其交易審計范圍是否受到限制、關(guān)聯(lián)方及其交易的披露是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則要求的基礎(chǔ)上，確定對審計報表的影響：當(dāng)審計范圍受到限制，未能就對會計報表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表保留意見或拒絕表示意見；如果被審計單位對會計報表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易的披露不符合相關(guān)會計準(zhǔn)則的要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。6.合并會計報表的審計（1）審計三階段中的審查內(nèi)容審計預(yù)備調(diào)查階段了解被審計單位與合并會計報表編制和審計有關(guān)的重要事項，在編制合并會計報表審計計劃時予以特別考慮，以避免審計計劃的重大遺漏，也可提高合并會計報表的審計效率。審計實施階段對合并會計報表的合并范圍及其變動情況、母子公司的會計政策、集團內(nèi)公司間交易的抵消情況等進行審計，以確保被審計單位編制的合并會計報表符合有關(guān)規(guī)定，防止被審計單位蓄意或無意高估整個企業(yè)集團的凈資產(chǎn)和凈利潤。審計報告階段應(yīng)考慮合并會計報表審計報告范圍段的特殊性，而且要充分關(guān)注母公司和重要子公司審計意見類型及其對合并會計報表審計意見的影響。（2）審計目標(biāo)確定合并會計報表的合并范圍是否正確、完整；合并會計報表的合并基礎(chǔ)是否正確、完整；合并會計報表的合并結(jié)果是否正確；合并會計報表及附注各項目的披露是否恰當(dāng)。（3）審計程序檢查合并會計報表的合并范圍及其變動是否符合有關(guān)規(guī)定；檢查合并會計報表的合并基礎(chǔ)是否正確；A 檢查合并會計報表工作底稿所列個別會計報表是否經(jīng)審計a 個別會計報表已經(jīng)審計的，則與審定后個別會計報表核對相符，并考慮個別會計報表審計意見對合并會計報表的影響程度；b 由其他注冊會計師審計的，則應(yīng)對其出具的審計報告、提供的資料進行復(fù)審、分析和判斷，必要時，可以以審計問卷的方式請求答復(fù)，如規(guī)模較小，其資產(chǎn)總額、主營收人、凈利潤等在企業(yè)集團中所占比例不大，則可要求該子公司提供與合并報表及其附注有關(guān)的明細資料。B 檢查子公司會計報表決算日和會計期間是否與母公司一致。若不一致，應(yīng)提請被審計單位按規(guī)定披露該子公司的名稱和不一致的原因，或以母公司為基準(zhǔn)，對子公司會計報表的決算日和會計期間進行必要的調(diào)整。C 檢查母、子公司采用的會計政策是否一致。若存在重大不一致，且對合并的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大影響，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位在編制合并會計報表時對子公司的會計報表作必要的調(diào)整； 若相差不大且影響也不大，根據(jù)重要性原則可不作調(diào)整，但注冊會計師應(yīng)提請被審計單位在合并會計報表附注中進行必要的說明，以免會計報表使用者產(chǎn)生誤解。D 檢查母公司對子公司長期投資的核算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，對納人合并范圍的所有子公司是否均已采用權(quán)益法核算。檢查合并會計報表的合并結(jié)果是否正確；如合并報表中存在外幣折算問題，檢查報表各項目使用的外幣折算匯率是否正確，外幣折算差額在報表上的反映是否恰當(dāng)；檢查少數(shù)股東本期損益、少數(shù)股東權(quán)益的計算是否正確，在報表上的反映是否恰當(dāng)；檢查利潤分配的基數(shù)是否正確，前后期是否一致；復(fù)核合并報表工作底表的各項數(shù)據(jù)的計算是否正確，相關(guān)項目的勾稽關(guān)系是否正確無誤；檢查合并報表與母公司報表的凈利潤及所有者權(quán)益合計等金額是否一致，如有差異，應(yīng)查明原因是否正確，做出正確結(jié)論；確定合并現(xiàn)金流量表的編制是否適當(dāng)；當(dāng)合并范圍變動時，應(yīng)要求被審計單位對期初合并余額進行模擬調(diào)整，否則，合并現(xiàn)金流量表無法編制；應(yīng)當(dāng)將少數(shù)股東損益和合并價差的攤銷作為調(diào)整項目。檢查合并會計報表及附注各項目的披露是否恰當(dāng)。7現(xiàn)金流量表的審計（1）審計目標(biāo)確定現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、性質(zhì)和數(shù)額是否正確、合理、完整；確定現(xiàn)金流量表有關(guān)項目數(shù)額與其他報表及附注的勾稽關(guān)系是否正確；確定現(xiàn)金流量表各項目的披露是否恰當(dāng)。（2）審計程序獲取編制現(xiàn)金流量表的基礎(chǔ)資料。如有審計調(diào)整分錄，則對基礎(chǔ)資料的有關(guān)數(shù)額作相應(yīng)調(diào)整。檢查對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的界定是否符合規(guī)定，界定范圍在前后會計期間是否保持一致。檢查現(xiàn)金流量表編制方法。關(guān)注現(xiàn)金流量表編制過程中，對有關(guān)特殊事項的處理是否正確，如：A 以非貨幣性資產(chǎn)對外投資；B 收購其他公司時，權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金是否已扣除被收購公司被收購日的現(xiàn)金；C 以凈資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)認(rèn)繳股本；D 債務(wù)重組；E 非貨幣性交易；F 新設(shè)改制公司年度及股份公司上市年度現(xiàn)金流量表的特殊處理；G 金融保險等特殊行業(yè)現(xiàn)金流量表的編制。對現(xiàn)金流量表進行分析性復(fù)核，并檢查：A 主表與補充資料之“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”是否一致；B 主表與補充資料之“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”的勾稽是否合理；C 補充資料之貨幣資金期末、期初余額與資產(chǎn)負(fù)債表的勾稽是否合理；D 現(xiàn)金流量表有關(guān)數(shù)據(jù)與審計后會計報表及附注的勾稽是否合理；E 是否存在金額異常的現(xiàn)金流量表項目，并作追查調(diào)整。如：a 若以凈額為基礎(chǔ)分析經(jīng)營性其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款時，其本期增減變動金額是否已正確列人“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”或“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”；b 是否出現(xiàn)金額異常的項目，如“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”金額大大低于本期管理費用和營業(yè)費用的合計數(shù)；c是否存在未發(fā)生某項現(xiàn)金流量，而現(xiàn)金流量表對應(yīng)項目卻有發(fā)生額的情形，或發(fā)生了某項現(xiàn)金流量，而現(xiàn)金流量表對應(yīng)項目卻無發(fā)生額的情形；d 比較個別現(xiàn)金流量表和合并現(xiàn)金流量表相同項目金額，分析是否存在異常。檢查現(xiàn)金流量表補充資料中不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動各項目金額是否正確、合理、完整。檢查現(xiàn)金流量表各項目的披露是否恰當(dāng)。8或有事項審計或有事項是指過去的交易或事項形成的一種狀況；其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。由于或有事項具有不確定性這一重要特征，其結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項確定，需要注冊會計師具備相當(dāng)程度的專業(yè)判斷能力。（1）或有事項的種類直接或有事項A 未決訴訟被審計單位有可能由被訴而承擔(dān)賠償?shù)呢?zé)任，因而構(gòu)成了被審計單位的一項或有事項。a 注冊會計師審計時采用的獲取此類或有事項審計證據(jù)的主要方法，是向被審計單位的法律顧問或律師發(fā)函詢證。b 注冊會計師若從被審計單位的法律顧問或律師處無法獲取有關(guān)未決訴訟或未決仲裁案件的充分證據(jù)，表明審計的范圍受到了限制，就不能出具無保留意見的審計報告。c 有時，即使得到了充分證據(jù)，并且未決訴訟或未決仲裁案件在被審計單位的會計報表中也已作了適當(dāng)披露，但如果未決案件的結(jié)果對會計報表的影響較大且不確定性程度較大，注冊會計師仍應(yīng)考慮是否在審計報告中進行反映。B 未決索賠若未提起訴訟，應(yīng)直接向被審計單位了解有關(guān)情況。C 稅務(wù)糾紛注冊會計師對此類或有事項的審計，主要應(yīng)檢查被審計單位的納稅申報單等是否已經(jīng)稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)。如尚未經(jīng)審核批準(zhǔn)，說明可能存在有待解決的稅務(wù)糾紛，則注冊會計師應(yīng)通過進一步的調(diào)查，確定被審計單位對此類或有事項的處理以及在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。D 產(chǎn)品質(zhì)量保證間接或有事項A 商業(yè)票據(jù)賠現(xiàn)注冊會計師檢查此類或有事項時可采用函證的方法，直接向銀行調(diào)查，并將調(diào)查結(jié)果與被審計單位的會計記錄進行核對，以確定其是否正確無誤。B 應(yīng)收賬款抵借注冊會計檢查此類或有事項時，可直接向銀行函證，以取得有關(guān)的證據(jù)。C 通融票據(jù)背書和其他債務(wù)的擔(dān)保由于通融票據(jù)背書和其他債務(wù)的擔(dān)保很少記入被審計單位賬簿，所以較難發(fā)現(xiàn)。注冊會計師在審計時，應(yīng)向被審計單位的有關(guān)負(fù)責(zé)人查詢，以證實被審計單位是否存在這類或有事項。（2）或有事項的審計特點許多或有事項的審計，往往作為其他審計事項的一個組成部分，而不是臨近審計工作結(jié)束時，作為一個單獨的部分來審計的。即使單獨核實或有事項，也是在審計工作結(jié)束前的一段時期進行，以確保核實的正確性。在臨近審計工作結(jié)束時，注冊會計師如果對或有事項進行審計，多數(shù)也是復(fù)核，而非初次關(guān)注?；蛴惺马椀膶徲嬛饕前l(fā)現(xiàn)未記錄的業(yè)務(wù)或事項，其他審計項目的審計主要在于核實已記錄的資料的正確性。（3）審計目標(biāo)是否存在；確認(rèn)和計量是否符合規(guī)定；披露是否恰當(dāng)。（4）審計程序向被審計單位管理當(dāng)局詢問其確定、評價與控制或有事項方面的有關(guān)方針政策和工作程序。向被審計單位管理當(dāng)局索取下列資料，作必要的審核和評價。A 被審計單位管理當(dāng)局的書面聲明，保證其已按照有關(guān)規(guī)定，對其全部或有事項作了反映；B 被審計單位現(xiàn)存的有關(guān)或有負(fù)債的全部文件和憑證；C 被審計單位與銀行之間的往來函件；D 被審計單位的債務(wù)說明書。向被審計單位的法律顧問和律師進行函證；獲取資產(chǎn)負(fù)債表日業(yè)已存在的，以及資產(chǎn)負(fù)債表日至復(fù)函日期間存在的或有事項的確認(rèn)證據(jù)。分析法律費用，從法律顧問和律師處復(fù)核發(fā)票和說明，視其是否足以說明存在或有事項。復(fù)核上期和審計期間稅務(wù)機構(gòu)的稅收結(jié)算報告；向與被審計單位有業(yè)務(wù)往來的銀行寄發(fā)含有要求銀行提供被審計單位或有負(fù)債的函證書；審閱截至審計外勤工作完成日止被審計單位歷次董事會紀(jì)要和股東大會會議記錄，確定是否存在或有事項的記錄。復(fù)核現(xiàn)存的審計工作底稿，需找任何可以說明潛在或有事項的資料；尋查被審計單位對未來事項和協(xié)議的財務(wù)承諾，并向被審計單位管理當(dāng)局詢問；確定或有事項在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。或有負(fù)債可在會計報表上予以確認(rèn)，還應(yīng)在報表附注中披露。但對未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債的披露有個例外，即如果披露其全部或部分信息預(yù)期會對企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)只需披露該未決訴訟、仲裁的形成原因。對于或有資產(chǎn)，企業(yè)既不應(yīng)在會計報表上予以確認(rèn)，一般也不應(yīng)在會計報表附注中披露。但當(dāng)或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，則應(yīng)在會計報表附注中披露其形成的原因；如果能夠預(yù)計其產(chǎn)生的財務(wù)影響，還應(yīng)對此作相應(yīng)披露。9期后事項的審計期后事項很可能改變注冊會計師對被審計單位會計報表公允性的意見。（1）期后事項的種類為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補充證據(jù)的事項這類事項既為被審計單位管理當(dāng)局確定資產(chǎn)負(fù)債表日賬戶余額提供信息，也為注冊會計師核實這些余額提供補充證據(jù)。如果這類期后事項的金額重大，應(yīng)提請被審計單位年度會計報表及相關(guān)的賬戶余額進行調(diào)整。a 資產(chǎn)負(fù)債表日被審計單位會計人員認(rèn)為可以收回的大額應(yīng)收款項，因資產(chǎn)負(fù)債表日后債務(wù)人突然破產(chǎn)而無法收回。注冊會計師應(yīng)考慮提請被審計單位增加備抵壞賬數(shù)額，調(diào)整會計報表有關(guān)項目的數(shù)額。b 在資產(chǎn)負(fù)債表日以前或資產(chǎn)負(fù)債表日，被審計單位確認(rèn)為已經(jīng)銷售，并在會計報表上反映。但在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間所取得的證據(jù)證明該批已確認(rèn)為銷售的物資確實已經(jīng)退回。如果金額較大，注冊會計師應(yīng)考慮提請被審計單位調(diào)整會計報表有關(guān)項目的數(shù)額。c 被審計單位由于某種原因被起訴，法院于資產(chǎn)負(fù)債表日后做出判決，被審計單位應(yīng)賠償對方的損失。如果數(shù)額很大，注冊會計師應(yīng)考慮提請被審計單位增加資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)負(fù)債項目的數(shù)額，并加以說明。d 被審計單位資產(chǎn)負(fù)債日后有大批產(chǎn)成品經(jīng)驗收不合格，表示資產(chǎn)負(fù)債表日在產(chǎn)品存貨中有相當(dāng)數(shù)量的不合格品，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目的數(shù)額。雖不影響會計報表金額，但可能影響對會計報表正確理解的事項。這類事項是資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的，因不影響資產(chǎn)負(fù)債表日財務(wù)狀況，所以不需要調(diào)整被審計單位的本期會計報表，但如果被審計單位的會計報表因此可能受到誤解，就應(yīng)在報表中以附注的形式予以披露。被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的、需要在會計報表上披露而非調(diào)整的事項主要有：被審計單位合并；應(yīng)付債券的提前兌付；所持用于短期投資和轉(zhuǎn)賣的證券市價嚴(yán)重下跌；發(fā)行債券或權(quán)益性證券；由于政府禁止繼續(xù)銷售某種產(chǎn)品所造成的存貨市價下跌；需要為新的養(yǎng)老保險金計劃在近期支付大筆現(xiàn)金；偶然性的大筆損失等。（2）一般說來，只有當(dāng)期后事項對被審計單位的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)或資本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生重大影響時（如合并或分立），才編制補充會計報表，而且通常只編制資產(chǎn)負(fù)債表。（3）期后事項的審計目標(biāo)確定期后事項是否存在；確定期后事項的類型和重要性；確定期后事項的處理是否恰當(dāng)。 （4）審計程序結(jié)合對會計報表項目實施的實質(zhì)性測試程序進行的審計這類審計是會計報表項目審計的一部分。如審計期后的銷售和采購業(yè)務(wù)，以判斷本期主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生額及期末存貨等賬戶的余額是否正確；又如通過對期后貨幣資金收入的審計，來確定應(yīng)收賬款的可收回性等。對應(yīng)予調(diào)整的期后事項進行審計時，應(yīng)著重查明期后的重大購銷業(yè)務(wù)和重大的收付款業(yè)務(wù)，有無不尋常的轉(zhuǎn)賬交易或調(diào)整分錄。專為發(fā)現(xiàn)所審會計期間必須弄清的事項另行實施的審計程序A 向被審計單位管理當(dāng)局詢問。大多應(yīng)向業(yè)務(wù)經(jīng)理、副總經(jīng)理和總經(jīng)理詢問，詢問內(nèi)容：a 已依據(jù)初步數(shù)據(jù)進行會計處理的項目的現(xiàn)狀；b 是否已進行或?qū)⑦M行異常的會計調(diào)整；c 是否已發(fā)生或可能發(fā)生影響會計政策適當(dāng)性的事項；d資產(chǎn)是否被政府征用或因不可抗力而遭受損失；e資產(chǎn)是否已出售或計劃出售；f是否發(fā)生新的擔(dān)保、貸款或財務(wù)承諾；g是否已發(fā)行或計劃發(fā)行新的股票或債券，若有,應(yīng)獲取并檢查有關(guān)的申請和審批文件；h是否已簽訂或計劃簽訂合并或清算協(xié)議，若有，則應(yīng)獲取并檢查企業(yè)合并或清算的有關(guān)文件。B 審閱被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的內(nèi)部報表及其他相關(guān)管理報告。重點放在所審計期間生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)中與同期結(jié)果有關(guān)的變化，特別是被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的主要變化上。C 審閱被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的會計記錄。重點檢查日記賬和明細賬，從而確定所有與所審會計期間相關(guān)業(yè)務(wù)的存在及內(nèi)容，還應(yīng)追查那些尚未入賬的原始憑證和記賬憑證。D 取得并審閱被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日后的有關(guān)會議記錄。重點檢查影響所審期間會計報表的重大期后事項。比如資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會批準(zhǔn)的利潤分配方案、已證實重大資產(chǎn)發(fā)生了減損、大額的銷售退回、已確定獲得或支付的大額賠償?shù)葢?yīng)予調(diào)整的事項，以及股票和債券的發(fā)行、巨額對外投資、自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)重大損失、外匯匯率發(fā)生較大變動等應(yīng)予以披露的非調(diào)整事項。E了解管理當(dāng)局確認(rèn)期后事項的程序。F查明非調(diào)整期后事項的內(nèi)容，合理估計其對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響，或查詢、了解無法合理估計其影響的原因。取得被審計單位管理當(dāng)局和其他律師的聲明書。（5）期后事項對審計報告的影響對已發(fā)現(xiàn)的對會計報表產(chǎn)生重大影響的期后事項，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其類型分別處理：A 對能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補充證據(jù)的事項，提請被審計單位調(diào)整會計報表；B 對雖不影響會計報表金額，但可能影響對會計報表正確理解的事項，提請被審計單位在會計報表有關(guān)附注中適當(dāng)披露。如果被審計單位不接受調(diào)整或披露建議，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。注冊會計師如在審計報告日至?xí)媹蟊砉既罩g獲知可能影響會計報表的期后事項，應(yīng)當(dāng)及時與被審計單位管理當(dāng)局討論。必要時，還應(yīng)追加適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，以確定期后事項的類型及其對會計報表和審計報告的影響程度。如對審計報告日至?xí)媹蟊砉既斋@知的期后事項實施了追加審計程序，并已作適當(dāng)處理，注冊會計師可選用以下方式確定審計報告日期：A 可以簽署雙重報告日期，即保留原來審計報告日，并就該期后事項注明新的審計報告日；B 可以更改審計報告日期，即將原定審計報告日推遲至完成追加審計程序時的審計報告日。注冊會計師的責(zé)任注冊會計師對期后事項審計時，其應(yīng)負(fù)責(zé)任的日期應(yīng)以審計外勤工作結(jié)束日為限。注冊會計師沒有責(zé)任實施審計程序或進行專門詢問以發(fā)現(xiàn)審計報告日至?xí)媹蟊砉既瞻l(fā)生的期后事項，但應(yīng)對其知悉的期后事項予以關(guān)注，并實施相應(yīng)審計程序。被審計單位管理當(dāng)局有責(zé)任及時向注冊會計師告知可能影響會計報表的期后事項。延長外勤審計工作結(jié)束日的做法，在會計報表審計范圍內(nèi)全面地擴大了注冊會計師的責(zé)任范圍；注明雙重日期的做法，僅在反映有關(guān)特定項目方面擴大了注冊會計師責(zé)任范圍。如在會計報表公布日后獲知審計報告日已經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與被審計單位討論如何處理，并考慮是否要修改已審計會計報表。如被審計單位拒絕采取適當(dāng)措施，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮修改審計報告。10持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的審計（1）審計目標(biāo)確定被審計單位的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否合理；根據(jù)被審計單位的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的情況，確定會計報表項目的分類及計價基礎(chǔ)是否須作調(diào)整。（2）審計程序關(guān)注被審計單位在財務(wù)、經(jīng)營等方面存在的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的各種跡象。了解被審計單位管理當(dāng)局對于存在的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的跡象計劃采取的措施，井判斷其能否緩解對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響。與管理當(dāng)局分析、討論最近的會計報表。與管理當(dāng)局分析、討論現(xiàn)金流量預(yù)測、盈利預(yù)測及其他預(yù)測。審核影響持續(xù)經(jīng)營能力的期后事項、財務(wù)承諾及或有事項。檢查借款合同及債務(wù)契約條款等的履行情況。查閱股東大會、董事會會議及其他重要會議有關(guān)財務(wù)困境的記錄。向被審計單位的法律顧問或律師詢問有關(guān)訴訟、索賠的情況。檢查有無改善措施及財務(wù)救助計劃，并評估其合法性和可行性。向被審計單位管理當(dāng)局索取其關(guān)于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的書面聲明。對于應(yīng)予披露的持續(xù)經(jīng)營事項，驗明是否已作恰當(dāng)披露。（3）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)對審計意見的影響被審計單位存在對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的情況，但管理當(dāng)局計劃采取相應(yīng)的改善措施，并且這些措施能夠消除注冊會計師的疑慮。如果注冊會計師認(rèn)為不需要提請被審計單位在會計報表附注中披露改善措施，或者注冊會計師提請被審計單位在會計報表附注中披露改善措施，并且被審計單位已經(jīng)作了充分披露，注冊會計師可以發(fā)表無保留意見；如果注冊會計師提請被審計單位在會計報表附注中披露改善措施，但被審計單位拒絕披露或披露不充分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。被審計單位存在對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的情況，且管理當(dāng)局沒有相應(yīng)的改善措施，或雖有改善措施，但這些措施不能夠消除注冊會計師對其持續(xù)經(jīng)營能力的疑慮，則注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位在會計報表附注中披露以下事項：A 在可預(yù)見的將來影響持續(xù)經(jīng)營能力的主要情形；B 持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)；C 未對資產(chǎn)、負(fù)債的數(shù)額和分類做出在無法持續(xù)經(jīng)營情況下所必須的調(diào)整。如果被審計單位已在會計報表中進行充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的意見段后增列說明段，對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的疑慮予以說明；如果被審計單位未在會計報表中進行充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。如果被審計單位在可預(yù)見的將來無法持續(xù)經(jīng)營，繼續(xù)運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表將會對會計報表使用人產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。如果不能就持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性獲取必要的審計證據(jù)，注冊會計師可以發(fā)表拒絕表示意見。三、本章作業(yè)（一） 單項選擇題 1若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金盤點表”中注明或（ ）。A 向有關(guān)人員查詢B 在工作底稿上記錄C 重新盤點D 做出必要的調(diào)整2銀行存款截止測試的關(guān)鍵在于（ ）。A 確定被審計單位各銀行賬戶最后一張支票的號碼B 檢查大額銀行存款的收支C 確定被審計單位當(dāng)年記錄的最后一筆銀行存款業(yè)務(wù)D 取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表3如果期初余額對本期會計報表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期會計報表發(fā)表（ ）。A 發(fā)表無保留意見B 發(fā)表保留意見或否定意見C 發(fā)表保留意見或拒絕表示意見D 發(fā)表否定意見或拒絕表示意見4判斷期初余額對所審計會計報表的影響程度，應(yīng)著眼的方面不包括（ ）。A 上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額B 前任注冊會計師對上期報表發(fā)表的審計意見C 上期所采用的會計政策D 上期期末已存在的或有事項或承諾5注冊會計師審計被審計單位所發(fā)生的會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的目的不在于（ ）。A 確定會計政策、會計估計變更和會計差錯更正是否存在B 確定會計政策、會計估計變更和會計差錯更正是否合理C 確定會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的會計處理是否正確D 確定會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的披露是否恰當(dāng)6下列屬于會計估計變更的情況是（ ）。A 存貨核算方法變更B 收入確認(rèn)原則變更C 固定資產(chǎn)預(yù)計殘值變更D 現(xiàn)金等價物的確定標(biāo)準(zhǔn)變更7檢查法院裁決文件是審計下列項目中（ ）所特有的審計程序。A 會計政策變更B 債務(wù)重組C 或有事項D 非貨幣性交易8為了證實被審計單位有關(guān)債務(wù)重組的方式和具體內(nèi)容，下列程序中最有針對性的是（ ）。A 取得并審閱股東大會、董事會和管理當(dāng)局會議記錄等B 檢查與債務(wù)重組相關(guān)的協(xié)議、合同、批文等C 檢查與債務(wù)重組有關(guān)的會計記錄D 向有關(guān)方面函證債務(wù)重組所涉及的重要資產(chǎn)或債務(wù)9在發(fā)生債務(wù)重組時，被審計單位作為債權(quán)人和作為債務(wù)人在會計報表附注中均應(yīng)披露的信息包括（ ）。A 或有支出B 債務(wù)重組方式C 債務(wù)重組損失總額D 或有收益10注冊會計師取得與非貨幣性交易相關(guān)的協(xié)議與合同，不可用于（ ）。A 審核交易的合法性B 識別非貨幣性交易的種類C 判斷非貨幣性交易的具體內(nèi)容D 檢查非貨幣性交易的會計處理是否恰當(dāng)11如果被審計單位對會計報表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易的披露不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)（ ）。A 拒絕表示意見B 發(fā)表保留意見或拒絕表示意見C 發(fā)表保留意見或否定意見D 發(fā)表